Возврат НДС импорт

Какой порядок возмещения (возврата) НДС при импорте товаров?

Объект налогообложения при импорте

Когда можно осуществить возврат НДС при импорте?

Наличие документов

Дальнейшее использование товара

Принятие на учет

Уплата налога

Документы для подтверждения возмещения НДС при импорте

Как проводят проверку по возврату НДС при импорте товаров?

Когда с налоговой можно поспорить?

Итоги

Объект налогообложения при импорте

Импортом товаров в законодательстве России признается ввоз таковых на ее территорию без обязательного вывоза. Импорт считается абсолютно самостоятельным объектом налогообложения НДС, и значит, налогоплательщики-импортеры обязаны действовать в соответствии с нормами НК РФ, который четко определяет порядок налогообложения импортных процедур.

Обязательства по уплате НДС при импорте у заявителя появляются, как только таможенники зарегистрируют декларацию. При этом необходимо полностью уплатить НДС на таможне до выпуска товаров из нее. Рассчитывается налог по установленным ставкам с общей суммы, которую составляют таможенная стоимость ввезенных товаров, акциз, а также таможенная пошлина.

О том, какие расходы включаются в таможенную стоимость, читайте в статье «Включение в таможенную стоимость транспортных расходов».

Для определения верной налогооблагаемой базы валютную стоимость товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации декларации.

Когда можно осуществить возврат НДС при импорте?

В соответствии со ст. 172 НК РФ, НДС, который был уплачен при прохождении таможенных процедур, возможно принять к вычету, тем самым уменьшив дальнейшие платежи по налогу. Однако для этого требуется одновременное соблюдение определенных условий:

1. Ввезенный товар приобретается для обязательного участия в операциях, облагаемых НДС.
2. Приход товара отражен в учете.
3. У импортера, желающего применить вычеты, есть документальное подтверждение фактической уплаты таможенного НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! От неукоснительного соблюдения компанией-импортером обозначенных выше условий напрямую зависит, сможет ли она применить налоговый вычет и возместить НДС по импортным операциям.

И еще момент. Если импортный НДС был неправомерно излишне удержан таможней, а потом возвращен ею, вычет нужно восстановить.

В какой момент, узнайте .

Наличие документов

Теперь рассмотрим приведенные условия более детально. Согласно таможенному законодательству, операция по осуществлению импорта начинается в момент передачи таможенникам декларации и всей необходимой для оформления ввозимых товаров документации. Завершается она выпуском товаров сотрудником таможни, который проставляет соответствующие отметки на декларации и других сопутствующих документах — транспортных, коммерческих и т. д.

Это означает, что ввезенный товар будет считаться выпущенным с таможни только тогда, когда у импортера на руках появится таможенная декларация и другие необходимые сопроводительные бумаги с разрешающей выпуск отметкой таможенников.

Дальнейшее использование товара

Условие о возможности возмещения импортного НДС исключительно для последующего использования товара в облагаемых этим налогом операциях не требует какого-либо специального подтверждения импортера для осуществления им налоговых вычетов.

Однако имейте в виду: если данное условие не было соблюдено (а это в дальнейшем непременно выявят контролеры), применение таких вычетов будет расценено как неправомерное, со всеми вытекающими последствиями. То же самое касается и несоблюдения условия относительно использования импортного товара только внутри страны.

Принятие на учет

Что касается принятия товара на учет, то НК РФ до сих пор не содержит однозначных трактовок, объясняющих, какими именно документами импортер может подтвердить перед проверяющими данный факт. Однако общая правовая практика в данном случае складывается так, что подтверждения принятия товара на учет не будет, если у налогоплательщика отсутствует первичка, оформленная в соответствии с нормами действующего законодательства.

О документах, служащих основанием для оприходования поступающих товарно-материальных ценностей, читайте в статье «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Уплата налога

Уплату налогов и пошлин на таможне сегодня можно произвести различными способами: с помощью банкоматов, электронных или платежных терминалов и т. д. В зависимости от выбранного способа уплаты таможенного НДС, в качестве подтверждения данного факта импортер может представить контролерам соответствующие документы — квитанции или платежные поручения.

При соблюдении налогоплательщиком всех рассмотренных условий таможенный НДС можно предъявить к вычету.

О том, какие лица становятся плательщиками таможенного НДС, читайте в материале «Кто является плательщиком НДС?».

Документы для подтверждения возмещения НДС при импорте

Для того чтобы подтвердить свое право на вычет, импортер обязан вместе с налоговой декларацией, в которой он заявил о вычетах и возмещении импортного НДС, представить налоговикам:

• таможенную декларацию с проставленной таможенниками отметкой «Выпуск разрешен»;
• документ об уплате налога, который является свидетельством того, что НДС действительно поступил в бюджет.

Далее налоговые инспекторы будут проводить обязательную проверку обоснованности возмещения импортного НДС в соответствии со ст. 88 НК РФ, во время которой им необходимо будет представить все имеющиеся на импортные операции бумаги. При отсутствии претензий к документам со стороны налоговиков импортеру по окончании проверки будет выдано решение о возмещении.

См. также наш материал «Как возвращается НДС: схема возврата (возмещения)?».

Как проводится проверка по возврату НДС при импорте товаров?

В целях проверки правомерности возмещения импортного НДС контролерами проводятся следующие мероприятия:

1. Анализ представленных импортером документов, во время которого устанавливают декларанта, грузоотправителей, грузополучателей, фактические склады временного хранения и определяют факт пересечения транспортными средствами таможенных постов.
2. Определение иностранного производителя (осуществляется путем направления запроса в соответствующие контрольные органы иностранных государств). Также может производиться анализ наличия либо отсутствия информации об иностранном контрагенте в интернете.
3. Установление фактического покупателя товара по результатам исследования движения товара: проверяются транспортные и сопроводительные бумаги, определяется перевозчик, вид используемого транспорта и его собственник. Также объем ввезенной партии проверяется на соответствие грузоподъемности транспорта, устанавливается маршрут товародвижения, производятся контрольные мероприятия в отношении всех лиц, задействованных в цепочке (перевозчиков, экспедиторов, грузополучателей и даже водителей).
4. Установление конечного покупателя по вышеописанной схеме.

Проводя подробную проверку, налоговики пытаются установить факты незаконного возмещения НДС, в том числе путем применения серых налоговых схем.

О процедуре такой проверки читайте в статье «Особенности камеральной проверки по НДС к возмещению».

Когда с налоговой можно поспорить?

Говоря о возмещении импортного НДС, нельзя не упомянуть о том, что существует ряд спорных ситуаций, при которых мнения контролеров и налогоплательщиков расходятся. Например, импорт демонстрационных образцов: как показывает практика, инспекторы нередко снимают по ним вычеты, мотивируя это тем, что НДС, уплаченный при ввозе безвозмездных образцов, возместить нельзя.

Можно ли как-то аргументированно обосновать свое право на вычет в этой ситуации? Безусловно. Необходимо лишь пояснить, что безвозмездно полученные образцы планируется использовать при продаже аналогичных товаров. А раз реализация товара-аналога облагается НДС, значит, образцы тоже приобретены для облагаемых операций. Следовательно, вычет правомерен.

Итоги

НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров, может быть принят к вычету по этому налогу, однако для этого необходимо соблюдение ряда условий в отношении ввезенного товара:

• он предназначается для операций, облагаемых НДС;
• осуществлено его отражение в учете;
• налог, относящийся к нему, оплачен таможне.

Каждый из этих моментов должен подтверждаться документами, которые вправе запросить ИФНС для проверки правомерности применения вычета по таможенному НДС.

Налог на добавленную стоимость или НДС — один из ключевых косвенных налогов, взимаемых в России. При этом налоговая система страны предусматривает случаи освобождения плательщиков от этого сбора. Одним из таких случаев является возврат НДС при импорте, о котором и пойдет речь в этой статье.

Об НДС

Налог на добавленную стоимость или НДС —это сбор, который платят предприятия, которые приобретают определенные производственные товары и впоследствии используют их для создания определенного продукта, который стоит больше, чем эти товары, которые послужили для его создания.

Также он взимается и с организаций, которые получают прибавочную стоимость в ходе извлечения услуг. При этом если определенное сырье сначала добывается, а затем проходит несколько этапов переработки, то НДС платится на каждой из этих стадии, поскольку каждое предприятие, к которому поступает сырье, затем полуфабрикат, а затем продукт, приобретая его за определенную сумму, прикладывает к нему свой труд и в дальнейшем продает его дороже.

В конечном итоге эта надбавка ложится на плечи потребителей, которые оплачивают данный сбор, поскольку на всех этапах предприятия включают его в стоимость продукции.

В частности одной из разновидностей налога на добавленную стоимость является ввозной НДС, то есть сбор, который уплачивает компания, которая ввезла определенный товар на территорию Российской Федерации. Расчет его производится по определенной формуле. При этом плюсуются друг к другу стоимость самого товара, взимаемая за него пошлина и акциз, и далее на всю эту сумму начисляется уже НДС по определенной ставке. Сам показатель ставки варьируется в зависимости от того, о каком продукте идет речь.

Ставка налога для добавленную стоимость для различных категорий товаров в 2019 может быть равной либо 10% (список товаров облагаемых по ставке 10%), либо 20%. Эта величина определяется тем, какова ставка данного сбора при реализации аналогичного товара внутри России. В 2019 ставка НДС возросла с 18% до 20%. Для соответствующих видов продукции она станет равна уже 20%.

Отдельный случай — импорт услуг в Россию из-за рубежа. Если зарубежная компания оказывает отечественному субъекту определенные услуги, и местом их реализации признается именно территория РФ, то импортеру придется отчислить государству с такой услуги НДС. Выплата данного сбора производится одновременно с направлением средств иностранцу, который оказал услугу импортеру.

Интересный факт! НДС, как и все косвенные налоги — весьма спорный сбор, он вызывает много критики, поскольку вызывает удорожание всей продукции. В то же время такие косвенные налоги имеют и общее преимущество — их сравнительно легко взимать.

Различия в выплате НДС для стран ЕАЭС и остальных при импорте

В общем случае налог на добавленную стоимость взимается с импортера на таможне. Такова ситуация, когда компания ввезла продукцию из стран, не относящихся к Евразийскому экономическому союзу (ЕАЭС), то есть подавляющему их большинству. В таких случаях компания производит стандартное оформление товара (или услуги) на таможне, отчисляет с нее пошлину и также погашает и НДС на импорт. В дальнейшем возврат НДС с таможни при импорте производит уже федеральная налоговая служба.

Особая ситуация с ввозом продукции из стран, которые входят в ЕАЭС. Наряду с самой Российской Федерацией это Казахстан, Беларусь, Киргизия и Армения. Так как они входят с РФ в таможенный союз, оформлять продукцию при импорте ее из этих государств не требуется. Соответственно оплата НДС с импорта в этом случае производится в налоговую службу. Она же осуществляет и возврат НДС импортеру, если он имеет на него право.

Условия возврата НДС при импорте

Возврат НДС при импорте товаров происходит, если соблюдается целый ряд условий, в том числе:

• фирма-импортер регулярно перечисляет государству НДС в требуемом объеме и надлежащем порядке;
• изделия, которые были ввезены в страну, и на которые был начислен данный сбор, предназначены для использования исключительно в целях извлечения прибыли, а не для нужд самой организации;
• товары были куплены для операций, при осуществлении которых с компании уже взимается НДС, таким образом начисление этого сбора при импорте этих изделий представляло бы собой двойное налогообложение;
• организация может удостоверить, что она заплатила за данную партию налоговую пошлину (освобождение от НДС возможно лишь если пошлина была выплачена);
• товар был принят предприятием на учет, операция по его приобретению заносится в книгу покупок;
• сделка по приобретению партии зафиксирована в бухгалтерских документах, необходимо в надлежащем порядке выписать на него счет-фактуры.

Наконец, участники, заключившие между собой сделку, должны реально существовать, а не быть фиктивными структурами.

Обратите внимание! Стоимость продукции, которая в договоре указана в валюте, пересчитывается для нужд налогообложения в рубли по курсу Центробанка, который имел место на день перехода прав на данный товар от зарубежной компании к самому импортеру.

Также установлено, что возврат таможенного НДС при импорте производится лишь организациям, которые выбрали для себя общую систему налогообложения. В то же время организации, которые действуют на основе вмененной или упрощенной системы оформить для себя соответствующий вычет не смогут. В итоге им потребуется перенести цену этого сбора на своих клиентов, так как вернуть НДС с импорта у государства у них не получится.

Обратите внимание! Возвращение НДС производится в заявительном порядке по инициативе плательщика. Если соответствующего запроса от него не поступило, хотя он и имеет право его подать, то уполномоченное учреждение возвращения этого сбора по собственной инициативе не производит.

Каким образом возвращать НДС после ввоза товаров в Россию

Необходимо точно знать, как происходит возврат НДС при импорте. Эта процедура включает ряд этапов, при выполнении которых предприятие может рассчитывать на возврат своих средств. Далее будет описано, как вернуть таможенный НДС, будут перечислены все стадии этого процесса:

В первую очередь при ввозе партии товара необходимо оформить на нее таможенную декларацию и подать непосредственно в таможенный орган.

Далее требуется определить, является ли данное изделие (или услуга) налогооблагаемым. Основная часть товаров и услуг относится к таковым, но в отношении некоторых отсутствует необходимость платить НДС, соответственно и речи о возврате таможенного НДС при импорте в 2018 для них не идет;

Следующим шагом определяется, в каком размере необходимо уплатить такой сбор как НДС, нужно сложить таможенную стоимость товара, величину пошлины и акциза, если то и то с товара взимается и умножить сумму на ставку налога (10 либо 18 процентов);

После этого необходимо оплатить НДС на таможне, чтобы впоследствии запросить его возврат уже в ФНС, выплатить отчисление этого сбора необходимо, поскольку в противном случае товар не будет допущен в страну;

Далее необходимо составить таможенную декларацию для данного сбора, в этом документе требуется указать, что данная организация обладает правом на возврат НДС при импорте в Россию. Эти бумаги необходимо составить самым тщательным образом, так как формальные ошибки могут стать причиной того, что в соответствующем запросе данной организации будет отказано, к примеру, из-за ошибки в одной букве в ее названии или наименовании товара либо любой другой мелкой неточности, также отрицательным будет результат при отсутствии нужных документов.

Далее учреждение Федеральной налоговой службы производит камеральную проверку, в ходе этой процедуры определяется, имеет ли право заявитель на возвращение налога, уплаченного на таможне.

Вслед за этим принимается решение относительно того, существует ли у обратившейся организации права на возврат НДС, если это решение отрицательное, то будет составлен акт, в котором будет указано, что документ составлен с ошибками.

Далее заявитель получает документ, в которых он извещается о результатах проверки.

После этого происходит непосредственно возмещение налога на добавленную стоимость, оно может быть выполнено двумя способами:

• эти деньги могут быть направлены непосредственно на счет самой компании.
• также данная сумма может быть зачтена в качестве сбора, который компания не уплатила ранее либо же который ей потребуется вернуть в будущем.

Дополнительный этап — обжалование решения ФНС, если оно было отрицательным и не устроило заявителя. В такой ситуации эта организация может обратиться либо к вышестоящему сотруднику, относящемуся в более высокой инстанции ФНС, чем та, куда он ранее обратился, либо же в суд, который также имеет право рассматривать такие дела.

Перечень документов для возврата НДС при импорте товаров

Существует перечень документов, которые необходимо собрать для возврата НДС при импорте. В этот комплект входит:

• договор с зарубежными компаниями, где должны быть приведены все существенные положения данной сделки;
• декларация, составленная для таможенного органа, на основании которой был уплачен НДС на импорт, на ней должна стоять отметка соответствующего органа с его печатью;
• документы первичного учета, в частности товарно-транспортная накладная, счет-фактура и пр.;
• документы, удостоверяющие, что ранее данный сбор был погашен на таможне (расходно-кассовые ордера и платежные поручения).

Необходимо собрать пакет документов полностью, так как отсутствие даже одной необходимой бумаги безусловно станет основанием для отказа в возврате налога на добавленную стоимость.

Возврат НДС при импорте товаров

Все бизнесмены, которые ввозят на территорию России товары из-за рубежа, должны уплачивать с их стоимости НДС. Его можно принять к вычету, если собрать подтверждающие документы, заплатить налоги и правильно оформить поступление. Расскажем о порядке возмещения НДС при импорте.

В каких случаях можно получить вычет

НДС с импортных товаров уплачивают все, в том числе предприниматели и организации на спецрежимах и те, кто освобожден от уплаты налога по другим причинам. Освобожденные от уплаты внутреннего налога не имеют права принять к вычету импортный НДС — его необходимо включить в расчет стоимости купленных товаров и услуг.

Если товар не облагается налогом, вычет с него получить тоже нельзя. Перечень таких случаев дан в ст. 150 и 151 НК РФ.

Чтобы получить вычет, нужно соблюсти четыре условия:

• купить товары не для использования в деятельности, облагаемой НДС;
• надлежащим образом отразить сделку в учете и в первичных документах;
• отразить операцию в книге покупок;
• сохранить документы, которые подтвердят уплату НДС на таможне.

На заявление вычета есть три года с того дня, как импортный товар приняли на учет.

Какие потребуются документы по импорту для возмещения НДС

Если в результате заявления вычета за отчетный период сформируется сумма налога «к возмещению», то, чтобы получить возмещение НДС при импорте, нужно подготовить документы из списка:

• договор о поставке товара в Россию (в нем должны быть указаны данные сторон, условия, сроки и сумма поставки);
• таможенную декларацию с отметками о разрешении выпуска;
• документы об уплате налога, подтверждающие поступление НДС в бюджет (квитанции, чеки, платежные поручения);
• накладные и другие сопроводительные документы;
• первичные документы, подтверждающие принятие к учету.

Эти документы необходимо будет представить в ответ на требование налогового органа.

Что входит в процедуру проверки налоговой для возмещения НДС при импорте

После получения декларации налоговая начинает камеральную проверку и в процессе решает, нужно ли делать возврат. Проверка длится два месяца, но при наличии признаков возможных нарушений этот срок может быть продлен до трех месяцев. В процессе налоговая выполняет следующие действия:

1. Проводит анализ документов, которые представил импортер. Устанавливает импортера и отправителя, проверяет соответствие данных, оформление документов, факт заключения договора и т.п.
2. Изучает данные отправителя. Для установления его существования налоговая может делать запросы в иностранные контрольные органы.
3. Изучает движение товара и устанавливает фактического приобретателя товара: проверяет сопроводительные документы, договоры о доставке, маршрут движения транспортного средства и прохождение контрольных точек.

В ходе проверки налоговая определяет законность заявленных налогоплательщиком требований о возврате НДС при импорте в Россию. По итогам проверки в течение семи дней налоговая выносит решение о полном либо частичном возмещении налога или об отказе.

Деньги могут вернуть тремя способами: перевести на счет компании, зачесть в счет будущих платежей или погасить ими долги по налогу.

Организация получила импортный товар от поставщика из дальнего зарубежья, оплатила таможенные пошлины и НДС на таможне. Товар оказался некачественным, была выставлена рекламация, поставщик согласился принять некачественный товар обратно и поставить взамен другой. Ввиду срочности возврат товара был оформлен в таможенной процедуре экспорта.
Из-за того, что возврат некачественного товара был осуществлен в том же квартале, что и ввоз, уплаченный на таможне НДС не был предъявлен к вычету.
Каким образом осуществляется возврат ранее уплаченного импортного НДС при возврате товара по процедуре экспорта в рамках одного договора и с учетом того, что ранее он не был принят к вычету?

18 февраля 2020

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В анализируемой ситуации налоговый вычет (возврат из бюджета) НДС, уплаченного на таможне при ввозе некачественного товара (позднее вывезенного в таможенном режиме экспорта) налоговым законодательством не предусмотрен.

Обоснование вывода:
К договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах, применяются положения Конвенции Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 г.) (далее — Конвенция).
Согласно п. 1 ст. 36 Конвенции продавец несет ответственность по договору и по настоящей Конвенции за любое несоответствие товара, которое существует в момент перехода риска на покупателя, даже если это несоответствие становится очевидным только позднее. Покупатель, обнаружив недостатки приобретенного товара, которые не были оговорены заранее, имеет право по своему выбору потребовать от продавца (в том числе в отношении части товара (п. 1 ст. 51 Конвенции)):
— соразмерного уменьшения покупной цены (ст. 50 Конвенции);
— безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок (ст. 46 Конвенции);
— возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (пп. «b» п. 1 ст. 45 Конвенции);
— если недостатки неустранимы — отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 1 ст. 49 Конвенции);
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 46 Конвенции).
Основанием для удовлетворения требований покупателя служит претензия, необходимость составления которой следует из норм ст. 475, п. 3 ст. 477, п. 1 ст. 518 ГК РФ, а также ст. 39, ст. 46 Конвенции.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.
Суммы НДС, уплаченные по товарам, ввезенным на территорию РФ, подлежат вычету у налогоплательщиков при условии использования этих товаров в операциях, облагаемых НДС (письма Минфина России от 15.07.2019 N 03-07-08/52390, от 13.03.2012 N 03-07-08/69). Если же товары предназначены для операций, осуществляемых в рамках деятельности, не облагаемой НДС, то суммы налога, уплаченные при их ввозе, вычетам не подлежат, а включаются в стоимость ввезенного товара (письмо Минфина России от 24.01.2019 N 03-07-11/3841). По мнению Минфина России, изложенному в письме от 05.09.2016 N 03-07-08/51648, это правило относится и к импортируемым товарам, не подлежащим реализации на территории РФ вследствие порчи.
Если условия для вывоза некачественного товара в процедуре реэкспорта не соблюдаются, товар можно вернуть поставщику путем помещения под процедуру экспорта. Это указано в письме УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543.
НДС (в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ) при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенной процедуре экспорта (так же как и при реэкспорте) не уплачивается. Речь, заметим, идет именно о таможенной процедуре, устанавливающей порядок взаимоотношений лиц, декларирующих вывоз товаров, с таможенными органами, а не об обычной реализации товаров на экспорт.
Отметим, что возврат некачественного товара осуществляется в рамках ранее заключенного договора, по которому иностранный поставщик признается не исполнившим своих обязанностей по поставке, следовательно, для целей налогообложения такой возврат не может быть признан обратной реализацией товара (п. 1 ст. 39 НК РФ). К товару (с учетом определения, данного в ст. 38 НК РФ) относится имущество, предназначенное для реализации; некачественный товар не может быть предназначен для реализации без особых оговорок о последствиях его некачественности в договоре (ст. 469 ГК РФ). Соответственно, возврат брака продавцу, который находится за пределами РФ, нельзя квалифицировать как экспортную операцию, которая сопровождается сбором документов, подтверждающих нулевую ставку.
Письмо ФНС России от 10.05.2006 N 03-4-03/892@ говорит о том же. Исходя из положений Конвенции, покупатель вправе возвратить продавцу поставленные им товары, не соответствующие предусмотренному условиями договора ассортименту, описанию, ненадлежащего качества и (или) потребовать их замены. Возврат товара в указанной ситуации не будет признаваться объектом налогообложения по НДС и, следовательно, налоговая ставка в размере 0% к данной операции применяться не будет.
Однако возврат (зачет) ранее уплаченного на таможне НДС в порядке, определенном таможенным законодательством, в этом случае не предусмотрен. Сумма «таможенного» НДС не может быть заявлена и к вычету из бюджета, а если это уже произошло, налог нужно восстановить.
По мнению финансовых органов, поскольку товар, вывозимый с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению (письмо Минфина России от 20.08.2014 N 03-07-08/41606, смотрите также письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-07-08/44105). В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 11.11.2019 N 03-07-08/86241).
Такая же позиция выражена в определении ВС РФ от 22.04.2019 N 306-ЭС19-3943. По мнению Верховного Суда, сумма НДС, ранее предъявленная к вычету при ввозе товара на территорию РФ, подлежит восстановлению, поскольку товар, вывезенный с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС.
Нижестоящие суды принимали аналогичные решения. Статьи 171 и 172 НК РФ не предусматривают возможность предъявления НДС, восстановленного при возврате некачественного импортного товара в режиме экспорта, к вычету в том налоговом периоде, когда произведена замена этого товара путем ввоза на территорию Российской Федерации (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2017 N 11АП-13469/17).
В рассматриваемом случае уплаченный на таможне НДС не предъявлялся к вычету, поэтому восстанавливать его не нужно. Однако налоговый вычет (возврат из бюджета) НДС, уплаченного на таможне при ввозе некачественного товара, налоговым законодательством не предусмотрен.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ);
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем поставщику;
— Возврат некачественного импортного товара (Е.В. Карпова, журнал «НДС: проблемы и решения», N 6, июнь 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества