Внесение в уставный капитал

Все об уставном капитале ООО в 2019 году

Уставный капитал (УК) – это стартовая сумма, которую учредители вкладывают в новый бизнес.

Вопросы УК и долей участников регулирует Закон №14-ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Уставный капитал выполняет несколько функций:

1. Обеспечивает бизнес первоначальными средствами для закупки всего, что необходимо для начала деятельности;

2. Определяет минимальную сумму, в пределах которой будут выполняться интересы кредиторов;

3. Фиксирует вклад каждого участника и закрепляет его право на долю в прибыли. Например, если при уставном капитале в 100 тысяч рублей доля одного участника 25 тысяч, то при распределении прибыли он будет иметь право на ¼ часть (если учредители не договорятся о другом раскладе и не пропишут его в учредительных документах).

Перед регистрацией ООО учредители должны договориться о размере уставного капитала и закрепить это в договоре о создании ООО (или в решении единственного участника о создании ООО), а затем в уставе.

В процессе деятельности фирмы уставный капитал можно увеличить, уменьшить, учредитель может продать свою долю в уставном капитале.

Читайте также: Ответственность учредителя по долгам общества

Размер уставного капитала

Создатели организации сами решают, каким будет уставный капитал, но есть минимальные ограничения, зависящие от формы предприятия:

1. Для ООО – 10 тысяч рублей (ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ);

2. Для публичного акционерного общества – 100 тысяч рублей, непубличного – 10 тысяч рублей (ст. 26 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ);

3. Для кредитной организации с базовой лицензией – 300 млн.рублей, с универсальной лицензией – 1 млрд.рублей. (ст. 11 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1);

4. Для производителей алкогольной продукции – 10 млн.рублей, для производителей водки – 80 млн.рублей. (Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ);

5. Для страховых компаний – от 120 миллионов рублей в зависимости от объекта страхования (ст. 25 Федерального закона от 27.11.1992 N 4015-1).

По размеру максимальной суммы уставного капитала в законах ограничений нет. Но сами учредители могут предусмотреть в уставе максимальную сумму доли участника, что в свою очередь повлияет на максимально допустимую сумму УК.

Минимальный размер уставного капитала ООО в 10 тысяч рублей нужно внести деньгами. Остальную часть можно внести имуществом, ценными бумагами, интеллектуальными правами и т.д., если это предусмотрено в учредительных документах.

Для того, чтобы вложиться в фирму имуществом больше, чем на 20 тысяч рублей, нужно оценить его рыночную стоимость у независимого специалиста и утвердить ее общим собранием участников.

Уставной капитал обязательно нужно отразить в бухгалтерском учете компании. Учет УК и его корректное отображение в документах являются залогом благонадежности компании и основной для ее положительной репутации. Если у вас в штате нет бухгалтера, способного правильно учесть УК в документообороте, поручите это специалистам на аутсорсе.

Читайте также: Формирование уставного капитала: как оформить бухгалтерские проводки и отразить в учете

Срок и порядок оплаты уставного капитала ООО

Каждый участник должен оплатить свою долю в срок, который прописан в договоре об учреждении общества или решении единственного участника. По закону срок не может быть больше четырех месяцев (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). В этом же договоре можно предусмотреть санкции за нарушение сроков.

Вы можете встретить в интернете информацию, что на момент регистрации ООО 50% уставного капитала уже должно быть оплачено. Это устаревшее правило, пункт закона об этом утратил силу в 2014 году.

Долю нужно внести на расчетный счет фирмы или в кассу. В назначении платежа должно значиться «Взнос участника в уставный капитал». Квитанцию об оплате нужно хранить на случай разногласий с другими учредителями.

Если кто-то из участников вовремя не внесет свою долю, она переходит к обществу. Об этом нужно в течение месяца сообщить в налоговую инспекцию, отправив заявление по форме Р14001. В течение года эту долю нужно либо распределить между всеми участниками пропорционально их долям, либо продать ее кому-то из участников или третьему лицу. Если этого не сделать, то нужно будет уменьшить уставный капитал на сумму неоплаченной доли. О любом из этих случаев тоже нужно поставить в известность регистрирующую инспекцию.

Читайте также статью про новый закон об ООО

Можно ли распоряжаться деньгами и имуществом, внесенными в УК

Некоторые бизнесмены-новички ошибочно считают, что уставный капитал – это неприкосновенный запас. Деньги не должны лежать мертвым грузом. Как только средства будут внесены на счет, их можно тратить на покупку материалов, оборудования и любые другие нужды фирмы. Для этого и предназначен УК.

Следить за тем, чтобы на счету был остаток в размере уставного капитала не нужно. Но нужно следить за размером чистых активов в балансе – он не может быть меньше суммы УК. Все операции с УК должны в обязательном порядке вноситься в документооборот фирмы. Не знаете как это сделать? Обратитесь за помощью к специалистам компании Главбух Ассистент!

Имуществом, которое внесли в уставный капитал, ООО тоже может распоряжаться. Если продать это имущество, это не повлечет уменьшения УК. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» всегда будет соответствовать сумме, которая зафиксирована в учредительных документах.

Как участники могут распоряжаться долей в уставном капитале ООО

Учредитель имеет право продать, подарить, обменять или передать по наследству. Нюансы купли-продажи доли в уставном капитале ООО прописываются в уставе. Например, там можно прописать запрет на продажу доли третьим лицам.

В любой момент участник может выйти из Общества, и тогда фирма обязана выплатить ему действительную стоимость доли.

Действительная стоимость доли не равна номинальной. Участник получит не ту сумму, которую вкладывал, а часть стоимости чистых активов фирмы пропорционально своей доле (п.2 ст.14 Закона №14-ФЗ). Соответственно, если фирма убыточная и размер чистых активов отрицательный, действительная стоимость доли не выплачивается.

Деньги, которые участник получает при выходе из общества – это доход, и он облагается налогом. Подсчитать налог и вовремя заплатить его можно самому или с помощью бухгалтеров на аутсорсе. .

Читайте также: Выход учредителя из ООО: сроки, документы, оплата доли

Увеличение уставного капитала

Необходимость увеличить УК может возникнуть, если:

• фирме потребуются финансовые вливания и найдется инвестор, который готов вложиться за долю в фирме (в этом случае размер доли остальных участников меняется), или учредители сами внесут свои средства пропорционально долям;

• компания займется бизнесом, для которого установлен больший порог УК;

• нужно привлечь кредит или инвесторов. Размер УК служит показателем финансовой устойчивости, и маленькая сумма капитала может стать причиной отказа в кредите;

• нужно повысить имидж компании и получить конкурентное преимущество при работе с крупными заказчиками и для участия в тендерах.

Увеличить УК можно как за счет вклада прежних учредителей или нового участника (имуществом или деньгами), так и за счет имущества компании. Максимальная сумма, на которую можно увеличить УК за счет имущества фирмы – это разница между чистыми активами и уставным капиталом вместе с резервным фондом. Чистые активы определяют на основании последнего годового отчета.

Как это оформить:

1. Провести собрание участников и оформить протокол с решением. Если учредитель один, подготовить решение единственного участника;

2. Оформить заявление по форме Р13001 и заверить у нотариуса;

3. Подготовить новый экземпляр устава или лист изменений к уставу;

4. Оплатить госпошлину в размере 800 рублей. Если у вас есть ЭЦП и вы подаете документы в электронном виде, госпошлину платить не нужно – это правило действует с 1 января 2019 года;

5. Внести деньги на расчетный счет фирмы;

6. Отправить заявление Р13001 и перечисленные документы в налоговую инспекцию.

В течение 5 рабочих дней из налоговой инспекции придут в электронном виде лист записи ЕГРЮЛ и устав в новой редакции или изменения в него с отметкой инспекции.

Уменьшение уставного капитала

Это бывает нужно, когда:

1. Фирма работает в убыток и чистые активы по итогам года оказываются меньше уставного капитала, что недопустимо;

2. Один из участников выходит из общества, и, если выплатить ему стоимость доли, чистые активы станут меньше уставного капитала. Выплачивать стоимость доли можно только с разницы между чистыми активами и уставным капиталом.

Если нет возможности увеличить стоимость чистых активов другими способами (переоценка активов или внос учредителя на увеличение активов), придется уменьшать уставный капитал. В противном случае, если в течение двух лет уставный капитал будет превышать размер чистых активов, обществу грозит ликвидация (п. 4 ст. 30 закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Но если уставный капитал и так на минимальном уровне, т.е. 10 тысяч рублей, то уменьшать его нельзя.

Уменьшить УК можно двумя способами:

1. Пропорционально уменьшить номинальную стоимость доли каждого участника. Соотношение долей при этом сохраняется. Разницу между старой и новой стоимостью доли фирма возвращает учредителям;

2. Погасить нераспределенную долю, которая принадлежит ООО.

Уменьшить УК можно и за счет имущества. Например, единственный участник помимо денег делал вклад в уставный капитал ООО в виде основного средства, но сейчас оно в бизнесе не используется. Можно оформить акт приема-передачи вернуть основное средство в собственность учредителя.

Деньги или имущество, которые участники получают в результате уменьшения УК, считаются доходом и облагаются налогом. Это подтверждает Минфин в письме от 26 августа 2016 г. N 03-04-05/50007.

Уменьшение уставного капитала может затронуть интересы кредиторов, поэтому это более долгая и сложная процедура, чем увеличение УК.

Как это оформить:

1. Провести собрание участников и оформить протокол с решением. Если учредитель один, подготовить решение единственного участника;

2. Оформить заявление по форме P14002, заверить у нотариуса и в течение трех дней после принятия решения отправить его в налоговую инспекцию;

3. Разместить объявление об уменьшении УК в «Вестнике государственной регистрации» дважды, с интервалом в месяц. В течение 30 дней после даты второго объявления кредиторы могут потребовать у фирмы досрочно погасить долги или возместить убытки, а в течение 6 месяцев обратиться в суд;

4. После второго объявления отправить в ИФНС пакет документов: протокол собрания или решение единственного участника, нотариально заверенную форму Р13001, устав с изменениями или лист изменений, доказательство размещения объявления, квитанцию об оплате госпошлины (если документы подаются не в электронном виде). ИФНС внесет изменения и вышлет документы в течение пяти рабочих дней.

Бухгалтерские проводки при уменьшении УК вы найдете в этой статье.

В статье описан общий порядок без нюансов. Любые манипуляции с уставным капиталом нужно проводить при участии юриста.

Для новостей малого бизнеса мы запустили специальный канал в Telegram и группы во Вконтакте, Фейсбуке и Одноклассниках. Присоединяйтесь! Даже Твиттер есть.

Уставный капитал (УК) – это стартовая сумма, которую учредители вкладывают в новый бизнес.

Вопросы УК и долей участников регулирует Закон №14-ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Уставный капитал выполняет несколько функций:

1. Обеспечивает бизнес первоначальными средствами для закупки всего, что необходимо для начала деятельности;

2. Определяет минимальную сумму, в пределах которой будут выполняться интересы кредиторов;

3. Фиксирует вклад каждого участника и закрепляет его право на долю в прибыли. Например, если при уставном капитале в 100 тысяч рублей доля одного участника 25 тысяч, то при распределении прибыли он будет иметь право на ¼ часть (если учредители не договорятся о другом раскладе и не пропишут его в учредительных документах).

Перед регистрацией ООО учредители должны договориться о размере уставного капитала и закрепить это в договоре о создании ООО (или в решении единственного участника о создании ООО), а затем в уставе.

В процессе деятельности фирмы уставный капитал можно увеличить, уменьшить, учредитель может продать свою долю в уставном капитале.

Ответственность учредителя по долгам общества

Порядок и способы оплаты долей в уставном капитале ООО

Ответы на любые вопросы по регистрации ООО и ИП вы можете получить, воспользовавшись услугой бесплатной консультации по регистрации бизнеса:

Порядок оплаты

Доли в уставном капитале оплачиваются по их номинальной стоимости.

Как формируется уставной капитал?

При этом не допускается освобождение кого-либо из участником от оплаты своих долей (п. 1 ст. 16 Федерального закона «Об ООО»).

Срок для оплаты участником доли в уставном капитале ООО устанавливается договором об учреждении ООО или решением об учреждении ООО , но не может быть более 4-х месяцев с момента регистрации ООО (п. 1 ст. 16 Федерального закона «Об ООО»).

С 5 мая 2014 года уставный капитал ООО оплачивается после регистрации, а не до.

Как правильно открыть расчетный счет для уставного капитала?

При неоплате доли участником в полном размере, неоплаченная часть доли переходит к ООО, которая в дальнейшем должна быть реализована ООО между его участниками.

Договором об учреждении общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате долей в уставном капитале общества.

У участника имеются права голоса на общем собрании только в части оплаченной доли (п. 3 ст. 16 Федерального закона «Об ООО»).

Кто не может быть учредителем ООО?

Способы оплаты

Уставный капитал в минимальном размере с сентября 2014 года можно вносить только деньгами (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Дополнительно к уже внесенной денежной сумме в 10000 рублей, уставный капитал можно внести в имущественной форме. Вносить капитал в неденежной форме необязательно, можно вносить капитал только в денежной форме или вообще ограничиться только минимальной суммой.

Процедура внесение уставного капитала ООО имуществом:

• учредители должны единогласно утвердить денежную оценку вкладов в уставный капитал, вносимых имуществом;
• оценка имущественного вклада должна производиться независимым оценщиком, и оценивать надо любое имущество (а не только стоимостью более 20 тыс. рублей, как это было до сентября 2014 года);
• по факту проведения оценки учредители должны подписать соответствующий акт оценки имущества;
• информация о размерах вкладов в уставный капитал, вносимых имуществом, должна быть также отражена в решении (если единственный учредитель) или в протоколе и договоре об учреждении (если учредителей два и более);
• после успешной регистрации ООО учредители должны передать на баланс ООО свои вклады имуществом по акту приёма-передачи.

Закон устанавливает отдельные ограничения по способам оплаты уставного капитала, к примеру, не допускается внесение в уставный капитал страховщика заемных средств и находящегося в залоге имущества (п. 3 ст. 25 ФЗ № 4015-1).

Доказательства оплаты уставного капитала ООО:

• выписка с расчетного счета, копии первичных платежных документов, акт приема-передачи имущества (Письмо ФНС РФ от 13.12.2005 N ШТ-6-07/1045);
• положения устава с указанием на полную оплату уставного капитала (постановление ФАС МО по делу № А40-153707/09-104-781);
• отсутствие в бухгалтерском балансе ООО сведений о неполной оплате уставного капитала (постановление ФАС УО по делу У А60-15385/2007-С4)
• квитанция к приходному кассовому ордеру (постановление ФАС УО по делу № А76-24177/2007-11-861).

Если право пользования имуществом, переданное в счет оплаты уставного капитала ООО, прекратилось досрочно, то участник, оплативший долю данным образом, должен выплатить ООО компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока пользования имуществом (п. 2 ст. 15 Федерального закона «Об ООО»).

Как вносится уставный капитал при создании ООО

Срок внесения уставного капитала в ООО в 2019 году

Способы оплаты учредителями или участниками их долей при открытии ООО

Порядок оплаты долей в уставном капитале денежными средствами. Образец справки об оплате

Порядок оплаты долей в уставном капитале ООО имуществом

Что будет, если долю в уставном капитале не оплатить

Срок внесения уставного капитала в ООО в 2019 году

Срок внесения уставного капитала при открытии ООО определен в законе «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14 (далее — закон об ООО). Предельный срок, согласно п. 1 ст. 16 закона об ООО, не может превышать 4 месяцев с момента государственной регистрации организации в налоговом органе.

В то же время учредители имеют право уменьшить установленный законом срок. Это делается путем внесения соответствующих положений в договор (если учредителей несколько) или решение (если учредитель один) об учреждении ООО.

Выбирая момент, когда доля должна быть оплачена, необходимо руководствоваться следующими правилами:

1. До регистрации организации оплачивать доли не обязательно. Кроме того, с 2019 года можно зарегистрировать фирму без уплаты госпошлины.
2. Сразу после регистрации вносить средства также не требуется, однако в течение 4 месяцев с момента регистрации все доли в ООО должны быть оплачены в полном объеме.
3. Оплату долей должны произвести абсолютно все учредители (участники) организации. В противном случае уставный капитал считаться оплаченным не будет.
4. Доля каждого участника должна быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.
5. В договоре или решении об учреждении организации может быть установлена обязанность оплаты доли в сокращенные сроки, например до подачи заявления о регистрации ООО в ФНС. В этом случае необходимо руководствоваться не предельным сроком, закрепленным в ст. 16 закона об ООО, а сроком, указанным в документах об учреждении организации.
6. Если доля участника не оплачена по истечении 4 месяцев с момента регистрации ООО, она переходит к обществу. При этом устав может предусматривать, что к обществу переходит лишь неоплаченная часть доли (п. 3 ст. 23 закона об ООО).

До 2014 года действовал иной порядок оплаты долей: необходимо было открыть накопительный счет и внести на него 50% их стоимости еще до регистрации ООО, а остаток — в течение года после регистрации. С 1 января 2014 года такой порядок уже не действует.

Способы оплаты учредителями или участниками их долей при открытии ООО

Оплату уставного капитала при создании ООО в 2019 году можно произвести несколькими способами (п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 закона об ООО):

• денежными средствами;
• вещами;
• долями (акциями) в уставных или складочных капиталах других организаций;
• государственными или муниципальными облигациями;
• подлежащими денежной оценке исключительными или иными интеллектуальными правами по лицензионным договорам.

Порядок оплаты уставного капитала ООО должен быть четко прописан в договоре или решении об учреждении организации, что подтверждается судебной практикой, в том числе постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2016 № 17АП-17907/2015-АК по делу № А71-9310/2015. В противном случае ООО могут просто не зарегистрировать, поскольку не будет предельно ясно, какие сроки учредители установили для оплаты долей и какое имущество должно быть внесено в счет оплаты.

В уставе также можно закрепить конкретные виды имущества, которые запрещено вносить в счет оплаты долей участников (например, компьютеры, столы, стулья и автомобили).

Кроме того, важно учитывать, что в силу п. 2 ст. 66.2 ГК РФ минимальная сумма уставного капитала, установленная законом (10 000 руб.) должна быть внесена исключительно деньгами. Если же уставный капитал превышает 10 000 руб., то 10 000 руб. оплачиваются денежными средствами, а остаток — деньгами, вещами, долями в других организациях и т. д.

Порядок оплаты долей в уставном капитале денежными средствами. Образец справки об оплате

Порядок оплаты уставного капитала при создании ООО зависит от двух обстоятельств:

1. Оплачивает участник его самостоятельно либо с помощью третьих лиц.
2. Каким способом оплачивается доля (деньгами, имуществом и т. д.).

ВАЖНО! За участника ООО его долю вправе оплатить третьи лица, поскольку запрета на это не установлено (подтверждение — постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.03.2017 № Ф03-764/2017 по делу № А59-1172/2016).

Самый простой способ оплаты — деньгами.

Для этого потребуется:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

1. Открыть для организации расчетный счет в любом банке, который предоставляет соответствующие услуги.
2. Внести на открытый счет денежные средства в размере стоимости доли участника.
3. Сохранить доказательства оплаты.

Еще один вариант: учредитель открывает накопительный счет на имя общества и вносит на него денежные средства в размере номинальной стоимости доли.

Информации о том, как должен подтверждаться факт оплаты долей, закон не содержит, однако на этот счет высказалась ФНС России в письме от 13.12.2005 № ШТ-6-07/1045. В нем указано, что доказательствами оплаты могут служить:

1. Подтверждающая зачисление на расчетный счет ООО денежной суммы справка из банка, подписанная его руководителем и главбухом. В связи с этим при переводе денежных средств рекомендуется указывать назначение платежа.
2. Справка, составленная самим участником. Образец справки об оплате уставного капитала можно скачать по ссылке, которая содержится в другой нашей статье.
3. Копии первичных платежных документов (счета на оплату, кассового чека и т. д.).

ВАЖНО! Если в уставе организации прописано, что уставный капитал оплачен полностью, то это подтверждает его оплату и иных подтверждений не требуется. Такой вывод подтверждается постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.03.2016 № Ф08-1385/2016 по делу № А53-9033/2015.

Порядок оплаты долей в уставном капитале ООО имуществом

Вносить в уставный капитал имущество сложнее, чем деньги, поскольку сначала его необходимо оценить, а стоимость — утвердить. Только затем можно передать вещи в пользу общества.

Из п. 2 ст. 15 закона об ООО следует, что правила оценки имущества зависят от того, какая часть уставного капитала им оплачивается:

• если имуществом оплачивается доля, стоимость которой меньше 20 000 руб., независимый оценщик привлекаться не должен;
• если имуществом оплачивается доля стоимостью больше 20 000 руб., то должен быть привлечен независимый оценщик, который и установит точную цену имущества.

Стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, утверждается на общем собрании участников ООО. Если имущество оценивалось независимым оценщиком, то его стоимость, утвержденная по результатам единогласного голосования участников, не может быть больше, чем определенная оценщиком.

ВАЖНО! 10 000 руб. в уставный капитал ООО вносятся всегда деньгами. Соответственно, если общий его размер не превышает 30 000 руб., в привлечении независимого оценщика нет необходимости.

После того как стоимость имущества утверждена на общем собрании, необходимо его передать в пользу ООО. Делается это путем составления акта приема-передачи. После того как акт подписан, владельцем вещей признается организация, если речь не идет о недвижимости.

Оплачивать уставный капитал ООО недвижимым имуществом законодательство не запрещает, однако оплаченным в этом случае он считается с момента государственной регистрации перехода права собственности от участника к ООО. Яркий пример — постановление Арбитражного суда Центрального округа от 03.10.2018 № Ф10-3774/2018 по делу № А35-930/2018.

Что будет, если долю в уставном капитале не оплатить

Последствием для участника, не оплатившего свою долю в предусмотренный законом или договором (решением) об учреждении ООО срок, может стать:

• переход неоплаченной доли к обществу;
• исключение его из числа участников ООО.

Кроме того, в договоре либо решении об учреждении общества можно предусмотреть, что не оплативший свою долю участник должен заплатить в пользу ООО неустойку в виде пени или штрафа.

***

Таким образом, доли в уставном капитале ООО должны быть оплачены в полном объеме в течение 4 месяцев с момента регистрации организации. Иные правила могут быть определены в договоре или решении об учреждении общества, однако в таких документах можно указать лишь более короткие сроки для оплаты. Оплатить долю можно различными способами, но 10 000 руб. (минимальный размер уставного капитала) вносится исключительно деньгами. Остальная же часть может быть оплачена как деньгами, так и имуществом (в том числе недвижимым), долями в других организациях и т. д.

***

Еще больше материалов по теме в рубрике «Бизнес».

Внесение товаров в качестве вклада учредителей в уставный капитал организации

Рассмотрим, каким образом определяется покупная стоимость товаров, если они поступают в организацию торговли в качестве вклада учредителей в уставный капитал.

Согласно пункту 8 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Проводки, с помощью которых в бухгалтерском учете организации торговли будет отражено поступление товаров, следующие:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
75-1	80	Отражается задолженность учредителей по формированию уставного капитала
41	75-1	Отражено поступление товаров в оценке, согласованной сторонами

Напомним, что современные хозяйствующие субъекты в Российской Федерации, представлены в основном обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами закрытого или открытого типа. Исходя из этого, при внесении вклада в уставный капитал не денежными средствами, субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемыми законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

Деятельность акционерных обществ в настоящее время регулируется Федеральным законом от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах», а деятельность обществ с ограниченной ответственностью – Федеральным законом от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Так, например, согласно пункту 3 статьи 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах» денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по согласованию между учредителями. Для определения рыночной стоимости, которое вносится в уставный капитал не денежными средствами, должен привлекаться денежный оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Федеральный закон от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» выдвигает аналогичное требование. Так в пункте 2 статьи 15 указанного Закона содержится положение о том, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, утверждается решением общего собрания участников общества, причем такое решение принимается единогласно.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью законодательство так же выдвигает требование о независимом оценщике, который производит оценку неденежного вклада. Правда в отличие от акционерных обществ, оценка независимого оценщика является обязательной, лишь в том случае, если номинальная стоимость доли участника, вносящего имущество, составляет более двухсот МРОТ.

Рассмотрим более подробно.

Пример 1.

Организация оптовой торговли ООО «Сатурн» в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации в августе передала товары (бытовую технику). Денежная оценка передаваемых товаров произведена независимым оценщиком и составляет 300 000 рублей, что соответствует номинальной стоимости доли ООО «Сатурн» в уставном капитале «дочки».

Переданные товары в уставный капитал, были приобретены ООО «Сатурн» в январе текущего года для перепродажи. Балансовая стоимость товаров составляет 250 000 рублей. НДС в сумме 45 000 рублей был принят организацией ООО «Сатурн» к вычету.

В бухгалтерском учете ООО «Сатурн» бухгалтер должен отразить следующие операции по передаче:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
В январе
41	60-1	250 000	Приняты к учету товары от поставщика
19	60-1	45 000	Отражен НДС по приобретенным товарам
60-1	51	295 000	Оплачена поставщику стоимость товаров
68	19	45 000	Принят к вычету НДС
В августе
58-1	41	250 000	Отражена передача товаров в уставный капитал
58-1	91-1	50 000	Списана оценка между стоимостью независимого оценщика и балансовой стоимостью товаров
91-9	99	50 000	Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (без учета других операций)

Мы не случайно привели данный пример, дело в том, что в последнее время между специалистами идет активная дискуссия: должна ли организация, передающая в уставный капитал какое-то имущество, восстанавливать сумму «входного» налога ранее принятого к вычету.

Мнение налоговых органов на местах, как правило, одно: налогоплательщик обязан восстановить сумму «входного» налога и уплатить ее в бюджет. Данная позиция основана на следующем:

Передача товаров в уставный капитал в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) не является реализацией. Следовательно, она не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (на основании статьи 146 НК РФ). А если налогоплательщик приобретает товары, предназначенные для осуществления операций, которые не признаются реализацией, то суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю при их приобретении, должны учитываться в стоимости таких товаров (подпункт 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ). В том случае, если налогоплательщик принял суммы «входного» налога к вычету он обязан восстановить сумму налога и уплатить его в бюджет. Восстановленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», затем сумма налога должна быть отнесена на увеличение стоимости товаров, передаваемых в уставный капитал.

Однако, с нашей точки зрения, такая трактовка норм налогового законодательства, «налоговиками» не совсем законна. Попробуем взглянуть на передачу товаров в уставный капитал организации несколько с другой стороны.

Торговая организации ООО «Сатурн» является плательщиком НДС, приобрела товары для осуществления торговой деятельности, то есть для перепродажи. Причем все требования налогового законодательства, в отношении права на вычет «входного» налога, у нее имелись:

· деятельность, осуществляемая торговой организацией, является налогооблагаемой,

· товары были приняты к учету,

· товары были оплачены;

· у организации присутствовали все необходимые документы: счет-фактура и документы об оплате, оформленные в надлежащем порядке. Поэтому на вполне законных основаниях ООО «Сатурн» в январе применило право на вычет.

Восстанавливать «входной» налог по товарам ООО «Сатурн» не должно по той причине, что в подпункте 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ (впрочем, как и во всей статье) речь идет о порядке отражения налога в тот момент, когда организация изначально знает, что товары будут переданы в уставный капитал — будут использованы для осуществления операций, которая не признается реализацией.

В иных случаях суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, не включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, и учитываются в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ — уменьшают сумму налога на добавленную стоимость при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет за соответствующий налоговый период.

В нашем случае организация не могла знать, что в августе месяце данные товары будут переданы в уставный капитал «дочки» и поэтому на законных основаниях применила вычет по налогу. Кроме того, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не содержит требования к налогоплательщику восстанавливать суммы «входного» налога и уплачивать налог в бюджет в отношении имущества, ранее приобретенного для осуществления операций, облагаемых НДС и в последствии переданного в уставный капитал. Следовательно, ООО «Сатурн» не должно восстанавливать сумму «входного» по товарам, которые она передала в уставный капитал «дочки».

Окончание примера.

Для справки:

В настоящее время существует уже достаточно обширная положительная арбитражная практика по этому вопросу, когда судебный орган занимает сторону налогоплательщика. Есть даже Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15 июня 2004 года №4052/04 «О признании недействующими абзацев 23 и 26 раздела 2.1 Инструкции, утвержденной Приказом МНС РФ от 21 января 2001 года №БГ-3-03/25», в результате появления которого налоговое ведомство своим Приказом МНС РФ от 28 июля 2004 года №САЭ-3-03/449@ «О внесении изменений в приказ МНС России от 21 января 2002года №БГ-3-03/25 «Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость» внесло изменения в налоговую декларацию по НДС. Однако, даже, несмотря на это, на местах «налоговики» зачастую требуют восстановить НДС.

Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения в торговых организациях, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Торговая деятельность».

>Какими проводками отражать взнос в уставный капитал

Общая характеристика уставного капитала

Вклад в уставный капитал (проводки будут предоставлены далее) необходим юридическим лицам, занимающимся коммерческой деятельностью, вне зависимости от их организационно-правовой формы. Уставный капитал (УК) — это определенная сумма денег, которую вкладывает учредитель ООО или компании с любой другой формой собственности при ее развитии. Такой вклад может быть выражен в различных формах:

• наличные денежные средства — проводки «взнос в уставный капитал через кассу» уточним в статье;
• безналичные суммы;
• различного рода материалы;
• основные средства (ОС);
• товар, продукция.

УК — это пассив любой организации, на основании которого формируются ее активы.

Счет, на котором ведется бухгалтерский учет по операциям с уставным фондом, — 80. Этот счет всегда пассивный с постоянным кредитовым сальдо. После того как учредители вложили свои средства, бухгалтеру необходимо создать соответствующую запись. Взнос в уставный капитал, проводки: Дт 75 Кт 80. Данная аналитическая запись должна отражать совокупную сумму вложений учредителей. Счет 80 корреспондирует со сч. 75 «Расчеты с учредителями». Остаток на Дт 75 по субсчету таких вложений отражает сумму невыплаченного уставного вклада. Для 80 счета можно открыть субсчета для ведения более точного аналитического учета:

• участники, собственники организации;
• виды акций (в случае акционерных обществ);
• этапы формирования.

Правовое регулирование

Нормирование правовых отношений по вкладам в УК производится на основании Гражданского кодекса РФ (ст. 51) и Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998.

14-ФЗ допускает увеличение уставного капитала посредством внесения дополнительных вкладов учредителей. Решение о дополнительном внесении средств должно быть нотариально заверено.

Помимо ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, бухгалтерские операции по внесению вкладов при развитии организаций регламентируют следующие нормативно-правовые акты:

ПБУ 9/99	Приказ Минфина № 32н от 06.05.1999
ПБУ 6/01	Приказ Минфина № 26н от 30.03.2001
ПБУ 10/99	Приказ № 33н от 06.05.1999
План счетов бухгалтерского учета	Приказ № 94н от 31.10.2000

Налогообложение

Регламент налогообложения взносов указан в Письме Минфина № 07-05-06/302 от 19.12.2006.

Взносы в УК не формируют налоговую базу ни по налогу на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни по налогу на добавленную стоимость (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Помимо денег, учредители могут вносить свою долю УК посредством имущества. В таких случаях надлежит проводить оценку привлекаемого имущества. Если величина имущественной доли будет более 20 000,00 рублей, то для оценки необходимо привлечь независимого эксперта и получить от него специальное заключение.

Если же стоимость имущественного вклада меньше или равна 20 000 рублей, то денежная оценка таких ОС определяется на общем собрании учредителей и закрепляется единогласным решением всех участников.

Внесение имущественных вложений не создает прибыли или убытка ни для акционера, ни для эмитента акций или долей (пп. 1 и пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Налогоплательщик получает имущественные права как плату за предоставляемые им доли, а акционер, в свою очередь, передает свое имущество для получения определенных долей эмитента.

Таким образом, исчисленная разность стоимости вносимого имущества и номинала доли в структуре УК не влияет на облагаемую базу по налогу на прибыль.

Аналогичная ситуация возникает и с налогообложением имущественных инвестиций НДС — предоставление имущества в качестве доли УК не считается реализацией, а следовательно, и не облагается налогом на добавленную стоимость (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом, согласно п. 11 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик-эмитент имеет право принять к вычету восстановленный учредителем или акционером НДС.

Когда бухгалтер определяет базу налога на имущество по основным средствам, принятым в качестве вложения в УК, ему надлежит учитывать стоимость таких ОС по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина № 03-05-05-01/80 от 03.10.2011). Вложенное в УК имущество учитывается по стоимости отражения в бухгалтерском балансе согласно ПБУ.

Бухгалтерский учет по операциям с уставными взносами

Формирование уставного капитала всегда связано с правом учреждать компанию. Величина, срок выплат, виды вносимых средств и прочие положения прописываются в учредительском соглашении. В данном договоре оговариваются все организационные вопросы, связанные с порядком формирования уставных вкладов.

Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете взнос в уставный капитал — проводки для различных организаций.

Так как сч. 80 всегда пассивный, то увеличение пассива будет проводиться по кредиту, а уменьшение — по дебету.

Внесение УК записывается в учете следующим образом: Дт 75 Кт 80.

Если учредитель вносит вклад наличными средствами, он должен помнить, что лимит данной операции составляет 10 000 рублей (ст. 66.2 ГК РФ).

Взнос уставного капитала в кассу, проводки: Дт 50 Кт 75.1.

Согласно действующему законодательству, оплату УК надлежит произвести в течение четырех месяцев после регистрации учреждения. Если вклады проводятся через расчетный счет, то каждый участник должен оформить такое внесение денег отдельно в соответствии со своей долей:

Дт 75.1 Кт 80	формирование капитала за счет вкладов учредителей организации
Дт 51 Кт 75.1	погашение задолженность по УК путем внесения денежных средств на расчетный счет

В том случае, если учредитель решил поучаствовать в УК посредством основных фондов, запись в бухучете для получающей стороны (проводки) будет выглядеть следующим образом:

Дт 08 Кт 75	внесение ОС в качестве уставного капитала
Дт 19 Кт 75	принятие к учету НДС по внесенному объекту
Дт 01 Кт 08	включение внесенных объектов в состав объектов основных средств учреждения
Дт 75 Кт 80	регистрация изменений в учредительных документах организации, запись фактического увеличения капитальных вложений на уставные цели

Если участником вложений на цели по уставу является другая организация, то у такого учредителя будут проведены следующие записи (проводки):

Дт 02, 05 Кт 01, 04	отражение остаточной стоимости выбывающего амортизируемого объекта
Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58)	передача имущественного объекта
Дт 76 Кт 68	восстановление НДС по переданному объекту
Дт 76 Кт 91 (либо наоборот)	согласована стоимость переданного имущества

Сумма УК может быть увеличена по решению участников при выполнении определенных условий:

1. Регистрация дополнительной эмиссии, конвертации акций в Федеральной налоговой службе или СБРФР (для акционерных обществ и ПАО).
2. Оплата в полном объеме не только первоначальных вкладов, но и в части увеличения.

Основными источниками увеличения уставного капитала принято считать нераспределенную прибыль организации, в том числе добавочный капитал либо же финансовые средства учредителей. Если нового участника принимают в дополнение к остальным, то учитываются только его средства. Также свою долю может увеличить конкретный учредитель или несколько собственников одновременно. Если в увеличении УК задействованы все участники, то такое увеличение производится посредством пропорционального роста всех долей, акций.

Бухгалтерские записи, отражающие увеличение уставного капитала (проводки), аналогичны операциям по формированию УК и делаются на непосредственную дату перечисления денег либо передачи имущественных объектов. Все решения касательно операций по таким вкладам также отражаются в учредительском соглашении.

Правила и порядок оплаты уставного капитала ООО учредителями – способы внесения взносов, сроки, проводки по вкладам

Чтобы создать и официально зарегистрировать компанию как общество с ограниченной ответственностью (ООО), её учредителям потребуется сформировать уставный капитал (УК), минимальный размер которого должен составлять 10 000 (десять тысяч) российских рублей.

Для организации уставный капитал является важнейшим источником финансирования (особенно на старте), фактором выполнения обязательств перед кредиторами.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ +7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ 8 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ Это быстро и бесплатно!

Вкладом в УК определяется доля участия учредителя в прибыли и делах ООО. Без УК хозяйственное общество вообще не сможет начать деятельность.

Таким образом, своевременная оплата уставного капитала имеет огромное значение для учредителей ООО.

Важно разобраться, как и в какие сроки оплачиваются учредительские взносы в УК хозяйственного общества. Кроме того, следует уточнить, что именно вправе вносить учредители при формировании капитала для ООО.

Отдельный аспект – документальное оформление и бухучет оплаты. Требования и нормы актуального законодательства, регламентирующего формирование и оплату УК для ООО, должны неукоснительно соблюдаться.

Их также необходимо принять во внимание при детальном рассмотрении всех перечисленных вопросов.

Что можно внести в УК?

Оформляя учредительное соглашение, участники Общества определяют величину уставного капитала.

В документе должны присутствовать следующие сведения, касающиеся формируемого уставного капитала:

• Заявленный размер УК в денежном выражении (не должен быть меньше 10000 рублей).
• При необходимости уточняется, какую часть заявленного УК учредители фактически оплачивают на дату регистрации организации.
• Для каждого из учредителей ООО приводится детальное описание его вклада (размер взноса в денежном выражении, какие активы предоставляются).
• Распределение долей в УК между участниками (какая доля принадлежит каждому из учредителей ООО – в виде дроби/процента).

Минимальная сумма УК жестко регламентируется нормами закона об ООО (она составляет 10 000 рублей и формируется исключительно деньгами).

Для определенных видов деятельности, однако, минимально допустимая величина уставного капитала ощутимо превышает десятитысячную сумму (это касается банков, страховых компаний, производителей алкоголя, операторов игорного бизнеса, некоторых других отраслей).

Максимальный размер не ограничивается законодательными нормами, но учредители вправе самостоятельно определить его и зафиксировать в уставе.

Пунктом первым статьи пятнадцатой закона 14-ФЗ предусматривается, что доли участников в УК могут оплачиваться следующими активами:

• денежными средствами (как наличностью, так и в безналичной форме);
• ценными бумагами других эмитентов, принадлежащими участникам ООО;
• имуществом учредителей (как движимым, так и недвижимым);
• нематериальными активами (имущественными или другими правами, оцененными в денежном эквиваленте).

Любые активы, которые вносятся в уставный капитал общества, подлежат стоимостной (денежной) оценке, осуществляемой независимыми экспертами.

Результаты такой оценки утверждаются единогласным решением всех участников ООО на общем собрании. Экспертная стоимостная оценка неденежного актива, единогласно признанная всеми участниками хозяйственного общества, является законным основаниям для принятия данного актива к бухучету.

Надо также отметить, что уставом ООО могут предусматриваться определенные виды активов, не подлежащих внесению для оплаты учредителями своих долей в УК.

Срок внесения вклада при открытии организации

Сразу надо уточнить, что участникам хозяйственного общества (ООО) вовсе не требуется вносить какую-либо конкретную величину (сумму) УК непосредственно при совершении регистрации.

Порядок формирования УК, как и сроки его оплаты (внесения), обсуждаются, согласовываются и утверждаются учредителями юридического лица на общем собрании, проводимом с целью создания ООО.

Каждый субъект, непосредственно участвующий в образовании, оплачивает свой вклад по номинальной стоимости, согласованной с другими учредителями и оцененной в отечественных рублях.

Участник ООО не может освобождаться от внесения собственной доли в УК.

Отсрочка оплаты утвержденных долей также не допускается.

Когда нужно оплачивать долю по законодательству РФ? Максимально допустимый срок внесения учредителями своих долей в УК общества с ограниченной ответственностью не может быть больше четырехмесячного периода, отсчитываемого от даты официальной регистрации юрлица.

Данное правило четко устанавливается пунктом первым статьи шестнадцатой 14-ФЗ.

Меньший срок может установить само общество в договоре об учреждении.

Если не внесен вовремя взнос – последствия неоплаты

Если участник ООО в отведенный срок не оплатит свой вклад в уставный капитал, то его для переходит обществу в собственность.

По решению общего собрания определяется, как общество поступит с долей:

1. Распределит между другими участниками — величина уставного капитала не меняется, но меняется размеры долей учредителей и их номинальная стоимость.
2. Продаст третьему лицу – не меняется размер УК, а также размер и стоимость долей других учредителей, при этом в общество вводится новый участник – третье лицо.
3. Будет погашена – размер УК уменьшается, размеры долей перераспределяются, а их стоимость не меняется. Процедура требует внесения изменений в Устав.

Ожидают ли учредителя какие-либо последствия, если он не внес свою долю в УК?

Законом штрафы, неустойки не предусмотрены, поэтому платить ничего не придется.Исключением является случай, когда в договоре об учреждении ООО прописано условие, что при неуплате вклада назначаются штрафные санкции.

Если такое условие определено, то для учредителя наступят негативные последствия неоплаты доли — он обязан будет понести расходы в связи с оплатой штрафа.

Что будет, если учредитель не оплатит долю при создании ООО?

Пунктом третьим статьи шестнадцатой 14-ФЗ предусматривается порядок действий на тот случай, если кто-либо из учредителей ООО полностью не оплатил свою долю в УК на протяжении установленного срока, не превышающего, однако, четырех месяцев, исчисляемых с момента официальной регистрации юрлица.

При таких обстоятельствах непогашенная часть утвержденной доли правомерно переходит к хозяйственному обществу.

Реализация неоплаченной части утвержденной доли учредителя выполняется хозяйственным обществом в установленном порядке, предусмотренном статьей двадцать четвертой 14-ФЗ.

Помимо этого, учредительным соглашением, оформленным участниками хозяйственного общества, могут предусматриваться штрафы/пени на случай неисполнения учредителями своих обязательств, касающихся оплаты (внесения) собственных долей (вкладов) в уставный капитал.

Порядок и способы оплаты

Внесение (оплата) доли в УК самостоятельно осуществляется каждым участником хозяйственного общества (ООО). Срок формирования УК, не превышающий предельного значения, устанавливается учредительным соглашением.

Однако механизм оплаты взносов денежными средствами ощутимо отличается от порядка пополнения капитала неденежными активами (например, движимым и недвижимым имуществом).

Чем и как можно оплатить свой взнос после регистрации ООО в соответствии с законом 14-ФЗ:

• наличными деньгами через кассу;
• внесением денег на расчетный счет ООО;
• материальным внеоборотными активами – оборудование, мебель, станки, любое движимое или недвижимое имущество, относящееся к основным средствам;
• нематериальные активы – программное обеспечение, ноу-хау.

Денежными средствами

Взнос может осуществляться в форме денежных средств – это популярный и удобный способ.

Оплата УК денежными средствами не представляется возможной для ООО без расчетного банковского счета.

Если внесение УК выполняется учредителями до официальной регистрации юрлица (ООО), предусматривается открытие особого временного счета для зачисления соответствующих денег.

Когда регистрационная процедура окончательно завершится, внесенные средства будут списаны с временного счета юридического лица и направлены на пополнение постоянного банковского счета.

Основаниями для проведения такого перечисления являются учредительная документация и регистрационное свидетельство хозяйственного общества (ООО).

Чтобы оплатить уставный капитал для уже зарегистрированного юр.лица, его учредители могут воспользоваться следующими вариантами внесения средств:

• Прямое пополнение учредителем расчетного банковского счета хозяйственного общества. В основании платежа следует указать, что внесенными средствами оплачивается доля конкретного учредителя в УК данного юрлица.
• Внесение наличности учредителем через кассу хозяйственного общества. Оформляется эта операция приходным кассовым ордером, подшиваемым бухгалтерией ООО, а квитанция к нему, содержащая подписи бухгалтера и кассира, передается непосредственно учредителю, оплатившему собственную долю.

Имуществом

Оплата долей общества может осуществляться в неденежном виде — активы, не относящиеся к денежным средствам, также могут вноситься учредителями в уставный капитал.

Стоимость любых активов, принадлежащих учредителям и заявленных к передаче в УК, обязательно оценивается независимыми экспертами.

Результаты выполненной оценки утверждаются единогласным решением учредителей хозяйственного общества на всеобщем собрании.

Затем данные активы зачисляются на баланс ООО и учитываются как погашение взносов учредителей в УК (документальное основание – подписанный акт передачи-приемки).

Подтверждающие документы

Величина уставного капитала обязательно фиксируется следующей документацией хозяйственного общества (ООО):

• акты стоимостной оценки (если внесение УК осуществляется неденежными активами, принадлежащими учредителям);
• бухгалтерская отчетность юрлица;
• устав юр.лица;
• учредительное соглашение между участниками (если их минимум два);
• решение единственного учредителя (если один участник).

Если УК оплачивается наличностью в кассу организации, данный подтверждающим документом выступает кассовый ордер (приходный).

Если УК оплачивается пополнением расчетного банковского счета, то оформляется подтверждающий документ — квитанция кредитно-финансового учреждения, реализовавшего данный платеж, и подтверждается соответствующей выпиской.

Если взнос учредителя в УК погашается неденежными активами, операция удостоверяется оценочными актами, протоколом собрания участников и актом передачи-приемки.

Бухгалтерский учет

Формирование УК для ООО отражается в бухгалтерском учете юридического лица по 80 счету.

Соответствующие суммы одновременно фиксируются на дебете 75 счета (отражает расчеты юрлица с учредителями) и кредите 80 счета (отражает величину УК в сумме учредительских вкладов) сразу же после официальной регистрации юрлица.

Фактическая оплата учредительских вкладов в УК осуществляется участниками на протяжении установленного срока, не превышающего четырех месяцев, отсчитываемых с момента официальной регистрации юрлица.

Внесение учредителями денежных и неденежных вкладов в УК одновременно фиксируется бухгалтерским учетом на дебете счетов, учитывающих соответствующие ценности, и кредите 75 счета.

Проводка по отражению сформированного уставного капитала отражается в бухгалтерском учете на дату гос.регистрации юридического лица.

Проводки по оплате взносов – на дату совершения данных операций (внесения в кассу денег, пополнение расчетного счета, вложение имущества).

Проводки

Ниже представлена таблица с типовыми бухгалтерскими проводками по внесению взносов учредителей в уставный капитал общества:

Транзакция	Дебет	Кредит
УК формируется за счет учредительских вкладов (отражена задолженность учредителей по оплате взносов в УК)	75/1	80
Проводка: учредителем внесен вклад в УКК наличностью в кассу юрлица	50	75/1
Пополнение учредителем расчетного банковского счета юрлица	51	75/1
Проводка при пополнении УК оборудованием	08	75/1
Оборудование вводится в производство	01	08
УК пополняется внесением нематериальных активов	08	75/1
Нематериальные активы, внесенные в УК, фиксируются бухучетом	04	08
Внесение товарно-материальных запасов	10	75/1
Взнос ценными бумагами сторонних эмитентов	58	75/1
УК оплачивается зарубежным учредителем путем пополнения валютного банковского счета юрлица (средства фиксируются в рублях по актуальному курсу ЦБ на момент зачисления)	52	75/1
Отражена положительная разница курсов для учредительского взноса, погашенного валютными средствами	75/1	83
Отражена отрицательная разница курсов для учредительского взноса, погашенного валютными средствами	83	75/1
Взнос имущественного права	97	75/1
Стоимость имущественного права ежемесячно списывается на общехозяйственные затраты по частям	26	97

Полезное видео

О порядке оплаты уставного капитала и необходимых документах, можно узнать из данного видео:

Выводы

Своевременная и полная оплата уставного капитала учредителями является важным аспектом создания ООО.

Она выполняется всеми участниками юрлица на протяжении срока, установленного учредительной документацией, но не превышающего 4 (четырех) месяцев, отсчитываемых от даты официальной регистрации хозяйственного общества.

В УК можно вносить как денежные, так и другие активы, не относящиеся к денежным средствам. Неденежные активы заранее оцениваются сторонними экспертами.

Бухгалтерский учет оплаты уставного капитала осуществляется в соответствии с нормативными требованиями.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Взнос в уставный капитал: проводки

Взнос в уставный капитал — это средства, внесенные учредителями организации для осуществления хозяйственной деятельности. Уставный капитал (УК) может быть внесен в денежной форме, имуществом, правами пользования и представляет собой величину активов, которыми предприятие отвечает перед своими кредиторами, а также показывает долю каждого учредителя в общем имуществе. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

При выходе из состава владельцев бизнеса учредитель возвращает долю, внесенную им в качестве инвестиции. Размер первоначальных инвестиций определяется участниками при создании компании и указывается в учредительных документах (договорах).

Учет ведется на счете 80 «Уставный капитал». По кредиту счета начисляется его увеличение, а по дебету — уменьшение. Вклад в уставный капитал проводки формирует по кредиту счета 75.01 и дебету счетов по учету внесенных активов.

Минимальный размер капитала устанавливается Гражданским кодексом и законами о хозяйственных обществах:

• для ООО — 10 000 рублей (п. 1 ст. 14 ФЗ № 14-ФЗ);
• для организаторов азартных игр через букмекерские конторы или тотализаторы — 600 млн рублей (п. 9 ст. 6 ФЗ № 244-ФЗ);
• для банков и кредитных организаций — от 90 млн до 1 млрд рублей (ст. 11 ФЗ № 395-1).

Минимальный размер уставного капитала ООО должно сохранять на протяжении всей своей деятельности. Если размер чистых активов окажется менее УК в течение более чем 2 налоговых периодов, общество должно либо уменьшить УК, а если это невозможно, то принять решение о ликвидации.

Внесение средств ООО происходит с соблюдением следующих правил:

• 10 000 рублей вносятся денежными средствами;
• все, что свыше минимального размера, можно вводить имуществом;
• имущество должно иметь оценку, если номинальная доля имущественного вклада превышает 20 000 рублей;
• срок внесения вкладов учредителями — не позднее 4 месяцев с даты государственной регистрации.

Формирование уставного капитала: проводки

Каждый учредитель вносит свою долю в срок, установленный в решении при учреждении, но не позднее 4 месяцев с даты регистрации ООО. Если основателей более одного, в бухгалтерском учете отражается задолженность каждого из них в размере его доли.

Пример

Соучредителями ООО с объявленным капиталом в размере 60 000 рублей являются три физических лица. Доли участников распределены так: 50 % УК принадлежит физлицу 1, 20 % — физлицу № 2 и 30 % — физлицу № 3.

В бухгалтерском учете проводки по формированию УК следующие:

• Дт 75.01 «Физлицо№1» Кт 80 в сумме 30 000 руб.;
• Дт 75.01 «Физлицо№2» Кт 80 в сумме 12 000 руб.;
• Дт 75.01 «Физлицо№2» Кт 80 в сумме 18 000 руб.

Таким образом, по кредиту счета 80 сформируется полная стоимость складочного капитала в размере 60 000 руб., а по дебету счета 75.01 будет отражена задолженность каждого из основателей.

Дата проводок должна быть следующим днем после даты регистрации ООО, содержание проводок такое: «Начислена задолженность учредителя в размере его доли».

Взнос в уставной капитал: проводки

В течение 4 месяцев с даты регистрации Общества учредители должны внести свои доли. 10 000 можно внести только деньгами, а суммы, превышающие минимальный размер УК, можно внести имуществом. Денежные средства вносят в кассу или на расчетный счет организации, если он уже открыт.

Взнос уставного капитала в кассу, проводки: Дт 50 Кт 75.01.

Взнос на расчетный счет: Дт 51 Кт 75.01 — при переводе с расчетного счета физлица или при внесении через отделение банка.

Взнос имуществом: Дт 01 (04, 10, 41, 58, 66, 76, 97) Кт 75.01 на сумму оценки имущества.

При формировании проводки «взнос в уставный капитал через кассу» следует учитывать кассовый лимит и денежные средства, превышающие величину лимита, которые можно внести на расчетный счет ООО.

В процессе хозяйственной деятельности величина УК может меняться по решению учредителей в большую или меньшую сторону.

Увеличение УК

Изменение величины складочного капитала в большую сторону может производиться как по решению учредителей, так и по требованиям законодательства.

Общество рассматривает вопрос и принимает решение об увеличении капитала в таких случаях:

• нехватка оборотных средств;
• прием новых участников;
• дополнительный выпуск акций (для акционерных обществ, АО);
• приобретение лицензий на виды деятельности, требующие большей величины УК.

Источником увеличения акционерного капитала будут либо собственное имущество ООО, либо взносы новых учредителей, либо дополнительные взносы уже имеющихся участников общества.

Увеличение уставного капитала, проводки:

За счет чистой прибыли	Дт 84 Кт 80
За счет вкладов новых участников ООО	Дт 75.01 Кт 80
За счет увеличения вкладов действующих участников О	Дт 75.01 Кт 80

Уменьшение УК

Изменение размера УК в меньшую сторону производится либо по решению собственников, либо по требованию законодательства. В обоих случаях эта операция оформляется решением общего собрания учредителей с последующим предоставлением документов в регистрирующий орган.

Законодательство требует уменьшения размера УК в случае:

• несвоевременной оплаты учредителями;
• если величина чистых активов ниже уставного капитала, то есть при убыточной деятельности.

При несвоевременной оплате части УК возникает бухгалтерская проводка Дт 80 Кт 81 «Собственные акции (доли)» на часть неоплаченного взноса учредителей. Дата проводки — следующий день после истечения 4-месячного срока с даты регистрации ООО.

При убыточной деятельности часть УК направляется на погашение убытка: Дт 80 Кт 84 «Нераспределенная прибыль». Дата проводки соответствует дате решения об уменьшении капитала до величины чистых активов.

Собственники принимают решение об уменьшении размера УК:

• при выходе участника из ООО и выплате его доли участия — Дт 80 Кт 75 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»;
• при выкупе Обществом в собственность части долей капитала — Дт 81 «Собственные акции (доли)» Кт 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» — с последующим аннулированием выкупленных долей — Дт 80 Кт 81 «Собственные акции (доли)»;
• при пропорциональном уменьшении доли участников или номинала акций. Возникшая разница может стать доходом Общества — Дт 80 Кт 91.01 «Прочие доходы» или выплачена участникам — Дт 80 Кт 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Даты проводок по уменьшению капитала соответствуют дате записи регистрационных изменений.

Вклад в уставной капитал: проводки при взносе имущества

При создании хозяйствующего субъекта, а также при увеличении размера уставного капитала учредители в качестве вклада могут передавать принадлежащее им имущество. Если стоимость номинальной доли участника ООО, которую он оплачивает имуществом, превышает 20 000 рублей, то для оценки передачи привлекается независимый оценщик.

Проводки, которые используются при взносе имущества, — в таблице:

Вид имущества	Проводка	Примечание
Основные средства (ОС)	Дт 08 Кт 75.01
Материалы, товары	Дт 10 Кт 75.01 Дт 41 Кт 75.01	В зависимости от назначения имущества
Ценные бумаги	Дт 58 Кт 75.01, Дт 76 Кт 75.01, Дт 66 Кт 75.01	В зависимости от вида ценных бумаг
Имущественные права	Дт 08 Кт 75.01 Дт 97 Кт 75.01	В зависимости от вида прав

В. Заруцкая,
заместитель руководителя отдела общего аудита ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Вновь созданная организация может начать свою уставную деятельность при наличии первоначального капитала. Он образуется за счет взносов учредителей. В уставный капитал организации могут быть внесены денежные средства, основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, имущественные права. Действующим законодательством запрещено передавать в качестве взноса в уставный капитал неотчуждаемые нематериальные блага, в том числе деловую репутацию организации, числящуюся на балансе организации, деловые связи и т.п.

Согласно п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон № 208-ФЗ) оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аналогичная норма содержится и в п. 1 ст. 15 Федерального закона от 8.02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ).

Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Самый распространенный способ формирования уставного капитала — внесение денежных средств. Как правило, он не вызывает проблем. Поэтому в данной статье будут рассмотрены вопросы, связанные с формированием уставного капитала основными средствами, нематериальными активами, материалами, ценными бумагами и имущественными правами.

Размер уставного капитала

Действующим законодательством установлены минимальные величины уставного капитала. Согласно Закону № 208-ФЗ для открытых акционерных обществ размер уставного капитала должен быть не менее 1000 МРОТ, а для закрытых акционерных обществ — не менее 100-кратной суммы МРОТ. В соответствии с Законом № 14-ФЗ уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью (ООО) должен быть не менее 100 МРОТ. В настоящее время для исчисления платежей по гражданско-правовым обязательствам МРОТ установлен исходя из базовой суммы, равной 100 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»).

Платформа ОФД 📌 Реклама ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Для организаций, осуществляющих банковскую, страховую или инвестиционную деятельность, законодательством предусмотрены более значительные размеры уставных капиталов.

Вышеуказанными законами определено, что уставный капитал должен быть полностью оплачен в течение одного года с момента государственной регистрации обществ. При этом для акционерных обществ 50% акций, распределенных при их создании, должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации. Учредители ООО на момент государственной регистрации должны внести не менее 50% своего вклада.

Вклад в уставный капитал основными средствами

На основании п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Для ООО законодательством установлены иные требования для оценки доли участников. Так, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале ООО, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более 200 МРОТ, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки вышеуказанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В бухгалтерском учете учредителя (участника) взнос в уставный капитал должен отражаться по остаточной стоимости основных средств. Так, в соответствии с п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н (далее — Методические указания), основные средства, передаваемые в счет вклада в уставный капитал, оцениваются по остаточной стоимости. Согласно п. 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, и п. 43 Методических указаний переоценка основных средств должна проводиться в отношении всей группы однородных объектов основных средств.

Таким образом, изменение балансовой стоимости отдельных объектов основных средств на основании данных независимых оценщиков не отражается.

Вклад в уставный капитал учреждаемой организации должен учитываться в оценке согласно учредительным документам.

Отражение вклада в уставный капитал основными средствами

Дебет счета	Кредит счета	Наименование хозяйственной операции	Оценка
У учредителя (участника)
		Отражены основные средства, переданные в уставный капитал	По первоначальной стоимости
		Отражена амортизация по основным средствам, переданным в уставный капитал	Сумма начисленной амортизации
		Отражен взнос в уставный капитал	По остаточной стоимости основных средств
У учреждаемой организации
		Отражена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал	В оценке, согласованной учредителями
		Вклад в уставный капитал внесен основными средствами	В оценке, согласованной учредителями
		Основные средства введены в эксплуатацию	В оценке, согласованной учредителями

В бухгалтерском учете учредителя операции по выбытию основных средств, по мнению автора, могут отражаться без использования счета 91 «Прочие доходы и расходы». Это обусловлено тем, что согласно п. 3 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами.

В какой оценке должны отражаться полностью самортизированные основные средства и основные средства стоимостью менее 10 000 руб., приобретенные до 1 января 2006 г., при их внесении в уставный капитал организации?

Если в уставный капитал вносятся полностью самортизированные основные средства и основные средства стоимостью не более 10 000 руб., в бухгалтерском учете учредителя и учреждаемой организации вклад в уставный капитал будет отражен в сумме, согласованной учредителями, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», но не выше стоимости, определенной независимым оценщиком.

В данном случае если руководствоваться Методическими указаниями, то остаточная стоимость основных средств будет равна нулю. А финансовые вложения должны быть оценены в денежном выражении.

Вклад в уставный капитал нематериальными активами, материально-производственными запасами, ценными бумагами

Операции при внесении вклада в уставный капитал организации нематериальными активами, МПЗ, ценными бумагами должны отражаться в оценке, определенной независимым оценщиком.

Нормы, закрепленные п. 85 Методических указаний, применимы только в отношении основных средств. При внесении взноса в уставный капитал иным имуществом (отличным от основных средств) следует руководствоваться ПБУ 19/02.

Вклад в уставный капитал прав владения и пользования имуществом

Такая форма внесения взносов в уставный капитал не очень распространена, возможно поэтому у бухгалтера возникает много вопросов по отражению операций в бухгалтерском учете.

Помимо основных средств, нематериальных активов и иных материальных ценностей вкладом в уставный капитал могут быть и имущественные права. Данная норма закреплена в п. 6 ст. 66 ГК РФ, согласно которому вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку.

Согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. По своему усмотрению он вправе совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом (п. 2 ст. 209 ГК РФ).

Передачу прав владения и пользования имуществом можно рассматривать как разновидность договора аренды. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете на примере.

Пример 1.

Учредитель передает взнос в уставный капитал организации права пользования на производственное оборудование сроком на 7 лет. Права пользования передаваемого оборудования оценены независимым оценщиком в 2 млн руб. Оценка производилась по каждому объекту основных средств. Право собственности на оборудование остается у учредителя.

По мнению автора, денежной оценкой финансовых вложений в уставный капитал является капитализированная сумма амортизационных отчислений по оборудованию, право пользования на которое передано в уставный капитал организации, рассчитанная исходя из установленного учредительным договором срока прав пользования.

Отражение вклада в уставный капитал правами пользования

Дебет счета	Кредит счета	Наименование хозяйственной операции	Оценка, руб.
У учредителя (участника)
		Отражен вклад в уставный капитал организации	2 000 000
91<*>		Отражено начисление амортизации по оборудованию	Ежемесячно согласно установленным нормам
		Отражено уменьшение добавочного капитала	Ежемесячно с учетом срока, на который переданы права пользования
У учреждаемой организации
		Отражена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал	2 000 000
		Вклад в уставный капитал внесен правами пользования	2 000 000
		Отражены права пользования оборудованием	2 000 000
		Отражено уменьшение прав пользования оборудованием	23 810 (2000000 : (7 х 12)
20 (91)<**>		Права пользования отражены в составе расходов	23810

<*> В связи с тем что оборудование не может использоваться в производственном процессе учредителя.

<**> В зависимости от того, используются ли в хозяйственной деятельности организации права пользования.

При этом может возникнуть вопрос: почему права пользования на оборудование автор предлагает отражать в составе нематериальных активов. Данный вопрос вполне закономерен, поскольку права пользования не отвечают требованиям, предъявляемым к нематериальным активам (положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 91н). Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрен счет для отражения полученных прав пользования или владения. Бухгалтер может на основе своего профессионального суждения отразить полученные права как в составе нематериальных активов, так и на другом счете, предназначенном для отражения активов. Однако необходимо помнить, что вклад в уставный капитал организации осуществляется имуществом либо имущественными правами, поэтому отражение полученных прав пользования в составе расходов будущих периодов, по мнению автора, является нецелесообразным.

Следует отметить, что при выборе предложенного автором способа отражения полученных прав пользования в бухгалтерском балансе права пользования должны отражаться не в составе нематериальных активов, а в составе прочих внеоборотных активов.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о составе прочих внеоборотных активов.

На забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» следует отразить оборудование, права пользования или владения на которое перешли к организации.

В бухгалтерском учете учредителя по оборудованию, право пользования на которое передано в качестве взноса в уставный капитал организации, должна начисляться амортизация. Однако в связи с тем что данное оборудование не может быть использовано в производственном процессе учредителя, амортизацию следует отражать в составе прочих внереализационных расходов. В целях налога на прибыль данные суммы не учитываются.

Взнос в уставный капитал акциями, выкупленными у акционеров

К нетипичным вкладам в уставный капитал можно отнести внесение акций, ранее выкупленных у акционеров.

Согласно п. 2 ст. 72 Закона № 208-ФЗ общество, если это предусмотрено его уставом, вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.

Акции, приобретенные обществом, не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды.

Разберем юридическую сторону правомерности внесения собственных акций, выкупленных у акционеров, в уставный капитал организации.

Законом № 208-ФЗ определено, что акции, выкупленные у акционеров, должны быть реализованы по рыночной стоимости в течение года с даты приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций (п. 4 ст. 72 Закона № 208-ФЗ).

Реализация имущества предполагает прежде всего смену собственника, а в результате внесения акций в уставный капитал и происходит смена собственника. При внесении акций в уставный капитал организации учредитель получает в качестве оплаты акции (доли) в учреждаемой организации. Поэтому с юридической точки зрения такие операции правомерны.

В бухгалтерском учете собственные акции, выкупленные у акционеров, отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение на счете 81 «Собственные акции (доли)». Рассмотрим отражение операций по формированию уставного капитала на примере.

Пример 2. Организация по решению общего собрания акционеров (совета директоров) выкупила акции у акционеров. Выкупленные акции отражены в бухгалтерском учете в сумме 500 000 руб. До истечения одного года с момента выкупа собственных акций принято решение о внесении акций в уставный капитал дочернего общества. Учредительными документами величина уставного капитала вновь создаваемой организации определена в сумме 300 000 руб. Для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в уставный капитал, приглашен независимый оценщик. Оценщиком акции оценены в сумме 400 000 руб.

Отражение вклада в уставный капитал акциями, выкупленными у акционеров

Дебет счета	Кредит счета	Наименование хозяйственной операции	Оценка, руб.
У учредителя
		Отражено выбытие акций, предназначенных для внесения в уставный капитал	500 000
		Отражен вклад в уставный капитал дочерней организации	300 000
		Отражен убыток от операции по внесению собственных акций в уставный капитал	200 000
У учреждаемой организации
		Отражена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал
		Вклад в уставный капитал внесен акциями

Согласно п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ и п. 3 ст. 34 Закона № 208-ФЗ денежная оценка имущества, произведенная учредителями, не может быть выше оценки независимого оценщика.

Убыток, полученный при внесении акций в уставный капитал, не должен формировать налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы на привлечение независимого оценщика для оценки акций не должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные расходы не связаны с извлечением дохода (ст. 252 НК РФ).

Налогообложение операций при внесении вкладов в уставный капитал

Налог на прибыль

В соответствии с п. 3 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещений акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Согласно п. 3 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.

До недавнего времени у бухгалтера возникал вопрос: в какой оценке в налоговом учете следует учитывать имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал.

Федеральным законом от 6.06.05 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 58-ФЗ) внесены поправки в ст. 277 НК РФ, которые применяются с 1 января 2005 г. Практически Закон № 58-ФЗ закрепил ранее высказанную позицию Минфина России и налоговых органов в письмах от 30.04.04 г. № 04-02-05/1/34, от 29.04.05 г. № 03-03-01-04/2/64 и письме УМНС России по г. Москве от 8.01.04 г. № 26-12/1168 в отношении определения стоимости имущества, полученного в уставный капитал.

Согласно ст. 277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли в государстве, налоговым агентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Сторона, получающая имущество, должна затребовать у учредителей документы, подтверждающие его налоговую стоимость. При отсутствии документов последняя признается равной нулю. Документами, подтверждающими стоимость имущества, могут быть:

• документы, подтверждающие расходы на приобретение имущества (кассовые приходные ордера, товарные и кассовые чеки, выписки банка и т.п.);
• справка о сумме начисленной амортизации;
• отчет (акт) независимого оценщика.

В связи с тем что стоимость передаваемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться, возникшие разницы следует отражать в соответствии с требованиями положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п.п. 4 п. 3 ст. 39 и п.п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ внесение средств в уставный (складочный) капитал, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах не подлежит обложению НДС у учредителя (участника, члена) организации. Это объясняется тем, что такая операция не считается реализацией в силу ст. 39 НК РФ.

Если учредитель ввозит на территорию России имущество для передачи в уставный капитал, то в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров является объектом обложения НДС. Перечень товаров, ввоз которых на территорию Российской Федерации не подлежит обложению НДС, установлен ст. 150 НК РФ. В данный перечень включено технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, предназначенные для внесения в уставный (складочный) капитал, не поименованные в ст. 150 НК РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал, к вычету не принимаются, поскольку целью приобретения имущества, вносимого в уставный капитал, является формирование уставного капитала, а не использование указанного имущества для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения или для перепродажи (письмо МНС России от 6.04.04 г. № 03-1-08/927/16@).

Если учредитель приобретает имущество для внесения в уставный капитал организации, то суммы налога, уплаченные при его приобретении, не могут быть приняты к вычету из бюджета (ст. 172 НК РФ).

На основании п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

В случае когда в уставный капитал передается имущество, которое ранее использовалось в производственной деятельности учредителя, суммы НДС, ранее принятые к вычету из бюджета, должны быть восстановлены.

Если в уставный капитал передается недоамортизированное имущество, сумма НДС подлежит восстановлению в части, приходящейся на остаточную стоимость передаваемого имущества (письмо МНС России от 31.03.04 г. № 03-1-08/876/15@).