Содержание
Счет 01 Основные средства
К счету 01 открываются субсчета:
01-01 Производственные основные средства
01-02 Непроизводственные основные средства
01-09 Выбытие основных средств
Дебет 01 Кредит 08 — принятие к бухгалтерскому учету ОС, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции. Принимается к учету по первоначальной стоимости. ОС, находящееся в собственности нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 в соответствующей доле.
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 в корреспонденции со счетом 83.
Для учета выбытия объектов ОС (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01-09 может открываться субсчет.
Дебет 01-09 — переносится стоимость выбывающего объекта.
Кредит 01-09 — сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с 01 на 91.
Аналитический учет по счету 01:
- ведется по отдельным инвентарным объектам.
- должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении ОС, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).
Внеоборотные активы
Печать (Ctrl+P)
Выбытие основных средств
Продажа ОС, Прекращение использования ОС вследствие износа Ликвидация ОС при чрезвычайной ситуации ,Передача ОС в счет вклада в уставный капитал, Передача ОС безвозмездно Выявление недостачи ОС при инвентаризации.
Бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее – ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) (далее – Методические указания по учету ОС), а также другими нормативно-правовыми актами.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит
списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
- продажи;
- прекращения использования вследствие морального и физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации,
паевой фонд; - передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
Выбытие основных средств включает две операции:
- Определение остаточной стоимости объекта основных средств, подлежащего
списанию с учета. - Отражение операции списания объекта с учета.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” определение остаточной стоимости объектов основных
средств производится на счетах второго порядка 01.09 “Выбытие основных средств” или
03.09 “Выбытие материальных ценностей” в зависимости от того, на каком счете
учитывается объект. Аналитический учет на счетах 01.09 и 03.09 ведется по каждому
выбывающему объекту (справочник “Основные средства”).
Для всех случаев выбытия основных средств первая операция отражается одинаково.
При выбытии объектов, учитываемых на счете 01 “Основные средства”, сначала
начисляется амортизация за месяц выбытия, после чего проводкой по дебету счета
01.09 и кредиту счета 01.01 “Основные средства в организации” списывается
первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, а записью по дебету счета
02.01 “Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01” и кредиту счета 01.09
– сумма накопленной амортизации по объекту. Сальдо на счете 01.09 по объекту, для
которого отражается операция выбытия, – это и есть остаточная стоимость объекта
основных средств, подлежащего списанию с учета. Более подробно см. пример
“Выбытие основных средств (неполная амортизация)“.
При выбытии объектов, учитываемых на счете 03 “Доходные вложения в материальные
ценности”, сначала начисляется амортизация за месяц выбытия, после чего проводкой
по дебету счета 03.09 и кредиту счета 03.01 “Материальные ценности в организации”
списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, а записью по
дебету счета 02.02 “Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03” и
кредиту счета 03.09 – сумма накопленной амортизации по объекту. Сальдо на счете
03.09 по объекту, для которого отражается операция выбытия, – это и есть остаточная
стоимость объекта основных средств, подлежащего списанию с учета.
Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость основных средств
определяется по-разному в зависимости от того, каким методом начисляется
амортизация.
При начислении амортизации линейным методом остаточная стоимость основного
средства представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной)
стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (абзацы 7, 8
п. 1 ст. 257 НК РФ).
При начислении амортизации нелинейным методом остаточная стоимость ОС
определяется по формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):
где:
Sn – остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества по истечении n месяцев
после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого
имущества;
n – количество полных месяцев, прошедших со дня включения объекта амортизируемого
имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его
исключения из этой группы (подгруппы).
При выбытии объектов основных средств, по которым амортизация начисляется
нелинейным методом, вследствие ликвидации они выводятся из эксплуатации в
порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ: ликвидированный объект исключается
из амортизационной группы, но суммарный баланс амортизационной группы не
уменьшается, т.е. первоначальная стоимость ликвидированного основного средства
продолжает погашаться через механизм амортизации.
Применительно к программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета первой операции
используются те же счета и те же объекты аналитики, что и в бухгалтерском учете.
Данные налогового учета указываются в ресурсах “Сумма НУ Кт” и “Сумма НУ Дт”
записей по списанию на счета 01.09 или 03.09 первоначальной (восстановительной)
стоимости амортизируемого имущества и суммы начисленной амортизации.
Отражение второй операции зависит от варианта выбытия.
Продажа основных средств
Если списание объекта с учета основных средств производится в результате его
продажи, то в бухгалтерском учете признаются доходы и расходы по операции
реализации.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском
учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению
соответственно в прибыль или убыток организации в качестве прочих доходов или
расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Применительно к плану счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” доходы от продажи
объектов основных средств учитываются на счете 91.01 “Прочие доходы”, а расходы –
на счете 91.02 “Прочие расходы” по статье с видом прочих доходов и расходов “Доходы
(расходы), связанные с реализацией основных средств” (справочник “Прочие доходы и
расходы”). Аналитический учет доходов и расходов от продажи ОС на счетах 91.01 и
91.02 ведется также по каждому продаваемому объекту (субконто “Реализуемые
активы” – справочник “Основные средства”).
Выбытие объекта в результате его продажи отражается в учете следующими записями:
1) проводкой по дебету счета 91.02 и кредиту счета 01.09 или 03.09 отражается
списание на расходы остаточной стоимости объекта;
2) проводкой по кредиту счета 91.01 и дебету счета учета расчетов с покупателями
(62.01 или др.) отражается выручка от продажи объекта в сумме, согласованной
сторонами в договоре;
3) проводкой по дебету счета 91.02 и кредиту счета 68.02 “Налог на добавленную
стоимость” отражается начисление НДС по операции реализации;
4) проводками по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими счетами
отражаются прочие расходы, непосредственно связанные с продажей объекта.
Списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при
прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету
в качестве такого объекта (письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20).
При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в
качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на
него.
Соответственно, организация, получающая объект недвижимости, права собственности
на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в
момент фактического получения независимо от факта государственной регистрации
прав собственности. Необходимые изменения внесены в нормативные правовые акты по
бухгалтерскому учету приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н. В
соответствии с указанными изменениями из Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств исключены нормы, устанавливающие
зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов,
подтверждающих государственную регистрацию права собственности на такой объект
(пункты 41 и 52 соответственно). Приказ № 186н вступил в силу с бухгалтерской
отчетности 2011 года.
При этом организация, передающая объект недвижимости, права собственности на
который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского
учета в момент фактического выбытия независимо от факта государственной
регистрации прав собственности.
Если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права
собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с
моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (когда
указанные доходы и расходы признаются в момент государственной регистрации
перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных
средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может
использоваться счет 45 “Товары отгруженные” (отдельный субсчет “Переданные
объекты недвижимости”).
В подобных ситуациях в момент передачи объекта недвижимости покупателю его
остаточная стоимость списывается со счета 01.09 на счет 45. По завершении процедуры
государственной регистрации остаточная стоимость списывается со счета 45 в дебет
счета 91.02 и вводятся приведенные выше проводки по признанию выручки,
начислению НДС и прочим расходам, непосредственно связанным с продажей объекта.
Как учитывать реализованный объект основных средств, до момента перехода права
собственности на него покупателю в программе “1С:Бухгалтерия 8” см. пример
“Продажа объекта недвижимости”.
Обратите внимание!
В бухгалтерском учете не предусмотрено выявление финансового результата (прибыли
или убытка) по каждому проданному объекту ОС в отдельности. В конце каждого
месяца путем сопоставления кредитового оборота на счете 91.01 и дебетового оборота
на счете 91.02 выявляется сальдо прочих доходов и расходов в целом, которое
списывается на счет 99.01 “Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности (за
исключением налога на прибыль)” в корреспонденции со счетом 91.09 “Сальдо прочих
доходов и расходов”.
Для целей налогообложения прибыли реализация объекта основных средств
приравнивается к реализации товара. Соответственно, доходом от реализации
признается выручка от реализации объекта, которая определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованный объект, выраженных в
денежной и (или) натуральной формах (пункты 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
При этом налогоплательщик вправе уменьшить выручку от реализации амортизируемого
имущества:
1) на остаточную стоимость имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ);
2) на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности, на
расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого
имущества (абз. 6 пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции по продаже объекта
основных средств используются те же счета и те же объекты аналитики, что и в
бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в ресурсах “Сумма НУ Дт” и
“Сумма НУ Кт” записей по списанию на счет 91.02 остаточной стоимости, отражению
выручки от реализации и расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
При этом выручка от реализации указывается без НДС. Соответственно, в
бухгалтерской проводке по начислению НДС ресурс “Сумма НУ Дт” по дебету счета
91.02 не заполняется.
Обратите внимание!
В налоговом учете предусмотрен несколько иной порядок учета результата по
операциям выбытия амортизируемого имущества. В отличие от прибыли, убыток от
реализации объектов основных средств учитывается не в текущем периоде, а
включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого
как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
В связи с этим по тем объектам основных средств, которые реализованы с убытком,
необходимо до выполнения процедуры закрытия счета 91 (выявления сальдо прочих
доходов и расходов) сумму убытка по данным налогового учета перенести со счета
91.09 на счет 97.21 “Прочие расходы будущих периодов” (по каждому объекту ОС в
отдельности). Ресурс “Сумма” (бухгалтерского учета) в этой проводке не заполняется.
Прекращение использования основного средства вследствие
морального и физического износа
Каждая организация может оказаться в ситуации, когда имеющиеся у нее основные
средства изнашиваются, выходят из строя, морально устаревают до окончания
принятого срока полезного использования. При этом восстанавливать их зачастую
дороже, чем приобрести аналогичное новое имущество. В этом случае организация, как
правило, принимает решение о прекращении использования такого основного средства.
При списании объекта основных средств в бухгалтерском учете вследствие
морального и физического износа остаточная стоимость этого объекта, выявленная на
счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет счета 91.02 “Прочие доходы” по статье с
видом прочих доходов и расходов “Доходы (расходы), связанные с ликвидацией
основных средств” (справочник “Прочие доходы и расходы”).
По этой же статье по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими
счетами отражаются также прочие расходы, непосредственно связанные с выбытием
объекта.
Для целей налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, признаются
внереализационными расходами (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным
сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных
расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация
начисляется линейным методом.
При ликвидации объектов основных средств, по которым амортизация начисляется
нелинейным методом, объект исключается из амортизационной группы без уменьшения
суммарного баланса амортизационной группы, т.е. первоначальная стоимость
ликвидированных основных средств продолжает погашаться через механизм
амортизации.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции прекращения
использования объекта основных средств используются те же счета и те же объекты
аналитики, что и в бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в
ресурсе “Сумма НУ Дт” записей по списанию на счет 91.02 остаточной стоимости
объекта (при начислении амортизации по объекту линейным методом) и расходов,
непосредственно связанных с выводом объекта из эксплуатации.
Более подробно о том, как оформить в программе “1С:Бухгалтерия 8” списание
основного средства, см. пример “Выбытие основных средств (неполная
амортизация)”.
Ликвидация основного средства при чрезвычайной ситуации
Объекты основных средств могут прийти в негодность или оказаться уничтоженными
вследствие аварии, стихийного бедствия или иной чрезвычайной ситуации.
Для списания с учета основного средства в этом случае организация производит
инвентаризацию, результаты которой должны быть документально оформлены. В
качестве рекомендуемых форм можно использовать формы, установленные
постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и от 27.03.2000 № 26.
При выбытии объекта основного средства в бухгалтерском учете при аварии,
стихийном бедствии или иной чрезвычайной ситуации остаточная стоимость этого
объекта, выявленная на счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет счета 91.02
“Прочие доходы” по статье с видом прочих доходов и расходов “Доходы (расходы),
связанные с ликвидацией основных средств” (справочник “Прочие доходы и расходы”).
По этой же статье по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими
счетами отражаются также прочие расходы, непосредственно связанные с выбытием
объекта.
Для целей налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, признаются
внереализационными расходами (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным
сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных
расходов только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация
начисляется линейным методом.
При ликвидации объектов ОС, по которым амортизация начисляется нелинейным
методом, объект исключается из амортизационной группы без уменьшения суммарного
баланса амортизационной группы, т.е. первоначальная стоимость ликвидированных ОС
продолжает погашаться через механизм амортизации.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции ликвидации объекта
основных средств используются те же счета и те же объекты аналитики, что и в
бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в ресурсе “Сумма НУ Дт”
записей по списанию на счет 91.02 остаточной стоимости объекта (при начислении
амортизации по объекту линейным методом) и расходов, непосредственно связанных с
выводом объекта из эксплуатации.
Передача основного средства в счет вклада в уставный
(складочный) капитал
В бухгалтерском учете при передаче объекта основных средств в счет вклада в
уставный (складочный) капитал остаточная стоимость этого объекта, выявленная на
счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами” (п. 85 Методических указаний по учету ОС). Применительно к плану
счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” остаточная стоимость списывается в дебет счета
76.09 “Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций относятся к
финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”). Инструкция по
применению Плана счетов предлагает для отражения их в учете у передающей стороны
использовать счет 58 “Финансовые вложения”, субсчет “Паи и акции” (применительно к
плану счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” – счета 58.01.1 “Паи” и 58.01.2 “Акции”).
До передачи объекта на возникающую задолженность по вкладу в уставный
(складочный) капитал производится запись по дебету счета 58.01.1 или 58.01.2 в
корреспонденции с кредитом счета 76.09 на величину остаточной стоимости объекта
основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, а в
случае полного погашения стоимости такого объекта – в условной оценке, принятой
организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты (в дебет счета
91.01 “Прочие доходы”).
Обратите внимание! При выбытии ОС в связи с их внесением в уставный
(складочный) капитал не используются счета учета расходов, поскольку выбытие
активов организации, связанное с передачей их в уставные (складочные) капиталы
других фирм, расходом организации не является (п. 3 ПБУ 10/99 “Расходы
организации”). Расходы, сопутствующие передаче объекта в уставный (складочный)
капитал, которые не предусмотрены учредительными документами в качестве
дополнительных расходов, формирующих стоимость имущественного вклада, являются
прочими и отражаются по дебету счета 91.02 “Прочие расходы”.
Расходы организации в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ).
При передаче объектов ОС в качестве оплаты размещаемых акций (долей) у
организации – участника общества не возникает прибыли (убытка) (пп. 2 п. 1 ст. 277
НК РФ). При этом стоимость приобретаемых акций (долей) для целей налогообложения
прибыли признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой
по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное
имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения
признаются у передающей стороны при таком внесении (абз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Дополнительным расходом, в частности, является сумма восстановленного и
переданного НДС.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции передачи объекта
основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал используются те же
счета и те же объекты аналитики, что и в бухгалтерском учете. Данные об остаточной
стоимости передаваемых объектов указываются в ресурсе “Сумма НУ” записей по
дебету и кредиту счета 76.09, а также по дебету счета 58.01.1 или 58.01.2, данные о
восстановленной сумме НДС указываются в ресурсе “Сумма НУ Дт” записей по дебету
счета 58.01.1 или 58.01.2.
Более подробно о том, как оформить в программе “1С:Бухгалтерия 8” передачу
основного средства в качестве вклада в уставный капитал общества см. пример
“Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал”.
Обратите внимание!
1. Если остаточная стоимость объекта ОС равна нулю, то к налоговому учету
приобретаемые акции (доли) не принимаются.
2. Дополнительные расходы по передаче объекта, которые не предусмотрены
учредительными документами в качестве дополнительных расходов, формирующих
стоимость имущественного вклада, учитываются не на счете 91.02 (как в бухгалтерском
учете), а на счете 58.01 (обособленно от стоимости вклада). Для целей
налогообложения прибыли эти расходы учитываются при реализации имущественных
прав (долей) как расходы, связанные с их приобретением (ст. 268 НК РФ).
Передача основного средства по договору дарения
(безвозмездно)
По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется
передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное
право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется
освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п.
1 ст. 572 ГК РФ).
В бухгалтерском учете при передаче объекта по договору дарения остаточная
стоимость этого объекта, выявленная на счете 01.09 или 03.09, списывается в дебет
счета 91.02 “Прочие доходы” по статье с видом прочих доходов и расходов “Прочие
внереализационные доходы (расходы)” и неустановленным флажком в колонке
“Принятие к НУ”(справочник “Прочие доходы и расходы”).
По этой же статье по дебету счета 91.02 в корреспонденции с соответствующими
счетами отражаются прочие расходы, непосредственно связанные с выбытием объекта.
При безвозмездной передаче (дарении) объектов основных средств необходимо
начислить НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146). Исключение составляют случаи, когда такая
передача не признается объектом налогообложения или освобождена от обложения
НДС (подпункты 1, 2, 5 п. 2 ст. 146, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
При этом сумма НДС, начисленная в связи с безвозмездной передачей, для целей
налогообложения прибыли не учитывается согласно п. 16 ст. 270 НК РФ.
Если при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению
НДС, то сумма “входного” НДС, ранее принятая к вычету по этому основному средству,
подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом сумма восстановленного
НДС учитывается в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 264 НК РФ в силу
прямого указания, содержащегося в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от
19.08.2008 № 03-03-06/1/469.
В налоговом учете передача имущества на безвозмездной основе не признается
реализацией в целях главы 25 НК РФ и не является объектом налогообложения по
налогу на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Стоимость безвозмездно переданного имущества также не учитывается в расходах для
целей налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции безвозмездной
передачи объекта основных средств используются те же счета и те же объекты
аналитики, что и в бухгалтерском учете. При этом в записях по дебету счета 91.02 по
списанию остаточной стоимости, отражению прочих расходов, а также начисленной
(восстановленной) суммы НДС в случае, если она не учитывается в целях
налогообложения, ресурс “Сумма НУ Дт” не заполняется.
Выявление недостачи основных средств при инвентаризации
Инвентаризация основных средств проводится с целью выявления расхождений между
фактическим наличием объектов основных средств и данными бухгалтерского учета.
Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов,
подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением
обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации
устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (ч.
3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, далее –
Закон о бухучете).
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов
и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском
учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Закона о бухучете).
В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 №
34н) выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета
в следующем порядке:
- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, увеличивая финансовые
результаты организации; - недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится на
издержки производства, сверх норм – на счет виновных лиц (если виновные лица
не установлены, то списывается за счет прибыли).
Правила и порядок проведения инвентаризации разъясняются в Методических
указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом
Минфина России от 13.06.1995 № 49).
Как отразить результаты инвентаризации основных средств в программе
“1С:Бухгалтерия 8”, см. в практическом примере “Инвентаризация основных средств
(расхождения не выявлены)”.
Для отражения в бухгалтерском учете недостачи основных средств при
инвентаризации их остаточная стоимость сначала списывается со счета 01.09 или 03.09
в дебет счета 94 “Недостачи и потери от порчи имущества”.
Дальнейший порядок списания ущерба зависит от того, установлены или нет лица,
виновные в этой недостаче.
Списание недостачи за счет виновного лица, являющегося работником организации,
отражается проводкой по дебету счета 73.02 “Расчеты по возмещению материального
ущерба” и кредиту счета 94. Списание недостачи за счет третьих лиц отражается
проводкой по дебету счета 76.02 “Расчеты по претензиям” и кредиту счета 94.
При отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего объекта основных
средств списывается в состав прочих расходов. В программе “1С:Бухгалтерия 8” это
отражается проводкой по дебету счета 91.02, статья с видом прочих доходов и расходов
“Прочие внереализационные доходы (расходы)” и кредиту счета 94.
В налоговом учете недостача основных средств отражается следующим образом:
Если виновные лица не установлены, то ущерб от недостачи основных средств
учитывается в составе внереализационных расходов на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК
РФ. При этом признать данные убытки в целях налогообложения можно только в том
случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден
уполномоченным органом государственной власти.
При наличии виновных лиц убытки от недостачи основных средств для целей
налогообложения не учитываются, а относятся на виновных лиц.
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для налогового учета операции списания убытков от
недостачи объекта основных средств используются те же счета и те же объекты
аналитики, что и в бухгалтерском учете. Данные налогового учета указываются в
ресурсах “Сумма НУ” соответствующих записей на счетах 94 и 91.02.
См. также
Продажа объекта недвижимости
Выбытие основного средства по причине непригодности (неполная амортизация)
Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (с выделением части объекта ОС)
Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (через выбытие)
Ликвидация основных средств с оприходованием материалов
Реализация безвозмездно полученного имущества
Общая характеристика сч. 007, 008, 009
Счет 007 «Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов»
Задолженность неплатежеспособного дебитора вы можете списать с баланса в двух случаях:
— если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности);
— если ваш должник признан банкротом.
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также долг организации, признанной банкротом, спишите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
— списана дебиторская задолженность.
Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, проводка будет такой:
Дебет 63 Кредит 62 (76)
— списана ранее созданная задолженность за счет ранее созданного резерва.
Одновременно сумму списанной задолженности отразите записью:
Дебет 007
— отражена задолженность неплатежеспособного дебитора.
Такая задолженность должна учитываться на счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания с баланса.
При списании задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет сделайте запись:
Кредит 007
— списана задолженность с забалансового учета.
Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока.
Это происходит в двух случаях:
— должник погасил задолженность;
— организация-должник ликвидирована.
Если должник погасил задолженность, то сумму средств, поступивших в погашение задолженности, отразите проводкой:
Дебет 50 (51, 52, …) Кредит 91-1
— поступили средства в счет погашения ранее списанной с баланса задолженности.
Одновременно сделайте запись:
Кредит 007
— списана задолженность, погашенная дебитором.
Если организация-должник ликвидирована, сделайте запись:
Кредит 007
— списана задолженность в связи с ликвидацией организации-должника.
Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На счете 008 вы должны учесть сумму гарантий, которые вы получили от других организаций в обеспечение:
— выполнения вашей организацией тех или иных обязательств (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т.п.);
— оплаты товаров, проданных вашей организацией покупателям.
Учет гарантий ведется в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому вы ее получили.
Например, если вы получили гарантию от другой организации об оплате полученной вами партии товаров стоимостью 100 000 рублей, на счете 008 вы должны учесть такую же сумму.
На сумму полученной гарантии сделайте в учете запись:
Дебет 008
— получена гарантия от сторонней организации.
После того как вы выполнили обязательство, под которое вами была получена гарантия другой организации (оплатили полученный товар, погасили кредит или заем), сумму гарантии спишите:
Кредит 008
— списана сумма гарантии после выполнения вашей организацией своих обязательств.
Такая же запись делается при поступлении денежных средств от покупателей в оплату отгруженных им товаров (при условии, что ранее вы получили гарантию оплаты этих товаров от сторонней организации):
Кредит 008
— списана сумма гарантии после выполнения покупателями своих обязательств перед вашей организацией.
Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
На счете 009 следует учесть сумму гарантий, которые вы выдали другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных ею товаров, возврата кредита или займа и т.п.).
Учет гарантий ведут в денежном выражении. Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то ее определяют исходя из условий договора, по которому вы ее выдали.
Например, если вы выдали гарантию об оплате сторонней организацией товара стоимостью 100 000 рублей, на счете 009 вы должны учесть такую же сумму.
На сумму выданной гарантии сделайте в учете запись:
Дебет 009
— выдана гарантия другому лицу в обеспечение обязательств сторонней организации.
После погашения сторонней организацией обязательств (оплаты полученных товаров, погашения кредита или займа) сумму гарантии спишите:
Кредит 009
— списана сумма гарантии в связи с погашением сторонней организацией задолженности.
Забалансовый счет 009 в бухгалтерском учете
В бухгалтерии имеется специфический перечень, сугубо профессиональный план счетов, по которому специалисты ведут учет движения средств в организации. При этом 99 из них отражают хозяйственные операции на предприятии, поэтому названы основными.
11 регистров используют финансисты, чтобы передать дополнительную информацию, эту роль предназначено играть забалансовым счетам. На них нельзя увидеть в каком финансовом состоянии находится фирма или её производственный участок, данные с этого инструмента не входят в формирование балансового отчета, поэтому и названы – за балансом.
Определение забалансового счета 009
Обычно учет на финансовых регистрах ведется двойной записью. С одной стороны указывают поступление средств или дебет. Эта же сумма имеет свой кредит в другом счете. То есть четкое отражение движения денег: Дебет/ Кредит = сумма.
В забалансовом счете тоже существует дебет и кредит. Особенность в том, что записи ведут с односторонней проводкой. В этом случае нет необходимости одновременного отражения одного и того же цифрового значения в приходе одного счета и расходе другого.
На счете 009 можно увидеть все операции по выданным средствам, там обозначают, чем обеспечены обязательства, как происходят платежи. Этим забалансовым инструментом обобщена информация о ценностях, которыми временно распоряжается организация, они находятся у неё на хранении или в переработке.
В забалансовых счетах ведется постоянная корректировка со стороны законодательных распоряжений. Они созданы для более эффективного, досконального учета. Юридическая терминология бухучета предполагает, что в активе баланса должны быть показаны собственные владения предприятия. Но организации часто используют чужие средства.
Кредиторы потребовали создать особый учет, чтобы удобней вести расчет ликвидных покрытий с кредитными задолженностями. Они предложили отделить собственность предприятия от непринадлежащего им имущества, где первое указывают в балансовом активе, второе остаётся вне баланса.
Так появился счет 009 с названием «Обеспечение обязательств и платежей выданные», где показывают списание заёмных средств по их погашению. На данном регистре ведут учет каждого выданного обеспечения.
Нормативная регламентация
Объекты бухучета забалансовых счетов, как и основные, наделены законодательным регулированием по четырехуровневой системе.
Регламентация осуществляется законодательными документами:
- Следует учесть, что принятый в 1996 году ФЗ №129 в 2011 утратил силу, вместо него утвержден и действует ФЗ №402 от 6 декабря 2011 г. В нём указаны основные требования по ведению документации. Закон определил, что имущество, принадлежащее компании должно учитываться отдельно от чужих материальных средств, для них введен забалансный учет.
- Налоговым кодексом в ч.2 в последней редакции от 2018 г., эта часть состоит из 2 разделов, в них включены 275 статьи, регулирующих порядок налогообложения.
- Гражданским кодексом, который указывает на права и обязанности сторон, связанных договорами с арендой, комиссиями по ним, а в главе 23 обозначает исполнение по обеспечению взятых обязательств. В статье 329 ГК РФ утверждено, что обязательства обеспечиваются неустойками, залогами, поручительствами, задатками – любым способом, не противоречащим закону и соглашению.
- На 4 законодательном уровне указано, как вести учетную политику внутри хозяйствующего объекта.
Нормативный статус по ведению бухгалтерских счетов и отчетности определил Приказ Минфина России №34н от 1998 г. Опубликованные положения были отредактированы в апреле 2018 г., где Минфин разъяснил учет забалансовых счетов.
Типовая корреспонденция с примерами
Счет 009 предоставляет разную информацию, к примеру, что третьи лица, поручившиеся за организацию, гарантируют её контрагенту надежность предприятия. На этом регистре указывают о выданном имуществе под залог.
Предоставление гарантии сторонней фирмой записывают в дебете счета 009, она свидетельствует, что если в компании возникнут финансовые проблемы, партнеру будет выдана своеобразная страховка по возврату сумм. Кроме этого, подобными действиями подчеркивается значимость организации в сфере бизнеса, её деловая репутация.
Когда передаётся собственность в виде денежного эквивалента, предстоит выполнить проводки:
- дебетируют по счетам, отражающим расчет с контрагентом;
- кредитуют с 51 или 52 регистром;
- в дебете 009 отражают сумму, в размере которой совершена операция.
Если заложена недвижимость, другое имущество, в независимости от места его нахождения, оно не исчезает с баланса владельца, при этом параллельно указывают данный факт в дебете счета 009, отсюда будет произведено списание после возвращения средств.
Бухгалтерская проводка на примере полученного займа по варранту или свидетельству о залоге:
- 51/66 – выданный банком и полученный заёмщиком кредит, в качестве залога учли товар на складе предприятия;
- в кредите 008 отразили сумму из квитанции о принятых на хранение ценностях, информация передана кредитору, она документально подтверждена, служит обеспечением возврата денег;
- в дебете 009 записывают, какую сумму предоставили финансовому учреждению в виде залогового свидетельства вместе с варрантом.
Если кредит еще не погашен, а заложенный товар продали:
- 62/90-1 – отражают выручку от реализации;
- 90-3/68 – начисляют НДС от дохода за проданное имущество;
- 90-2/41-1 – списывают фактическую стоимость продукции;
- 66/62 – переводят долговые обязательства под залогом, где произошла разница между фактической продажей и залоговым свидетельством;
- в кредите 009 фиксируют складское свидетельство, переданное новому владельцу.
С помощью забалансовых счетов аналитического характера приведен в порядок учет по движению материальных ценностей, не принадлежащих хозяину предприятия, но он ими пользуется и распоряжается. Этот финансовый инструмент принял на себя ведение общей информации о наличии посторонних организации средств.