Выкупной лизинг

Договором лизинга предусмотрены условия передачи имущества в пользование или временное владение арендатору вместе с переходом прав собственности или без него. В нем же определяются и основные аспекты сделки – возможность выкупа объекта в собственность фирмы-получателя по завершении договора или до его истечения, выкупная цена актива и др.

На практике используются 2 способа выкупа арендованного имущества:

• По истечении срока действия договора единовременным внесением суммы оговоренной выкупной стоимости (существует возможность и досрочной уплаты выкупной стоимости актива);

• Внесением периодических авансов в составе лизинговых платежей.

От того, на чьем балансе учитывается арендованный объект – у лизингодателя или у получателя имущества, а также как выкупная стоимость означена в договоре зависит бухгалтерское сопровождение операций в учете арендатора. Разберемся, как отразить в учете выкуп арендованного имущества.

Выкуп предмета лизинга: проводки у лизингополучателя

Если объект лизинга числится на балансе фирмы-лизингополучателя, операции по покупке оформляются проводками:

Операции	Д/т	К/т
Стоимость объекта по договору		76/Арендные обязательства (АО)
Арендованный актив введен в работу	01/аренд.
Выплачена выкупная стоимость после уплаты лизинговых платежей
НДС со стоимости актива		76/АО
Объект вошел в состав собственных ОС		01/аренд.
Износ по объекту лизинга (ОЛ) переведен на основной субсчет	02/аренд.

По арендованным объектам, числящимся на балансе получателя необходимо начислять амортизацию (по способу, действующему в компании арендатора). После приобретения актива и перевода его в состав собственных ОС износ продолжает начисляться по тому же методу.

Выкуп арендованных активов: примеры

Пример 1

При учете объекта на балансе получателя (выкупная стоимость включена в лизинговые платежи), выкуп лизинга проводки будет иметь следующие:

Компания на ОСНО 31.05.2019 получила в лизинг оборудование на условиях:

– лизинговые платежи (ЛП) в месяц с учетов выкупной стоимости – 156 000 руб. (в т.ч. НДС 26 000 руб.).

– предусмотрен выкуп оборудования;

– срок соглашения — 12 мес.;

– оборудование будет числиться на балансе арендатора.

Проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
На 31.05.2019:
— долг перед лизингодателем на сумму ЛП за 12 мес.		76/ АО	1 560 000
— оборудование учтено в составе арендованных ОС	01/ар.		1 560 000
— начислен НДС с величины ЛП (26 000 х 12)		76/АО	312 000
Ежемесячно:
— начисление ЛП	76/АО	76/ ЛП	156 000
— уплата ЛП	76/ЛП		156 000
— возмещен НДС с суммы ЛП за исключением НДС с выкупной стоимости (26 000 – 6000)			20 000
— начисление износа (допустим, СПИ – 36 мес.) – (1 560 000 / 36)		02/аренд	43 333
Выкуп актива отразится на 01.06.2020:
Оборудование переведено в состав собственных ОС		01/ар.	1 560 000
Списана амортизация по объекту лизинга на износ по собственным ОС (43 333 х 12)	02/ар.		520 000
Возмещен НДС по выкупной стоимости			72 000

Досрочный выкуп предмета лизинга: проводки у лизингополучателя

При выкупе объекта до окончания срока соглашения (на что, кстати, должны быть весомые причины), бухгалтерские записи будут изменены в части той суммы платежей, которая осталась невыплаченной по условиям договора в установленные сроки. Заметим, что в большинстве соглашений указывается, что досрочный выкуп не становится причиной перерасчета суммы аренды, т. е. заложенные в лизинговый платеж при заключении договора проценты, должны быть выплачены. Примем этот факт для расчета досрочного выкупа актива.

Возвращаясь к примеру 1, допустим, что арендатор договорился о досрочном приобретении оборудования 01.02.2020. На этот момент его задолженность лизингодателю составит 624 000 руб., в т. ч. НДС 104 000 руб. Проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
На 01.02.2019:
— начислены досрочные платежи по договору (156000 * 4 мес.)		76/ЛП	624 000
— НДС (с начисленных сумм ЛП и выкупной стоимости)		76/ЛП	152 000
— оплата			624 000
— НДС возмещен			152 000
До окончания срока действия договора ежемесячно списываются затраты со счета РБП	20,26		130 000

Выкуп объекта, числящегося на балансе лизингополучателя, а выкупная стоимость уплачивается отдельно:

Принимая условия предыдущего примера, допустим, что договором предусмотрена отдельная уплата выкупа оборудования. В этой ситуации выкупную стоимость в полном размере компания уплатит после завершения обязательств по лизинговым платежам, равным 120000 руб. с учетом НДС ежемесячно.

Проводки:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
На 01.06.2020:
Произведен окончательный выкуп актива	76/ (АО)		432 000
НДС с выкупной стоимости			72 000
НДС принят к вычету			72 000

После этих записей, как и в предыдущем примере, арендованный объект из разряда лизингового имущества перейдет в состав собственных активов компании.

Читайте также: Налоговый учет для услуг лизинга

Выкуп предмета лизинга, числящегося на балансе арендодателя, выкупная стоимость которого входит в лизинговый платеж: проводки

Продолжая тот же пример, допустим, что оборудование, переданное в аренду, находится на балансе компании-лизингодателя. В этом случае объект учитывается за балансом, амортизация на него не начисляется, в лизинговые платежи не включается доля выкупной стоимости, а учитывается в качестве аванса:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Начисление ЛП		76/ЛП	100 000
НДС		76/ЛП	20 000
Начислен аванс в счет уплаты выкупной стоимости	76/АВ	76/ЛП	36 000
Перечислен ежемесячный платеж	76/ЛП		156 000
На сч. 76/авансы фиксируется оплата первоначальной стоимости актива. На дату выкупа компания спишет его с забалансового счета и учтет выкупную стоимость без НДС как первоначальную		76/АВ	360 000
НДС в выкупной стоимости		76/АВ	72 000
Оборудование введено в эксплуатацию			360 000
НДС возмещен			72 000

Если же договором предусмотрена отдельная уплата выкупа после окончания срока договора, то начисление полной суммы выкупной стоимости будет произведено разово на дату, означенную в соглашении – Д/т 08 К/т 76.

Выкупные платежи

Смотреть что такое «Выкупные платежи» в других словарях:

• Крестьяне — Содержание: 1) К. в Западной Европе. 2) История К. в России до освобождения (1861). 3) Экономическое положение К. после освобождения. 4) Современное административное устройство К. I. К. в Западной Европе. Судьбы крестьянского или земледельческого … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона

• Выкупная операция — Выкупная операция государственная кредитная операция, проведённая правительством Российской империи в связи с уничтожением крепостного права (Крестьянская реформа 1861 года). Операция была проведена с целью способствовать переходу надельной … Википедия

• Россия. Политический отдел и финансы: Финансовое хозяйство — 1) Древнейший период. Содержание князя, военные предприятия, примитивное управление и суд как главнейшая составная часть последнего были единственными коллективными потребностями древнейших русских политических союзов. Удовлетворение этих… … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона

• Выкупная операция — государственно кредитная операция, которая была организована правительством, в связи с уничтожением крепостного права, с целью способствовать переходу надельной земли в собственность крестьян (см. Временнообязанные крестьяне). Сущность ее состоит … Энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона

• Крестьянская реформа в России — Борис Кустодиев. «Освобождение крестьян ( … Википедия

• КРЕСТЬЯНСТВО — (от крестьянин первоначально христианин, человек; в современном значении употребляется с 14 в.), социальная группа, занятая в основном сельскохозяйственным производством, до 1917 сословие. С древнейших времён до середины 20 в. основное население… … Русская история

• Столыпинская аграрная реформа — У этого термина существуют и другие значения, см. Аграрная реформа. П. А. Столыпин. Портрет работы И. Репина (1910) Столыпинская аграрна … Википедия

• ФИНАНСЫ В ДОРЕВОЛЮЦИОННОЙ РОССИИ И В СССР — Финансы в дореволюционной России. Финанс. х во в Др. Руси начало складываться вместе с появлением гос ва (см. Киевская Русь). Осн. источн. доходов княжеской власти в 9 12 вв. были дань, различные пошлины и натуральные повинности населения.… … Советская историческая энциклопедия

• выкупная операция — в России, выкуп крестьянами у помещиков земельных наделов, предоставленных крестьянской реформой 1861. Правительство выплатило помещикам сумму выкупа, которую крестьяне должны были погасить за 49 лет по 6% ежегодно (выкупные платежи). Сумма… … Энциклопедический словарь

• Российская империя — Координаты: 58° с. ш. 70° в. д. / 58° с. ш. 70° в. д. … Википедия

Выкупная стоимость предмета лизинга – это цена, за которую лизингополучатель приобретает имущество, предусмотренное договором, и становится его собственником. Важно, что возможность выкупа возникает по окончании действия лизингового соглашения.

Предлагаем рассмотреть, что такое выкупная стоимость объекта, какие подводные камни существуют при её определении и как избежать судебных споров с налоговыми органами.

Чем отличается от регулярных платежей?

Выкупной платеж важно отличать от регулярных платежей, поскольку он с экономической точки зрения, является оплатой за приобретение имущества.

Другие отличительные черты:

Выкупная цена	Регулярные платежи
Порядок внесения
В общем порядке выкупной платеж вносится единовременно – одной суммой	Они вносятся регулярно – ежемесячно или ежеквартально (по условиям соглашения)
Размер
Определяется договором и зависит от первоначальной стоимости актива	Определяются договором, но гораздо меньше выкупного платежа и покрывают расходы за аренду имущества
Правовые последствия внесения
Переход права собственности на активы	Приобретение права пользования имуществом, определенным соглашением

Как определяется?

Пункт о выкупной стоимости лизингового имущества предполагает, что соглашение будет содержать 2 (как минимум!) договоренности – непосредственно об аренде и дополнительно о купле-продаже (положения этой сделки применимы только на условия, определяющие порядок выкупа имущества).

Выкупная сумма:

• Включается в размер регулярных взносов отдельным пунктом. В этом случае она рассматривается в качестве аванса и учитывается до момента выкупа актива;
• Не включается в размер регулярных взносов. Тогда он единовременно вносится по окончании периода действия соглашения.

Оформление договора

При заключении сделки лизинга рекомендуется четко определять условия в части, касающейся урегулирования вопроса о внесении остаточной цены.

Обращаем ваше внимание на 3 важных условия:

1. Подробная характеристика выкупной цены. Определяется форма внесения – единовременной суммой или в составе регулярных взносов.
2. Сроки внесения. Может предусматриваться 2 способа – внесение с последним регулярным взносом или оплата после окончания периода действия соглашения.
3. Четко определенный порядок перехода права собственности. Участникам рекомендуется согласовать, как именно ЛК будет переоформлять предмет сделки.

Размер выкупной стоимости

Выкупная сумма подлежит обязательному указанию в соглашении. На её определение влияет несколько факторов:

• Первоначальный взнос. Его сумма определяется ликвидностью актива и экономической ситуацией, сложившейся на предприятии (ИП). Обычно размер первоначального взноса составляется 20-30% от стоимости предмета договора, но некоторые ЛК предлагают заключение сделки вообще без его внесения;
• Продолжительность лизинга. На практике она часто приравнивается к периоду полезной эксплуатации имущества. Однако срок действия сделки стороны вправе определять самостоятельно, и обычно он составляет для недвижимости не более 7-10 лет, а для транспортных средств – 3-4 лет.
• Период полезной эксплуатации имущества. Сторонами определяется, в продолжение какого срока предмет может применяться по первоначальному назначению. Дополнительно учитывается планируемый износ.

Важно, что если выкупная стоимость предмета вносится в соглашение отдельной суммой, то она не должна быть занижена! В иной ситуации сотрудники налоговой службы посчитают, что выкуп «спрятан» в регулярных взносах и выступал в качестве аванса, включенного в расходы неправомерно. Последствие – необходимость перерасчета налогооблагаемой базы юридического лица либо индивидуального предпринимателя.

Пример определения

Предлагаем рассмотреть механизм определения и начисления остаточной цены на конкретном примере – транспортном средстве.

Исходные данные:

• цена автомобиля – 500 000 рублей,
• срок действия соглашения – 1 год,
• внесение регулярных платежей – ежемесячно,
• размер регулярных платежей – 20% от общей стоимости актива (в годовом отношении) + внесение изначальной цены транспорта, составляющей 20 000 рублей.

В соответствии с этими положениями размер компенсации ЛК будет равен 60 000 рублей. Необходимо 500 000 руб. (стоимость актива) / 100 и умножить на 12 (период действия договора). Регулярные платежи ежемесячно будут составлять 5 000 рублей (60 000/12). Итак, выкупная цена будет составлять 260 000 руб. (500 000 – 240 000 руб.).

Варианты указания

Обычно остаточный платеж по сделке лизинга фиксируется в договоре сразу в нескольких размерах (в зависимости от ситуации):

• Досрочный выкуп актива. Стоимость включает остаток непогашенного долга, доходность лизингодателя;
• Расторжение договора. Выплачивается штраф за досрочную выплату (при условии, что возможность досрочного погашения не заложена в ставку);
• Окончание действия соглашения. Вносится номинальная стоимость актива либо иная стоимость, но не меньшая, чем предусматривается по налоговому учету.

Участники сделки стремятся, чтобы выкуп был максимально приближен к остаточной стоимости актива по налоговому учету. Если имущество за весь период лизинга амортизируется в полном объеме, то его стоимость определяется условной (номинальной) величиной – 1 рубль или 1 000 рублей.

Формы определения выкупной цены

Выкуп имущества, выступающего предметом лизингового договора, осуществляется лизингополучателем и может проводиться в одной из 3-х форм:

Ситуация №1 – платеж определен соглашением сторон

Если остаточная стоимость отражена в договоре, и лизингополучатель её выплачивает по окончании периода действия либо до этого момента, то он приобретает право собственности на имущество. Идеальный вариант для всех сторон, исключающий споры.

Ситуация №2 – составление отдельного договора

Остаточная цена предмета не указывается в положениях лизингового соглашения – она определяется отдельным договором (по рекомендации Министерства финансов РФ). Он прикладывается к основному соглашению.

Ситуация №3 – цена не определена

Если размер остаточного платежа не указывается ни в соглашении лизинга, ни в самостоятельном договоре о выкупе, то остается единственный вариант – она включена в размер регулярных платежей, выплачиваемых за временное пользование.

Риск для участников сделки

Указывая в договоре минимальный остаточный платеж, или не указывая его вовсе, стороны сделки ставят себя в рисковое положение. Давайте разберемся, в чем оно состоит?

1. Лизингодатель. Включая выкупную стоимость актива в регулярные платежи, он рискует при расторжении соглашения и возврате используемого актива получить от юридического лица (ИП) требование о возврате остаточной стоимости, внесенной им «под прикрытием» регулярных платежей.
2. Лизингополучатель. Фактически нарушает положения НК РФ и пренебрегает рекомендациями Министерства Финансов РФ о том, что затраты по амортизируемому имуществу не должны включаться в перечень расходов.

Однако окончательная точка в теме, связанной с установлением остаточной стоимости актива, законодательством не постановлена.

Как избежать судебного спора?

Чтобы избежать конфликтов с сотрудниками налоговой службы и не довести дело до судебного разбирательства, необходимо включить в соглашение лизинга следующие положения:

• Включить возможность приобретения лизингополучателем предмета даже при расторжении сделки (при условии согласия обоих участников).

В документе можно указать факторы, которые стороны признают бесспорным нарушением (невыполнением) обязательств. Их наличие является очевидным основанием для прекращения действия договора. Определите возможность расторжения соглашения до окончания срока его действия обеими сторонами – лизингодателем и лизингополучателем.

• Включить право сторон на определение суммы и способа внесения выкупа после исполнения участниками принятых обязанностей.

Укажите в документе, что право собственности на активы переходит к юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю) после окончания действия договора. Тогда у сотрудников налогового органа будут отсутствовать причины для предъявления претензий относительно регулярных взносов, поскольку в них не будет включен остаточный элемент.

Проводки у получателя

У лизингополучателя формирование проводок будет зависеть от того, на чей баланс передано имущество. Если оно содержится на балансе получателя, то учет его стоимости будет осуществляться следующим образом:

Проводимое действие	Дебет	Кредит
Прием активов (в соответствии с общей ценой, состоящей из регулярных взносов и остаточного элемента)	08	76 Субсчет «Обязательства по аренде»
Получение запроса на уплату НДС от ЛК	19	Субсчет «Обязательства по аренде» (76)
Отправление регулярного платежа по договору	Субсчет «Долг по платежам лизинга» (76)	«Расчетные счета» (51)
Определение амортизационных выплат	«Расходы общехозяйственного типа» (26)	Субсчет «Имущество в лизинге» (02)
Выплата остаточной цены	76	51
Перевод актива на право собственности	Субсчет «Собственные ОС» (01)	Субсчет «Имущественные комплекты в лизинге» (01)

Рекомендации Минфина РФ

На лизинг недвижимости, транспортных средств и иных объектов распространяются положения ГК РФ, среди которых – нормы о выкупе арендованного имущества. Отдельные вопросы, связанные с определением выкупной цены, рассмотрены в письме Министерства Финансов РФ N 03-03-04/1/348.

В соответствии с ним выкупная стоимость подлежит рассмотрению в качестве расходов на приобретение амортизируемого объекта. Как известно, такое имущество не включается в налогооблагаемую базу, потому с него не уплачивается налог.

Подобная позиция Министерства Финансов РФ вынуждает лизинговые компании отражать в договоре сумму выкупа предмета, при этом на практике при оформлении сделки она обычно носит номинальный характер и составляет 1 000 рублей.

Физические или юридические лица, приобретающие амортизируемое имущество, должны перевести выкупную сумму отдельным платежом. Она рассматривается в качестве расхода на покупку объекта и проводится в бухгалтерском учете по счету 01.

В чем мнение суда и Минфина РФ расходится?

Важно учитывать еще один нюанс – Министерство Финансов РФ и ФНС ограничивают право лизингополучателя вписывать выкупную сумму в перечень расходов до момента перехода к нему права собственности.

По мнению названных государственных органов, средства, поступающие в счет выкупа, надлежит рассматривать в качестве авансовых платежей за покупку предмета соглашения. Такая схема действует до того, как право собственности будет зарегистрировано на получателя.

Следовательно, приобретатель не имеет права отражать выкупную сумму в расходах. Только после перерегистрации права собственности она должна учитываться через амортизацию предмета лизингового соглашения.

Иное мнение высказывают судьи – при рассмотрении дел они опираются на то, что выкупную сумму не требуется выделять из лизингового платежа. Они подлежат отражению в качестве расходов того периода, в котором были переведены, и наличие (отсутствие) права собственности не имеет значения.

Как в такой ситуации поступать предприятию или частному предпринимателю? Если вы хотите избежать споров с налоговой службой, рекомендуется отражать платежи через амортизацию (как рекомендует Минфин!). Иначе свою позицию придется отстаивать в суде, а это трата свободного времени, средств и сил.

Плюсы и минусы определения

Выкупная стоимость имущества – важный элемент договора лизинга. Его указание имеет свои преимущества и недостатки.

Плюсы:

• Определенность. Каждому участнику сделки заранее известно, после внесения какой суммы у лизингополучателя возникает право собственности на предмет;
• Законность. ГК РФ регламентирует, что лизинг – это разновидность аренды, поэтому определение остаточной цены является обязательным.

Минусы:

• Несоответствие законодательству. Остаточная цена имущества в 60-67% ситуаций не соответствует положениям НК РФ и правилам оформления бухгалтерских документов, что порождает существенные противоречия в учете данных.

Вместо вывода

Итак, выкупная стоимость – важное положение лизингового договора. Она может указываться в одном из положений соглашения либо в отдельном документе, регламентирующем порядок внесения выкупа и перехода права собственности на имущество к лизингополучателю. В любом случае оплата выкупного платежа – это бесспорное основание для приобретения предмета договора.

Видео по теме: право лизингополучателя на возврат выкупной цены.

Как лизингодателю заключить договор купли-продажи лизингового имущества

Одна из основных обязанностей лизингодателя – приобрести вещь для ее последующей передачи в аренду лизингополучателю (ст. 665 ГК РФ, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»; далее – Закон о лизинге). Другими словами, любому лизингодателю необходимо заключить договор купли-продажи лизингового имущества. Такой договор считается обязательным (абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона о лизинге).

Заключению этого договора нужно уделить пристальное внимание. Ведь от того, как будут сформулированы его условия и как впоследствии он будет исполнен, зависит не только факт получения товара по договору купли-продажи, но и факт надлежащего исполнения по договору лизинга. Иными словами, при оформлении отношений с продавцом у лизингодателя может возникнуть двойной риск:

• как у покупателя товара (например, если стороны не согласуют условие о предмете);

• как у арендодателя по договору лизинга (к примеру, если порядок передачи товара будет противоречить условиям договора лизинга).

Что нужно проверить перед тем, как оформить отношения с продавцом лизингового имущества

Перед тем как заключить договор купли-продажи лизингового имущества, лизингодателю важно ответить на два вопроса:

• у кого именно нужно приобрести предмет лизинга;

• какой вид договора купли-продажи целесообразно выбрать.

Договор купли-продажи необходимо заключить с лицом, указанным в договоре лизинга в качестве продавца лизингового имущества (ст. 665 ГК РФ).

r />

Пример того, как определить, с кем лизингодатель должен заключить договор купли-продажи лизингового имущества

При заключении договора лизинга стороны установили: «Лизингодатель обязан приобрести лизинговое имущество у общества с ограниченной ответственностью «Восток», находящегося по адресу: 104055, г. Москва, ул. Лесная, д. 69 (далее – Продавца). Выбор Продавца осуществлен лизингополучателем».

Если лизингодатель без согласия лизингополучателя заключит договор купли-продажи лизингового имущества с каким-либо другим лицом (не с ООО «Восток»), обязательство по приобретению предмета лизинга будет исполнено ненадлежащим образом. Лизингополучатель будет вправе настаивать на том, чтобы лизингодатель заключил договор купли-продажи с продавцом, указанным в договоре лизинга. Если лизингодатель не приобретет лизинговое имущество именно у этого продавца и не предоставит такое имущество в лизинг, у лизингополучателя возникнет право потребовать расторжения договора лизинга и возмещения убытков (п. 2 ст. 668 ГК РФ).

Вопрос: С кем нужно заключить договор купли-продажи, если договор лизинга не содержит указание на продавца лизингового имущества?

Закон устанавливает, что продавца лизингового имущества необходимо определить при заключении договора лизинга (ст. 665 ГК РФ). Однако если стороны это не сделали, указать продавца допускается уже после вступления договора в силу.

Прежде чем определить продавца лизингового имущества, имеет смысл проанализировать условия договора лизинга.

Ситуация 1. Стороны предусмотрели обязанность по выбору продавца, но не конкретизировали, какое именно лицо выступает в его роли.

Если стороны установили, что обязанность по выбору продавца лежит на лизингодателе (абз. 2 ст. 665 ГК РФ, абз. 3 ст. 2 Закона о лизинге), тот может заключить договор купли-продажи с любым лицом по своему усмотрению.

Если договор лизинга предусматривает, что продавца выбирает лизингополучатель, то лизингодателю необходимо уточнить у него данные о таком продавце. Причем имеет смысл настоять на том, чтобы лизингополучатель представил уточнения в письменной форме (например, в виде заявки с указанием наименования, адреса, ОГРН и ИНН продавца). Самостоятельно выбирать продавца в такой ситуации рискованно, поскольку впоследствии лизингополучатель может отказаться принять имущество, приобретенное лизингодателем у ненадлежащего лица.

Ситуация 2. Стороны не согласовали условие о выборе продавца.

Лизингодателю имеет смысл настоять на том, чтобы стороны оформили условие о выборе продавца в виде дополнительного соглашения (приложения) к договору лизинга. Подписав такое соглашение, лизингополучатель не сможет обвинить лизингодателя в том, что лизинговое имущество приобретено у ненадлежащего продавца.

Если дополнительное соглашение оформить не удастся, лизингодателю понадобится добиться того, чтобы фактически продавца выбрал лизингополучатель. Например, лизингодатель может предложить лизингополучателю представить письменную заявку с указанием сведений о продавце. Если впоследствии лизингополучатель обвинит лизингодателя в приобретении имущества у ненадлежащего лица, суду потребуется определить, на какой из сторон фактически лежала обязанность по выбору продавца (постановление Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 13135/11). Заявка лизингополучателя будет свидетельствовать о том, что продавца выбрал именно он. В итоге суд, вероятнее всего, решит, что лизингодатель приобрел имущество у надлежащего лица.

Кроме того, сам по себе факт выбора продавца лизингополучателем избавит лизингодателя от ряда иных рисков.

Если договор лизинга еще не заключен, лизингодателю имеет смысл уделить пристальное внимание согласованию условия о выборе продавца. Такое условие не понадобится согласовывать лишь в случае заключения договора возвратного лизинга, то есть в ситуации, когда в роли продавца будет выступать лизингополучатель.

Закон не конкретизирует, какой именно вид договора купли-продажи нужно заключить с продавцом лизингового имущества. На практике выбор между отдельными договорными конструкциями, перечисленными в главе 30 Гражданского кодекса РФ, во многом будет зависеть от того, какое имущество лизингодатель обязался предоставить в аренду.

Если объектом лизинга является недвижимость (например, гараж), то сторонам договора купли-продажи понадобится руководствоваться правилами параграфа 7 «Продажа недвижимости» главы 30 Гражданского кодекса РФ. Если в аренду передается движимое имущество (к примеру, автомобиль), лизингодатель может заключить с продавцом, как правило, один из двух видов договора купли-продажи:

1) договор поставки. В этом случае у лизингодателя возникнут права и обязанности, предусмотренные для покупателя в параграфе 3 главы 30 Гражданского кодекса РФ. К отношениям сторон будут применяться нормы о сроке поставки (ст. 506 ГК РФ), о доставке и выборке товаров (ст. 510 и 515 ГК РФ) и т. д.;

2) договор купли-продажи как разовую сделку. В такой ситуации будут действовать только общие положения о купле-продаже.

Вопрос: Стоит ли лизингодателю настаивать на заключении трехстороннего договора купли-продажи, где третья сторона – лизингополучатель?

Ответ: Нет, не стоит.

Договор купли-продажи является по своей правовой природе двусторонним договором, где одна сторона – продавец, вторая – покупатель (п. 1 ст. 454 ГК РФ). В роли покупателя лизингового имущества выступает только лизингодатель (ст. 665 ГК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона о лизинге). Для лизингополучателя возможность действовать в качестве отдельной стороны договора купли-продажи законом не предусмотрена.

Вместе с тем, на практике нередко встречаются так называемые трехсторонние договоры купли-продажи, где третья сторона именуется как лизингополучатель (постановления ФАС Московского округа от 20 декабря 2012 г. по делу № А40-40764/12-76-397, ФАС Центрального округа от 19 декабря 2012 г. по делу № А36-4151/2010, ФАС Северо-Западного округа от 23 апреля 2010 г. по делу № А56-14184/2009). Споров, связанных с признанием таких договоров недействительными, не возникало. Суды применяют к отношениям сторон такие же правила, как и для обычного (двустороннего) договора купли-продажи лизингового имущества (например, правила об ответственности продавца по ст. 670 ГК РФ).

Обязанности по трехстороннему договору купли-продажи распределяются следующим образом:

• обязанность продавца – передать имущество в собственность покупателю (т. е. лизингодателю);

• обязанность покупателя (лизингодателя) – оплатить имущество;

• обязанность лизингополучателя – принять имущество от продавца.

Таким образом, обязанности по оплате и приемке товара, предусмотренные законом для покупателя, распределяются между лизингодателем и лизингополучателем. Отвечает ли это интересам лизингодателя? Скорее всего, нет.

Во-первых, договор лизинга может предусматривать, что продавец передает имущество непосредственно лизингодателю, а тот в свою очередь самостоятельно передает его лизингополучателю. В такой ситуации условие трехстороннего договора купли-продажи об обязанности лизингополучателя принять товар непосредственно от продавца будет противоречить условиям договора лизинга. Поэтому от заключения трехстороннего договора нужно отказаться.

Но даже если стороны договора лизинга не согласовали условие о передаче лизингового имущества либо прямо предусмотрели, что продавец передает имущество лизингополучателю, то все равно не имеет смысла указывать лизингополучателя в качестве стороны договора купли-продажи. Целесообразно прописать в договоре купли-продажи, что лизингополучатель – это лицо (но не сторона договора), которому продавец должен передать товар (п. 1 ст. 458, п. 1 ст. 509 ГК РФ).

Если же предусмотреть, что лизингополучатель – именно отдельная сторона договора, будут нарушаться правила статьи 454 Гражданского кодекса РФ (что уже само по себе может стать поводом для дальнейших споров, в частности, относительно правовой природы договора, его действительности и заключенности). При этом у лизингодателя не возникнет каких-либо значительных преимуществ по сравнению с ситуацией, когда заключен обычный двусторонний договор купли-продажи. Дело в том, что отношения между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом регулируются императивными нормами закона. Сформулировать в трехстороннем договоре купли-продажи правила, противоречащие таким нормам, запрещается. К примеру, лизингодатель, самостоятельно выбравший продавца, не вправе включить в трехсторонний договор условие о том, что покупатель не несет ответственности перед лизингополучателем за нарушения, допущенные продавцом. Даже если договор будет содержать такое условие, суд при рассмотрении спора укажет, что оно противоречит пункту 2 статьи 670 Гражданского кодекса РФ. В итоге суд применит правила об ответственности продавца, предусмотренные законом, и решит, что продавец и лизингодатель (покупатель по трехстороннему договору) – солидарные должники.

Вывод: от заключения трехстороннего договора купли-продажи лизингодателю имеет смысл отказаться в любом случае.

Вопрос: Вправе ли лизингодатель вместо договора купли-продажи (поставки) заключить иной договор, направленный на получение лизингового имущества в собственность?

Закон устанавливает, что не вправе.

По закону лизингодатель может стать собственником лизингового имущества только посредством заключения договора купли-продажи с продавцом такого имущества (абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона о лизинге). Гражданский кодекс РФ регулирует отношения только между продавцом, лизингодателем и лизингополучателем (ст. 665, 667, 670, п. 1 ст. 668 ГК РФ).

Вместе с тем, на практике встречаются ситуации, когда лизингодатель получает право собственности на лизинговое имущество посредством заключения других договоров. Рассмотрим, правомерно ли это.

Ситуация 1. Лизингодатель заключает договор поручения (агентский договор по модели договора поручения), направленный на приобретение лизингового имущества.

Представляется, что в этом случае требования закона не нарушаются, поскольку покупателем предмета лизинга становится сам лизингодатель. Так, лизингодатель поручает другому лицу (поверенному или агенту) заключить договор купли-продажи с продавцом лизингового имущества. При этом поверенный (агент) действует от имени клиента (п. 1 ст. 971, абз. 3 п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Другими словами, права и обязанности по договору купли-продажи возникают непосредственно у лизингодателя, несмотря на то что такой договор подписывает представитель организации-посредника.

Ситуация 2. Лизингодатель заключает договор комиссии (агентский договор по модели договора комиссии), направленный на приобретение лизингового имущества.

Такая ситуация намного сложнее предыдущей, поскольку в качестве покупателя действует не лизингодатель, а посредник – комиссионер или агент (абз. 2 п. 1 ст. 990, абз. 2 п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Вместе с тем, именно лизингодатель становится собственником лизингового имущества (п. 1 ст. 996 ГК РФ). В итоге в лизинг предоставляется вещь, приобретенная для лизингодателя третьим лицом.

Правомерна ли такая схема?

С одной стороны, лизингодатель не нарушает правила статьи 665 Гражданского кодекса РФ: он становится собственником имущества, приобретенного у продавца, и предоставляет это имущество во временное владение и пользование лизингополучателю.

С другой стороны, лизингодатель не выступает в роли покупателя имущества, в связи с чем возникает ряд вопросов. Например, неясно, кто должен уведомить продавца о намерении передать товар в лизинг – посредник (покупатель) или лизингодатель (ст. 667 ГК РФ). Трудно сказать, может ли лизингодатель предъявить претензии к продавцу, нарушившему свои обязательства (п. 1 ст. 670 ГК РФ). Наконец, непонятно, кто именно – продавец, посредник, лизингодатель (либо все сразу) – будет нести ответственность перед лизингополучателем, если продавец, выбранный лизингодателем, нарушит обязательства по договору купли-продажи (п. 2 ст. 670 ГК РФ).

Поскольку однозначные ответы на перечисленные вопросы отсутствуют, лизингодателю имеет смысл отказаться от приобретения лизингового имущества через комиссионера (агента, действующего в качестве комиссионера). В противном случае будет велика вероятность возникновения спора между сторонами. Причем спрогнозировать, какое решение вынесет суд, рассматривающий спор, окажется непросто.

Ситуация 3. Лизингодатель получает предмет лизинга по договору на изготовление и поставку товара.

Суды считают, что лизингодатель может стать собственником лизингового имущества не только по договору купли-продажи (в его чистом виде), но и по смешанному договору, содержащему в себе элементы договора купли-продажи и договора подряда.

В частности, лизингодатель может заключить с лицом, названным в договоре лизинга в качестве продавца, договор, который будет направлен на изготовление имущества (например, уникального лизингового оборудования) и его последующую продажу.

r />

Пример из практики: несмотря на заключение лизингодателем договора на изготовление и поставку товара вместо договора купли-продажи, суд применил к отношениям между заказчиком, исполнителем и лизингополучателем нормы, регулирующие отношения между сторонами договора лизинга и продавцом лизингового имущества

ЗАО «Л.» (лизингодатель) заключило с ООО «Р.» (лизингополучатель) договор лизинга, по которому лизингодатель обязался приобрести в собственность линию для производства профнастила (лизинговое имущество) и передать ее лизингополучателю во временное владение и пользование.

Затем ЗАО «Л.» (заказчик), ООО «Э.» (исполнитель) и ООО «Р.» (лизингополучатель) заключили трехсторонний договор на создание и передачу научно-технической продукции (по сути смешанный договор на изготовление и поставку товара). Исполнитель обязался изготовить, смонтировать, провести пусконаладку и передать в собственность заказчику лизинговое имущество. Стороны предусмотрели, что исполнитель будет выполнять работу и передавать ее результат заказчику поэтапно.

Лизингополучатель перечислил лизингодателю сумму авансового платежа по договору лизинга. Лизингодатель, действующий по трехстороннему договору в качестве заказчика, оплатил первый этап работы. Однако исполнитель не передал часть лизингового имущества в установленный срок. В связи с этим лизингополучатель обратился в суд с требованием о взыскании с лизингодателя суммы перечисленного аванса.

Суд установил, что по договору лизинга продавца лизингового имущества выбрал лизингополучатель. При наличии такого условия в договоре лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи (п. 2 ст. 670 ГК РФ). По этой причине суд отказал лизингополучателю в удовлетворении иска (постановление ФАС Московского округа от 16 июня 2011 г. № КГ-А40/5457-11 по делу № А40-90522/10-105-801, определением ВАС РФ от 17 октября 2011 г. № ВАС-12773/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Таким образом, суд посчитал, что в отношениях между сторонами договора лизинга и первоначальным собственником лизингового имущества правовой статус изготовителя имущества приравнивается к статусу продавца имущества.

r />

Как уведомить продавца лизингового имущества о цели приобретения товара

По закону лизингодатель, заключающий договор купли-продажи предмета лизинга, обязан уведомить продавца о том, что имущество приобретается для передачи его в аренду лизингополучателю (ст. 667 ГК РФ). Таким образом, уведомление должно содержать указание:

• на цель заключения договора купли-продажи – последующее предоставление товара в лизинг;

• на конкретное лицо, которому имущество будет предоставлено во временное владение и пользование.

Вместе с тем, закон не конкретизирует, в какой форме лизингодатель должен уведомить продавца.

Оптимальный вариант – оформить уведомление в виде отдельного условия договора купли-продажи. Подписав договор, продавец не сможет обвинить лизингодателя в том, что тот не предупредил контрагента о цели приобретения имущества.

r />

Пример того, как включить в договор купли-продажи уведомление о намерении передать имущество в лизинг

«Покупатель приобретает товар для последующей передачи его во временное владение и пользование обществу с ограниченной ответственностью «Альфа», действующему в качестве лизингополучателя по договору лизинга от 29 марта 2013 г. № 1″.

Допускается оформить уведомление в виде приложения к договору купли-продажи. Если стороны подпишут такое приложение одновременно с договором (в один и тот же день), продавцу, вероятнее всего, не удастся доказать, что он не был осведомлен о намерении контрагента предоставить имущество в лизинг.

r />

Пример из практики: суд указал, что уведомление о последующей передаче товара в лизинг можно оформить в виде приложения к договору купли-продажи лизингового имущества

ООО «А.» (лизингодатель) заключило с ООО «Ф.» (лизингополучатель) договор лизинга, по которому лизингодатель обязался приобрести оборудование у ООО «П.» (продавца) и передать его лизингополучателю во временное владение и пользование.

Во исполнение договора лизинга лизингодатель заключил с продавцом договор купли-продажи оборудования. Сам договор не содержал указания на то, что товар будет передан в лизинг. Однако стороны подписали приложение к договору с информацией о намерении ООО «А.» предоставить оборудование в лизинг ООО «Ф.».

На следующий день ООО «Ф.» с согласия лизингодателя заключило с ЗАО «Д.» (сублизингополучатель) договор сублизинга. В итоге оборудование стал использовать сублизингополучатель. При этом к ЗАО «Д.» перешло право предъявлять требования к продавцу (абз. 2 п. 1 ст. 8 Закона о лизинге).

Установив, что оборудование не работает, сублизингополучатель направил в адрес продавца письмо с предложением устранить обнаруженные дефекты или заменить дефектный товар другим.

Продавец посчитал, что при подписании приложения к договору купли-продажи он действовал под влиянием заблуждения относительно правовой природы сделки. В результате продавец предъявил к лизингодателю и лизингополучателю иск о признании приложения к договору недействительным. В обоснование своей позиции истец сослался на то, что он не был намерен становиться участником лизинговых отношений. Покупатель (лизингодатель) нарушил требование статьи 667 Гражданского кодекса РФ, поскольку стороны подписали приложение к договору купли-продажи задним числом, то есть уже после совершения сделки и оплаты оборудования. Следовательно, продавец не должен нести ответственность перед сублизингополучателем.

Суд установил, что лизингодатель исполнил обязанность по уведомлению продавца надлежащим образом. Так, стороны подписали договор купли-продажи оборудования и приложение к договору в один и тот же день. Приложение представляло собой уведомление, предусмотренное статьей 667 Гражданского кодекса РФ. Следовательно, у суда нет оснований считать сделку недействительной в силу статьи 168 Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, суд установил, что продавец подписал трехсторонний акт приема-передачи оборудования, выставил сублизингополучателю счет на оплату технико-эксплуатационного обслуживания и передал ему запасные части оборудования. Все это свидетельствует о том, что истец был осведомлен о целях заключения договора купли-продажи.

Довод истца о том, что сделка совершена под влиянием заблуждения, суд во внимание не принял, так как истек срок исковой давности по требованию о признании оспоримой сделки недействительной (п. 2 ст. 181 ГК РФ).

Поскольку лизингодатель, оформивший уведомление в виде приложения к договору купли-продажи, не нарушил требование статьи 667 Гражданского кодекса РФ и поскольку продавец не смог доказать факт подписания приложения под влиянием заблуждения, суд отказал истцу в удовлетворении требования (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 сентября 2011 г. по делу № А56-58814/2010).

Не запрещает закон предупредить продавца о намерении передать товар в лизинг путем направления отдельного документа – уведомления. Главное, чтобы продавец получил такое уведомление раньше момента заключения договора купли-продажи. Вместе с тем, лучше не рисковать и включить уведомление непосредственно в текст договора купли-продажи. В противном случае (т. е. при направлении уведомления в виде отдельного письма) есть вероятность того, что продавец попытается оспорить факт предупреждения о цели приобретения имущества.

Внимание! Нарушение обязанности по уведомлению продавца о передаче товара в лизинг влечет негативные последствия для лизингодателя.

В законе не установлены санкции за неуведомление продавца о намерении покупателя (лизингодателя) предоставить приобретенное имущество в лизинг. В судебной практике единая позиция по вопросу об ответственности лизингодателя за это нарушение отсутствует.

Однако несмотря на такую неопределенность, лизингодателю стоит иметь в виду, что при несоблюдении требования статьи 667 Гражданского кодекса РФ всегда возникают риски. Так, в случае спора с продавцом, которого лизингодатель не уведомил должным образом, суд может прийти к одному из следующих выводов:

• договор купли-продажи лизингового имущества является недействительным на основании статьи 168 Гражданского кодекса РФ;

• договор купли-продажи считается действительным, поскольку «само по себе отсутствие указания о цели приобретения имущества не влияет на действительность заключенного Договора» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 сентября 2011 г. по делу № А56-58814/2010). Однако это не освобождает лизингодателя, нарушившего свою обязанность по уведомлению продавца, от ответственности. В частности, лизингодатель должен возместить контрагенту убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательства (ст. 15, 393 ГК РФ). К числу таких убытков можно отнести, например, расходы продавца по транспортировке лизингового имущества к месту нахождения лизингополучателя.

Вместе с тем, продавец не вправе потребовать от лизингодателя выплаты неустойки за неуведомление о цели приобретения имущества. Дело в том, что сама по себе обязанность лизингодателя по предупреждению продавца является по своей правовой природе преддоговорной. Другими словами, продавец должен узнать о намерении контрагента предоставить товар в лизинг еще до момента заключения договора купли-продажи (либо непосредственно при заключении путем согласования соответствующего условия). В самом договоре невозможно сформулировать правило о том, что покупатель, нарушивший требование статьи 667 Гражданского кодекса РФ, уплачивает неустойку. Ведь даже если предположить, что покупатель действительно нарушит такое требование, он сделает это еще до возникновения договорных отношений.

Как сформулировать условия договора купли-продажи лизингового имущества

При согласовании общих условий договора купли-продажи (в частности, договора поставки) лизингодателю (покупателю) нужно учитывать положения договора лизинга.

В частности, при формулировке условия о предмете важно проследить за тем, чтобы характеристики товара (вид, комплектность, количество и т. д.) совпадали с характеристиками лизингового имущества, указанного в договоре лизинга. Другими словами, лизингодателю стоит убедиться, что он приобретает именно то имущество, которое должен предоставить в лизинг. В противном случае (например, если лизингодатель передаст в аренду автомобиль другой марки) лизингополучатель, вероятнее всего, предъявит к контрагенту требования в связи с нарушением обязанности по передаче предмета лизинга.

Кроме того, лизингодателю имеет смысл проверить, установлен ли в договоре лизинга порядок передачи лизингового имущества. Если этот порядок стороны не согласовали, то отношения по передаче имущества будут регулироваться правилами пункта 1 статьи 668 Гражданского кодекса РФ, согласно которым:

• продавец передает товар лизингополучателю;

• передача осуществляется по месту нахождения лизингополучателя.

Лизингодателю имеет смысл настоять на закреплении аналогичных правил в договоре купли-продажи. Впоследствии это поможет избежать возможных споров и недопонимания с продавцом.

r />

Пример формулировки условия о передаче товара по правилам пункта 1 статьи 668 Гражданского кодекса РФ

«Продавец обязуется передать товар обществу с ограниченной ответственностью «Восток» (лизингополучателю по договору лизинга от 18 апреля 2013 г. № 1) путем доставки по адресу: г. Москва, ул. Михалковская, д. 20″.

Если при заключении договора лизинга стороны согласовали порядок передачи лизингового имущества, то такой же порядок стоит прописать в договоре купли-продажи. Причем этот порядок может отличаться от правил пункта 1 статьи 668 Гражданского кодекса РФ.

К примеру, договор лизинга может предусматривать, что лизингодатель самостоятельно передает имущество контрагенту. В этом случае лизингодателю имеет смысл настоять на включении в договор купли-продажи условия о том, что продавец передает товар именно покупателю, а не лизингополучателю.

Возможен и другой вариант: в договоре лизинга предусмотрено, что продавец передает имущество лизингополучателю, однако делает это по месту своего нахождения (а не по месту нахождения лизингополучателя).

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Примеры

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые основы

Одной из форм арендных отношений является лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества

Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).

Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

Лизинговые платежи

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Амортизация

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.

Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

Выкуп лизингового имущества

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.

При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Пример

Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб.

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).

Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты.

Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам.

В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления.

По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга.

Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Кроме того, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев) (п. 20 ПБУ 6/01).

В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1 180 000 руб. — 180 000 руб.) / 20 мес.).

В налоговом учете сумма предоплаты, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ).

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (944 000 руб. — 144 000 руб.).

При начислении амортизации по основным средствам из четвертой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (59 000 руб. — 9000 руб. — 33 333,33 руб.).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае сумму, уплачиваемую лизингополучателю по договору лизинга, организация учитывает в расходах в бухгалтерском учете через амортизационные отчисления. При этом ежемесячная сумма расходов составляет 50 000 руб.

В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, составляет 50 000 руб. (33 333,33 руб. + 16 666,67 руб.).

Таким образом, различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими проводками:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечисление аванса и получение предмета лизинга
Перечислен аванс по договору лизинга (1 180 000 x 20%)	76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетный счет»	236 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты (236 000 x 18 / 118)	68/НДС	76-НДС-ва	36 000	Договор лизинга, Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету
Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга (1 180 000 — 180 000)	08 «Вложения во внеоборотные активы»	76-5 «Арендные обязательства»	1 000 000	Акт приемки-передачи имущества в лизинг, Договор лизинга
Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга	19/НДС	76-5 «Арендные обязательства»	180 000	Договор лизинга
Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств	01-2 «Полученное в лизинг имущество»	08 «Вложения во внеоборотные активы»	1 000 000	Акт о приеме- передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга
Начислен ежемесячный лизинговый платеж	76-5 «Арендные обязательства»	76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»	59 000	Договор лизинга, Бухгалтерская справка
Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа	68/НДС	19/НДС		Счет-фактура
Начислена амортизация	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	50 000	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (за вычетом уплаченного аванса)	76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»	51 «Расчетный счет»	47 200	Выписка банка по расчетному счету
Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты (9000 — 7200)	76-НДС-ва	68/НДС		Счет-фактура
На дату возврата предмета лизинга лизингодателю
Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с учета	02 «Амортизация основных средств»	01-2 «Полученное в лизинг имущество»	1 000 000	Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Предмет лизинга на балансе лизингодателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 Указаний) в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат (п. 9 Указаний).

Возврат лизингового имущества

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (п. 10 Указаний).

Выкуп предмета лизинга

При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» (абз. 1 п. 11 Указаний).

Налоговый учет

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В общем случае дата признания в составе расходов лизингового платежа зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет лизингополучатель в налоговом учете.

Если лизингополучатель применяет метод начисления, то лизинговые платежи учитываются по мере их начисления (на последнее число отчетного периода) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если лизингополучатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то лизинговые платежи учитываются на дату их перечисления лизингодателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении предмета лизинга НДС, указанный в договоре лизинга, не отражается в учете лизингополучателя.

Ели договором предусмотрена предоплата, то лизингополучатель, перечисливший предоплату лизингодателю, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

По мере начисления лизинговых платежей сумма НДС, предъявленная лизингодателем, может быть принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Одновременно подлежит восстановлению соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).

Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты

Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга (20 месяцев).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга. При этом перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете учета расчетов с лизингодателем.

В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими записями: