Содержание
Договор поставки стройматериалов может предусматривать возврат тары поставщику. При этом для обеспечения возврата поставщик обычно устанавливает залоговые цены. О том, как бухгалтеру строительной компании отразить в учете операции, связанные с оборотом возвратной тары, рассказано в статье. Правовые аспекты В большинстве случаев, когда в договор включают условие о возврате тары поставщику, речь идет о так называемой многооборотной таре. То есть об имуществе, которое может быть использовано неоднократно (например, деревянные строительные поддоны или паллеты). Общее правило прямо предусматривает, что покупатель обязан вернуть такую тару поставщику (ст. 517 Гражданского кодекса РФ). И в договоре часто уточняют, что тара должна быть возвращена в исправном состоянии, пригодном для ее повторного использования.
Договор поставки стройматериалов может содержать условие о том, что за многооборотную тару поставщик взимает с покупателя залог (сверх стоимости материалов), который возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Величина залоговой стоимости также определяется в договоре (или в спецификации к нему). Следует отметить, что установление на многооборотную тару залоговых цен вполне согласуется с нормами гражданского законодательства. Ведь стороны вправе включить в договор любые условия, не противоречащие закону (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ). 📌 Реклама Отключить Бухгалтерский учет Порядок отражения операций с тарой определен в разделе 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее — Методические указания).
Документ утвержден приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. УЧЕТ ЗАЛОГА Для учета расчетов с поставщиком по залоговой стоимости тары можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поскольку перечисленная сумма залога за многооборотную тару для покупателя расходом не является (это обеспечительный платеж), ее строительная компания должна отразить в составе дебиторской задолженности на основании пункта 16 ПБУ 10/99:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
КРЕДИТ 51
— перечислена поставщику залоговая стоимость тары в обеспечение обязательств по ее возврату.
При возврате тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— возвращена залоговая сумма. 📌 Реклама Отключить ПОЛУЧЕНИЕ И ВОЗВРАТ ТАРЫ Стоимость тары должна отражаться в расчетных документах (счетах и т. д.) отдельно от стоимости затаренных в нее товаров. При этом в пункте 183 Методических указаний прямо записано, что покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на отдельном субсчете счета 10 «Материалы», например:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Залоговая тара»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— оприходована многооборотная тара по залоговым ценам.
Возврат тары при этом отражают обратной проводкой:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
КРЕДИТ 10 субсчет «Залоговая тара»
— возвращена многооборотная тара поставщику.
По аналогии с разъяснениями, данными поставщику в письме Минфина России от 14 мая 2002 г. № 16-00-14/177, использование счетов продаж покупателем в данном случае нецелесообразно. По мнению автора, способ учета тары на счете 10 не совсем удобен. Дело в том, что право собственности на многооборотную тару, подлежащую возврату поставщику, к покупателю не переходит. А раз так, правильнее учитывать полученную тару на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» — отдельно от собственного имущества. Именно такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Поэтому организация может утвердить в учетной политике метод учета возвратной тары по своему выбору (п. 2, 4 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).
Отражение залоговой тары за балансом не только упростит учет, но и позволит избежать лишних вопросов налоговиков о том, почему стоимость выбывающего имущества не проведена через счет учета продаж (прочих доходов и расходов). 📌 Реклама Отключить Налоговый учет При налогообложении операций с залоговой тарой также имеются некоторые особенности.
Налог на добавленную стоимость. Обратите внимание: в данном случае (если договором предусмотрено, что многооборотная тара подлежит возврату продавцу) поставщик возвратную тару покупателю не реализует, то есть не предъявляет НДС с ее залоговой стоимости (п. 7 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому строительная компания, покупая материалы в залоговой таре, к вычету принимает НДС только со стоимости материалов в обычном порядке при наличии счета-фактуры.
Поскольку, как мы уже сказали, в собственность покупателя такая тара не переходит, то ее возврат поставщику реализацией для строительной компании не является. Следовательно, у нее, так же как и у поставщика, не возникает и объекта налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Этот момент разъяснен в письме Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36, правда, для поставщиков, но по аналогии принцип учета можно распространить и на покупателя.
Налог на прибыль. Имущество, переданное в качестве залога, в налоговом учете в расходах не признается (п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Следовательно, залоговую сумму строительная организация при налогообложении прибыли не учитывает.
ПРИМЕР 1 📌 Реклама Отключить
ЗАО «Стройремонт» заключило договор с ООО «Комплект» на покупку 10 паллет гипсокартона (по 50 листов в каждой). Стоимость одного листа — 177 руб. (в том числе НДС — 27 руб.). Общая сумма договора — 88 500 руб. (в том числе НДС — 13 500 руб.). Согласно договору, покупатель в установленный срок обязан возвратить поставщику тару (10 паллет) в исправном состоянии (на нее установлена залоговая цена — 250 руб. за одну паллету).
17 марта 2010 года ЗАО «Стройремонт» перечислило поставщику сумму залога за возвратную тару. 25 марта материалы были получены и в этот же день оплачены. 29 марта исправную тару возвратили ООО «Комплект». 31 марта 2010 года поставщик вернул покупателю залоговую цену. Бухгалтер ЗАО «Стройремонт» отразила эти операции в учете так.
17 марта:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
КРЕДИТ 51
— 2500 руб. (250 руб. х 10 шт.) — перечислена залоговая стоимость тары поставщику.
25 марта:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 75 000 руб. (88 500 — 13 500) — приняты к учету материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 13 500 руб. — выделен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
— 13 500 руб. — принят к вычету НДС по материалам;
ДЕБЕТ 002
— 2500 руб. (250 руб. х 10 шт.) — принята к учету по залоговой стоимости тара, подлежащая возврату поставщику;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 88 500 руб. — оплачены полученные материалы.
29 марта:
КРЕДИТ 002
— 2500 руб. — возвращена тара поставщику.
31 марта:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 2500 руб. — отражен возврат поставщиком залоговой суммы.
📌 Реклама Отключить Если тара не возвращена… Даже если возврат тары предусмотрен договором, в жизни случается так, что это условие соблюдается не всегда. Здесь возможны две ситуации:
— тара не возвращена поставщику по взаимному соглашению сторон;
— тара не возвращена по вине строительной компании (вследствие порчи, утраты и т. д.). Рассмотрим оба варианта. НЕВОЗВРАТ СОГЛАСОВАН Если тара не была возвращена поставщику, считается, что покупатель приобрел ее по залоговой цене. А раз так, залоговая стоимость тары, перечисленная поставщику, будет являться для строительной компании расходом на ее приобретение (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете). При этом, если стороны оформят документы, подтверждающие, что тара остается в собственности покупателя, а поставщик выпишет на нее счет-фактуру, «входной» НДС, предъявленный поставщиком, строительная компания сможет принять к вычету в общеустановленном порядке. По поводу суммы налога на добавленную стоимость в данном случае существует две точки зрения:
— поскольку, как было отмечено выше, налог в залоговую стоимость тары не включается, поставщик должен предъявить его дополнительно к цене (по ставке 18%);
— налог рассчитывается исходя из суммы оплаты (по став-
ке 18/118).
Официальных разъяснений нет. По мнению автора, следует применять второй вариант — на основании пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Дополнительные аргументы следующие.
Изначально предполагается, что возвратная тара не реализуется, а подлежит возврату. В то же время, устанавливая на тару залоговые цены, поставщик включает в них все возможные риски (в том числе и вероятность уплаты налогов в случае невозврата тары покупателем). Кроме того, стороны свободны в заключении договора и могут установить, что сумма, оставшаяся в распоряжении поставщика при невозврате тары покупателем, и есть окончательная стоимость тары (включающая в себя НДС). 📌 Реклама Отключить
Именно такой вариант чаще всего встречается на практике. Конечно, поставщик может в случае невозврата тары покупателем выставить ему счет, накрутив на залоговую стоимость тары еще и сумму НДС. Но в реальности эта ситуация гораздо менее вероятна, поскольку покупатель, скорее всего, просто не захочет доплачивать. Хотя и исключить ее полностью нельзя, скажем, если покупатель заинтересован в вычете, ведь при невозврате тары (когда никаких допсоглашений о переходе ее в собственность покупателя не оформляется) выписывать ему счет-фактуру поставщик не обязан.
ПРИМЕР 2
Вернемся к примеру 1, но несколько изменим его условия. Предположим, по просьбе покупателя стороны договорились о том, что тара возвращена не будет. 29 марта 2010 года было подписано соответствующее дополнение к договору поставки, согласно которому тара остается в собственности ЗАО «Стройремонт». Кроме того, ООО «Комплект» выписало покупателю счет-фактуру на переданную ему тару на сумму 2500 руб. (в том числе НДС — 381,36 руб.).
Бухгалтер ЗАО «Стройремонт» 29 марта 2010 года записал:
📌 Реклама Отключить
КРЕДИТ 002
— 2500 руб. — списана стоимость залоговой тары;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 2118,64 руб. (2500 — 381,36) — оприходована тара (10 паллет) в составе собственных материалов;
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 381,36 руб. — выделен НДС со стоимости тары на основании счета-фактуры, полученного от поставщика;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
— 381,36 руб. — принят к вычету НДС со стоимости тары.
В последующем стоимость тары, учтенная на счете 10, будет списана на расходы строительной организации (в зависимости от целей ее дальнейшего использования).
ВОЗВРАТ НЕВОЗМОЖЕН Тара может быть просто утеряна, испорчена, то есть отсутствовать в наличии. В этой ситуации сумма залога покупателю (строительной компании) возвращена не будет. Помимо этого в договоре могут быть предусмотрены дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.
В бухгалтерском и налоговом учете соответствующие расходы должны быть списаны либо за счет виновных лиц, либо — при их отсутствии или если во взыскании отказано — как прочие (внереализационные) расходы соответственно.
ПРИМЕР 3 📌 Реклама Отключить
Вновь воспользуемся условиями примера 1, дополнив их.
Вследствие подтопления склада паллеты были безвозвратно испорчены. Сумму залога поставщик не вернул. Договор предусматривал дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары — 20 процентов от ее залоговой стоимости. В нашем случае — это 500 руб. (2500 руб. х 20%). Покупатель санкции признал и перечислил указанную сумму на расчетный счет поставщика. Рассмотрим, как соответствующие операции были отражены в учете ЗАО «Стройремонт» (при наличии виновников и при их отсутствии).
Вариант 1. Виновным в порче имущества был признан завскладом компании Лапин А.А. — он вовремя не принял меры по перемещению паллет в безопасное место. Лапин свою вину признал, и с него была взыскана сумма причиненных компании убытков (залоговая стоимость тары и штрафные санкции). Записи будут такими:
КРЕДИТ 002
— 2500 руб. — отражено выбытие испорченной тары;
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по взысканию материального ущерба»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 2500 руб. — списана залоговая сумма за счет виновного лица;
ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по взысканию материального ущерба»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— 500 руб. — отражено обязательство виновного лица по уплате неустойки;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 51
— 500 руб. — перечислена поставщику неустойка;
ДЕБЕТ 50 (70)
КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по взысканию материального ущерба»
— 3000 руб. (2500 + 500) — удержанная сумма причиненного ущерба.
Вариант 2. Виновные в порче тары не установлены. Созданная в компании комиссия пришла к выводу, что тара была утрачена в результате чрезвычайных обстоятельств. В учете сделаны записи:
КРЕДИТ 002
— 2500 руб. — отражено выбытие испорченной тары;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по залоговой стоимости тары»
— 2500 руб. — списана залоговая сумма;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— 500 руб. — признана покупателем неустойка;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
КРЕДИТ 51
— 500 руб. — перечислена поставщику сумма неустойки.
Обратите внимание: чтобы в подобной ситуации (при отсутствии виновных лиц) компания смогла без проблем учесть списание залоговой суммы и неустойки в уменьшение налогооблагаемой прибыли, помимо акта комиссии потребуются дополнительные подтверждающие документы (например, справка органа МЧС или коммунальных служб о факте подтопления склада). Данные затраты включаются в состав внереализационных расходов на основании подпунктов 12, 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
📌 Реклама Отключить
Статья напечатана в журнале «Учет в строительстве» №5, май 2010 г.
Тара для товара
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 мая 2014 г.
Содержание журнала № 11 за 2014 г.А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Бухгалтерский и налоговый учет у поставщика
Тара — это средство или комплекс средств, обеспечивающих защиту продукции (товаров) от повреждения и потерь при транспортировке, хранении или реализацииГОСТ 17527-2003. А в целях бухгалтерского и налогового учета тара является видом запасовп. 160 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Указания).
Для учета важно то, как используется тара: одноразовая она или многооборотная, возвратная или невозвратная, включается ли ее стоимость в стоимость приобретаемых покупателем товаров или тара продается отдельно от товара.
Невозвратная тара
Невозвратной может быть как одноразовая, так и многооборотная тара, если договором предусмотрено, что она остается у покупателя.
Для отпуска тары со склада в подразделения организации можно использовать требование-накладную (форма № М-11)утв. Постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а, накладную на внутреннее перемещение (форма № М-13)утв. Приказом Минздрава СССР от 20.01.84 № 78 или разработать свою форму.
Учет у производителя
Организации-производители отражают невозвратную тару на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», по фактической цене приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДСпп. 5, 6 ПБУ 5/01; п. 63 Указаний.
Дальнейший ее учет зависит от того, в какой момент происходит упаковка продукции.
| Дт | Кт | |
| Упаковка продукции происходит в процессе производства | ||
| Тара передана в производство | 20 «Основное производство» | 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» |
| Произведенная продукция оприходована на склад | 43 «Готовая продукция» | 20 «Основное производство» |
| Продукция упаковывается уже на складе | ||
| Произведенная продукция оприходована на склад | 43 «Готовая продукция» | 20 «Основное производство» |
| Списана стоимость тары, переданной на склад для упаковки продукции | 44 «Расходы на продажу» | 10, субсчет «Тара и тарные материалы» |
При реализации покупателю продукции, упакованной в тару, в расходной накладной (форма № ТОРГ-12) тара отдельно не выделяется, так как она уже включена в стоимость продукции.
НДС. Входной НДС по приобретенной таре принимается к вычетустатьи 171, 172 НК РФ.
Налог на прибыль. В целях налогообложения прибыли расходы на приобретение невозвратной тары признаются в момент передачи ее для упаковки основного товара. Они являются:
Организация сама определяет, относятся ли расходы на тару к прямым или косвенным, и закрепляет это в учетной политикеп. 1 ст. 318 НК РФ.
Учет у продавца
У организации-продавца учет тары ведется на счете 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы», или 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя», по фактической цене приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДСпп. 5, 6 ПБУ 5/01; п. 63 Указаний.
Стоимость тары при передаче ее для упаковки товара списывается на счет 44 «Расходы на продажу» и при реализации товара в документах никак не отражается.
А если тара продается как самостоятельный товар, то она отражается в расходных накладных отдельной строкой или же на нее выписывается отдельная накладная.
| Дт | Кт | |
| Отражена выручка от реализации тары | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
| Начислен НДС при реализации | 91, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» |
| Списана себестоимость реализованной тары | 91, субсчет «Прочие расходы» | 41 «Товары», субсчет «Тара под товаром и порожняя» |
НДС. Входной НДС по приобретенной таре принимается к вычету при соблюдении всех необходимых условийстатьи 171, 172 НК РФ.
Если тара реализуется отдельно от товара, то ее стоимость включается в базу при исчислении НДСп. 1 ст. 146 НК РФ.
Налог на прибыль. Если тара не будет продаваться как отдельный товар, то стоимость ее приобретения является косвенными расходами и учитывается в момент передачи тары для упаковкиподп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ. А если тара сама является товаром, то расходы на ее приобретение формируют ее покупную стоимость (являются прямыми расходами) и признаются для расчета прибыли в момент реализации тарыподп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Товарный знак на таре: нормировать расходы или нет?
Споры с налоговиками могут возникнуть, если на тару нанесен товарный знак (иная информация о товаре, акциях и скидках).
Налоговые органы считают, что расходы на упаковку с логотипом (символическим изображением и фирменным наименованием организации) являются расходами рекламного характера и подлежат нормированиюподп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ; ст. 9 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ; Постановление ФАС СЗО от 04.05.2008 № А05-7970/2007.
При этом суды указывают, что присутствие логотипа на таре не является основанием для отнесения затрат на ее приобретение к рекламным, так как тара предназначена для транспортировки и сохранности товара, а не для рекламных целей. Следовательно, данные расходы не подлежат нормированию и принимаются в целях налогообложения прибыли в полном объемеПостановление 13 ААС от 11.11.2008 № А56-52585/2007.
Возвратная тара
Многооборотную возвратную тару покупатель обязан вернуть поставщику в порядке и сроки, установленные законом, иными нормативно-правовыми актами, правилами или договоромст. 517 ГК РФ.
«Договорные» вопросы
Лучше всего, если условия, порядок и сроки возврата тары будут прописаны в договоре на поставку товара.
Если же договором не установлен срок возврата тары, но указано, что товар передается покупателю в многооборотной таре, то по Правилам возврата многооборотных средств 1991 г. покупатель обязан вернуть тару в течение 30 дней со дня получения товарап. 4 Правил, утв. Постановлением Госснаба СССР от 21.01.91 № 1 (далее — Правила); Постановление ФАС ЗСО от 02.03.2011 № А46-9302/2010. Хотя существует мнение, что данные Правила применимы, только если это оговорено в договореПостановление ФАС УО от 26.12.2000 № Ф09-1921/2000-ГК.
По общим же нормам Гражданского кодекса возврат тары должен производиться в разумный срок. Если тара не будет возвращена в разумный срок, то покупатель обязан вернуть ее в течение 7 дней со дня предъявления требования поставщикомстатьи 314, 517 ГК РФ; п. 19 Постановления Пленума ВАС от 22.10.97 № 18.
Чтобы уберечь себя от споров с покупателем при невозврате тары, можно в договоре установить залоговую стоимость для тарып. 164 Указаний. Если покупатель не вернет тару, залог останется у поставщика.
А если залоговая стоимость не была установлена, то покупатель обязан возместить поставщику рыночную стоимость невозвращенной тарып. 1 ст. 393, ст. 15 ГК РФ.
Договором могут быть также установлены иные штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение покупателем своих обязательств (например, неустойка, штрафы, пени за каждый день просрочки возврата тары)п. 1 ст. 330 ГК РФ.
В процессе эксплуатации возвратной тары могут возникнуть дополнительные расходы, связанные с доставкой возвратной тары от покупателя, ее очисткой и ремонтом. Эти расходы может нести:
- <или>сам поставщик;
- <или>покупатель;
- <или>покупатель, а поставщик в свою очередь компенсирует ему расходы.
Поэтому в договоре нужно предусмотреть порядок расчета по таким расходам.
Для передачи покупателю возвратной тары можно разработать акт приема-передачи (возврата) тары как приложение к договору. За основу можно взять форму сертификата, рекомендуемую Правилами применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковкиприложение № 1 к Правилам.
АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ТАРЫ
г. Москва
23.04.2014
ООО «Эра», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора И.С. Князева, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «РИК», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице начальника коммерческого отдела Э.Ю. Голубева, действующего на основании доверенности № 14-1/2014 от 14.01.2014, с другой стороны, подписали настоящий акт к договору № 145/П от 18.12.2013 о нижеследующем.
1. Поставщик передал покупателю тару в следующем составе:
| № п/п | Наименование, характеристика | Единица измерения | Количество тары, отгруженной с продукцией | Срок возврата тары | Сумма, подлежащая возврату в случае утери, порчи или невозврата тары, руб/шт. |
| 1 | Деревянный поддон 1200х1000х147 мм по ГОСТ 9078-84 | шт. | 10 | 13.04.2014 | 250 |
| 2 | Деревянный ящик 780х580х200 мм по ГОСТ 2991-85 | шт. | 10 | 23.04.2014 | 1500 |
2. Тара на момент передачи находится в исправном состоянии.
3. За переданную тару имущественную ответственность несет Покупатель. Имущественная ответственность за переданное имущество наступает в случае его утери, повреждения или невозврата.
| От Поставщика: | От Покупателя: | |
| Генеральный директор ООО «Эра» | Начальник коммерческого отдела ООО «РИК» | |
 И.С. Князев |
 Э.Ю. Голубев |
|
 |
 |
Бухгалтерский учет
Возвратная тара отражается в учете по фактическим или учетным ценамп. 176 Указаний и списывается в расходы при передаче для упаковки (хранения, транспортировки) товара. Дальнейшее движение тары (передача тары покупателю и ее возврат) можно вести на забалансовом счете 012 «Возвратная тара».
| Дт | Кт | |
| Списана стоимость возвратной тары (по фактической или учетной цене) | 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» | 10 «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» |
| Передана покупателю возвратная тара (по залоговой стоимости) | 012 «Возвратная тара», субсчет «Склад» | |
| 012, субсчет «ООО “Рик”» | ||
| Получена залоговая стоимость тары | 51 «Расчетный счет» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Залог» |
| Получена от покупателя возвратная тара (по залоговой стоимости) | 012, субсчет «ООО “Рик”» | |
| 012, субсчет «Склад» | ||
| Возвращена залоговая стоимость покупателю | 76, субсчет «Залог» | 51 «Расчетный счет» |
Если покупатель не вернул залоговую тару, то поставщик признает у себя в бухгалтерском учете сумму залога как доход по истечении срока возврата, установленного в договоре на поставку товара, либо на дату, установленную по письменной договоренности (заключено дополнительное соглашение к договору или договоренность достигнута в ходе переписки)п. 7 ПБУ 9/99; п. 185 Указаний; Письмо Минфина от 10.02.2009 № 03-11-06/2/23.
| Дт | Кт | |
| Залоговая стоимость за невозвращенную тару признана доходом | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Залог» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
| Начислен НДС со стоимости невозвращенной тары | 91, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» |
Сумма неустойки (штрафа, пени за несвоевременный возврат тары) признается в доходах поставщикап. 16 ПБУ 9/99:
- <или>при признании штрафных санкций покупателем;
- <или>по решению суда, вступившему в силу.
| Дт | Кт | |
| Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
| Погашены покупателем штрафы, пени, неустойки | 51 «Расчетный счет» | 76, субсчет «Расчеты по претензиям» |
Свои расходы по доставке (очистке, ремонту) тары поставщик относит на счет 44 «Расходы на продажу».
Если расходы по доставке (очистке, ремонту) несет покупатель, а по договору поставщик возмещает ихп. 188 Указаний, то в учете это отражается следующим образом.
| Дт | Кт | |
| Отражены расходы по доставке, ремонту, очистке возвратной тары на основании выставленного покупателем счета | 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
| Возмещены покупателю понесенные расходы | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | 51 «Расчетный счет» |
Но если, к примеру, поломка тары произошла по вине покупателя, то он производит ремонт собственными силами (в учете у поставщика это никоим образом не отражается).
Или же тару ремонтирует поставщик, а покупатель компенсирует ему эти расходыст. 15, п. 1 ст. 1064 ГК РФ. В учете делаются следующие проводки.
| Дт | Кт | |
| Списаны затраты на ремонт тары | 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» |
|
| Выставлен счет покупателю на возмещение расходов на ремонт | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
| Поступили денежные средства от покупателя на ремонт | 51 «Расчетный счет» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Налоговый учет
НДС. Минфин придерживается мнения, что поставщик не имеет права принимать к вычету входной НДС по возвратной тареПисьма Минфина от 30.04.2013 № 03-07-11/15419, от 29.12.2012 № 03-07-11/566. Ведь тара возвращается продавцу, то есть отсутствует облагаемая НДС операция по реализации тары. А ее залоговая стоимость не включается в базу по НДСп. 7 ст. 154 НК РФ.
У судов нет единой позиции по этому вопросу. Одни поддерживают МинфинПостановление ФАС ВВО от 08.10.2009 № А28-753/2009-13/21, другие — поставщиков. Суды делают вывод, что признание тары залоговой, факт ее возврата или невозврата не влияют на право организации получить вычет по НДС. Использование возвратной тары и невключение ее залоговых цен в налоговую базу по НДС не следует рассматривать как операцию, не облагаемую НДС или освобождаемую от НДС. Эта норма не отменяет действие условий применения вычетов по НДСПостановление 12 ААС от 05.03.2014 № А57-11294/2013.
То есть если тара участвует в облагаемых НДС операциях (например, в реализации товара, облагаемого НДС), то организация имеет право на налоговый вычетПостановления ФАС ПО от 15.11.2011 № А65-2998/2011; ФАС ВВО от 14.07.2011 № А29-8379/2010; Письмо Минфина от 21.03.2007 № 03-07-15/36.
Если покупатель не вернул поставщику залоговую тару, она считается реализованной (по условиям договора на поставку товара или по письменной договоренности сторон) и сумма дохода, полученная в виде залога, включается в базу по НДСПисьмо Минфина от 29.12.2012 № 03-07-11/566.
Налог на прибыль. Стоимость возвратной тары признается при расчете налога на прибыль в момент передачи ее в использованиеподп. 2 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ.
Сумма залога по возвратной таре, поступающая от покупателя или возвращаемая ему, у поставщика не образует ни доходаподп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ, ни расходап. 32 ст. 270 НК РФ.
Однако все меняется, если покупатель не вернул тару поставщику. В этой ситуации поставщик сумму залога включает в состав внереализационных доходов (по условиям договора на поставку товара или по письменной договоренности сторон)п. 3 ст. 250 НК РФ.
Суммы штрафов, пени, неустойки являются внереализационными доходами и включаются в базу по прибыли в момент признания их покупателем или на дату вступления в силу решения судап. 3 ст. 250 НК РФ.
Расходы по доставке, ремонту и очистке тары, возникающие у поставщика, признаются внереализационными расходами и подлежат учету при расчете налога на прибыль в полном объемеподп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ.
С глаз долой, с учета вон: списываем тару
Списание тары возможно по следующим причинамп. 124 Указаний:
- износ;
- выявление недостач, хищений или порчи тары (в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий).
На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин списания.
ООО «Эра», г. Москва, ул. Свободы, д. 13 организация, адрес
склад структурное подразделение
УТВЕРЖДАЮ
| генеральный директор должность | |
| (подпись) |
И.С. Князев (расшифровка подписи) |
«14» апреля 2014 г.
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей
№ 3 от «14» апреля 2014г.
Комиссия произвела осмотр товарно-материальных ценностей, подлежащих списанию вследствие лома наименование причины , и установила:
| Наименование товарно-материальных ценностей, характеристика | Единица измерения | Количество | Учетная цена, руб. | Сумма, руб. | Характеристика дефекта |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Деревянный поддон 1200х1000х147 мм по ГОСТ 9078-84 | шт. | 5 | 210 | 1050 | Сломаны опорные доски |
| Деревянный ящик 780х580х200 мм по ГОСТ 2991-85 | шт. | 2 | 1120 | 2240 | Проломлено днище |
| Итого: | 7 | х | 3290 | х | |
Причины порчи, боя, лома механическое повреждение наименование
Виновным в порче, бое, ломе ненужное зачеркнуть является кладовщик должность Е.И. Крючков фамилия, и., о.
| Председатель комиссии | зам. ген. директора |  |
Е.П. Листочкин |
| должность | подпись | расшифровка подписи | |
| Члены комиссии: | зам. главного бухгалтера |  |
А.Д. Малышева |
| должность | подпись | расшифровка подписи | |
| начальник АХО должность | подпись | А.И. Рощин расшифровка подписи | |
| Материально-ответственное лицо | кладовщик должность | подпись | Е.И. Крючков расшифровка подписи |
Распоряжение руководителя организации
Указанные выше материалы (товары) списать
Стоимость порчи, боя, лома отнести на счет
виновного лица Е.И. Крючкова и удержать из заработной платы (себестоимость, прибыль, материально-ответственное лицо)
в сумме Три тысячи двести девяносто прописью руб. 00 коп.
Все негодные товарно-материальные ценности в сумме Три тысячи двести девяносто руб. 00 коп. уничтожены в присутствии комиссии.
| Расчет произвел | зам. главного бухгалтера | А.Д. Малышева | |
| должность | подпись | расшифровка подписи |
Списание тары производится после того, как акт утвержден руководителем.
Учет тары
Васильев Ю.А., генеральный директор КГ «Аюдар», к.э.н.,
автор книги «Годовой отчет-2004»
Тара – достаточно специфичный вид материально-производственных запасов, при учете которого нельзя не учитывать некоторые тонкости бухгалтерского и налогового законодательства. Нередко у бухгалтера возникают следующие вопросы: как правильно учесть одноразовую и возвратную тару? Как отразить расходы на приобретение тарных материалов в налоговом учете? Как списать пришедшую в негодность тару? Возможен ли вычет «входного» НДС при покупке тары? Об этом и пойдет речь в данной статье.
Понятие тары
Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, – тарные материалы.
Бухгалтерский учет тары ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ** (далее – Методические указания ).
Все виды тары и тарных материалов согласно п. 166 Методических указаний учитываются:
– на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» – всеми организациями, кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием;
– на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» – организациями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием.
К учету тара принимается по фактической себестоимости, только в случае значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости разрешен ее учет в учетных ценах. Возникающая разница между фактической себестоимостью и учетными ценами списывается со счетов учета расчетов (при покупке тары) или счетов учета затрат (при самостоятельном ее изготовлении) на финансовые результаты как операционные расходы.
Тара, используемая как инвентарь, учитывается в зависимости от срока службы на счете учета основных средств или на счете учета материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»).
Особенности учета одноразовой тары
Учет одноразовой тары ведется в бухгалтерском и налоговом учете по стоимости без НДС. «Входной» НДС принимается к налоговому вычету в общем порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ , при условии, что в такую тару упакована продукция, облагаемая НДС. Стоимость одноразовой тары включается в цену продукции и покупателем отдельно не оплачивается. Она относится:
в дебет счета «Основное производство» (то есть включается в производственную себестоимость продукции), если упаковка продукции в тару осуществляется в производственных подразделениях организации;
в дебет счета «Расходы на продажу» , если продукция упаковывается после ее сдачи на склад готовой продукции.
В налоговом учете стоимость списанной тары включается в состав материальных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ как расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку). В данном случае в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ мы имеем дело с косвенными расходами, поэтому они в полном объеме учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде ( п. 2 ст. 318 НК РФ ).
Однако не всегда расходы на упаковку относятся к косвенным. Во всяком случае, так считают налоговые органы на местах. Так, если упаковка производимой продукции включена в производственный цикл и является его неотъемлемой частью, то речь будет идти о затратах налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) ( пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ ), которые согласно п. 1 ст. 318 НК РФ являются прямыми расходами и, следовательно, подлежат распределению на незавершенное производство, часть нереализованной готовой продукции и реализованную продукцию. Такая точка зрения была высказана в п исьмах УМНС по г. Москве от 04.03.03 № 26-12/13048 и от 15.09.03 № 26-12/50798 . С налоговиками имеет смысл согласиться, тем более что и для бухгалтера выгода очевидна – налоговые расходы совпадут с бухгалтерскими (как мы отметили выше, расходы на упаковку, осуществляемые в производственных подразделениях организации, формируют производственную себестоимость продукции).
В торговых организациях расходы на упаковку всегда относятся к косвенным. Ведь прямыми расходами в торговле считаются стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку покупных товаров до склада, если они не включены в цену приобретения. Все остальные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца ( ст. 320 НК РФ ).
Особенности учета многооборотной тары
Такая тара, как правило, подлежит обязательному возврату поставщику, то есть является возвратной. Если условия договора предполагают получение залога за тару, то она учитывается, как у поставщика, так и у покупателя, по сумме залога (залоговым ценам).
Разница между ценой залога и фактической себестоимостью тары списывается аналогично порядку, действующему при ведении учета в учетных ценах, то есть признается операционным доходом (расходом) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .
Пример 1.
Оптовая фирма по продаже пива ООО «Промэк» приобрела 1 000 шт. пластмассовых ящиков по цене 82,60 руб. на общую сумму 82 600 руб., в том числе НДС – 12 600 руб. Ящики будут использоваться многократно (в качестве тары под отгружаемое в адрес покупателей пиво), поэтому ООО «Промэк» установило на них залоговую цену, равную 90 руб.
При приобретении ящиков бухгалтер ООО «Промэк» должен составить проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | |
| Оприходована тара по залоговым ценам: (90 руб. х 1 000 шт.) | 41-3 | 60 | 90 000 |
| Отражен НДС по оприходованной таре | 19 | 60 | 12 600 |
| «Входной» НДС учтен в стоимости тары <*> | 41-3 | 19 | 12 600 |
| СТОРНО на сумму «входного» НДС | 41-3 | 60 | (12 600) |
| Отражена разница между залоговой ценой тары и ее фактической себестоимостью (90 000 — 82 600) руб. | 60 | 91-1 | 7 400 |
<*> Почему учет тары ведется вместе с НДС, будет сказано чуть ниже.
Получается, что, оприходовав тару по залоговой цене, часть ее стоимости (разницу между залоговой ценой и ее фактической стоимостью) в бухучете нужно включить в доходы (расходы) сразу, а залоговую стоимость тары списать на операционные расходы, когда она износится ( п. 190 Методических указаний ). В налоговом учете многооборотная тара по фактическим затратам на ее приобретение должна отражаться в составе внереализационных расходов на основании пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ . Очевидно, что это должно произойти в тот момент, когда она придет в негодность вследствие естественного износа. Документально этот факт должен быть зафиксирован актом, составленным соответствующей комиссией и утвержденным руководителем организации либо уполномоченным лицом ( п. 171 Методических указаний ). То есть в бухгалтерском и налоговом учете стоимость тары списывают по-разному, что приведет к возникновению временных разниц. Чтобы этого не произошло, залоговые цены на многооборотную тару должны устанавливаться равными ее фактической стоимости.
Учет у поставщика
При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах (счете, платежном требовании, платежном требовании-поручении и т.д.) отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). В учете поставщика должны быть составлены записи:
Дебет 76 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
или
Дебет 76 Кредит 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя».
При возврате тары должны быть составлены обратные проводки. Указанный порядок учета возвратной тары связан с тем, что один и тот же физический объект может многократно переходить от поставщика к покупателю и обратно. Поэтому использование счетов продаж и расчетов с покупателями и заказчиками привело бы к необоснованному завышению объемов выручки. На это обратило внимание МФ РФ в п исьме от 14.05.02 № 16-00-14/177 «Учет возвратной тары».
В соответствии с п. 7 ст. 154 НК РФ при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату. Таким образом, если на многооборотную тару установлены залоговые цены, то ее залоговая стоимость не включается в налоговую базу по НДС при реализации товаров. Следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета НДС.
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную на основании ст. 166 НК РФ , на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления налогооблагаемых операций. Так как залоговые цены на многооборотную тару не включаются в налоговую базу по НДС, налог, уплаченный поставщику при ее приобретении, к вычету не принимается и учитывается в стоимости тары на основании п. 2 ст. 170 НК РФ .
Пример 2.
Оптовая фирма ООО «Промэк» (продавец) и магазин ООО «Татьяна» (покупатель) заключили договор на поставку пива в количестве 1 000 бутылок по цене
11,80 руб. за бутылку, включая НДС – 1,80 руб. Таким образом, стоимость партии пива составила 11 800 руб., включая НДС – 1 800 руб. Фактическая себестоимость партии пива у поставщика равна 8 000 руб. При поставке пива использовались пластмассовые ящики. Количество ящиков – 50 шт. Залоговая цена одного ящика – 90 руб.
В ноябре 2004 г. покупатель перечислил поставщику авансовый платеж в счет предстоящей поставки товаров. В этом же месяце ООО «Промэк» отгрузило пиво ООО «Татьяна»», а магазин перечислил оптовой фирме залог за тару в сумме 4 500 руб.
Договором было предусмотрено, что ящики подлежат обязательному возврату поставщику до 31 декабря 2004 г.
Тара была возвращена в августе.
В учете поставщика необходимо составить проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | |
| Ноябрь 2004 г. | |||
| Получена предварительная оплата от покупателя за товары | 51 | 62-2 | 11 800 |
| Начислен НДС по полученному авансу к уплате в бюджет | 62-2 | 68 | 1 800 |
| Реализованы товары покупателю | 62-1 | 90-1 | 11 800 |
| Списана себестоимость реализованного товара | 90-2 | 41-1 | 8 000 |
| Начислен НДС по реализованным товарам | 90-3 | 68 | 1 800 |
| Восстановлен НДС по ранее полученному авансу | 68 | 62-2 | 1 800 |
| Зачтен аванс, полученный от покупателя | 62-2 | 62-1 | 11 800 |
| Отгружена покупателю возвратная тара | 76 | 41-3 | 4 500 |
| Получен залог за тару | 51 | 62 | 4 500 |
| Декабрь 2004 г. | |||
| Получена возвратная тара от покупателя | 41-3 | 76 | 4 500 |
| Возвращена покупателю сумма залога за тару | 62 | 51 | 4 500 |
А что делать, если покупатель не вернет вам тару? В этом случае сумму залога нужно отнести на финансовые результаты в качестве операционного дохода ( п. 185 Методических указаний ).
В случае невозврата тары в установленный срок право собственности на тару перейдет к покупателю, а у поставщика будет иметь место операция по реализации товара ( ст. 39 НК РФ ), что приведет к возникновению объекта налогообложения НДС ( пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ). В такой ситуации, по нашему мнению, у налогоплательщика появляется полное право на зачет ранее не принятых к вычету сумм «входного» НДС по реализованной таре, ведь тара будет задействована при операциях, облагаемых НДС.
Пример 3.
Используем данные п римеров 1 и 2 с той лишь разницей, что покупатель – ООО «Татьяна» – не вернул ящики в срок, указанный в договоре.
Бухгалтер ООО «Промэк» должен составить 31 декабря 2004 г. следующие проводки:
В России могут ввести залоговую стоимость тары
Новости 10 июля 2018 Г. 09:51
Введение в России залоговой стоимости тары в цене реализации продукции возможно для продуктов со сроком жизни не более одного года. В этом случае размер залога, скорее всего, будет равняться стоимости вторичного сырья из этой упаковки, сообщили ТАСС в пресс-службе Министерства промышленности и торговли России.
Система залоговой стоимости тары (депозитарная система) — это принцип организации переработки упаковочных материалов. Она предполагает, что в цену реализации продукта закладывается депозит, который возвращается покупателю, если он сдает пустую тару в определенном месте. Например, в некоторых европейских странах можно вернуть часть денег, потраченных на стеклянную или ПЭТ-бутылку воды, если опустить ее в специальный автомат вблизи магазина. Генеральный директор крупнейшего оператора по вывозу мусора в Московской области «РТ-Инвест» Андрей Шипелов в интервью ТАСС сказал, что депозитарная система в России позволит значительно увеличить долю перерабатываемых бытовых отходов и снизить объем вывозимого на полигоны мусора.
«В случае реформирования системы РОП возможно введение залоговой стоимости для тары и иных товаров, имеющих короткий цикл использования по прямому назначению», — ответили ТАСС в пресс-службе Минпромторга на вопрос, обсуждается ли эта идея ведомством. Сейчас РОП заставляет производителей и импортеров продукции в РФ платить сбор за утилизацию упаковки, выпущенной из природного сырья в оборот на территории России. Эта мера мотивирует компании использовать в производстве вторичное сырье.
В пресс-службе Минпромторга добавили, что депозитарная система аналогична системе залоговой стоимости, которая работала в СССР. Однако тогда в цену реализации, например, воды или молока включалась стоимость бутылки, которую можно было использовать повторно для розлива. «Пластиковая, металлическая и даже стеклянная современная бутылка сегодня фактически не может быть использована повторно, а только переработана во вторичное сырье, которое уже можно использовать для производства новой тары. В этом случае залоговая стоимость не сможет превышать сырьевой стоимости отхода, а природное сырье как правило дешевле, чем вторичное», — пояснили в ведомстве.
Это не касается упаковок из полиэтилентерефталата (ПЭТ, обычная пластиковая бутылка) и алюминия, потому что природное сырье для них стоит дороже вторичного, отметили в Минпромторге. «В тех случаях, когда действует обратная ситуация, например, алюминиевая и ПЭТ-тара, они без всякой залоговой стоимости выбираются из общего потока мусора и практически не оказываются на свалках и полигонах», — сказали в пресс-службе.
При чем тут Подмосковье
Московская область — самый «нагруженный» коммунальными отходами регион России. Подмосковье утилизирует на своей территории весь собственный мусор (около 3,5 млн т) и основную часть бытовых отходов столицы (около 6 млн т). Таким образом, в год на свалках области должно складироваться порядка 9,5 млн т мусора — около 16,5% всех коммунальных отходов России. При этом ежегодно 15 действующих полигонов в Подмосковье все вместе могут принимать до 4,6 млн т.
Официально дефицит места для захоронения мусора в регионе губернатор Московской области Андрей Воробьев в интервью ТАСС оценил в 4,2 млн т. Увеличение нагрузки на подмосковные полигоны в условиях нехватки мощностей спровоцировало недовольство людей, живущих близко к ним. В области прошло несколько стихийных и согласованных митингов в 2017-2018 годах.
Чтобы значительно снизить нагрузку на мусорные полигоны Подмосковья, регион с 2019 года перейдет на раздельный сбор отходов (РСО). Жители должны будут сортировать свой мусор на два контейнера: один «чистый» для вторичного сырья, второй «грязный» — для органических и неперерабатываемых отходов. Содержимое бака для вторичного сырья по задумке должно будет отправляться на переработку, а не на полигон, однако, по словам Шипелова, материалы в «чистом» контейнере перемешиваются и приходят в некондиционное состояние, становясь в большинстве своем малопригодными для переработки. Собирать упаковку через автоматы по депозитарной системе позволит сохранить ее для рециклинга, добавил он.
Очередь за бизнесом
В пресс-службе Министерства природных ресурсов и экологии РФ ТАСС заявили, что существующей нормативно-правовой базы достаточно для внедрения залоговой системы, теперь заинтересованные производители смогут реализовать эту схему через ретейл. «Чтобы наладить сбор отходов для последующей переработки, производители могут использовать торговые сети или, например, мастерские шиномонтажа, где такие отходы можно складировать.
Это значит, что производитель, заинтересованный в переработке, может планировать и выстраивать соответствующие цепочки сбора и переработки отходов. В свою очередь торговые сети, чтобы собирать отходы, могут уже сейчас организовать возврат части средств в рамках механизма залоговой стоимости», — сообщили в ведомстве. В Минэкологии напомнили, что право накапливать на своей территории бытовой мусор ретейл и бизнес сферы услуг получили в конце 2017 года.
ТАСС запросил пресс-службы ретейлеров X5 Retail Group, «Магнит», «Ашан» и «Лента» по поводу внедрения в их магазинах залоговой стоимости товаров. Представитель X5 Retail Group заявил, что компания «прорабатывает различные варианты реализации проектов в этой области». Остальные не смогли представить оперативный комментарий.
Источник: ТАСС 1537 просмотров
Бухгалтерский учет тары: проводки, пример
Тара представляет собой одну из разновидностей материально-производственных запасов, которые необходимы для затаривания и упаковки готовой продукции, товара и прочих ценностей и осуществления их доставки и правильного хранения. Как учитывать тару в бухгалтерском и налоговом учете? Какой бывает тарная упаковка?
Выделяют несколько вариантов тарной упаковки. Классификация тары производится по упаковочному материалу, назначению и типу использования. В зависимости от типа использования выделяют одноразовую упаковку и многоразового применения. Одноразовая тара производится из бумаги или картона, полиэтилена, многоразовая представляет собой бочки или ящики из металла, дерева или пластика, а также гофрированный картон.
Бухгалтерский учет тары
|
Компания может получить тару двумя способами: купить или изготовить самостоятельно. Независимо от способа получения она учитывается в сумме фактической себестоимости, включающей суммы, уплаченные при ее покупке и перевозке транспортом, или все затраты, пошедшие на ее изготовление.
Бухгалтерия использует для учета тары:
- счет 10, тара рассматривается как вид материалов (субсчет «Тара и тарные материалы»);
- счет 41, тара рассматривается как вид товара (субсчет «Тара под товаром и порожняя»);
- счет 01, тара рассматривается как один из видов основных фондов.
Второй вариант практикуют торговые компании, а также компании, функционирующие в сфере общественного питания.
На 01 счете производят отражение тары технологического характера и использующейся в хозяйственных целях в том случае, если периода службы более 12 месяцев, в ином случае – используется счет 10.
Таким же образом учитывается тара-оборудование, обязательное к возврату покупателем на склад контрагента.
Непригодная к использованию тара списывается по акту, утвержденному уполномоченным сотрудником.
Проводки по списанию тары
Д91 К10, 41 – списание по причине естественного износа;
Д94 К10, 41 – списание по причине порчи.
Передача тары для утилизации оформляется накладной.
Налоговый учет тары
В целях налогового учета стоимость тары относится в сумму материальных расходов. Эта сумма определяется как стоимость приобретения, не считая НДС и акцизов, плюс расходы на доставку и прочие затраты на приобретение. Если тара считается невозвратной, то ее стоимость относится к расходам на покупку материальных ценностей.
В налоговом учете нужно учесть следующие моменты:
- списание непригодной для дальнейшего применения тары – внереализационные расходы;
- из материальных расходов необходимо убрать стоимость возвратных отходов;
- потери от боя стеклотары относятся в сумму материальных расходов по нормам естественной убыли.
Возвратные отходы – утратившая потребительские свойства тара. Отходы принимаются в учете по цене возможного использования или реализации.
Особенности учета одноразовой тары
Когда одноразовая тара производится самой компанией, то все затраты на ее производство отправляются в дебет счетов 20, 23 – счет зависит от вида деятельности (основной / вспомогательный). Затем по мере принятия тары в состав МПЗ эти суммы переносятся на соответствующие счета.
Тара однократного применения, поступающая с приобретенной продукцией и не подлежащая к возврату поставщику, закладывается в стоимость продукции. Покупающая сторона учитывает эту тару в одно время с оприходованием товаров. Если оплата тарной упаковки производится отдельно, то в таком случае ее суммы относятся на счета учета МПЗ.
Списание тары у поставщика будет зависеть от процесса упаковки.
Списание может быть произведено на:
- счет 20, когда работы по затариванию осуществляют в цехе, где производится продукция;
- счет 44, когда работы по затариванию осуществляют на складе, куда поступает уже готовая продукция.
В торговых компаниях тара увеличивает:
- стоимость товаров, проводится проводка Д41 К41.субсчет «Тара», когда затаривание производится при покупке товаров;
- расходы по продаже, проводится проводка Д44 К41.субсчет «Тара», когда затаривание производится при продаже товаров.
Особенности учета тары многократного применения
Взаимоотношения контрагентов по многоразовой таре регламентируются положениями договора между ними: она может оставаться у покупающей стороны или отправляться назад поставщику. Когда по договору тарная упаковка должна быть обязательно возвращена, поставщик при составлении документов отражает ее отдельно. Бухгалтерия поставщика в момент отгрузки отражает выбытие тары проводкой Д76 К10.
Возвращая тару контрагенту, покупатель платит за ее транспортировку. Эти расходы могут возмещаться контрагентом или осуществляться за счет покупающей стороны. Во второй ситуации покупатель отражает их на счете 44.
Компания вправе осуществлять учет тары по учетной цене или в сумме залога. Учетные цены можно применять в ситуации, если компания имеет длинный номенклатурный тарный перечень и большую скорость ее оборота. Цены для учета по номенклатурным позициям устанавливаются непосредственно компанией.
Залоговая тара принимается к учету по сумме залога, прописанного в договорных документах. Возникающие при такой организации тарного учета разницы учетных цен / суммы залога от фактической себестоимости относятся на счет 91.
В целях налогообложения эти разницы служат основанием для формирования отложенных налоговых обязательств / активов (смотря какой вид отклонения).
Использованная тара подвергается очистке / промывке и ремонту. В случае не возмещения покупателем затрат по этим работам поставщик относит их на счета 20, 23, 44 в зависимости от ситуации. Если затраты по очистке и ремонту тары производятся за счет покупателя, то он отражает их в учете как заготовительные расходы или в составе отклонений на счете 16 в зависимости от метода учета.
|