Забалансовый счет 000

Виды и функции забалансовых счетов

Имущественные права предприятия крайне обширны. Капитал компании может включать в себя и материальные, и нематериальные объекты, финансовые средства, денежные эквиваленты. Для реализации деятельности фирмы часто используются ценности, которые ей не принадлежат. Такие объекты могут передаваться по договору лизинга. Они должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Что собой представляют забалансовые счета?

Забалансовые счета (ЗС) предназначаются для хранения сведений об объектах, которыми пользуется компания. Ключевым их признаком является то, что у предприятия нет прав собственности на данные объекты. Они временно находятся в составе фирмы. Предоставляются на основании различных договоров. В состав данных объектов могут входить:

• арендованные помещения, склады;
• ценности, переданные под ответственное хранение;
• сырье, принятое для переработки;
• оборудование, принятое с целью проведения монтажных работ.

Принцип имущественной обособленности и забалансовые счета

В основе организации забалансовых счетов лежит принцип имущественной обособленности. Он гласит, что учет активов организации не должен совпадать с учетом активов ее собственников, а также активов других организаций, находящихся на попечении у данной. Тот же принцип действует не только для активов, но и для обязательств.

Временно попавшие в состав активов объекты, предоставленные по тем или иным договорам, не принадлежат предприятию. Тем не менее, в определенный промежуток времени именно предприятие несет за них ответственность, значит, должно их определенным образом учитывать. Но смешивать такие ценности вместе с принадлежащими по праву собственности нельзя в рамках одних и тех же бухгалтерских счетов.

Забалансовые счета являются вспомогательными в рамках бухгалтерского учета. Они становятся актуальными в том случае, если требуется получить информацию, не содержащуюся на балансовых счетах. Данной особенностью объясняется их название. Остатки с забалансовых счетов включаться в баланс не будут. Они отображаются за итогом этого показателя. То есть, фиксируются за балансом.

ВАЖНО! Сведения с рассматриваемых счетов не оказывают влияния на финансовые показатели. По этой причине они не будут фигурировать в финансовой отчетности компании.

Для чего нужны забалансовые счета?

Забалансовые счета выполняют следующие функции:

• Учет наличия имущества и отслеживание операций с ним. Учет может касаться и объектов, которые принадлежат предприятию, однако их стоимость списана в расходы.
• Сбор данных, необходимых для формирования пояснений к основному балансу и финансовому отчету.
• Контроль над эксплуатацией имущества, на которое у предприятия нет прав собственности.
• Контроль над сохранностью рассматриваемых объектов.
• Вспомогательная роль для отслеживания оформления бумаг на имущество без запозданий. В частности, составляются документы о поступлении объектов и их выбытие.
• Полноценная организация бухгалтерского учета по данному направлению.

Грамотно оформленные забалансовые счета позволяют получить все данные по объектам, которые находятся на территории предприятия, но не принадлежат ему. Информация необходима для анализа кредитоспособности компании, определения ее финансовой стабильности.

Разновидности забалансовых счетов и их учет

Необходимый вид забалансового счета определяется в зависимости от того, какой именно объект подлежит бухгалтерскому учету. Существуют следующие разновидности ЗС:

• 001 «Основные средства, взятые в аренду». Их стоимость должна подтверждаться договором, заключенным с арендодателем.
• 002 «Ценности, взятые под ответственное хранение». Обычно в отношении данных объектов заключается договор, после выполнения условий которого ценности оказываются в собственности предприятия. До этого момента объекты компании принадлежать не будут. Условием являются определенные отчисления. В проводках требуется указать их размер.
• 003 «Сырье, взятое для переработки». Материалы для переработки могут указываться на забалансовых счетах только в той ситуации, если они были переданы заказчиком, и производитель не оплачивает их стоимость.
• 004 «Материалы на комиссию». Указывается продукция, которая была взята комиссионером для реализации.
• 005 «Оборудование, предназначающееся для исполнения монтажных услуг». Указывается техника, принятая для исполнения монтажных услуг.

На забалансовых счетах отражаются ценности, являющиеся собственностью предприятия, которые были списаны на траты:

• 006 «Бланки отчетности». Могут включать в себя различные квитанции, абонементы.
• 007 «Безнадежные долги, списанные в убыток». Отображается на счетах на протяжении пяти лет. Предполагается, что за это время финансовое положение дебитора может измениться.

Забалансовые счета являются актуальными для сбора сведений, необходимых в качестве дополнительной информации к пояснениям отчетности:

• 008 «Полученные обеспечения». Нужен для хранения данных об переданных гарантиях в обеспечение исполнения условий;
• 009 «Выданные обеспечения». Актуален для сбора сведений по выданным гарантиям для обеспечения платежей.
• 011 «Средства, поступившие в аренду». Данный счет размещается в отчетности и у арендодателя, и у арендатора.

Все данные счета указаны в специальном бухгалтерском плане. Предприятие может заводить и другие счета, которых нет в плане, если это требуется для обеспечения деятельности.

Организация вправе открыть субсчет к уже существующему забалансовому счету либо ввести новый счет, если он не предусмотрен планом. Главное, чтобы это изменение было должным образом прописано в учетной политике.

ВАЖНО! Организация забалансовых счетов крайне важна. Если в рамках налоговой проверки обнаружатся объекты, которые никак не фигурируют в отчетности, они будут списаны во внереализационные доходы. То есть, на них будет начислен налог на прибыль.

Особенности учета на ЗС

Забалансовые счета представлены в форме таблицы с двумя столбцами. В одном из них отображается дебет, в другом – кредит. Учет на ЗС осуществляется по упрощенной системе. Двойная запись не требуется. То есть, в дебете и кредите можно не прописывать одинаковую сумму. В столбце по дебету нужно указывать следующие операции:

• получение объектов;
• приобретение или выдача обеспечений.

В столбце по кредиту отображается:

• выбытие объекта;
• прекращение обеспечения.

Дебет будет отображать приход, а кредит – расход.

Операции с забалансовыми счетами

На забалансовых счетах, так же, как и на обычных, производятся процедуры постановки на учет и списания ценностей. Также можно совершать продажи с забалансовых счетов. Следует принять во внимание некоторые нюансы.

Как поставить актив на забалансовый счет

Законодательство не регламентирует учет отдельных забалансовых ценностей, предоставляя бухгалтерии самостоятельно выбрать стратегию, уточнив ее в учетной политике. Организация может открыть дополнительный счет для, например, малоценного имущества, присвоив ему номер, следующий после плановых и отразив это в политике. Малоценные активы удобно учитывать именно на забалансовых счетах, потому что:

• такие активы не затеряются среди «объемных» балансовых;
• имущество закрепляется за конкретным ответственным за него сотрудником.

Реализация с забалансового счета

Если руководители приняли решение продать актив, учитывающийся на забалансовом счете, которым до того пользовались и продолжают это делать, нужно списать данный актив в кредит соответствующего забалансового счета. Полученные от продажи средства нужно обязательно отразить как доходы от реализации и добавить НДС. При этом в налоговом учете данная операция повлечет за собой отражение доходов, попадающих в базу налога на прибыль.

ВНИМАНИЕ! Поскольку начальная стоимость актива уже была учтена в момент ввода в эксплуатацию, ее не отражают в бухгалтерском или налоговом учете, иначе возможны искажения финансовых результатов.

Списание актива с забалансового счета

Объекты можно не только учитывать на забалансовых счетах, но при необходимости и списывать с них. Это происходит, если актив стал полностью негодным, либо его собираются реализовать, по этим причинам он уже не используется в деятельности предприятия. Сведения об операции вносятся в специальный журнал материальных ценностей, который ведется специально для объектов забалансовых счетов. Необходимо в обязательном порядке проставить следующие данные:

• наименование актива;
• дата введения его в эксплуатацию;
• стоимость;
• инвентарный номер;
• ответственное за него лицо (ФИО, должность);
• дата списания (добавляется после проведения этой операции).

После того, как в журнал внесена дата списания, указанным активом предприятие больше пользоваться не может, что подтверждается специальным актом.

Проводки по забалансовым счетам на примере

Два предприятия заключили между собой договор по поставке товаров. Одна из сторон предоставляет обеспечение платежа в форме техники, переданной в залог. Стоимость оборудования составляет 200 000 рублей. Оплата по договору совершенна не была, а потому другое предприятие получает оборудование в свое распоряжение, а затем реализует его. Данные операции будут отражены при помощи следующих проводок:

• ДТ 008 «Обеспечение платежа» 200 000 рублей;
• КТ 008 «Списание обеспечения» 200 000 рублей;
• ДТ 002 «Учет ценностей, полученных по договору залога». Документ – договор залога;
• КТ 002 «Продажа ценностей». Документ – акт приема-передачи;
• ДТ 51 КТ 91 «Доход от реализации». Документ – банковская выписка.

Из данной схемы можно извлечь сведения о движении ценностей, сумме сделки. Все операции подтверждаются первичной документацией.

Забалансовые счета в бюджетных организациях

Если организация относится к бюджетным, учет забалансовых ценностей в ней происходит по упрощенной схеме – не нужно вести корреспондирующие записи. Когда имущество оприходуется, в дебете определенного забалансового счета делается нужная запись. В момент списания эта запись производится по кредиту. Разрешается вводить и дополнительные забалансовые счета для большей достоверности управленческого учета, естественно, указав их при формировании учетной политики.

Итак.
Забалансовые счета позволяют отобразить сведения об имуществе, которое находится на территории предприятия, но не относится к его собственности. Также на ЗС хранятся другие данные. Наличие забалансовых счетов при налоговых проверках позволит не делать лишние налоговые отчисления. Также это источник важной информации о деятельности компании. Сведения позволяют отследить операции, проводимые предприятием.

Балансовые счета

В бухгалтерском учете балансовые счета — это учетные позиции, показатели которых отражаются в балансе. Все они имеют дебет и кредит. Сумма операций по дебету счёта — дебетовый оборот. Сумма операций по кредиту, — кредитовый оборот. Результат соизмерения оборотов по дебету и кредиту — остаток или сальдо по счёту.

Назначение балансовых счетов — учет собственного имущества предприятия.

Балансовые счета подразделяют на:
— синтетические — счета первого порядка. Их номер обозначается тремя цифрами;
— аналитические — счета второго порядка. Их нумеруют пятью цифрами, причем первые три из них — номер счета первого порядка.

Балансовые счета — виды и характеристики

Основные виды балансовых счетов:
— активные, предназначенные для учета активов предприятия. В них уменьшение средств отражается по кредиту, а увеличение — по дебету, а сальдо бывает только дебетовым;
— пассивные, используемые для учета источников пополнения активов компании. На них уменьшение источников записывается по дебету, а увеличение — по кредиту. Их сальдо всегда будет кредитовым;
— активно-пассивные, имеющие свойства двух предыдущих разновидностей счетов.

Существуют и другие виды балансовых счетов: основные, контрарные, регулирующие, дополнительные. Все они предназначены для уточнения расчетов.

Балансовые счета организаций

В банках на балансовых счетах организаций ведутся учетные операции с активами, поступающими от предприятий, учреждений. Так, на счетах первого порядка 10203 и 10204 учитываются акции финансового учреждения, принадлежащие, соответственно, государственным предприятиям и организациям и негосударственным организациям. В разделах 402-409 отражаются операции по обслуживанию клиентов банка, с глубокой детализацией по видам активов, по типам организаций, конкретно по каждому предприятию.

Балансовые счета физических лиц

На балансовых счетах физических лиц финансовые учреждения учитывают операции, проводимые с документами или денежными средствами физических лиц. Например, счет второго порядка 10205 — отражает уставный капитал кредитных организаций, сформированный акциями, находящимися в собственности физических лиц. Счет первого порядка 423 «Депозиты физических лиц» — отражает средства физических лиц, размещенные в виде вкладов. Используются и другие учетные позиции для проведения операций с банковскими картами граждан или ценными бумагами.

Балансовые счета юридических лиц

Согласно плану счетов бухгалтерского учета, финансовые учреждения отражают учетные операции, проводимые с активами, принадлежащими учреждениям, компаниям на балансовых счетах юридических лиц. В качестве примера можно привести счета 61140, 61164, 40802 или 410-407. Именно на них учитывают переводы иностранной валюты, движение по лицевым счетам и другие операции. Для каждого клиента банка, для каждого типа операций выполняется детализация. Порядок формирования номеров счетов второго порядка и структура счетов должны подчиняться общим принципам.

Номер балансового счета

Номера балансовых счетов определяются планом счетов бухгалтерского учета и имеют установленное обозначение, структуру, определенное количество субсчетов, назначение. Так, денежные средства учитываются на счете 202, операции с клиентами — на счетах 401-479. Зная номер балансового счета, можно точно определить какие виды операций учитываются с его помощью. Принятый план счетов обязателен для всех кредитных организаций и способствует унификации бухгалтерского учета.

Совет от Сравни.ру: Для безошибочного отнесения операций на соответствующий счет, стоит воспользоваться разъяснениями к плану счетов.

Какой порядок учета на забалансовых счетах? (Г. Шахворостова, 3 октября 2014 г.)

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Судебные решения

Г. Шахворостова, сертифицированный

бухгалтер-практик (САР)

КАКОЙ ПОРЯДОК УЧЕТА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ?

Порядок учета на забалансовых счетах по каждому забалансовому счету.

Забалансовые счета — счета, предназначенные для учета экономических ресурсов, событий и хозяйственных операций, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса, но воздействие которых отражается на финансовых результатах функционирования. Забалансовые счета подразделяются на депозитно-имущественные, контрольно-мемориальные, условных прав и обязательств. Учет на забалансовых счетах ведется методом простой записи, т. е. без корреспонденции с другим счетом.

Исходя из того, что вопрос задан государственным учреждением, то в ответе будут даны пояснения о порядке учета на забалансовых счетах в государственных учреждениях.

Порядок учета на забалансовых счетах определен Правилами ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденными Приказом Министра финансов РК.

Планом счетов бухгалтерского учета государственных учреждений, утвержденным Приказом Министра финансов РК от 15 июня 2010 года № 281, предусмотрен раздел 9 «Забалансовые счета».

На забалансовых счетах ведется учет активов, временно находящихся в государственном учреждении и не принадлежащих ему (арендованные активы, бланки строгой отчетности, и другие активы, не принадлежащие государственному учреждению). Как уже было сказано выше, учет на забалансовых счетах ведется по одинарной (простой) записи. Активы, учтенные на забалансовых счетах, подлежат инвентаризации в установленном порядке и в сроки, установленные для аналогичных активов, учитываемых на балансе.

В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Приказом Министра финансов РК, также представляется информация по разделу «Забалансовые счета».

По строкам 610, 620, 630, 640, 650, 660, 670, 680, 690 формы бухгалтерского баланса соответственно номерам строк перечислены забалансовые счета, на которых учитываются материальные ценности, арендованные активы и прочие забалансовые активы.

Для учета указанных активов применяются следующие забалансовые счета:

Счет 01 — «Арендованные активы». На данном счете учитываются принятые от сторонних государственных учреждений по договору операционной аренды активы, по стоимости, предусмотренной договором на аренду;

Счет 02 — «Запасы, принятые на ответственное хранение или оплаченные по централизованному снабжению». На данном счете учитываются товарно-материальные ценности, принятые государственным учреждением на ответственное хранение, включая спецоборудование, приобретенное для выполнения научно-исследовательских и конструкторских работ по договорам, а также сырье и материалы, принятые в переработку по ценам, предусмотренным в договорах;

Счет 03 — «Бланки строгой отчетности». На данном счете учитываются находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки строгой отчетности — денежные, чековые и расчетные чековые книжки, квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений и другие бланки строгой отчетности — в соответствии с перечнями, утвержденными министерствами, государственными комитетами;

Счет 04 — «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». На данном счете учитывается задолженность неплатежеспособных дебиторов в течение срока исковой давности с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должников. Суммы, полученные в погашение этой задолженности, восстанавливаются на балансовый счет и признаются как обязательство государственного учреждения перед бюджетом по передаче в доход соответствующего бюджета;

Счет 05 — «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности». На данном счете учитывается задолженность за учащимися и студентами за невозвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и другие ценности в течение срока исковой давности.

Списание с баланса учебного заведения материальных ценностей, числящихся за выбывшими учащимися и студентами, производится на основании приказа об их отчислении. Не возвращенные учащимися и студентами материальные ценности принимаются на забалансовый учет и предъявляются к ним иск в порядке, установленном гражданским законодательством РК;

Счет 06 — «Переходящие спортивные призы и кубки». На данном счете учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными государственными учреждениями и получаемые от них для награждения команд-победителей. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном государственном учреждении;

Счет 07 — «Путевки». На данном счете учитываются путевки, полученные безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Путевки должны храниться в кассе вместе с денежными документами;

Счет 08 — «Учебные предметы военной техники». На данном счете учитываются все виды оборудования и предметы, находящиеся в тирах, на спортивных стрельбищах, в кабинетах военных дисциплин учебных заведений;

Счет 09 — «Активы культурного наследия». На данном счете учитываются исторические здания и монументы, места археологических раскопок, заповедники и природные охраняемые территории, а также произведения искусства, признанные как объекты культурного наследия, не подвергающиеся стоимостной оценке.

Аналитический учет на забалансовых счетах ведется на карточках формы 296-а «Карточка количественно-суммового учета запасов» Альбома форм:

арендованных активов — по арендодателям по каждому объекту активов (по инвентарным номерам арендодателя);

запасов, принятых на ответственное хранение или оплаченным по централизованному снабжению, — по государственным учреждениям-владельцам, заказчикам, видам, сортам и местам хранения, по договорным ценам или ценам приобретения;

задолженность неплатежеспособных дебиторов — с указанием фамилии, имени и отчества должника;

задолженность за учащимися и студентами — по каждому учащемуся и студенту;

переходящие спортивные призы и кубки — по каждому предмету и его стоимости;

путевки — по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (путевки должны храниться в кассе вместе с денежными документами);

учебные предметы военной техники — по наименованиям, местам их нахождения и материально-ответственным лицам.

Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в книге учета бланков строгой отчетности формы 448 «Приходно-расходная книга по учету бланков строгой отчетности» Альбома форм.

В качестве примера можно показать отражение некоторых хозяйственных операций на забалансовых счетах:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
		Поступили арендованные основные средства по стоимости, указанной в договоре аренды
		Списана стоимость арендованных основных средств при их возврате арендодателю
		Приняты на ответственное хранение полученные товарно-материальные ценности
		Сняты с учета материальные ценности, принятые ранее на ответственное хранение, в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратом
		Поступили сырьё и материалы заказчика, предназначенные для дальнейшей переработки (давальческого сырья)
		Списана стоимость сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), в связи с возвратом заказчику либо использованием для изготовления продукции.
		Приняты на забалансовый учет бланки строгой отчетности (денежные, чековые и расчетные чековые книжки, квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений и другие бланки строгой отчетности)
		Списана стоимость бланков строгой отчетности, переданных для использования либо в случае их непригодности.
		Отражена дебиторская задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, в течение трех лет с момента списания
		Списана с забалансового учета стоимость задолженности при её погашении или по истечении трех лет после срока ее списания
		Отражена задолженность за учащимися и студентами за невозвращенные материальные ценности
		Списаны с забалансового учета невозвращенные материальные ценности в связи с их списанием или погашением задолженности
		Приняты на забалансовый учет призы, знамена, кубки
		Списаны с забалансового учета призы, знамена, кубки в связи с переходом к другому победителю
		Приняты на забалансовый учет путевки
		Списаны с забалансового учета путевки в связи с выдачей пользователю либо возврат неиспользованных путевок
		Приняты на забалансовый учет предметы учебной военной техники
		Списаны суммы при выбытии предметов учебной военной техники
		Приняты на забалансовый учет активы культурного наследия
		Списаны с забалансового учета активы культурного наследия в связи с их передачей

Забалансовые счета

Забалансовые счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации- хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета — это вспомогательные счета бухгалтерского учета.

Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Для каких целей используются забалансовые счета

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

• или не принадлежащего организации;

• или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.

2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

• обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию;

• контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

• обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

• обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Виды забалансовых счетов

Существуют следующие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, используются забалансовые счета:

• 001 «Арендованные основные средства». По этому счету отражаются арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре;

• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если товарно-материальные ценности поступают в компанию, но по условиям договора право собственности на них переходит к организации после соблюдения определенных условий (например, после перечисления 100% оплаты), то такие ТМЦ компания отражает на забалансовом счете 002;

• 003 «Материалы, принятые в переработку». По этому счету отражается сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), которые не оплачиваются изготовителем;

• 004 «Материалы, принятые на комиссию» По этому счету отражаются товары, принятые комиссионером на продажу;

• 005 «Оборудование, принятое для монтажа». По этому счету отражается оборудование, полученное подрядчиком от заказчика для монтажа.

• Для учета имущества организации, списанного на расходы используются забалансовые счета:

• 006 «Бланки строгой отчетности». По этому счету отражаются бланки строгой отчетности — квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов;

• 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». По этому счету отражается задолженность неплатежеспособных дебиторов, учитываемая за балансом в течение пяти лет после списания на случай изменения имущественного положения должников.

Для сбора информации для раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности, используются забалансовые счета:

• 001 «Арендованные основные средства»;

• 011 «Основные средства, сданные в аренду». Если по условиям договора аренды имущество учитывается на балансе арендатора (нанимателя), то у собственника оно отражается на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам);

• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

При этом Организация может заводить и забалансовые счета, не предусмотренные Планом счетов.

Следует отметить, что не стоит пренебрегать учетом хозяйственных операций на забалансовых счетах, так как при проведении налоговой проверки неучтенные нигде товары, основные средства и прочее могут быть расценены как излишки, которые в бухгалтерском учете относятся к внереализационным доходам и с которых нужно платить налог на прибыль.

Учет на забалансовых счетах

Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: дебет и кредит.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту — выбытие имущества и прекращение обеспечений.

Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете.

По дебету отражается поступление, а по кредиту — списание этих средств.

Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету — Оборот по кредиту.

Конечное сальдо такого счета всегда дебетовое.

Многие бухгалтеры достаточно скупо отражают информацию на забалансовых счетах или вовсе их игнорируют. Из-за этого страдает достоверность информации о состоянии организации, ее обязательствах и имуществе. И может привести к не утешительному аудиторскому заключению и административному наказанию

Что отражают на забалансовых счетах бухгалтерского учета

За балансом учитывают имущество сторонних предприятий, которые временно оказались в пользовании организацией, а также списанные дорогостоящие материалы.

Несмотря на то, что законодательно существуют только 11 забалансовых счетов, разрешается добавлять новые счета и субсчета к уже имеющимся счетам. «1С» позволяет сделать это «безболезненно», в пользовательском режиме, без опасений нарушить правильность учета в программе. Такие изменения необходимо зафиксировать в учетной политике.

Конкретно установленной ответственности за отсутствие забалансового учета нет, но это не значит, что не надо его вести. За неполное отражение информации в учете по показателям (если искажено более 10% значения) есть административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ. – должностное лицо может получить штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб.

Забалансовые счета имеют трехзначное обозначение, которое может состоять не только из цифр, но и из буквенных обозначений, а также буквенно-цифровых. Они разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Забалансовый учет применяется для вспомогательных целей учета самой программой и для ведения любых количественно-суммовых дополнительных видов учета пользователей.

Поступление и списание с забалансового счета может проводиться документами «1С», если такая операция предусмотрена, или операциями, введенными вручную.

Для получения информации по забалансовым счетам можно воспользоваться типовыми отчетами «1С»: по оборотам и проводкам, по субконто и получать детализацию (расшифровки) из ячеек отчетов. Для просмотра оборотно-сальдовой ведомости по забалансовым счетам не забудьте указать соответствующий флаг «Выводить забалансовые счета».

Забалансовые счета для чужого имущества

Часто бухгалтеры сталкиваются с проблемой: по какой стоимости принять к учету имущество, которое не принадлежит компании. Решить этот вопрос можно несколькими способами:

• запросить информацию у организации, которая эти объекты предоставила (на практике редко предоставляют такую информацию);
• взять для учета рыночную стоимость, которую подтвердил независимый оценщик (трудоемко и дорого);
• отразить объекты в условной или количественной оценке (самый простой вариант).

Вне зависимости от способа, необходимо закрепить его в своей учетной политике.

Забалансовые счета для обеспечения обязательств

Для обеспечений обязательств и платежей выданных и полученных предназначены забалансовые счета второй группы. К таким обеспечениям можно отнести залог, банковскую гарантию, поручительство, задаток и другие.

Возникает логичный вопрос: по какой стоимости учитывать эти обеспечения? Например, необходимо отразить залог за балансом. В этом случае указываем сумму обязательства залогодателя или стоимость заложенного имущества? Эти суммы не всегда будут равны. Так как в случае, если залогодатель не погасит свое обязательство перед организацией, залогодержатель сможет возместить себе убытки на сумму заложенного имущества, поэтому логичнее будет отразить за балансом обеспечение по стоимости заложенного имущества.

Забалансовые счета для иного имущества

Для объектов, которые находятся в собственности организации, но учитываются за балансом, используют забалансовые счета бухгалтерского учета третьей группы. Например, сведения о законсервированных объектах позволят определить, какое количество имущества компания использует для своей деятельности и сколько объектов простаивают. Также к подобным активам можно отнести давальческие материалы, малоценные объекты, спецодежду и спецоснастку.

Спецодежда и спецоснастка

Выданная работникам спецодежда списывается на затраты по бухгалтерскому учету в момент выдачи и из учета фактически выпадает, а по сути используется работником в течение года. В таком случае будет целесообразно использовать забалансовый счет, с помощью которого можно отслеживать наличие этой спецодежды.

Передача спецодежды (спецоснастки) со склада на производство оформляется документом «Передача материалов в эксплуатацию».

Материалы, стоимость которых погашается при передаче в эксплуатацию, учитываются на специальных забалансовых субсчетах МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» и МЦ.03 «Спецоснастка в эксплуатации» до фактического выбытия.

Забалансовый учет для лизинговых операций

Если в условиях договора лизинга определено, что имущество будет учитываться на балансе лизингодателя, то лизингополучатель отражает это имущество за балансом. Полученный актив принимается к учету на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Когда лизинговое имущество выкупается стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета и приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», май 2019.

Регина Кашапова, специалист отдела внедрения компании «ГЭНДАЛЬФ».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.