Вычет НДС НК РФ

Особенности реализации права на вычет НДС

В какой момент возникает право на вычет суммы НДС, предъявленной продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав? Можно ли отложить использование права на вычет? Допустимо ли предъявление к вычету сумм НДС по счету-фактуре частями в разных налоговых периодах? Меняются ли ответы, если в качестве приобретенного выступают основное средство, оборудование к установке или нематериальный актив?

Плательщику НДС предоставлено право (не является обязанностью) уменьшить общую сумму исчисленного налога на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Так, в соответствии с п. 2 этой статьи вычетам подлежат суммы НДС:

• предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ;
• уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
• уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления.

Вычет возможен при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления налогооблагаемых операций, включая перепродажу.

Когда возникает право на вычет?

Порядок применения налоговых вычетов прописан в ст. 172 НК РФ.

Вид НДС	Условия для применения вычета
НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ	Наличие счета-фактуры
Принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ
Наличие соответствующих первичных документов
НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией	Наличие документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога
Принятие на учет указанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ
Наличие соответствующих первичных документов

Обратите внимание: одно из условий для применения вычета связано с фактом принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, причем с учетом особенностей, установленных ст. 172 НК РФ. Так, в абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ уточнен порядок осуществления вычета сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов. В отношении этих активов вычет производится в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов. Причем здесь же обозначено, что речь идет об основных средствах, оборудовании к установке, нематериальных активах, указанных в п. п. 2 и 4 (это НДС, предъявленный налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ) ст. 171 НК РФ. Следовательно, названные в п. 2 ст. 171 НК РФ товары (работы, услуги), имущественные права включают в себя также и основные средства, оборудование к установке, нематериальные активы (это важно!).

Когда можно воспользоваться правом на вычет?

Совершенно новое правило об этом зафиксировано в п. 1.1 ст. 172 НК РФ, введенном Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ (действует с 01.01.2015). Итак, налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Здесь же сказано, что делать, если счет-фактура получен покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного срока представления декларации за указанный налоговый период. (Крайний срок для подачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, — ст. 174 НК РФ.) В описанной ситуации покупателю предоставлена возможность воспользоваться правом на вычет уже в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет (опять же с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ).

Как мы уже указали выше, в п. 2 ст. 171 НК РФ речь идет также и об основных средствах, оборудовании к установке, нематериальных активах. Поэтому правом на вычет при приобретении (ввозе) этих активов, по мнению автора, можно воспользоваться в течение трех лет после принятия их на учет. Особенность, которую при этом необходимо иметь в виду, следует из требования о том, что вычет должен производиться в полном объеме, то есть единовременно к вычету должна быть предъявлена вся сумма НДС (но зато в любом из налоговых периодов из трехлетнего срока).

А вот принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после постановки на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов, вполне возможно. Как указали финансисты, это нормам Налогового кодекса не противоречит (Письмо от 09.04.2015 N 03-07-11/20293).

Что было раньше?

Установленная теперь на уровне Налогового кодекса возможность предъявления к вычету сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам в течение трех лет (без подачи уточненной декларации) призвана пресечь споры, возникающие по данной проблематике. Напомним, чиновники придерживались мнения о необходимости применения вычета налога исключительно в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет. В случае же осуществления вычета НДС в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом, в котором появилось право на такой вычет, они настаивали на представлении налогоплательщиком в налоговый орган уточненной декларации за тот налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета. При этом на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ представление «уточненки» допустимо в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло обозначенное право.

Однако судьи не были столь строги, разрешая отражать налоговые вычеты в налоговой декларации за любой из входящих в трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, налоговых периодов.

Когда основное средство следует считать принятым на учет?

Устанавливая в целях заявления вычета, выполнено ли условие о принятии на учет приобретенного, налогоплательщику нужно руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете, поскольку Налоговый кодекс не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар. Поэтому важен сам факт принятия актива на учет, а не задействованный для этих целей счет. Кроме того, законодательством о бухгалтерском учете предусмотрен различный порядок учета основных средств — в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет). Поэтому указанное условие выполняется и в момент принятия основного средства на забалансовый учет (Письмо ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@).

Также следует иметь в виду, что условие о принятии к учету может оказаться выполненным и до даты перехода права собственности на товары к покупателю (Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585).

Определение момента выполнения условия о принятии на учет приобретенного важно в силу того, что именно от него идет отсчет трехлетнего срока. Изложенное наглядно демонстрирует арбитражная практика.

Судебный акт	Позиция судей
Постановление ФАС ПО от 05.09.2013 по делу N А72-13061/2012, в передаче которого в Президиум ВАС отказано Определением ВАС РФ от 07.11.2013 N ВАС-15354/13	Налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на получение налоговой выгоды в виде вычета по НДС с датой ввода объекта основных средств в эксплуатацию. Факт отражения стоимости приобретенных работ и товара на счете 08, а не на счете 01 не может служить основанием для увеличения срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ
Постановление ФАС ВВО от 13.05.2014 по делу N А11-3359/2013	Не имеет правового значения тот факт, что спорное оборудование в бухгалтерском учете общества переведено со счета 08 на счет 01 лишь в 2011 г. Позиция общества, по существу, связана с тем, что трехлетний срок, установленный в п. 2 ст. 173 НК РФ, может быть продлен через записи в бухгалтерском учете
Постановление ФАС ВВО от 03.09.2012 по делу N А11-10780/2011	Условия, определяющие право налогоплательщика на вычет НДС по приобретенному имуществу, общество выполнило в IV квартале 2006 г., когда имущество было отражено в бухгалтерском учете в составе объектов незавершенного строительства на счете 08 до окончания работ по строительству (в том числе реконструкции) и ввода в эксплуатацию объектов недвижимости. Следовательно, налоговый вычет мог быть предъявлен к возмещению в IV квартале 2009 г. Однако сумма НДС включена в состав налоговых вычетов по налоговой декларации за IV квартал 2010 г., то есть за пределами трехгодичного срока, установленного в п. 2 ст. 173 НК РФ
Постановление ФАС МО от 24.12.2014 N Ф05-15174/2014	Ссылка на отсутствие учета мебели на счете 01 отклонена судами, поскольку налоговое законодательство не ставит право налогоплательщиков на применение вычета по НДС в зависимость от того, на каком счете бухгалтерского учета отражены приобретенные товары (работы, услуги) или основные средства

Еще один важный нюанс: определяющим в понятии «принятие на учет хозяйственной операции» (как отражение той или иной операции) является не период, когда соответствующая проводка была фактически сделана, а период, когда она должна была быть сделана (Постановление ФАС ЗСО от 15.01.2014 по делу N А46-5583/2013).

Иные вычеты

Что касается иных вычетов НДС (например, исчисленного с сумм предварительной оплаты, предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) в отношении авансовых сумм, уплаченного в качестве налогового агента), то право на предъявление их к вычету в течение трех лет НК РФ не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20290). Другими словами, как только право на вычет возникло, им нужно воспользоваться, не откладывая (исключение, пожалуй, касается только вычета, возникающего в связи с возвратом товаров продавцу, на реализацию которого дается год). В то же время следует помнить о том, что у налогоплательщика, не заявившего вычет, есть возможность сделать это путем подачи уточненной декларации за налоговый период, в котором образовалось право на вычет (до истечения трехлетнего срока после окончания указанного налогового периода).

* * *

Правом на вычет, возникшим в связи с предъявлением сумм НДС продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, покупатель-налогоплательщик вправе воспользоваться в течение трех лет после принятия на учет названных товаров (работ, услуг), имущественных прав (без привязки к конкретному бухгалтерскому счету учета активов). Другими словами, вычет может быть заявлен в любом из налоговых периодов, приходящихся на обозначенный срок, о чем теперь прямо сказано в Налоговом кодексе. Это правило распространяется и на ситуацию приобретения основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов, но с учетом того, что вычет налога нельзя заявлять частями.

Стоит отметить, что судьи и ранее придерживались мнения о том, что налогоплательщик вправе использовать налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам в любом налоговом периоде в пределах трехлетнего срока после возникновения права на вычет. Чиновники же настаивали на применении вычета исключительно в том налоговом периоде, в котором появилось право на его реализацию, в том числе путем подачи уточненной налоговой декларации за указанный налоговый период.

О.В.Давыдова

Редактор журнала

«Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Глава 21 НК РФ Налог на добавленную стоимость (НДС)

Глава 21 НК РФ НДС (Налог на добавленную стоимость)

НДС — налог на добавленную стоимость

Считая с момента своего рождения НДС всегда вызывал противоречивые чувства у налогоплательщиков, бухгалтеров и законодателей. Являясь косвенным федеральным налогом, этот сбор представляет собой отчисление с надбавки к стоимости продукции или услуги. Впервые НДС как налог был применён в 1954 году во Франции, заменив собой достаточно обременительный сбор с оборота. Основная суть этого фискального инструмента заключается в уменьшении налогового бремени для производителей с переносом основной нагрузки на посредников, занимающихся перепродажей товаров и услуг. В 1977 году ЕЭС приняло декларацию о распространении налога НДС на всех участников экономического содружества.

В НК РФ НДС описывается и регулируется главой 21, в которую постоянно вносятся различные изменения и дополнения. Интересен следующий факт – ни в одной из 35 статей этой главы нет точного определения налога на добавленную стоимость. Но все остальные моменты, такие как порядок уплаты, освобождение льготников, вычеты и другие нюансы расписаны во всех деталях.

Кто является плательщиком НДС

• все компании и частные предприниматели, использующие общую систему налогообложения;
• субъекты предпринимательской деятельности, занимающиеся импортом и физические лица, перевозящие товары за границу

Согласно положениям НК РФ НДС должен уплачиваться при осуществлении следующих действий:

• реализация товаров и услуг;
• перераспределение товаров внутри предприятия;
• передача продукции для собственных нужд частными предпринимателями;
• строительные, монтажные и пусконаладочные работы для собственных нужд;
• экспортные операции

Налог на добавленную стоимость должен быть оплачен до 25 числа каждого месяца с ежеквартальной подачей декларации, обновлённый образец которой утверждён ФНС в 2014 году. Ответственность за несвоевременную подачу декларации, неуплату или ошибочное вычисление налога на добавленную стоимость может носить как административный, так и уголовный характер.

Кто не платит налог на добавленную стоимость

Освобождаются от уплаты налога НДС предприниматели и компании с доходом менее 2 млн. рублей за три месяца, следующих за отчётным периодом. Не считаются плательщиками НДС категории субъектов хозяйственной деятельности, работающие в следующих налоговых режимах:

• упрощённая система налогообложения (за исключением операций, связанных с ввозом товаров на территорию РФ);
• работа по патенту;
• деятельность с единым вменённым налогом;
• работа по единому сельскохозяйственному налогу

Принимаем НДС к вычету по частям

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 мая 2015 г.

Содержание журнала № 11 за 2015 г.Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Когда можно разнести вычет по одному счету-фактуре на несколько кварталов

В статье на с. 16 мы выяснили, что большинство вычетов НДС не обязательно заявлять в том квартале, в котором возникло право на вычет, — их можно ставить и в следующие кварталы в пределах определенного срока. А безопасно ли переносить такой вычет на будущее не целиком, а постепенно, по частям, в разных кварталах? Например, из 18 руб. указанного в счете-фактуре НДС заявить 10 руб. в этом квартале, 3 руб. — в следующем, а еще 5 руб. — и вовсе пару кварталов спустя?

Какие вычеты дробить безопасно, а какие — рискованно

Поставить к вычету только часть указанного в счете-фактуре НДС, а остаток вообще не заявлять — не проблемаПисьмо Минфина от 22.11.2011 № 03-07-11/321. Обычно этой возможностью пользуются при заявлении вычетов по перечисленным авансам, если получение товаров ожидается уже в ближайшем квартале.

Также налоговики вряд ли будут против, если в счете-фактуре несколько позиций и НДС по одной вы целиком заявите к вычету в одном квартале, а по другой — в другомПостановление ФАС МО от 22.04.2011 № КА-А40/1659-11. Тогда один счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок несколько раз в разных периодах — каждый раз на ту позицию, НДС по которой требуется заявить к вычету именно в этом квартале.

Сложнее, если нужно разбить вычет по одной позиции счета-фактуры на несколько частей и поставить их в разные кварталы. Раньше Минфин был против этогоПисьма Минфина от 16.01.2009 № 03-07-11/09, от 13.10.2010 № 03-07-11/408. Закрепление в НК РФ права переносить вычет отгрузочного и импортного НДС изменило ситуацию. С дроблением такого вычета Минфин теперь согласенПисьма Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, от 09.04.2015 № 03-07-11/20290. Но делает оговорку — только если приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) не будут использоваться как основные средства или нематериальные активы. Причина — в НК РФ сказано, что вычет входного НДС по ОС и НМА производится «в полном объеме» после принятия объекта на учетабз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ.

На наш взгляд, это неверно: «в полном объеме» — это указание на то, что налогоплательщик не обязан растягивать вычет НДС на весь срок службы ОС (например, пропорционально суммам амортизации). Так что НК РФ дроблению вычета НДС по ОС не препятствует, и есть подтверждающее это решение судаПостановление ФАС ПО от 13.10.2011 № А55-26765/2010.

Про полный объем в НК РФ сказано и применительно к вычету НДС с товаров, возвращенных вам покупателем (с работ и услуг, от которых отказался заказчик), а также НДС с полученных вами и затем возвращенных авансовп. 4 ст. 172 НК РФ. И это тоже не запрет дробить вычет, а указание на то, что вычету подлежит вся сумма НДС без ограничения. А уж сразу ее заявить или по частям в нескольких кварталах в течение года — дело ваше.

И вообще судебная практика по вопросу о возможности дробления вычетов складывается в пользу налогоплательщиков, так как в НК РФ нет ни запрета заявлять вычет частями, ни указания на максимальный и минимальный объем вычетаПостановления ФАС МО от 12.02.2013 № А40-86961/11-107-371, от 22.04.2011 № КА-А40/1659-11; от 25.03.2011 № КА-А40/1116-11; ФАС СКО от 17.03.2011 № А32-16460/2010. К тому же теперь, когда электронные декларации содержат данные всех счетов-фактур, налоговикам легко сопоставить даже разбитый на части вычет с данными о начисленном НДС по счету-фактуре у продавца. Поэтому особых причин запрещать разносить вычет на несколько кварталов у них нет.

Как заполнить графу 15 книги покупок

При заявлении вычета по частям возникает такой вопрос. Счет-фактуру придется регистрировать в книге покупок несколько раз. Каждый раз в графе 16 нужно указывать только ту часть суммы входного НДС, которую вы заявляете к вычету в текущем квартале. А как показать в графе 15 книги покупок стоимость покупки — целиком или только в части, приходящейся на принимаемую в этот раз к вычету сумму налога? Вот что нам ответили на этот вопрос специалисты ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“При частичном заявлении вычета, указанного в п. 1.1 ст. 172 НК, в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость, которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате»подп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137”.

***

Есть случаи, когда по частям НДС необходимо принимать к вычету в силу закона — по той причине, что право на вычет возникает сначала на одну часть указанной в счете-фактуре суммы, затем на вторую и т. д.

Это, например, авансовый НДС у продавца в случаях, когда в счет отгрузки зачитывается только часть ранее полученного аванса. Тогда авансовый НДС, приходящийся на эту часть, подлежит вычету, а права на остаток вычета пока нет — оно возникнет при следующей отгрузке.

Другой пример — входной НДС по представительским расходам. Он подлежит вычету только в той части, в которой такие расходы укладываются в «прибыльный» лимит — 4% от расходов на оплату трудап. 7 ст. 171, п. 2 ст. 264 НК РФ. Например, в I квартале такие расходы превышают норматив и у вас возникает право на вычет только соответствующей нормативу части НДС по ним. А по итогам полугодия норматив вырос, и эти расходы уже укладываются в него. Тогда во II квартале у вас возникает право на вычет остатка НДСПисьмо Минфина от 06.11.2009 № 03-07-11/285.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
2. По следам НДС-изменений, № 23
3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

В каких случаях «входной» НДС опасно принимать к вычету

1. Организация приобрела товар в розничной сети

Есть ряд товаров, которые организации иногда покупают в ближайших магазинах Это канцелярские принадлежности, расходные материалы для принтеров, чистящие средства и проч. Подобные покупки оформляются кассовыми и товарными чеками, где НДС выделен отдельной строкой. Может ли бухгалтер на основании этих документов принять «входной» НДС к вычету?
Однозначного ответа Налоговый кодекс не дает. Но существует правило, согласно которому для розничных продавцов выдача чека ККТ приравнивается к выставлению счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). Отсюда многие специалисты делают вывод, что наличие кассового чека с выделенным налогом дает покупателю право на вычет.
Однако в Минфине России придерживаются иного мнения. Чиновники полагают, что без счета-фактуры вычет невозможен, поскольку согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ именно этот документ является основанием для вычета. Следовательно, кассового и товарного чеков, полученных в супермаркете, для вычета не достаточно (письмо от 24.01.17 № 03-07-11/3094; см. «При покупке товаров в розничной торговой сети организация не может заявить «входной» НДС к вычету или учесть этот налог в составе расходов»).
В арбитражной практике есть примеры, когда судьи вставали на сторону налогоплательщика и признавали: вычет налога по чеку ККТ возможен (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.13 № Ф07-6570/13). Однако нельзя быть уверенным, что аналогичное решение судьи примут и в следующий раз. На наш взгляд, безопаснее отказаться от вычета. Тем более что речь, как правило, идет о незначительных суммах.

2. Полученные изделия учтены на забалансовом счете

В Минфине традиционно запрещают принимать вычет по материальным ценностям, которые учтены на забалансовых счетах. Свою позицию объясняют следующим образом: раз компания не поставила изделие на баланс, значит, у нее нет права собственности на него. А товарами, принадлежащими другому лицу, распоряжаться нельзя. В частности, невозможно использовать их в облагаемых НДС операциях. Таким образом, не выполняется одно из главных условий вычета, предусмотренных статьей 171 НК РФ (письмо Минфина России от 22.08.16 № 03-07-11/48963; см. «Покупатель не вправе заявить вычет НДС по товарам, учтенным на забалансовом счете»).
Правда, судьи данную точку зрения не разделяют. В постановлении АС Уральского округа от 19.11.15 № Ф09-7998/15 говорится, что НК РФ не соотносит право на вычет со счетом, на котором учтены товары. По этой причине использование забалансового счета нельзя рассматривать как повод для отмены вычета.
Тем не менее, игнорировать позицию Минфина и принимать такой вычет довольно рискованно. Скорее всего, отстаивать его придется в суде, а это потребует много сил, времени и средств. На наш взгляд, идти по такому пути нужно лишь в случае, когда размер вычета весьма ощутим для компании.

3. Компания закупила чай и кофе для сотрудников и посетителей офиса

Многие организации покупают чай, кофе, печенье и другие продукты, предназначенные для работников и посетителей офиса. Угощение находится в общедоступном месте, и каждый желающий может подойти и взять себе столько, сколько сочтет нужным.
У бухгалтера возникает вопрос, допустимо ли принять к вычету НДС, заплаченный поставщикам таких продуктов. На первый взгляд может показаться, что вычет уместен, потому что безвозмездная передача товара является реализацией в силу статьи 146 НК РФ. А раз так, то возникает объект налогообложения НДС, и, как следствие, организация должна не только заплатить налог, но и принять «входной» НДС к вычету.
Однако в Минфине считают, что такой подход ошибочен. В данном случае реализации нет, так как невозможно определить, кто сколько съел и выпил. В связи с этим отсутствует объект налогообложения, и компания не должна ни начислять налог, ни принимать вычет. Об этом говорится в письме от 11.06.15 № 03-07-11/33827. В более поздних письмах чиновники подтверждали свои выводы (см. «Организация не вправе заявить вычет НДС при приобретении продуктов, которые бесплатно предоставляются работникам и посетителям»).

4. Организация оплатила товар с рекламной символикой стоимостью менее 100 руб. за единицу

Среди операций, не подлежащих налогообложению НДС, числится передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение, либо создание которых не превышают 100 рублей за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). «Входной» налог по таким товарам необходимо включать в стоимость на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.
Если же вопреки указанным нормам налогоплательщик примет к вычету НДС по «дешевой» рекламной продукции, инспекторы с очень большой долей вероятности аннулируют вычет и оштрафуют налогоплательщика. Причем, оспорить такое решение в суде вряд ли удастся. Так, одна московская компания сначала выиграла суд в первой и апелляционной инстанциях, но затем проиграла в кассационной (постановление ФАС Московского округа от 13.05.14 № А40-121701/12-107-602).

5. Дочерняя компания получила имущество от материнской организации

Организация, безвозмездно передающая какое-либо имущество своей «дочке», НДС к уплате не предъявляет. А счет-фактура, который оформлен при такой передаче, не подлежит регистрации в книге покупок у дочерней компании. Это следует из пункта 19 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137. Соответственно, у «дочки» нет никаких оснований для вычета налога по ценностям, полученным от материнской компании. Об этом регулярно напоминает Минфин России (см., например, письмо от 13.12.16 № 03-03-05/74496; «Дочерняя организация не должна платить налог на прибыль при безвозмездном получении имущества от «материнской» компании, чья доля составляет более 50%»).

6. Компания купила имущество, принадлежавшее организации-банкроту

Компания, которая приобрела товар, принадлежавший банкроту, и получила счет-фактуру, не вправе заявить вычет. Это прямо следует из подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Там говорится, что реализация имущества должника, признанного банкротом, не является объектом налогообложения. Это означает, что при подобных операциях счета-фактуры не выставляются. Даже если продавец по собственной инициативе оформит данный документ и передаст его покупателю, право на вычет у последнего не появится. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31.01.17 № 03-07-11/4780 (см. «При покупке товара у организации-банкрота покупатель не может принять НДС к вычету»).

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами

Какие еще суммы НДС рискованно принимать к вычету

Сумма налога	Соответствующий документ
НДС по сервисным услугам в поезде, если в общую стоимость входит, в числе прочего, плата за питание	письмо Минфина России от 06.10.16 № 03-07-11/58108
НДС по товарам, работам или услугам, предназначенным для строительства жилья	письмо Минфина России от 22.04.15 № ГД-4-3/691
НДС по товару, который еще не поступил на склад покупателя	постановление АС Волго-Вятского округа от 03.06.15 № Ф01-1244/2015

Вычет «входного» НДС возможен не всегда

С.В. Сергеева
Журнал «Учет в бюджетных учреждениях» № 3/2008

Законодательство предоставляет учреждениям право уменьшить НДС, начисленный к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов. Однако это возможно сделать при соблюдении определенных условий. В частности, Высший арбитражный суд определил, что если счета-фактуры поставщиков содержат недостоверную информацию, то вычет по «входному» НДС применять неправомерно.

«Входной» налог можно принять к вычету

Сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) можно предъявить к вычету только при одновременном выполнении следующих условий:

— приобретенное имущество и права приняты к учету на основании первичных документов;

— товары (работы, услуги) используют в налогооблагаемой деятельности;

— учреждение имеет счет-фактуру с выделенной суммой НДС, который оформлен надлежащим образом;

— товары (работы, услуги) были приобретены на территории РФ.

Такой вывод следует из анализа положений статей 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Когда налог к вычету принимать нельзя

Рассмотрим разные ситуации.

Для вычета нет оснований

Если товары (работы, услуги) приобретены и используются для деятельности, не облагаемой НДС, налог, уплаченный поставщикам, возместить нельзя. Ведь в этом случае требования пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ не выполняются.

Случаи, когда эти суммы учитывают в стоимости товаров (работ, услуг), перечислены в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Итак, это возможно в случаях, если товары (работы, услуги) приобретены для:
— производства и (или) реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд), которые освобождены от обложения НДС;
— использования при изготовлении и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
— производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), когда такие операции не признаются реализацией на основании пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ;
— производства учреждениями, которые плательщиками налога не признаются либо освобождены от обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ.

Отсутствует правильно оформленный счет-фактура

Счет-фактура — документ, который служит основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом товаров (работ, услуг). При отсутствии этого документа учреждение не сможет реализовать право на вычет по «входному» налогу. Причем, по мнению автора, даже в том случае, если счет-фактура отсутствует по не зависящим от учреждения причинам, например в случае хищения документов, пожара и т. д.

Справедливости ради следует отметить, что в арбитражной практике есть решения, вынесенные в пользу налогоплательщика при аналогичных обстоятельствах. Однако судьи указывают и то, что при отсутствии документов, подтверждающих вычеты (заявленные в соответствующих декларациях), налоговый орган имеет право определить НДС и сумму вычета расчетным путем (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 мая 2006 г. № А19-3677/05-5-Ф02-2166/06-С1).

Информация, указанная в счете-фактуре, недостоверна.

В пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ указано, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут служить основанием для применения вычетов или возмещения налога из бюджета.

Отметим, что арбитражная практика в этом отношении неоднозначна. Есть решения, принятые в пользу налогоплательщиков, когда суды признавали право на вычет по счетам-фактурам с неверно указанной информацией. Но есть множество дел, при рассмотрении которых суды признавали, что счет-фактура, заполненный неверно, не может быть основанием для налогового вычета.

Точку в этом споре должно поставить определение ВАС РФ от 19 декабря 2007 г. № 16274/07, которым подтверждено, что если счета-фактуры поставщиков содержат недостоверную информацию, то налоговый вычет по НДС применен неправомерно.

Указана неверная ставка налога. В счете-фактуре должны быть указаны, в частности, налоговая ставка и соответствующая ей сумма НДС, предъявляемая покупателю (подп. 9, 10 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Ставки налога, применяемые при реализации товаров (работ, услуг), указаны в статье 164 Налогового кодекса РФ. Если в счете-фактуре указана ставка налога, которая отличается от установленной налоговым законодательством, то на основании такого документа предъявить налог к вычету нельзя (подп. 10, 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Актив не учтен в составе основных средств

В случае, когда учреждение приобретает основное средство для использования в деятельности, приносящей доход, оно имеет право на вычет НДС. Правда, только в том случае, если реализуемые товары (оказываемые услуги) облагаются налогом. Причем вычеты НДС, предъявленные продавцами либо уплаченные на таможне при ввозе по импорту, производят в полном объеме после принятия таких активов на учет (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Поясним. Согласно пункту 10 Инструкции № 25н, первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывают на счете 101 00 000 «Основные средства». Поступление актива в учреждение отражают по дебету счета 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства». В момент принятия объекта в качестве основного средства бухгалтер отражает стоимость актива по дебету счета 101 00 000 и кредиту счета 106 01 000.

Следовательно, суммы НДС, предъявленные продавцами, подлежат вычету после принятия актива к учету в составе основных средств. А вот вычет в момент, когда имущество еще числится на счете 106 01 000, будет неправомерным.

В оплату передано собственное имущество…

…, но налог «живыми» деньгами не уплачен. Если налогоплательщик использует в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственное имущество, вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные продавцу (в случаях и в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае налоговый вычет нельзя применить, если налог на добавленную стоимость не перечислен отдельным платежным поручением (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Когда счет-фактура не обязателен

В определенных случаях счет-фактуру может заменить первичный документ, если в нем сумма налога выделена.

Так, например, основанием для принятия к вычету сумм «входного» НДС по услугам гостиницы признаются специально утвержденные бланки строгой отчетности, выдаваемые гостиницами командированным работникам. Причем в этом случае сумма НДС должна быть выделена в документе отдельной строкой (п. 5 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур…, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Заметьте, что документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога.