Ведомость на выдачу новогодних подарков, образец

Ведомость выдачи подарков

Ведомость выдачи подарков оформляется в случаях, когда работодатель принял решение массово одарить своих сотрудников какими-либо безвозмездными поощрениями. Документ является оптимальным решением в ситуации, когда требуется подпись каждого сотрудника в том, что подарок получен.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк ведомости выдачи подарков .docСкачать образец ведомости выдачи подарков .doc

Важно! Если подарки прописаны в трудовом договоре и являются поощрением за добросовестный труд, то они являются производственными премиями. Частью оплаты труда.

Именно в таких случаях и применима ведомость выдачи подарков. Подробные условия передачи подарка сотруднику оговариваются в 32 главе Гражданского кодекса Российской Федерации.

Поводы

Традиционные в нашей стране праздники, которые подразумевают (по желанию) выдачу материальных ценностей, всем известны. Это 8 марта, 23 февраля, 1 сентября, 1 июня – день защиты детей. Список можно продолжать долго, так как в каждой организации могут быть свои специфические профессиональные праздники.

Не стоит забывать о новогодних праздниках. В большинстве организаций принята выдача новогодних подарков детям сотрудников. Такой жест будет отличным показателем заботы со стороны работодателя.

Зачем оформлять

Казалось бы, подарок – благородный жест, не нуждающийся в документальном подтверждении. Однако для юридических лиц все сложнее. Обязательно нужно подтвердить факт передачи ценностей, так как в налоговой службе могут возникнуть вопросы относительно добрых намерений работодателя. Ведь от сотрудников взамен недобросовестными руководителями могут требоваться трудовые затраты. А это уже – выход за рамки закона, «серая» заработная плата. Что, естественно, приведет к административным наказаниям при проверках.

Элементы ведомости

Оптимальной для оформления бумагой станет бланк предприятия, в верхней части документа должно быть расположено название компании. Если такого бланка нет, то при заполнении лучше указать наверху наименование компании, которая таким образом проявляет заботу о сотрудниках.

Под названием предприятия может находиться надпись «Ведомость выдачи подарков к …». Вместо пробела необходимо вписать, какой праздник побудил руководство к вручению подарков. Под этой надписью – таблица. Каждому сотруднику в ней должна отводиться отдельная строка. Столбцы таблицы должны содержать:

• Порядковый номер записи.
• ФИО одариваемого сотрудника.
• Личную подпись о получении.
• Дату получения подарка. В этом же столбце удобнее указывать вид вручаемых материальных ценностей (например, косметический набор), если они одинаковые для всех. Если подарки разные, то стоит прописывать названия индивидуально в отдельных строках и ввести для этого отдельный столбец.

Документ имеет свободную форму. Каждая организация вправе самостоятельно устанавливать количество строк и столбцов, которые должны содержаться в документе. Так, в случае с детскими новогодними подарками детей у сотрудника может быть несколько. К тому же возраст этих детей может быть не подходящий для вручения. Например, совершеннолетние.

В такой конкретной ситуации стоит ввести столбцы с количеством детей и датой их рождения. Так и поступает большинство организаций в преддверии новогодних торжеств, выдавая своим сотрудникам подарки для их детей.

Ограничения

Каким бы добросердечным ни был работодатель, закон ограничивает сумму подарков, которые могут выдаваться за один год службы. Точнее, не ограничивает, а старается отрегулировать этот процесс таким образом, чтобы вручение подарков не стало планомерным способом оплаты.

Для этого на безвозмездно передаваемые материальные ценности накладывается налог (конкретно — НДФЛ), если их стоимость составляет более 4 тыс. руб. на одного сотрудника в течение одного календарного года. Конечно, это будет зависеть и от формы подарка. Все случаи, когда из этого правила делаются исключения, подробно прописаны в 8 пункте 217 статьи Налогового кодекса.

Бухгалтерская проводка

В бухучете презенты работникам проходят как материально-производственные запасы. Сумма, которая составляет фактическую стоимость подарков, не облагается НДС и поступает на дебет счета 10 либо 41. Списание этой суммы производится в организации через субсчет 91 под названием «Прочие расходы». В некоторых случаях требуется составление счета-фактуры и регистрация его в книге продаж.

Налоги и страховые взносы

Затраченные средства на подарки по закону нельзя учитывать при расчете налога на прибыль. Особенно если учет налога производится с разницы дохода и расхода. А также это не считается оплатой труда.

Таким образом, в бухгалтерском учете подарки числятся, а в налоговом – нет.

Что же касается страховых взносов, то они отчисляются от стоимости подарков только в том случае, если они были прописаны в трудовых договорах или срочных контрактах работника. Если же был оформлен договор дарения, то страховые взносы с суммы подарков не выплачиваются.

Особые случаи

Если работодатель решил одарить какого-либо работника индивидуально по случаю, например, дня рождения, то никто не вправе это ему запретить. Однако нелогично будет в такой ситуации заводить ведомость. Достаточно будет договора дарения. Согласно п.2 574 статьи Гражданского кодекса такой договор оформляется обязательно, если общая сумма подарка превышает 3 тыс. руб.

Внимание! Договор дарения не должен содержать ссылок на нормативные акты организации, на должность или какие-либо профессиональные достижения сотрудника.

Иначе сотрудники органа налогового контроля могут причислить это к поощрению за труд и взыскать прилагающиеся налоги (плюс пени за не выполнение).

Сопутствующие документы

Ведомость выдачи подарков невозможна без издания приказа руководителя организации. Часто эти две бумаги совмещаются друг с другом. А ведомость в этом случае является приложением либо одним из пунктов приказа. Обязательной частью приказа будет перечень тех сотрудников, которым будут выдаваться презенты.

УСН | ДОХОДЫ-РАСХОДЫ

Аскерова Р. В.,
практикующий юрист

Новогодние расходы

В преддверии новогодних праздников у многих компаний возникают вопросы, как поощрить работников, как порадовать их детей сладостями, билетами на новогодние елки, какие преподнести подарки клиентам и партнерам. И главное, как включить все это в расходы.

Практика показывает, что практически во всех случаях стоимость подарков к Новому году не включается в расходы по УСН. Что касается НДФЛ, то его нужно удерживать, только если стоимость подарка сотруднику превысила 4000 рублей. Но даже эти налоговые нюансы не повлияют на праздничное настроение! А теперь обо всем по порядку.

Новогодний корпоратив

Как утверждают маркетологи, корпоративы и успех их проведения всегда влияют на работоспособность вашего персонала и поддержание командного духа. Проще говоря, для успешного ведения бизнеса необходимо периодически радовать своих сотрудников совместными праздничными мероприятиями.

В первую очередь необходимо отметить, что основанием для отражения расходов на корпоратив в бухгалтерском учете предприятия служат первичные документы. Если организация решила провести корпоратив, то первым делом она должна издать приказ по организации, в котором необходимо указать наименование мероприятия, обоснование, дату и место проведения, ответственное за его проведение лицо. Утверждаются список сотрудников, принимающих участие в корпоративе, программа мероприятия и смета расходов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Решение об оплате расходов на корпоративные и развлекательные мероприятия для сотрудников принимает руководитель организации, если у него есть соответствующие полномочия. Решение о выделении денег отражается в приказе руководителя.

Общество с ограниченной ответственностью «ФОРТУНА»

Приказ № 75
о проведении корпоративного праздничного банкета
в честь празднования Нового 2015 года.

г. Иркутск

25 ноября 2014 г.

Приказываю:

1. Организовать праздничный банкет для сотрудников общества в честь празднования Нового 2015 года.

2. Сроки и место проведения праздничного банкета: 27 декабря 2014 года, ресторан «Старый замок», расположенный по адресу: ул. Ангарская, д. 13.

3. Назначить секретаря И. Г. Борисову ответственной за подготовку банкета.

4. И. Г. Борисовой разработать и представить на утверждение в срок до 01 декабря 2014 года сценарий праздника, список участников банкета.

5. Главному бухгалтеру И. В. Сергеевой спланировать сумму максимальных расходов на проведение мероприятия, подготовить смету расходов.

6. И. В. Карпову назначить ответственной за составление финансового отчета о произведенных затратах на банкет.

7. Контроль исполнения приказа оставляю за собой.

Генеральный директор С И Д О Р Е Н К О /А. В. Сидоренко/

Налоговый учет при УСН. Расходы на проведение праздника не будут экономически оправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку они не связаны с производственной деятельностью предприятия. Расходы на организацию праздников для работников в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не содержатся. Поэтому для целей налогового учета расходы на проведение новогоднего банкета учесть нельзя.

НДФЛ. Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ определено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Таким образом, посещение новогоднего банкета является доходом работника, полученным в натуральной форме. Но НДФЛ является персонифицированным налогом, и для его исчисления надо определить размер дохода конкретного работника. Поэтому если праздничные расходы в первичных документах распределены по каждому из работников и можно определить сумму дохода, полученного каждым из них, работодатель обязан удержать НДФЛ. Если персонификации нет, то и дохода, облагаемого НДФЛ, у работников не возникает. А определение базы по НДФЛ расчетным путем налоговым законодательством не предусмотрено.

Страховые взносы. Оплата стоимости корпоратива в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименована. Однако при проведении корпоративных праздничных мероприятий между физлицами и организацией не возникает отношений, перечисленных в ч. 1 ст. 7 Закона № № 212-ФЗ, так как обязанность их проведения обычно не закрепляется ни трудовыми, ни коллективным договорами. Кроме того, как и в случае с НДФЛ, невозможно персонифицировать выплату. Поэтому стоимость праздничных мероприятий не должна включаться в базу для обложения страховыми взносами.

Бухгалтерский учет. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы на проведение новогоднего корпоратива относятся к прочим расходам. Соответственно, будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Хоз. операция
60	51	Перечислена предоплата по договору с рестораном
91-2	60(76)	Списана стоимость расходов на новогодний банкет после его проведения и оформления соответствующих документов

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Руководитель назначает ответственного за проведение праздника и утверждает смету расходов. После завершения мероприятия составляют акт, на основании которого списываются затраты. К акту прикладываются накладные и другие документы, подтверждающие сумму фактически произведенных расходов.

Подарки сотрудникам и их детям

Прежде чем вручить подарки, их необходимо закупить. Для этого руководителю необходимо составить соответствующий приказ. Вручение подарков лучше всего оформить ведомостью и договором дарения.

Общество с ограниченной ответственностью «ФОРТУНА»

Приказ № 78/орг
о приобретении новогодних подарков сотрудникам.

г. Иркутск

12 декабря 2014 г.

В связи с наступающим Новым 2015 годом приказываю:

1. Вручить новогодние подарки сотрудникам согласно прилагаемому списку и детские новогодние подарки сотрудникам, имеющим детей в возрасте до 14 лет.

2. Главному бухгалтеру И. В. Тарелкиной выделить денежные средства на приобретение подарков из расчета 5000 руб. на одного сотрудника и 1500 руб. на одного ребенка.

3. Секретарю И. Г. Борисовой приобрести подарки и составить ведомость на их получение.

4. Выдачу подарков работникам произвести начальнику по персоналу М. А. Евтушенко на основании ведомости не позднее 27 декабря 2014 г.

Генеральный директор А. В. Сидоренко С И Д О Р Е Н К О

С приказом ознакомлены:

И. В. Сергеева С Е Р Г Е Е В А

И. Г. Борисова Б О Р И С О В А

М. А. Евтушенко Е В Т У Ш Е Н К О

Ведомость выдачи новогодних подарков сотрудникам ООО «ФОРТУНА».

№ п/п	Ф.И.О. работника	Должность	Выданы подарки
			Дата	Подпись
1	Шаталов В. А.	Начальник отдела по работе с клиентами	27.12.2014	Шаталов
2	Синичкина Т. Е.	Менеджер по персоналу	27.12.2014	Синичкина
3	Чередниченко O. A.	Бухгалтер	27.12.2014	Чередниченко

Генеральный директор С И Д О Р Е Н К О /А. В. Сидоренко/

Ведомость выдачи новогодних подарков детям сотрудников ООО «ФОРТУНА».

№ п/п	Ф.И.О. работника	Должность	Количество детей	Дата рождения ребенка	Выданы подарки
					Количество подарков	Дата	Подпись
1	Киров В. А.	Менеджер отдела продаж	1	23.06.2006	1	27.12.2014	Киров
2	Боброва Т. Е.	Менеджер по персоналу	2	16.12.2005 18.05.2009	2	27.12.2014	Боброва
3	Демидов О. А.	Бухгалтер	2	16.09.2002 22.07.2005	2	27.12.2014	Демидов

Генеральный директор С И Д О Р Е Н К О /А. В. Сидоренко/

Факт вручения подарков не подразумевает под собой получение доходов организацией. Значит, эти расходы для компании не являются экономически обоснованными (письма Минфина РФ от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653 и от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474). В свою очередь, возникает вопрос о начислении НДФЛ и страховых взносов на стоимость подарков сотрудников и их детям.

Напомним, что НДФЛ не облагаются подарки, если их стоимость не превышает 4000 руб. за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ). Если же подарок стоит дороже, у физического лица возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. Причем НДФЛ следует удержать с части стоимости подарка, превышающей 4000 руб. Может возникнуть ситуация, когда одновременно вручается подарок сотруднику и его ребенку и общая стоимость подарка превышает 4000 руб. В этом случае необходимо отдельно оформить договор дарения как на работника, так и на его ребенка, и тем самым «обойти» лимит в 4000 рублей. Но в «детском» договоре Ф.И.О. работника следует указать как законного представителя. Если же в договоре на дарение в обоих случаях будут указаны Ф.И.О. только работника, соответственно возникнет налогооблагаемый доход.

Пример.

ООО «Фортуна» к Новому году решило подарить своему работнику, бухгалтеру С. А. Фроловой, мультиварку стоимостью 3500 руб.

Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ письменная форма договора дарения обязательна, только если стоимость подарка превышает 3000 руб. В данном примере стоимость подарка выше 3000 руб., поэтому составили договор.

Договор дарения № 16.

г. Иркутск

27 декабря 2014 г.

ООО «Фортуна» в лице генерального директора А. В. Сидоренко, действующего на основании Устава, именуемого далее «Даритель», и С. А. Фролова, именуемая далее «Одаряемый», заключили договор о нижеследующем:

Даритель дарит, а Одаряемый принимает в дар мультиварку. Рыночная стоимость мультиварки 3500 рублей.

Даритель ООО «Фортуна» Одаряемый

Генеральный директор С. А. Фролова

А. В. Сидоренко

С И Д О Р Е Н К О Ф Р О Л О В А

В случае оформления договора дарения с работником начислять страховые взносы со стоимости подарков не придется. Поэтому договор в простой письменной форме рекомендуется составлять и в случаях небольшой стоимости подарка, так как это избавит от вопросов при проверке правильности начисления взносов. ПФР в письме от 29.09.2010 № 30-21/10260 также указал на необходимость оформлять договор дарения в письменной форме.

Бухгалтерский учет

Подарки сотрудникам. При безвозмездной передаче подарков увеличения экономических выгод у организации не происходит, поэтому дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99). Затраты на приобретение подарков признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если подарки приобретаются специально для дарения работникам, то их стоимость на счетах учета ТМЦ не отражается на счетах: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары». Бухгалтерские проводки будут следующими:

Дебет	Кредит	Хоз. операция
60	51, 50	Произведена оплата подарков
91-2	60, 71, 76	Учтена стоимость подарков в составе прочих расходов
В случае стоимости подарка свыше 4000 рублей необходимо исчислить и удержать НДФЛ
70	68 (субсчет расчеты по НДФЛ)	Исчислен и удержан НДФЛ со стоимости подарка, превышающей 4000 руб. за год

Подарки детям. Затраты на приобретение подобных подарков целесообразно отражать в составе прочих расходов на счете 91-2 (п. 11 ПБУ 10/99).

Бухгалтерская запись будет следующей:

Дебет	Кредит	Хоз. операция
60, 71, 76	51, 50	Произведена оплата подарков
91-2	60, 71, 76	Оприходованы детские подарки

Новогодние подарки для клиентов и партнеров

ПЕРВОИСТОЧНИК

Дарение между коммерческими организациями запрещено. Исключение составляют подарки стоимостью менее 3000 руб.

— Статья 575 ГК РФ.

Как мы уже говорили, подобные расходы нельзя будет учесть, так как они не упомянуты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Однако если на подарки нанести символику организации, то данные расходы можно будет учесть как рекламные (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но для этого их нужно правильно документально оформить. В частности, организации целесообразно запастись следующими документами:

• планом проведения рекламной кампании на год;
• списком мероприятий, которые будут проведены в рамках рекламной кампании;
• сметой расходов на проведение рекламных акций;
• договором на оказание рекламных услуг;
• актом об оказании услуг, подписанным организацией, обеспечивающей продвижение рекламной информации;
• отчетом о проведении рекламной кампании, организованной собственными силами организации.

Для рекламы в нашем случае, то есть при нанесении символики организации на подарки, необходимы экземпляры подарков либо их фотографии.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

— Пункт 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе».

Что касается НДФЛ и страховых взносов, так как подарки преподносятся деловым партнерам – юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, то, соответственно, объекта не возникает.

Бухгалтерские проводки выглядят так:

Дебет	Кредит	Хоз. операция
60 (76, 71)	51	Произведена оплата за подарки партнерам
10 (41)	60 (76, 71)	Оприходованы подарки партнерам
44	10 (41)	Списана стоимость подарков партнерам

Подарки для детей сотрудников

Накануне Нового года многие компании дарят подарки детям своих сотрудников. Это могут быть билеты на елку, наборы конфет, игрушки. О том, как правильно оформить все расходы, связанные с приобретением подарков, рассказывается в статье.

Подарок — это безвозмездный дар дарителя одаряемому (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Передача организацией подарков детям сотрудников осуществляется в порядке, предусмотренном гл. 32 Гражданского кодекса. Подарки работникам для их детей передаются на безвозмездной основе — по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такой договор организация может заключить как в устной, так и в письменной форме.

В частности, письменный договор нужен, если стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Поскольку стоимость детского новогоднего подарка вряд ли превысит эту сумму, письменный договор с сотрудниками заключать нет необходимости. Передача подарка в этом случае осуществляется посредством его вручения работнику (абз. 2 п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Документальное оформление

Основанием для приобретения и выдачи подарков детям сотрудников является приказ (распоряжение) руководителя, составленный в произвольной форме (образец документа приведен на с. 29).

Образец приказа

—————————————————————————¬
¦ Закрытое акционерное общество ¦
¦ «Реставрационная мастерская» ¦
¦ ¦
¦ Приказ N 73 ¦
¦ о приобретении новогодних подарков детям сотрудников ¦
¦ ¦
¦г. Москва 14 декабря 2010 г.¦
¦ ¦
¦ В связи с наступающим новым, 2011 г. ¦
¦ ¦
¦ ПРИКАЗЫВАЮ: ¦
¦ 1. Вручить детские новогодние подарки работникам ЗАО «Реставрационная¦
¦мастерская», имеющим детей в возрасте до 14 лет. ¦
¦ 2. Главному бухгалтеру Н.Н. Сусловой выделить денежные средства на¦
¦приобретение подарков из расчета 590 руб. на одного ребенка. ¦
¦ 3. Менеджеру по персоналу Л.Ю. Колосовой приобрести подарки и¦
¦составить ведомость на их получение. ¦
¦ 4. Выдачу подарков работникам произвести на основании ведомости¦
¦не позднее 28 декабря 2010 г. ¦
¦ ¦
¦ Генеральный директор Поветкин С.Д. Поветкин¦
¦ ¦
¦ С приказом ознакомлены: Колосова Л.Ю. Колосова¦
¦ ¦
¦ Суслова Н.Н. Суслова¦
L—————————————————————————

К приказу необходимо приложить список детей сотрудников (с указанием даты рождения), для которых приобретаются новогодние подарки. Выдачу подарков следует оформить ведомостью, в которой работники, получившие подарки, должны будут расписаться (образец документа приведен на с. 30).

Образец ведомости Закрытое акционерное общество «Реставрационная мастерская» Ведомость выдачи новогодних подарков

Налоги и взносы со стоимости подарков

Рассмотрим, какие налоги и взносы должен начислить работодатель, который выдает подарки детям своих сотрудников.

Налог на прибыль

Вне зависимости от того, зафиксирована ли в коллективном договоре обязанность работодателя финансировать приобретение новогодних подарков, учесть их стоимость при расчете налога на прибыль нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Дело в том, что такие подарки не являются вознаграждением за трудовые достижения и вручаются безвозмездно. Кроме того, не выполняются условия для признания таких расходов, предусмотренные п. 1 ст. 252 Налогового кодекса, — выдача подарков к Новому году не относится к деятельности, направленной на получение дохода. Об этом говорится в Письме Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474.

Некоторые организации, в которых дарение подарков работникам в качестве вознаграждения за успешный труд при достижении определенных показателей предусмотрено трудовым либо коллективным договором, учитывают их стоимость в расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Но подарки детям не связаны с трудовыми успехами и не относятся к выплатам стимулирующего характера, поэтому не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786). Это значит, что приобретать такие подарки работодатель может только за счет чистой прибыли (Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/468).

НДС

НДС при выдаче подарков работникам. Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров на территории России (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе в целях исчисления НДС признается их реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве новогодних подарков для детей, являются объектом налогообложения НДС (Письмо Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16 и Определение ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-401/09).

Налоговая база в данном случае — рыночная стоимость подарка. Она определяется в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса, без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). НДС начисляется в день выдачи работникам новогоднего подарка (п. 1 ст. 167 НК РФ) по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Поскольку в этом случае налог уплачивается в бюджет за счет средств организации (Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90), уплаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается, а покрывается за счет собственных средств работодателя (п. 16 ст. 270 НК РФ).

«Входной» НДС. Так как выдача подарков признается реализацией, то НДС, который организация заплатила при их приобретении, можно принять к вычету на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату налога, например платежных поручений (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если же подарки были куплены у фирм-«упрощенцев» или на предприятиях розничной торговли, у компании может не оказаться счета-фактуры от продавца. В этом случае уменьшить начисленный на стоимость подарков НДС на сумму «входного» налога нельзя, а подарок придется учесть по стоимости, указанной в чеке. Соответственно, при передаче подарка сотруднику НДС к уплате нужно будет начислить с полной стоимости подарка.

Пример 1. Руководство ЗАО «Реставрационная мастерская» решило вручить к Новому году подарки детям сотрудников. Для этих целей в декабре 2010 г. было приобретено семь шоколадных наборов «Елочка» общей стоимостью 4130 руб. (в том числе НДС — 630 руб.). Подарки оприходованы, счет-фактура получен в том же месяце. Подарки вручены сотрудникам 28 декабря 2010 г. Как отразить в учете начисление НДС при приобретении и выдаче подарков работникам?

Решение. Так как подарки организация приобрела для безвозмездной передачи (для совершения операции, облагаемой НДС) и у нее есть счет-фактура, выставленный поставщиком, в декабре 2010 г. НДС в сумме 630 руб. был принят к вычету. При вручении сотрудникам подарков на их стоимость был начислен НДС. Поскольку рыночная стоимость подарков (без учета НДС) соответствует стоимости их приобретения (без учета НДС), то налоговая база равна 3500 руб. (4130 руб. — 630 руб.). Начисленная организацией сумма НДС составит 630 руб. (3500 руб. x 18%).

В рассматриваемой ситуации (когда цена реализации соответствует покупной цене) начисленная сумма НДС совпадает с суммой «входного» налога, а значит, по данной операции НДС, подлежащий перечислению в бюджет, будет нулевым.

Операцию по безвозмездной передаче подарков работникам надо отразить в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2010 г. При этом налоговая база показывается в графе 3 строки 010 разд. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», а исчисленная сумма НДС — в графе 5 этой же строки.

НДФЛ

Возникнет ли у работника, получившего новогодний подарок для ребенка, доход, облагаемый НДФЛ, зависит от цены подарка. Если его стоимость менее 4000 руб. (с учетом подарков, ранее выданных сотруднику в течение года), то облагаемого дохода у него не возникнет (п. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, НДФЛ со стоимости подарка удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Необлагаемая сумма. Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше указанной суммы, то с суммы, превышающей 4000 руб., нужно будет удержать НДФЛ по ставке 13% (п. 2 ст. 226 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Это правило не распространяется на подарки, выданные по основаниям, предусмотренным в п. 8 ст. 217 Налогового кодекса, например если подарок вручен работнику в связи с рождением ребенка в течение первого года после рождения (но при условии, что его стоимость не превышает 50 000 руб. в год).

Если сотрудник — не резидент РФ, то стоимость врученного для его ребенка новогоднего подарка облагается НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но если нерезидент трудится в организации в качестве высококвалифицированного специалиста, то применяется ставка 13% (ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», п. 1 и абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Облагаемая база. Налоговой базой в данном случае будет являться рыночная (покупная) стоимость новогодних подарков с НДС (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

Момент начисления, удержания и перечисления НДФЛ. Начислить НДФЛ со стоимости подарка нужно на дату его вручения (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), а удержать — при выплате сотруднику очередной заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить НДФЛ в бюджет следует не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Форма 2-НДФЛ. Нужно ли отражать в справке по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@, стоимость подарка, если она меньше 4000 руб.? Мнения Минфина России и Федеральной налоговой службы по данному вопросу разошлись.

Минфин России считает, что, если доход не превышает ограничений, установленных ст. 217 НК РФ, организация не признается налоговым агентом, а значит, не обязана подавать сведения об этом доходе, хотя вести учет необлагаемых доходов она обязана (Письмо от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155).

Налоговые органы придерживаются противоположной позиции. По их мнению, налоговые агенты, являющиеся источником выплаты необлагаемых доходов, должны вести учет таких доходов независимо от их суммы и представлять соответствующие сведения в справке по форме 2-НДФЛ (Письмо ФНС России от 17.11.2006 N 04-2-02/688@).

По мнению редакции, организации следует в п. 3 справки по форме 2-НДФЛ отразить:

• стоимость полученного подарка (код 2720);
• необлагаемую сумму (в пределах 4000 руб.) (код 501).

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Покупная стоимость каждого новогоднего подарка — 590 руб., в том числе НДС — 90 руб. Предположим, что заработная плата сотрудников, которым были вручены подарки для детей, составляет 20 000 руб. в месяц. Кроме того, реставратор А.Б. Алешин в декабре 2010 г. получил подарок к своему юбилею стоимостью 5000 руб. Как отразить в учете начисление НДФЛ?

<1> Так как доход работника с начала года не превысил 280 000 руб., ему был предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Всю сумму налога бухгалтер удержал с заработной платы сотрудника за декабрь 2010 г. В учете была сделана запись:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,

• 2677 руб. — удержан НДФЛ с заработной платы работника.

Стоимость подарков, выданных А.Б. Алешину, нужно указать в справке по форме 2-НДФЛ в составе доходов (код 2720) и отразить вычет в размере 4000 руб. (код 501).

У остальных работников стоимость новогоднего подарка не превышает 4000 руб., поэтому в налоговую базу по НДФЛ она не включается. В справке по форме 2-НДФЛ бухгалтер укажет в п. 3 сумму дохода 590 руб. (код 2720) и сумму вычета 590 руб. (код 501).

Страховые взносы

• с работниками не был оформлен письменный договор дарения;
• условие о выдаче подарка как форме материального стимулирования содержится в трудовом или коллективном договоре.

При этом облагаемая база формируется как стоимость подарков с учетом суммы «входного» НДС (п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Сумма начисленных со стоимости детских подарков страховых взносов учитывается при расчете налога на прибыль, хотя стоимость подарка облагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшает (Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197).

Если же подарок передается работнику по договору дарения, его стоимость не является объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ. Об этом говорится в Письмах Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19 и от 27.02.2010 N 406-19.

Взносы на случай травматизма

По мнению специалистов ФСС РФ, начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость подарков, выданных работникам, нужно (Письма ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 N 02-13/07-9665).

Отметим, что в настоящее время обсуждаются поправки в Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Согласно проекту изменения коснутся определения облагаемой базы для начисления взносов на страхование от несчастных случаев <2>.

<2> Оперативную информацию об этом вы можете получить на сайте www.zarp.ru и в ближайших номерах журнала «Зарплата». — Примеч. ред.

Бухгалтерский учет подарков

Бухгалтерский учет операции по выдаче подарков работникам складывается из двух составляющих — приобретения и оприходования подарков и списания их стоимости при вручении.

Приобретение и оприходование подарков. Купленные для вручения подарки до их передачи работникам следует учесть в составе материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01) по фактической себестоимости (цене приобретения) без НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01). Поэтому в зависимости от условий учетной политики приобретенные подарки могут учитываться на счете 10 «Материалы», «входной» НДС — на счете 19.

Если подарки приобретены в организации розничной торговли и у работодателя отсутствует счет-фактура, выделять НДС расчетным путем не нужно. Всю стоимость подарков необходимо учесть в составе товарно-материальных запасов (п. 6 ПБУ 5/01).

Списание. При выдаче сотрудникам новогодних подарков их стоимость нужно отразить в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Также в составе прочих расходов учитывается сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче подарков работникам:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 68.

Стоимость врученных подарков списывается на основании первичных документов на их отпуск, например накладной или ведомости, в которой работники должны расписываться.

Применение ПБУ 18/02. Поскольку в налоговом учете стоимость выданных подарков, а также НДС, начисленный при их передаче работникам, не признаются расходом, у организации образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Рассмотрим на примере, как отразить в учете выдачу новогодних подарков сотрудникам.

Пример 3. В соответствии с коллективным договором по приказу руководителя ООО «Пятачок» сотрудникам, имеющим детей, были вручены подарки к Новому году. Общая стоимость подарков, признаваемая рыночной, — 17 700 руб. (в том числе — НДС 2700 руб.).

Все работники, получающие подарки для детей, родились ранее 1967 г. База для начисления страховых взносов по каждому сотруднику не превысила 415 000 руб., поэтому взносы начисляются по общему тарифу 26% (ч. 4 ст. 8 и п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).

Какие проводки в учете должен сделать бухгалтер?

Решение. Приобретение подарков и их выдача в учете были отражены так:

Дебет 10 Кредит 60

• 15 000 руб. (17 700 руб. — 2700 руб.) — приобретены подарки для сотрудников;

Дебет 19 Кредит 60

• 2700 руб. — учтен НДС, уплаченный при приобретении подарков;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

• 2700 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

• 15 000 руб. — переданы подарки работникам;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

• 2700 руб. (15 000 руб. x 18%) — начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных подарков;

Дебет 91-2 Кредит 69

• 4602 руб. (17 700 руб. x 26%) — начислены страховые взносы.

НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. за каждый подарок.

При расчете налога на прибыль в расходы была включена сумма страховых взносов, а стоимость подарков, переданных сотрудникам, — нет. Поэтому в учете с их полной стоимости, включая НДС, было начислено постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99, субсчет «ПНО», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

• 3540 руб. .

Особенности налогообложения и бухгалтерского учета подарков в виде сертификатов и билетов на елку

В качестве новогоднего подарка для детей сотрудников компания может также приобрести подарочные сертификаты, например, сети магазинов «Детский мир» или билеты на новогоднюю елку, в театр юного зрителя и т.п.

Подарочный сертификат

Подарочный сертификат — это документ, который дает право его владельцу приобрести товары или услуги у указанного в сертификате продавца на проставленную в нем сумму.

Сертификат имеет ряд особенностей:

• принимается в оплату услуг стоимостью не более номинала;
• получатель не сможет обменять его на наличные деньги;
• в случае утери его невозможно восстановить;
• им можно воспользоваться в течение определенного срока.

Порядок бухгалтерского и налогового учета таких невещественных подарков в основном аналогичен порядку, применяемому по обычным подаркам.

Налоги и взносы со стоимости сертификатов и билетов

Стоимость приобретенных сертификатов и билетов не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. п. 16 и 49 ст. 270 НК РФ). При этом не имеет значения, предусмотрено дарение сертификатов трудовыми договорами или нет (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 N 20-12/016779). НДФЛ удерживается только в случае, если номинал сертификата или стоимость билета превышают 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ и Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/240).

На их стоимость начисляются страховые взносы, если не было договора дарения (ч. 1 ст. 7 и ч. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ), и взносы на случай травматизма (Письмо ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008). Сложности могут возникнуть, если организация решила подарить детям сотрудников билеты на новогоднее представление или в театр. По общему правилу безвозмездная передача работникам подарков облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В то же время продажа учреждениями культуры и искусства входных билетов на театрально-зрелищные и зрелищно-развлекательные мероприятия налогообложению не подлежит (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). В связи с тем что от налогообложения освобождаются именно услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства <3>, финансисты разрешили при безвозмездной передаче театральных билетов работникам НДС не уплачивать (Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72). Ведь в рассматриваемой ситуации компания не оказывает услуги по организации зрелищно-развлекательных мероприятий, а просто передает билеты сотрудникам, поэтому объекта налогообложения не возникает.

<3> К учреждениям культуры и искусства в целях исчисления НДС относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки (абз. 5 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В Письме Минкультуры России от 17.03.2005 N 7-01-16/08 уточняется, что не будет облагаться НДС реализация билетов, если одновременно выполняются три условия:

• билет оформлен на бланке строгой отчетности (его форма утверждена Приказом Минкультуры России от 17.12.2008 N 257);
• реализация билетов происходит на территории РФ;
• реализацию осуществляет учреждение культуры и искусства.

Если же организация, продающая билеты, не относится к учреждениям культуры и искусства, то НДС начисляется на общих основаниях (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Бухучет

Приобретенные подарочные сертификаты или билеты на новогоднее представление имеют номинальную стоимость, поэтому учитываются в составе денежных документов по дебету счета 50, субсчет «Денежные документы», в корреспонденции с кредитом счета 60. Расходы на приобретение сертификатов (билетов) в бухгалтерском учете списываются на счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Кроме того, для обеспечения сохранности и контроля за движением подарочных сертификатов и билетов их стоимость можно отразить на забалансовом счете 012 «Подарочные сертификаты, приобретенные для передачи в качестве подарков» (выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике).

При вручении сертификатов или билетов сотрудникам нужно сделать запись по кредиту счета 012.

Пример 4. ЗАО «Винни» приобрело для детей сотрудников в кассе Театра им. Н.В. Гоголя 7 билетов на новогоднее представление. Стоимость одного билета — 1100 руб. Как отразить в учете приобретение и выдачу билетов сотрудникам, если в течение года они других подарков от организации не получали?

Решение. В учете были сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 51

• 7700 руб. (1100 руб. x 7) — перечислены средства на оплату театральных билетов;

Дебет 50, субсчет «Денежные средства», Кредит 60

• 7700 руб. — оприходованы полученные билеты;

Дебет 91-2, субсчет «Прочие расходы», Кредит 50, субсчет «Денежные документы»,

• 7700 руб. — билеты переданы сотрудникам.

Поскольку расходы на подарки непроизводственного характера не признаются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ), в бухгалтерском учете было отражено постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99, субсчет «ПНО», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

• 1540 руб. (7700 руб. x 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. за каждый подарок.

О.В.Негребецкая

Научный редактор

журнала «Зарплата»

Самые талантливые объявления 2013 года

• 70 5 54 33k

  Что происходило на съемках «Бриллиантовой руки» и почему актерам приходилось совсем не сладко

• 234 5 118 56k

  20+ человек, которые просто хотели снять жилье, но получили нечто совершенно особенное

• 148 10 125 56k

  15 случаев, когда дети придумали новые названия для привычных вещей и они получились намного круче

• 102 25 176 44k

  20+ неочевидных фактов о русском языке, которые изменят ваше представление о грамотности

• 136 3 60 97k

  Пользователи интернета рассказали о том, что они видели по камерам наблюдения и теперь не могут забыть

• 126 36 65 80k

  15 смелых комментаторов, которые не дают спуску грубиянам в сети

• 144 4 82 96k

  19 старых семейных фотографий, люди с которых покоряют своей красотой

• 170 7 161 57k

  Учительница хотела показать детям, почему так важно мыть руки, и провела очень убедительный научный эксперимент

• 117 6 82 28k

  23 случая, когда люди нечаянно столкнулись с Томом Хэнксом и навсегда попали под его обаяние

• 101 30 436 92k

  15+ неочевидных вещей, которые помогают японкам выглядеть ослепительно в любом возрасте

• 137 8 66 102k

  20 человек, у которых такая семья, что в цирк можно не ходить

• 87 6 77 30k

  Кем были в реальной жизни дети, чьи лица смотрят на нас с известных картин

• 101 14 62 67k

  15 неловких СМС-переписок c людьми, которым никак не дается мастерство флирта

• 181 4 70 54k

  Пользователи поделились своими историями из детства 90-х. И вы удивитесь, как у вас много общего с этими незнакомыми людьми

• 222 7 114 52k

  19 примеров обслуживания, когда о людях думают в первую очередь

• 142 8 77 156k

  Я была продавцом-кассиром в супермаркете 3 года. И хочу рассказать об изнаночной стороне этой работы

Новогодние подарки детям сотрудников

Актуально на: 1 декабря 2017 г.

Новогодние праздники – время подарков. И работодатели часто придерживаются этой доброй традиции, одаривая детей сотрудников подарками. О налоговых последствиях вручения детских подарков и их учете расскажем в нашей консультации.

Новогодние подарки детям сотрудников: налогообложение

Стоимость безвозмездно переданного имущества относится к расходам, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ). Поэтому на переданные детям работников новогодние подарки уменьшить налогооблагаемые доходы нельзя.

Не получится учесть новогодние подарки и в расходах на УСН (ст. 346.16 НК РФ).

В целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому с рыночной стоимости переданных новогодних подарков нужно начислить НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Соответственно, и входящий НДС по приобретенным подаркам при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры может быть принят к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Естественно, речь идет о неденежном подарке. Ведь передача денежных средств НДС не облагается (п. 1 ст. 146 НК РФ).

НДФЛ с детских новогодних подарков

Если переданные новогодние подарки в совокупности с другими подарками, переданными физлицу в течение календарного года, не превысили 4000 рублей, НДФЛ удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ). Под физлицом при этом понимается сотрудник или сам ребенок, в зависимости от того, кому документально оформлена передача новогоднего подарка.

В противном случае, при превышении «подарочных» доходов 4 000 рублей за год, нужно будет удержать НДФЛ из ближайших денежных доходов физлица-получателя подарка (включая день выдачи подарка, если он передается деньгами).

Взносы с новогодних подарков

Если новогодний подарок выдается ребенку работника (или даже самому работнику как представителю одаряемого), начислять страховые взносы не нужно, ведь выдача подарка не производится в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Если же получателем новогоднего подарка указан сам работник, то во избежание претензий со стороны контролирующих органов работодателю целесообразно заключить с работником договор дарения. Ведь передача имущества по договору дарения объектом обложения взносами не признается (п.4 ст.420 НК РФ).

Приказ на выдачу новогодних подарков детям сотрудников можно оформить в произвольном виде.

Учет новогодних подарков детям сотрудников

Рассмотрим на примере, как в бухгалтерском учете отразить приобретение и передачу детских новогодних подарков работникам при условии, что рыночная стоимость 1 ед. подарка составляет 2 500 рублей (в т.ч. НДС 18%) и НДФЛ передача подарков не облагается, поскольку стоимость подарков не превысила за год 4 000 рублей на 1 работника.

Дата	Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
15.12.2017	Приобретены 10 новогодних подарков	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	21 186,44
15.12.2017	Предъявлен НДС по подаркам	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60	3 813,56
15.12.2017	Принят НДС по подаркам к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам»	19	3 813,56
29.12.2017	Переданы 9 новогодних подарков работникам	91 «Прочие доходы и расходы»	10	19 067,80
29.12.2017	Начислен НДС при передаче подарков	91	68	3 432,20