Уменьшение обязательств и капитала организации отражается

24) Уменьшение обязательств и капитала организации отражается

Тесты для оценки знаний по бухгалтерскому учету на положительную оценку (неучетные специальности)

1) Бухгалтерский учет осуществляется в рамках

— государства

— отдельного региона

— министерства и ведомства

— отдельной организации

— общественной организации

2) Бухгалтерский учет это упорядоченная система

— сплошного, непрерывного отражения фактов хозяйственной деятельности

— сплошного и документального отражения фактов хозяйственной деятельности

— сплошного, непрерывного и документального отражения фактов хозяйственной деятельности

— сплошного, периодического и документального отражения фактов хозяйственной деятельности?

3) Объектами бухгалтерского учета являются

— имущество, источники формирования имущества, факты хозяйственной жизни,

— имущество, источники формирования имущества, факты хозяйственной жизни, хозяйственные процессы

— имущество, источники формирования имущества, факты хозяйственной жизни, хозяйственные, технические и социальные процессы

— имущество, источники формирования имущества, хозяйственные процессы

4) Основным для бухгалтерского учета является

— денежный измеритель

— трудовой измеритель

— натуральный измеритель

— натурально-стоимостной измеритель

— условный измеритель

5) Имущество организации включает

— капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства

— внеоборотные активы, оборотные активы,

— внеоборотные активы, оборотные активы, кредиторскую задолженность

— внеоборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства

— капитал, долгосрочные обязательства

6) Источники формирования имущества организации включают

— капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства

— внеоборотные активы, оборотные активы

— внеоборотные активы, оборотные активы, кредиторскую задолженность

— внеоборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства

— капитал, долгосрочные обязательства

7) Внеоборотные активы включают следующие составляющие

— основные средства

— нематериальные активы

— запасы

— денежные средства

— дебиторская задолженность

— кредиторская задолженность

8) Оборотные активы включают следующие составляющие

— основные средства

— нематериальные активы

— запасы

— денежные средства

— дебиторская задолженность

— кредиторская задолженность

9) Собственный капитал включает следующие составляющие

— займы и кредиты

— кредиторская задолженность

— дебиторская задолженность

— уставный капитал

— добавочный капитал

— нераспределенная прибыль

— резервный капитал

10) Заемный капитал включает следующие составляющие

— займы и кредиты

— кредиторская задолженность

— дебиторская задолженность

— уставный капитал

— добавочный капитал

— нераспределенная прибыль

— резервный капитал

11) Хозяйственные процессы, как объекты бухгалтерского учета, включают

— процесс производства

— процесс потребления

— процесс продаж

— процесс регулирования

— процесс распределения

— процесс снабжения

12) Метод бухгалтерского учета включает следующие элементы

— документация и инвентаризация

— счета и двойная запись

— планирование и анализ

— баланс и отчетность

— контроль и регулирование

— оценка и калькуляция

13) Бухгалтерский баланс это таблица, включающая

— актив и пассив;

— дебет и кредит;

— обороты и сальдо;

— обороты.

14) В активе баланса показываются

— капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства

— внеоборотные активы, оборотные активы

— внеоборотные активы, оборотные активы, кредиторскай задолженность

— внеоборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства

— капитал, долгосрочные обязательства

15) В пассиве баланса показываются

— капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства

— внеоборотные активы, оборотные активы

— внеоборотные активы, оборотные активы, кредиторская задолженность

— внеоборотные активы, капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства

— капитал, долгосрочные обязательства

16) Бухгалтерские счета используются

— текущего учета и контроля за наличием и движением объектов бухгалтерского учета

— периодического учета и контроля за наличием и движением объектов бухгалтерского учета

— текущего учета и контроля за наличием объектов бухгалтерского учета

— периодического учета и контроля за движением объектов бухгалтерского учета

17) Бухгалтерский счет, включает следующие части

— актив и пассив

— дебет и кредит

— приход и расход

— доход и расход

18) Основные элементы бухгалтерского счета

— сальдо на начало и конец месяца: оборот по активу и оборот по пассиву за месяц

— сальдо на начало и конец года; оборот по дебету и оборот по кредиту за год

— сальдо на начало и конец дня; обороты за день

— сальдо на начало и конец месяца; оборот по дебету и оборот по кредиту за месяц

19) Активные счета используются для учета

— имущества

— источников образования имущества

— хозяйственных операций

— экономических показателей

20) Пассивные счета используются для учета

— имущества

— источников образования имущества

— хозяйственных операций

— экономических показателей

21) Увеличение имущества организации отражается

— по кредиту активного счета

— по дебету активного счета

— по кредиту пассивного счета

— по дебету активного счета

22) Уменьшение имущества организации отражается

— по кредиту активного счета

— по дебету активного счета

— по кредиту пассивного счета

— по дебету активного счета

23) Увеличение обязательств и капитала организации отражается

— по кредиту активного счета

— по дебету активного счета

— по кредиту пассивного счета

— по дебету активного счета

— по кредиту активного счета

— по дебету активного счета

— по кредиту пассивного счета

— по дебету активного счета (должно быть -по дебету пассивного счета)

25) Двойная запись это

— отражение одной хозяйственной операции в дебете и кредите одного счета в одной и той же сумме

— отражение одной хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах: в дебете одного счета и в дебете другого счета в одной и той же сумме

— отражение одной хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах: в дебете одного счета и в кредите или дебете другого счета

— отражение одной хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах: в дебете одного счета и в кредите другого счета в одной и той же сумме

26) Первичные учетные документы

— оформляются в момент совершения хозяйственной операции

— оформляются по итогам за месяц

— составляются по требованию директора организации

— составляются по желанию руководства организации

— являются юридическим подтверждением факта совершения хозяйственной операции

— являются основанием для записей на счетах бухгалтерского учета

27) Установите соответствие между названием и кодом бухгалтерского счета

1. 01 1) Касса

2. 10 2) Материалы

3. 20 3) Основные средства

4. 43 4) Основное производство

5. 50 5) Готовая продукция

28) Установите соответствие между названием и кодом бухгалтерского счета

1) 70 1) Расчеты с поставщиками и подрядчиками

1. 51 2) Расчеты с покупателями и заказчиками

2. 62 3) Расчеты с персоналом по оплате труда

3. 60 4) Расчеты с бюджетом по налогам и сборам

4. 68 5) Расчетные счета

29) Установите соответствие между названием и кодом бухгалтерского счета

1) 80 1) Прибыли и убытки

1. 99 2)Продажи Должен быть счет 90

2. 02 3) Прочие доходы и расходы

3. 914) Амортизация основных средств

4. 99 5) Уставный капитал

30) Поступление денежных средств в кассу отражается

— по дебету счета «Касса»

— по кредиту счета «Касса»

31) Выдача денежных средств из кассы отражается

— по дебету счета «Касса»

— по кредиту счета «Касса»

32) Первичные документы по учету денежных средств в кассе это:

— приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежное поручение

— приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежное поручение, накладная, счет-фактура

— приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер

— платежное поручение

33) Остаток по счету «Касса» отражается

— в активе баланса в составе внеоборотных активов

— в активе баланса в составе оборотных активов

— в пассиве баланса в составе капитала и резервов

— в пассиве баланса в составе долгосрочных обязательств

— в пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств

34) Получение денежных средств с расчетного счета в кассу отражается

— Д 51 «Расчетные счета» К 50 «Касса»

— Д 50 «Касса» К 51 «Расчетные счета»

— Д 50 «Касса» К 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

— Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50 «Касса»

35) Зачисление денежных средств на расчетный счет отражается

— по дебету счета «Расчетные счета»

— по кредиту счета «Расчетные счета»

36) Списание денежных средств с расчетного счета отражается

— по дебету счета «Расчетные счета»

— по кредиту счета «Расчетные счета»

37) Сальдо по счету «Расчетные счета» показывает

— наличие денежных средств в кассе организации

— наличие денежных средств на расчетном счете организации

— наличие материалов на складе организации

— наличие кредиторской задолженности поставщикам

— остаток по расчетам с банком

38) Первичные документы по учету операции на расчетном счете:

— приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежное поручение

— платежное поручение, платежное требование, мемориальный ордер банка

— платежное поручение, платежное требование, мемориальный ордер банка, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер

39) Зачисление на расчетный счет платежа от покупателя за готовую продукцию отражается

— Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 51 «Расчетные счета»

— Д 51 «Расчетные счета» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— Д 43 «Готовая продукция» К 51 «Расчетные счета»

— Д 43 «Готовая продукция К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

— Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 43 «Готовая продукция»

40) Перечисление с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за полученные материалы отражается

— Д 51 «Расчетные счета» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета»

— Д 10 «Материалы» К 51 «Расчетные счета»

— Д 51 «Расчетные счета» К 10 «Материалы»

— Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 10 «Материалы»

41) Остаток по счету «Расчетные счета» отражается

— в активе баланса в составе внеоборотных активов

— в активе баланса в составе оборотных активов

— в пассиве баланса в составе капитала и резервов

— в пассиве баланса в составе долгосрочных обязательств

— в пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств

42) Материалы это

— средства труда, которые потребляются в нескольких циклах и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям

— продукты труда, предназначенные для продажи

— предметы труда, которые целиком потребляются в каждом производственном

цикле и целиком переносят свою стоимость на готовую продукцию

— продукты труда, произведенные на предприятии и предназначенные для продажи

43) К материалам на ткацкой фабрике относятся

— ткацкие станки

— ткани на складе готовой продукции

— нитки и красители для тканей

— компьютер у директора

— автомобиль служебный

44) Сальдо по счету «Материалы» показывает

— наличие денежных средств в кассе организации

— наличие денежных средств на расчетном счете организации

— наличие материалов на складе организации

— наличие кредиторской задолженности поставщикам материалов

45) Получение материалов на склад от поставщиков отражается

— Д 51 «Расчетные счета» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета»

— Д 10 «Материалы» К 51 «Расчетные счета»

— Д 51 «Расчетные счета» К 10 «Материалы»

— Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 10 «Материалы»

46) Отпуск материалов со склада в основное производство для изготовления продукции отражается

— Д 20 «Основное производство» К 51 «Расчетные счета»

— Д 10 «Материалы» К 20

— Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета»

— Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы»

— Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

47) Первичные документы по учету движения материалов:

— приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежное поручение

— приходный ордер, накладная, требование, лимитно-заборная карта, накладная на отпуск на сторону

— приходный ордер, накладная, счет-фактура, требование, лимитно-заборная карта, платежное поручение

— приходный ордер, накладная, требование, лимитно-заборная карта, платежное требование

48) Первичные документы по учету поступления материалов на склад:

— приходный ордер, расходный ордер, платежное поручение

— приходный ордер, накладная, требование, лимитно-заборная карта

— приходный ордер, накладная, счет-фактура, платежное поручение

— приходный ордер, накладная,

— требование, лимитно-заборная карта, накладная на отпуск на сторону

49) Первичные документы по учету отпуска материалов со склада:

— приходный ордер, расходный ордер, платежное поручение

— приходный ордер, накладная, требование, лимитно-заборная карта

— приходный ордер, накладная, счет-фактура, платежное поручение

— приходный ордер, накладная,

— требование, лимитно-заборная карта, накладная на отпуск на сторону

50) Остаток по счету «Материалы» отражается

— в активе баланса в составе внеоборотных активов

— в активе баланса в составе оборотных активов

— в пассиве баланса в составе капитала и резервов

— в пассиве баланса в составе долгосрочных обязательств

— в пассиве баланса в составе краткосрочных обязательств

51) Начисление оплаты труда (увеличение кредиторской задолженности перед персоналом организации) отражается по

— по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— по кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

52) Выплата заработной платы и удержание из заработной платы (уменьшение кредиторской задолженности перед персоналом организации) отражается по

— по дебету счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— по кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»

53) Кредитовое сальдо по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает

— наличие денежных средств в кассе организации

— наличие денежных средств на расчетном счете организации

— наличие материалов на складе организации

— долг организации перед персоналом по оплате труда

— долг работников перед организацией по оплате труда

54) К первичным документам по начислению оплаты труда относят:

— платежное поручение

— наряды на сдельную работу

— табели учета рабочего времени

— накладные

— счета-фактуры

55) Начисление оплаты труда рабочим основного производства отражается

— Д 20 «Основное производство» К 51 «Расчетные счета»

— Д 20 «Основное производство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса»

— Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 20 «Основное производство»

Отчет об изменениях капитала – новый взгляд на знакомую форму

Ольга Нахабина, эксперт журнала «Бухгалтер-Дока»

Журнал «Бухгалтер-Дока», № 20/2011

До годового отчета пока далеко, но как говорится, «готовь сани летом». За 9 месяцев уже имеются конкретные результаты, способные повлиять на годовые итоги, исправляются ошибки текущего года и прошлых отчетных периодов. Еще есть время ознакомиться с изменениями законодательства и особенностями новых форм годовой отчетности. Поэтому мы решили заранее рассмотреть обновленное приложение к основным формам — отчет об изменениях капитала.

Состав отчета об изменениях капитала изменился значительно. Первый раздел «Изменение капитала», теперь называется «Движение капитала». Второй раздел «Резервы» полностью исключен. Его заменил раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Раздел «Справки» заменен на раздел «Чистые активы». Причем, суммы целевого финансирования, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы, в данном разделе теперь не отражаются. Значение показателей, как и прежде, приводятся за три отчетных периода: на 31 декабря 2009 года; 31 декабря 2010 года, на 31 декабря 2011 года. Теперь взаимоувязка показателей баланса и отчета об изменениях капитала стала соответствовать отчетным датам, что облегчает проведение корректировок данных форм. Далее рассмотрим изменения более подробно.

Раздел 1. «Движение капитала»

Как и ранее в разделе «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, а по вертикали — операции с капиталом. В состав капитала входит уставный капитал (счет 80), добавочный капитал (счет 83), резервный капитал (счет 82), нераспределенная прибыль (убыток) (счет 84) и собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 81). Такой состав заявлен в балансе.

Чтобы структура капитала соответствовала Разделу III «Капитал и резервы» баланса в структуру отчета об изменениях капитала введен новый показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В данной графе отражается движение капитала организации, связанное с дополнительным выпуском акций, увеличением (уменьшением) номинальной стоимости акций, реорганизацией юридического лица. Ранее такая информация показывалась только в расшифровке, относящейся к уставному капитала организации.

Вертикальная часть первого раздела изменилась следующим образом:

Все данные о движении капитала приведены за предыдущий и отчетный год в разрезе двух групп: «Увеличение капитала всего» (код 3210) и «Уменьшение капитала всего» (код 3220). Данные за год, предшествующий предыдущему (2009 г) приводятся по строке «Величина капитала на 31 декабря 20__г» (код 3100) сальдировано.

Из раздела исключен межотчетный период с 31 декабря по 1 января. Ранее в нем показывались данные об изменении в учетной политике и результат от переоценки объектов основных средств. Для отражения корректировок, связанных с изменением учетной политики в отчете об изменениях капитала теперь предназначен второй раздел. А результаты переоценки объектов основных средств отражаются по строке «Переоценка имущества» в зависимости от влияния на капитал — увеличения (код 3222) либо уменьшения (код 3312).

Исключена строка «Результат от пересчета иностранных валют». По этой строке в соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», отражалась курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежащий зачислению в добавочный капитал этой организации.

Полагаем, что для данных операций теперь предусмотрены строки «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» (код 3213) и «Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала» (код 3223) в графе «Резервный капитал». Официальных разъяснений по данному вопросу пока нет.

Также исключена строка «Отчисления в резервный фонд», которые производятся за счет чистой прибыли. Вместо нее введена строка «Изменение резервного капитала» (код 3240). Введена строка «Изменение добавочного капитала» (код 3230). Заполнять данную строку нужно в случаях:

• получения доходов, относящихся непосредственно к увеличению капитала;
• переоценки имущества;
• получения убытка или понесенных расходов, которые могут относиться непосредственно к уменьшению капитала.

Необходимо отметить, что показатели движения капитала теперь более детализированы. Отдельно показывается чистая прибыль (код 3211) или убыток (код 3221), которые увеличивают либо уменьшают капитал организации. Ранее чистая прибыль или убыток показывались по одной строке (убыток в круглых скобках).

Раздел 2. «Корректировки связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

Не ошибемся, если станем утверждать, что заполнение данного раздела вызовет немало вопросов и трудностей. Во-первых, потому, что пока нет официальных разъяснений порядка его заполнения. Во-вторых, этот раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов. ПБУ 22/2010 уже знакомо читателям, но практика его применения пока небольшая ввиду малого срока действия. Поэтому заполнение данного раздела мы свяжем с конкретным примером. При этом нам необходимо учесть следующие особенности:

1. Корректировки, связанные с изменением учетной политики регулируются разделом III. «Изменение учетной политики» ПБУ 1/2008. В частности п. 10 ПБУ 1/2008 гласит, что изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

• изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Согласно п.14 ПБУ 1/2008 последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. В бухгалтерской отчетности данные последствия отражаются ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий не может быть произведена с достаточной точностью. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида (п.15 ПБУ 1/2008).1

Обратим внимание , что с 1 января 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее — Приказ № 186н), который затронул ряд ПБУ и Методических указаний по бухгалтерскому учету.2 В частности повышен лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете с 20 тыс. руб. до 40 тыс.руб.

Данный приказ опубликован в марте 2011 года. Таким образом, его положения получили обратную силу в пределах текущего года. А, как известно, учетная политика 2011 г должна быть сформирована на 31 декабря 2010 г. Следовательно, утвержденная учетная политика на 2011 год изменилась уже в 2011 г в связи с изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Последствия таких изменений придется отразить во втором разделе отчета об изменениях капитала при составлении годовой отчетности за 2011 год.

2. Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов регулируются п.п.7-14 ПБУ 22/2010. Пунктом 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности3. Критерии существенности ошибки необходимо закрепить в учетной политике организации.

Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их выявления либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет место первый вариант исправления ошибки. В данном случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом 84, а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.

Как мы видим, понятие ретроспективного пересчета связано и с исправлением существенных ошибок, и с изменением учетной политики организации, а главное затрагивает нераспределенную прибыль организации.

Обратим внимание! В разделе 2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражается информация об исправлении существенных ошибок предыдущего года (2010 г). Информация об исправлении ошибок текущего отчетного года (2011 г) в нем не предусмотрена. Поэтому при составлении пояснительной записки к годовому отчету можно составить таблицу — расшифровку об изменении капитала, в связи с исправлением ошибок отчетного года.

Пример

ООО «Агат» осуществляет производственную деятельность. За период 2009 -2011 гг. изменения видов деятельности у организации не было. Организация находится на общей системе налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2009 г уставный капитал ООО «Агат» составляет 10 тыс.руб., стоимость добавочного капитала – 25 тыс.руб., нераспределенная прибыль — 1225 тыс.руб.

За 2010 г организация получила нераспределенную чистую прибыль в размере 680 тыс.руб. По итогам 2010 г принято решение об отчислении в резервный фонд 5% чистой прибыли 2010 г., сумма отчислений составила 34 тыс.руб. (680 х 5%) Принято решение о начислении дивидендов по итогам 2009 г на сумму 55 тыс.руб. В итоге распределенная чистая прибыль 2010 г составила 591 тыс.руб. (680 -34 -55). Также в 2010 г была проведена переоценка основных средств, в результате которой добавочный капитал увеличился на 15 тыс.руб.

В январе 2011 г ООО «Агат» приобрела и приняла к учету в составе основных средств копировальный аппарат стоимостью 29500 руб. (в т.ч. НДС 4500 руб.). Установлен срок службы 5 лет. В целях налогообложения прибыли стоимость основного средства была единовременно отнесена к материальным расходам (пп. 3 п.1 ст.254 НКРФ). В феврале и марте 2011 г была начислена амортизация на общую сумму 834 руб. В апреле 2011 г ООО «Агат» был издан приказ №5 о внесении изменений в учетную политику на 2011 г в связи со вступлением в силу Приказа №186н. Согласно приказа №5, с 1 января 2011 г лимит стоимости основных средств ООО «Агат» был повышен с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. В бухгалтерском учете ОАО «Агат» были сделаны следующие записи:

Январь 2011 г:

Дт08-4 Кт60 – 25000 руб. (29500 руб. -4500 руб.) — приобретен объект имущества;

Дт19-НДС Кт60 — 4500 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиками;

Дт68-НДС Кт19-НДС – 4500 руб. – предъявлен НДС к вычету;

Дт01 Кт08-4 – 25000 руб. – принят к учету объект основных средств;

Дт68-НП Кт77 – 5000 руб. (25000 х 20%) – начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Февраль 2011 г:

Дт26 Кт02 – 417 руб. – начислена амортизация за февраль 2011 г;

Дт77 Кт68-НП – 83 руб. (1000 х 20%) – отражено уменьшение ОНО;

Март 2011 г:

Дт26 Кт02 – 417 руб. – начислена амортизация за март 2011 г;

Дт77 Кт68-НП – 83 руб. (1000 х 20%) – отражено уменьшение ОНО;

Дт91 Кт68-НИ – 550 руб. (25000 х 2,2%) – начислен налог на имущество в части приобретенного основного средства

Апрель 2011 г:

Дт08-4 Кт60 – (-25000) руб. – сторнировано приобретение имущества;

Дт01 Кт08-4 – (- 25000) руб. –сторнировано приятие к учету основного средства;

Дт68-НП Кт77 –(- 5000) руб. — сторнировано начисление ОНО;

Дт26 Кт02 – (-834) руб. – сторнирована начисленная амортизация за февраль и март 2011 г;

Дт77 Кт68-НП – (-166) руб. – сторнировано начисление ОНО за февраль и март 2011 г;

Дт91 Кт68-НИ (-550) руб. – сторнирован налог на имущество за 1 квартал 2011 г в части приобретенного основного средства;

Дт10 Кт60 – 25000 руб. приобретено МПЗ;

Дт26 Кт10 – 25000 руб. списана стоимость МПЗ, переданного в эксплуатацию.

В результате таких хозяйственных операций за 1 квартал 2011 г себестоимость увеличится на 24166 руб. (25000 руб.- 834 руб.). Прочие расходы сократятся на 550 руб. В итоге прибыль до налогообложения сократится на 23616 руб. (24166 руб. -550 руб.).

Допустим, что до проведения корректировок прибыль до налогообложения 1 квартала 2011 г составила 161000 руб. Налог на прибыль составил 32 200 руб., чистая прибыль 128800 руб. Тогда после проведения корректировочных записей, в связи с изменением учетной политики организации, за 1 квартал 2011 г будут такие данные:

• прибыль до налогообложения: 161000 руб. – 23616 руб. =137384 руб.;
• налог на прибыль:137384 х 20% =27477 руб.
• чистая прибыль:137384 — 27477 = 109907 руб.

В итоге чистая прибыль 1 квартала 2011 г сократится на:18893 руб. (128800 руб. – 109907 руб.). Сумма корректировки капитала в связи с изменением учетной политики организации составит 19 тыс.руб. (за счет округлений). Эту сумму мы отразим в разделе 2 отчета об изменениях капитала.

Продолжим наш пример. В июле 2011 г на предприятии была проведена внеплановая аудиторская проверка в связи с увольнением главного бухгалтера. По ее итогам выявлена ошибка: в ноябре 2010 г дважды списаны материалы в производство на сумму 250 тыс.руб. В итоге себестоимость продукции завышена на 250 тыс.руб., налог на прибыль занижен на 50 тыс.руб., а чистая прибыль занижена на 200 тыс.руб. Учетной политикой ООО «Агат» на 2011 г установлено, что существенной ошибкой признается ошибка которая приводит к изменению показателя бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках на сумму от 100 тыс. руб. включительно. Поэтому данная ошибка была признана существенной. Так как она была обнаружена после утверждения годовой отчетности 2010 г, то порядок ее исправления предусмотрен п.9 ПБУ 22/2010.

В июле 2011 г были сделаны исправительные записи:

Дт10 Кт84 – 250000 руб. – скорректирована ошибка затрагивающая себестоимость 2010 года, обнаруженная после утверждения отчетности за 2010 г;

Дт 99 Кт 68-НП — 50000 руб. (250000 х 20%) – начислен налог на прибыль за 2010 г по результатам обнаруженной ошибки;

Дт 84 Кт 99 – 50000 руб. — скорректирована чистая прибыль 2010 г, в результате обнаруженной ошибки за 2010 г

Согласно п.9 ПБУ 22/2010 при составлении годовой отчетности за 2011 г должен быть проведен ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности так, как будто данной ошибки не было. Следовательно, в разделе «Движение капитала» за период 2010 г будет отражена сумма чистой прибыли 880 тыс. руб. (680+200).

По итогам 2011 г ОАО «Агат» получена чистая прибыль в сумме 1085 тыс.руб.

Теперь заполним разделы отчета об изменениях капитала ООО «Агат» за 2011 г с учетом всех данных примера (табл.1-4)

Таблица 1

1. Движение капитала

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 2009 г
За 2010 г Увеличение капитала всего:
в том числе чистая прибыль		х	х	х	х
переоценка имущества		х	х		х
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала		х	х		х
дополнительный выпуск акций					х	х
увеличение номинальной стоимости акции					х	х
реорганизация юридического лица
Уменьшение капитала -всего:		( — )		( — )	( — )	( 55 )	(55 )
в том числе убыток		х	х	х	х	( — )	(- )
переоценка имущества		х	х	( — )	х	( — )	( — )
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала		х	х	( — )	х	( — )	( — )
уменьшение номинальной стоимости акций		( -)			х		( — )
уменьшение количества акций		( — )			х		( — )
реорганизация юридического лица							( — )
дивиденды		х	х		х	(55)	(55)
Изменение добавочного капитала		х	х				х
Изменение резервного капитала		х	х	х		(34)	х
Величина капитала на 31 декабря 2010 г			( — )
За 2011 г Увеличение капитала всего:
в том числе чистая прибыль		х	х	х	х
переоценка имущества		х	х		х
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала		х	х		х
дополнительный выпуск акций					х	х
увеличение номинальной стоимости акции					х	х
реорганизация юридического лица
Уменьшение капитала -всего:		( — )		( — )	( — )	( — )	( — )
в том числе убыток		х	х	х	х	( — )	( — )
переоценка имущества		х	х	( — )	х	( — )	( — )
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала		х	х	( — )	х	( — )	( — )
уменьшение номинальной стоимости акций		( — )			х		( — )
уменьшение количества акций		( — )			х		( — )
реорганизация юридического лица							( — )
дивиденды		х	х		х
Изменение добавочного капитала		х	х				х
Изменение резервного капитала		х	х	х			х
Величина капитала на 31 декабря 2011 г			( — )

Таблица 2

2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2009 г	Изменение капитала за 2010 г.		На 31 декабря 2010 г
			за счет чистой прибыли (убытка)	за счет иных факторов
Капитал –всего до корректировок
корректировка в связи с: изменением учетной политики		(19)			(19)
исправлением ошибок
после корректировки
в том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок
корректировка в связи с изменением учетной политики		(19)			(19)
исправлением ошибок
после корректировок
другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки: (по статьям) до корректировок
корректировка в связи с изменением учетной политики
исправлением ошибок
после корректировок

Пояснения к табл. 2: Сумма капитала всего до корректировок на 31 декабря 2010 г рассчитывается так: 1260 + (680 – 55 – 34) +34 +15 = 1260 + 625 +15 = 1900 тыс.руб.

Сумма отчислений в резервный фонд фактически сокращает чистую прибыль, но одновременно на ту же сумму увеличивает общую величину капитала. Поэтому в графе «за счет чистой прибыли (убытка)» строки 3400 указана сумма 625 тыс. руб. Она сложилась за счет чистой прибыли 2010 г за минусом начисленных дивидендов: 680 – 55 = 625 тыс.руб. В итоге общее изменение капитала за счет чистой прибыли 2010 г составит: (680 – 55 — 34)+34 = 625 тыс.руб.

По строке 3401 той же графы указана сумма чистой прибыли после полного ее распределения: отчисления в резервный фонд и начисленных дивидендов: 680 – 34 — 55 = 591 тыс.руб.

3. Чистые активы

Порядок расчета чистых активов организации не изменился. Он по-прежнему регулируется Приказом Минфина № 10н и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Поэтому расчет данного показателя мы приводить не станем. А для того чтобы читателям было понятно как изменятся чистые активы ООО «Агат» в результате проведенных корректировок составим расшифровочную таблицу 3.

Таблица 3

Величина чистых активов ООО «Агат» с учетом корректировок за 2009-2011 гг.

Наименование показателя	на 31 декабря 2011 г			на 31 декабря 2010 г			на 31 декабря 2009 г
	до корректировок	сумма корректировки	после корректировок	до корректировок	сумма корректировки	после корректировок	до корректировок	сумма корректировки	после корректировок
Чистые активы								(19)

Несмотря на то, что корректировочные записи были сделаны в 2011 г, ретроспективному пересчету подвергаются все отчетные периоды, начиная с самого раннего, т.е. с 2009 г. Чистые активы на 31 декабря 2009 г сократятся на 19 тыс. руб. в связи с изменением учетной политики 2011 года. За 2010 г сумма корректировки сложится из-за исправления ошибки и изменения учетной политики: 181 тыс. руб. (200 -19). Величина чистых активов на 31 декабря 2011 г также соответственно изменится на 181 тыс.руб.

Проверка: величина чистых активов 2011 г больше показателя 2010 г на сумму чистой прибыли за 2011 г:

• до корректировок: 1900 +1085 =2985 тыс.руб.;
• после корректировок: 2081 +1085 = 3166 тыс.руб.

В итоге третий раздел отчета об изменениях капитала ООО «Агат» за 2011 г будет выглядеть так: (табл.4)

Таблица 4

3. Чистые активы

Наименование показателя	код	На 31 декабря 2011 г	На 31 декабря 2010 г	На 31 декабря 2009 г
Чистые активы

В заключение статьи можно сделать вывод, что при составлении годовой отчетности за 2011 г. заполнение отчета об изменениях капитала потребуют дополнительного внимания. Поэтому советуем главным бухгалтерам выделить немного больше времени для ознакомления с данной формой.

1. Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н

2. Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г №3»

3 Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 №63 н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (ред. от 08.11.2010 № 144н)

По вопросам, связанным с данной статьей
можно обращаться к автору по адресу:
n_olga_v@mail.ru

Пример заполнения строки 3420. «Корректировка в связи с исправлением ошибок»

«Корректировка в связи с исправлением ошибок»

ПРИМЕР 8.2

В 2013 г. организацией ошибочно не была списана в затраты и в себестоимость продаж стоимость материалов (300 000 руб.), использованных для осуществления работ, выручка от выполнения которых признана в 2013 г. В связи с этим в 2013 г. организацией на 60 000 руб. завышены сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль и сумма обязательства перед бюджетом.

В 2014 г. организацией исправлена данная ошибка, признанная существенной.

В бухгалтерском учете отражаются следующие обороты по счету 84:

руб.

Показатель	На отчетную дату
Оборот 2014 г. по дебету счета 84 (в части корректировки существенной ошибки 2013 г.)	300 000
Оборот 2014 г. по кредиту счета 84 (в части корректировки существенной ошибки 2013 г.)	60 000

Решение

Показатели, отражающие величину капитала на 31 декабря 2012 г., не корректируются, поскольку исправлена ошибка, допущенная в 2013 г.

Изменение капитала за 2013 г. за счет чистой прибыли (убытка) должно быть уменьшено на 240 тыс. руб. (300 000 руб. — 60 000 руб.).

Показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря 2013 г. корректируется таким образом, как если бы ошибка 2013 г. не была допущена.

На 31 декабря 2013 г.:

Общая сумма капитала организации должна быть уменьшена на 240 тыс. руб. (300 000 руб. — 60 000 руб.),

в том числе:

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — уменьшена на 240 тыс. руб.;

другие статьи капитала — без изменения.

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 8.2 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2012 г.	Изменения капитала за 2013 г.	На 31 декабря 2013 г.
за счет чистой прибыли (убытка)	за счет иных факторов
Капитал — всего
корректировка в связи с:
исправлением ошибок		—	(240)	—	(240)
в том числе:
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
корректировка в связи с:
исправлением ошибок		—	(240)	—	(240)
другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки:
(по статьям)
корректировка в связи с:
исправлением ошибок		—	—	—	—

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика «Исправление ошибки, обнаруженной после утверждения годовой отчетности» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов»

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации (ООО) исправление существенной ошибки, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за год, в котором она была допущена? В прошедшем году учредитель организации (физическое лицо) простил долг по предоставленному им ООО беспроцентному займу, по вине бухгалтера данная операция не была отражена в бухгалтерском и налоговом учете…

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации исправление существенной ошибки, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за год, в котором она была допущена? В прошедшем году организацией произведена и реализована готовая продукция. Стоимость сырья, использованного при указанном производстве, ошибочно не была списана на затраты производства и в себестоимость продаж, а также не была учтена в целях налогообложения прибыли…

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации (ООО) исправление существенной ошибки, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за год, в котором она была допущена? У организации образовалась сомнительная задолженность, вероятность погашения которой оценена организацией как крайне низкая. По указанной задолженности в бухгалтерском учете организации ошибочно не был сформирован резерв по сомнительным долгам…

3.3.2.4. Строка 3500 «Капитал — всего после корректировок»

По строке 3500 приводятся данные с учетом корректировок, произведенных в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, а именно:

— общая величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

— чистая прибыль (убыток) предыдущего года;

— изменение капитала за предыдущий год за счет иных (помимо чистой прибыли (убытка)) факторов;

— общая величина капитала на 31 декабря предыдущего года.

Показатели строки 3500 получают суммированием показателей строк 3400, 3410 и 3420 по соответствующей графе:

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа «На 31 │ │Графа «На 31 │ │Графа «На 31 │ │Графа «На 31 │

│декабря года, │ │декабря года, │ │декабря года, │ │декабря года, │

│предшествующего│ │предшествующего│ │предшествующего│ │предшествующего│

│предыдущему» │ │предыдущему» │ │предыдущему» │ │предыдущему» │

│строки 3500 │ = │строки 3400 │ + │строки 3410 │ + │строки 3420 │

│»Капитал всего │ │»Капитал всего │ │»Корректировка │ │»Корректировка │

│после │ │до │ │в связи с │ │в связи с │

│корректировок» │ │корректировок» │ │изменением │ │исправлением │

│ │ │ │ │учетной │ │ошибок» │

│ │ │ │ │политики» │ │ │

└───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа «Изменения│ │Графа │

│»Изменения │ │»Изменения │ │капитала за │ │»Изменения │

│капитала за │ │капитала за │ │предыдущий год │ │капитала за │

│предыдущий год│ │предыдущий год│ │за счет чистой │ │предыдущий год│

│за счет чистой│ │за счет чистой│ │прибыли │ │за счет чистой│

│прибыли │ = │прибыли │ + │(убытка)» │ + │прибыли │

│(убытка)» │ │(убытка)» │ │строки 3410 │ │(убытка)» │

│строки 3500 │ │строки 3400 │ │»Корректировка в│ │строки 3420 │

│»Капитал всего│ │»Капитал всего│ │связи с │ │»Корректировка│

│после │ │до │ │изменением │ │в связи с │

│корректировок»│ │корректировок»│ │учетной │ │исправлением │

│ │ │ │ │политики» │ │ошибок» │

└──────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа «Изменения│ │Графа │

│»Изменения │ │»Изменения │ │капитала за │ │»Изменения │

│капитала за │ │капитала за │ │предыдущий год │ │капитала за │

│предыдущий год│ │предыдущий год│ │за счет иных │ │предыдущий год│

│за счет иных │ │за счет иных │ │факторов» │ │за счет иных │

│факторов» │ = │факторов» │ + │строки 3410 │ + │факторов» │

│строки 3500 │ │строки 3400 │ │»Корректировка в│ │строки 3420 │

│»Капитал всего│ │»Капитал всего│ │связи с │ │»Корректировка│

│после │ │до │ │изменением │ │в связи с │

│корректировок»│ │корректировок»│ │учетной │ │исправлением │

│ │ │ │ │политики» │ │ошибок» │

└──────────────┘ └──────────────┘ └────────────────┘ └──────────────┘

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа «На 31 │ │Графа «На 31 │ │Графа «На 31 │ │Графа «На 31 │

│декабря │ │декабря │ │декабря │ │декабря │

│предыдущего │ │предыдущего │ │предыдущего │ │предыдущего │

│года» │ │года» │ │года» │ │года» │

│строки 3500 │ = │строки 3400 │ + │строки 3410 │ + │строки 3420 │

│»Капитал всего│ │»Капитал всего│ │»Корректировка в│ │»Корректировка│

│после │ │до │ │связи с │ │в связи с │

│корректировок»│ │корректировок»│ │изменением │ │исправлением │

│ │ │ │ │учетной │ │ошибок» │

│ │ │ │ │политики» │ │ │

Отчёт об изменениях капитала

Бухгалтерская отчетность – это целый пакет документов, отражающих финансовую деятельность фирмы. В него входит и отчет об изменениях капитала – это своего рода документ-разъяснение, данное к бухгалтерскому балансу.

Кто должен составлять отчет

Заполнение отчета об изменениях капитала входит в обязанность всех компаний, относящихся к сфере среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия освобождены от необходимости его оформления, ровно как и организации, работающие к бюджетной сфере, а также в области страхования и кредитования.

ФАЙЛЫ
Скачать пустую форму отчета об изменениях капитала .xlsСкачать образец заполнения отчета об изменениях капитала .xls

Когда и куда подавать документ

Отчет об изменениях капитала носит регулярный характер, и датой его составления является последний день (по календарю) в отчетном периоде. Сдавать его надо в местные территориальные налоговые органы и органы статистики (с 2013 года эта обязанность прописана в законе) в течение 90 дней (по календарю) с момента начала нового года.

Правила составления отчета

Данный отчет имеет унифицированную стандартную форму, рекомендованную к применению. Бланк можно расширять и дополнять, исходя из потребностей предприятия. Документ содержит:

1. реквизиты компании,
2. подробные сведения о движении трех видов капитала:
   • добавочного,
   • резервного,
   • уставного,
3. данные о доле собственных акций компании,
4. коррективы, вызванные изменениями в учетной политике фирмы,
5. информация об изменениях величины нераспределенного дохода и непокрытых убытков организации и т.д.

Также отчет должен быть в обязательном порядке подписан руководителем компании с обозначением даты его составления.

Особое внимание при заполнении бланка следует обратить на следующие моменты: вносить информацию об изменениях капитала нужно как за последний отчетный период, так и за два предшествующих.

Кроме того, при составлении отчета нельзя забывать о том, что в круглые скобки вписываются вычитаемые или отрицательные значения, а единицами измерения могут быть как миллионы, так и тысячи рублей.

На сегодняшний день отчет может быть создан и передан в ИФНС в электронном или в бумажном видах.

Допускать ошибки в этом документе нельзя, поэтому после заполнения его нужно очень тщательно проверять и, если какая-то неточность или оплошность все же случилась, лучше оформить новый бланк.

Пример заполнения отчета об изменениях капитала

Оформляем «шапку» документа

Вначале в отчете указывается год, за который он был составлен (т.е. отчетный период). Далее вписываем полное наименование организации и следующие данные:

• дата оформления,
• код ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций),
• ИНН,
• вид экономической деятельности (обязательно в виде кода ОКВЭД и расшифровки).

Ниже вносится организационно-правовой статус и форма собственности, а рядом коды ОКОПФ (Общероссийский классификатор организационно-правовых форм) и ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности). В последней строке «шапки» документа указываются коды ОКЕИ (Общероссийский классификатор единиц измерения): т.е. используемые в отчете тысячи или миллионы рублей.

Заполнение раздела 1 отчёта об изменениях капитала

Первая часть включает в себя сведения:

• о перемещении трех видов капиталов фирмы: добавочного, резервного и уставного,
• информацию об акциях, принадлежащих предприятию и приобретенных у держателей,
• а также о доходах (нераспределенных) и убытках (непокрытых).

Если организация существует давно, то данные нужно вносить за ранее следовавшие три года, если же компания открыта недавно – то только за последний отчетный период.

Под кодовыми значениями в строках вписаны поводы, послужившие в перемене капитала, а в столбцах с 3 по 8 – его статьи.

В строке 3100 показывается сальдо по счетам бух. учета от 80 до 84 (включительно). Здесь регистрируются данные трехгодичной давности.

Далее в строках с 3200 по 3240 аналогичным образом показываются сведения за предыдущий год. После этого вносится нужная информация в строку 3210 (ниже находится распределение всех финансово-хозяйственных действий, приведших к приумножению капитала в предшествующем году).

Столбец 3 показывает нарастание уставного капитала, в частности ячейки 3210 —полный размер нарастания, а ячейки с 3211 до 3216 отражают каналы, по которым оно произошло (в соответствии с 80 бух. счетом).

Столбец 4 демонстрирует цену приобретенных акций для акционерных обществ или — для обществ с ограниченной ответственностью, — частей в уставном капитале предприятия

Столбец 5 — сведения о приумножении добавочного капитала (источник: 83 бух. счет).,
а столбец 6 — данные о резервном капитале (из бухгалтерского счета 82).

В столбец 7 вносится информация о приумножении прибыли или убытка, скомпонованных из чистой прибыли (убытка), которые остались после перечисления налогов и создания запасного капитала (на основе значений по 84 бух. счету).

Столбец 8 суммирует данные по всем строчкам в рассматриваемом разделе.

Далее идут ячейки строк с 3220 до 3227.

• В строке 3220 показаны значения о снижении капитала по всем показателям хозяйственной деятельности.
• Строки с 3221 до 3227 транслируют дебетовый оборот по бух. счетам 80-84 (включительно) и заполняются совершенно идентично вышерасположенным.

Кодовые значения строк 3230 и 3240 показывают перемены в финансовых параметрах капиталов двух видов: резервного и добавочного.

Строка 3200 отражают полную стоимость капитала компании на закрывающий день года, предшествующего отчетному периоду, скомпонованную как кредитовое сальдо (по бухгалтерским счетам 80-84 (включительно)).

Затем фиксируются данные по отчетному году и точно так же как по предыдущему заполняются строки с 3310 до 3340. Здесь даются сведения о приумножении, снижении капитала, конечное годовое значение капитала вписывается в 3300 строку.

Заполнение раздела 2 отчёта об изменениях капитала

Вторая часть отчета показывает исправленные значения и корректировки по суммам прибылей, убытков и прочим показателям, возникшим в результате произведенных перемен в учетной политике.

Таким образом, если никаких изменений по данной части в работе компании не было, а также не было выявлено ошибок в предыдущих периодах отчета, то данный раздел можно оставлять незаполненным.

Если же они были, то коротко о том, как их заполнить:

• в третий столбец вписывают общая стоимость капитала организации по состоянию на завершение периода трехлетней давности;
• строка 3400 фиксирует сумму, скомпонованную до изменений,
• строка 3500 — уже исправленные значения;
• ниже расположены строки, в которых подробно расписываются все произошедшие изменения.

Заполнение раздела 3 отчёта об изменениях капитала

В третий и последний раздел вносятся финансовые параметры чистых активов по состоянию на конец предыдущих периодов отчета фирмы.

Чтобы высчитать их значение достаточно применить простейшую формулу: из суммы всех учитываемых активов убавить сумму учитываемых пассивов.

При возникновении каких-то неясностей, в конце страницы даются отдельные примечания.

Отчет об изменениях капитала представляет собой форму финансовой отчетности предприятия, утвержденную приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н. Содержание отчета об изменениях капитала предназначено для отражения изменений, касающихся собственного капитала предприятий, в том числе отражение прибыли или убытка, переоценки имеющегося имущества, изменений уставного капитала, выпуска ценных бумаг и пр.

Данные в отчет об изменениях капитала (форма 3) вносятся в разрезе трех характеристик:

• вида капитала (уставный, резервный, добавочный, собственные акции, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток);
• вида изменения капитала (увеличение или уменьшение);
• по годам (как правило, составляется за три отчетных года).

Главная цель, заполнения отчета об изменениях капитала — показать, каким именно образом и по каким видам изменился капитал предприятия за определенный год.

Показатели отчета об изменениях капитала отражают движение капитала в отчетном периоде, а потому на основе таких данных можно проводить анализ, каким образом изменился капитал фирмы в общем, и по конкретному виду в частности. Анализ отчета об изменениях капитала позволяет понять, каким именно образом распределяется капитал по видам, изменяется по времени и какие факторы влияют на его увеличение/уменьшение.

Отчет об изменении капитала: кто должен сдавать и в какие сроки

О том, кто сдает отчет об изменениях капитала, указано в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Согласно этому законодательно-нормативному акту, форму № 3 должны представлять крупные и средние организации, созданные путем формирования уставного капитала, эмитировавшие акции, не использующие упрощенный вариант ведения бухгалтерского учета.

Малые предприятия имеют право не формировать и не представлять данный вид отчетности в государственные органы, поскольку он не входит в перечень представляемых форм отчетности.

Документ необходимо представлять в налоговую службу и органы статистики не позднее 3 календарных месяцев после окончания отчетного периода, то есть календарного года.

Заполнение отчета об изменениях капитала за 2017 г.: правила, особенности

Порядок заполнения отчета об изменениях капитала 2017 предполагает внесение сведений в несколько разделов документа, а именно:

• основная информация о компании. К таким сведениям относятся наименование предприятия, ИНН, вид экономической деятельности, тип организационно-правовой формы, а также единица измерения (тыс. или млн. руб.);
• движение капитала. Этот раздел является наиболее объемным, поскольку именно в нем содержатся все основные сведения о капитале компании, его изменении за период и по видам;
• корректировки. Если необходимо внести какие-либо корректировочные сведения за предыдущий период при выявлении счетных ошибок или изменении учетной политики, используется данный раздел. При этом следует указывать величины, как до внесения изменений, так и после них;
• чистые активы. Под чистыми активами понимается разница между активами и обязательствами организации. Ее величина определяется с использованием Приказа Минфина РФ «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов» от 28.08.2014 г. № 84н.

Отчет об изменениях капитала (пример заполнения)

Для того чтобы заполнить документ, можно скачать бланк Word «Отчет об изменениях капитала» и заполнить его вручную либо сформировать и выгрузить из специализированной бухгалтерской программы, предварительно проверив на правильность заполнения.

Изучая информацию о том, как заполнить отчет об изменениях капитала, следует разобраться, что включают его конкретные строки:

Раздел I «Движение капитала»

1. По предыдущему отчетному году

• стр. 3100 – размер остатка капитала по видам на 1 января предыдущего года;
• стр. 3210 – увеличение капитала по конкретным видам прироста (стр. 3211- 3216 переоценка имущества, дополнительная эмиссия акций, чистая прибыль, реорганизация предприятия, увеличение номинальной стоимости ценных бумаг);
• стр. 3220 – уменьшение капитала по конкретным видам снижения (стр. 3221-3227 переоценка имущества, уменьшение объема ценных бумаг и понижение их номинальной стоимости, реорганизация предприятия, выплата дивидендов);
• стр. 3230 – изменения по добавочному капиталу;
• стр. 3240 – изменения по резервному капиталу;

1. По отчетному году

• стр. 3200 – размер остатка капитала по видам на 31 декабря предыдущего года;
• стр. 3310 – увеличение капитала по конкретным видам прироста (стр. 3311- 3316 переоценка имущества, дополнительная эмиссия акций, чистая прибыль, реорганизация предприятия, увеличение номинальной стоимости ценных бумаг);
• стр. 3320 – уменьшение капитала по конкретным видам снижения (стр. 3321-3327 переоценка имущества, уменьшение объема ценных бумаг и понижение их номинальной стоимости, реорганизация предприятия, выплата дивидендов);
• стр. 3330 – изменения по добавочному капиталу;
• стр. 3340 – изменения по резервному капиталу;
• стр. 3300 – размер остатка капитала по видам на 31 декабря отчетного года.

Раздел II Корректировки

В этом разделе отражаются корректировочные сведения, а именно:

• строка 3400 отчета об изменении капитала — для отражения величины, полученной без учета корректировок;
• строка 3401 – в т. ч. по нераспределенной прибыли;
• строка 3402 – в т. ч. по другим видам капитала;
• строки 3410, 3411, 3412 – корректировки, связанные с изменениями в учетной политике;
• строки 3420, 3421, 3422 – корректировки, связанные с исправлением найденных ошибок;
• строка 3500 – для отражения величины, полученной после корректировок;
• строка 3501 – в т. ч. по нераспределенной прибыли;
• строка 3502 – в т. ч. по другим видам капитала.

Раздел II отчета об изменениях капитала содержит информацию на конец предшествующего предыдущему года, изменения в предыдущем году и на конец предыдущего года.

Раздел III Чистые активы

В этом разделе строка 3600 отчета об изменении капитала содержит конкретные сведения по данному показателю с разделением на конец трех отчетных периодов — текущего и два предыдущих. Чтобы отразить чистые активы в отчете об изменении капитала по разделу III, необходимо из величины всех активов предприятия вычесть величину всех его обязательств.

Пример заполнения отчета об изменении капитала 2017

Чтобы лучше понять, как заполнить отчет об изменениях капитала (форма 3), рассмотрим конкретный пример. Нам понадобятся сведения для заполнения бланка отчета об изменениях капитала за отчетный и предшествующий периоды.

ПАО «Рассвет» начало свою деятельность в 2016 г. Исходные данные (руб.):

Показатели	2016 г.	2017 г.
Уставный капитал	50 000
Чистая прибыль	70 000
Направлено на увеличение резервного капитала		40 000
Произведена дополнительная эмиссия акций, увеличившая уставный капитал		20 000
Создан добавочный капитал путем эмиссии акций и их продажи сверх номинальной стоимости		30 000
Нераспределенная прибыль		90 000
Ошибка при расчете нераспределенной прибыли (завышение) за 2016 г., обнаруженная в 2017 г.	10 000
Чистые активы	90 000	120 000

Строка 3600 «Чистые активы»

В форме Отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. 3 выглядит следующим образом:

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
Чистые активы	3600

В данном разделе по строке 3600 «Чистые активы» приводится информация о величине чистых активов организации на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

С 4 ноября 2014 г. все коммерческие организации, за исключением кредитных организаций и акционерных инвестиционных фондов, производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (п. п. 1, 2, 3 Порядка).

Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются (п. п. 4, 7 Порядка).

В состав принимаемых к расчету активов включаются все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций (п. 5 Порядка).

В состав принимаемых к расчету обязательств включаются все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества (п. 6 Порядка).

Строка 3600 Отчета об изменениях капитала = Активы, принимаемые к расчету — Обязательства, принимаемые к расчету

Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 3600 в круглых скобках.

Показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Отчетов об изменениях капитала, сформированных за соответствующие предыдущие годы.

Однако следует учесть, что ранее действовавший Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз, предусматривал исключение из состава пассивов, принимаемых к расчету, всей суммы доходов будущих периодов, а не только тех, которые признаны у организации в связи с получением ею государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Поэтому если у организации на 31 декабря 2013 г. и на 31 декабря 2012 г. имелись иные доходы будущих периодов, то показатели по строке 3600 на указанные даты были сформированы по иным правилам. Соответственно, для отражения в отчетности 2014 г. они должны быть скорректированы таким образом, как если бы они определялись по тем же правилам, что и показатель строки 3600 на 31 декабря 2014 г. Иными словами, должна быть обеспечена сопоставимость сравнительных показателей. При этом произведенные корректировки должны быть раскрыты в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).

Пример заполнения строки 3600 «Чистые активы»

Показатели Бухгалтерского баланса на 31.12.2014: тыс. руб.

	Графа «На 31 декабря 2014 г. «	Графа «На 31 декабря 2013 г. «	Графа «На 31 декабря 2012 г. «
1	2	3	4
1. Строка 1100 «Итого по разделу I»	27 547	23 549	23 691
2. Строка 1200 «Итого по разделу II» (задолженность учредителей у организации отсутствует)	28 997	37 343	28 452
3. Строка 1400 «Итого по разделу IV»	11 991	12 088	8658
4. Строка 1500 «Итого по разделу V»	19 273	22 814	22 414
5. Строка 1530 «Доходы будущих периодов» (показатель целиком сформирован за счет признания поступлений от государственной помощи)	2862	2786	2710

Решение

Стоимость чистых активов составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 28 142 тыс. руб. (27 547 тыс. руб. + 28 997 тыс. руб. — 11 991 тыс. руб. — 19 273 тыс. руб. + 2862 тыс. руб.);

на 31 декабря 2013 г. — 28 776 тыс. руб. (23 549 тыс. руб. + 37 343 тыс. руб. — 12 088 тыс. руб. — 22 814 тыс. руб. + 2786 тыс. руб.);

на 31 декабря 2012 г. — 23 781 тыс. руб. (23 691 тыс. руб. + 28 452 тыс. руб. — 8658 тыс. руб. — 22 414 тыс. руб. + 2710 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета об изменениях капитала будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
Чистые активы	3600	28 142	28 776	23 781

Чистые активы (раздел 3 Отчета об изменениях капитала)

В форме Отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. 3 выглядит следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
Чистые активы	3600

В данном разделе по строке 3600 «Чистые активы» приводится информация о величине чистых активов организации на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Как рассчитывается стоимость

чистых активов организации

Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз.

Этот же Порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм, в частности общества с ограниченной ответственностью (Письма Минфина России от 27.01.2010 N 03-02-07/1-27, от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791, от 17.12.2008 N 03-03-06/1/696, от 29.10.2007 N 03-03-06/1/737) .

Для организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности, особенности расчета стоимости чистых активов установлены специальными нормативными актами. Так, для оценки стоимости чистых активов организаторов азартных игр применяется Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр, утвержденный Приказом Минфина России от 02.05.2007 N 29н.

Оценка стоимости чистых активов должна производиться акционерными обществами ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты (п. 5 Порядка) .

Пунктом 6 Порядка установлена обязанность организации раскрывать информацию о величине чистых активов как в годовой, так и в промежуточной бухгалтерской отчетности.

Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету (п. 1 Порядка).

В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включаются внеоборотные активы, отражаемые в разд. I Бухгалтерского баланса, а также оборотные активы, отражаемые в разд. II Бухгалтерского баланса, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) по взносам в уставный капитал (фонд) и собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) с целью перепродажи, если организация приняла решение показывать их в отчетности в составе оборотных активов (п. 3 Порядка, примечания 1, 3 Приложения к Порядку).

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются долгосрочные и краткосрочные обязательства, отражаемые в разд. IV и V Бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов (п. 4 Порядка, Приложение к Порядку).

Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 3600 в круглых скобках.

Пример заполнения строки 3600 «Чистые активы»

ПРИМЕР 9

Показатели Бухгалтерского баланса на 31.12.2013:

тыс. руб.

	Графа «На 31 декабря 2013 г.»	Графа «На 31 декабря 2012 г.»	Графа «На 31 декабря 2011 г.»
1	2	3	4
1. Строка 1100 «Итого по разделу I»	27 547	23 549	23 691
2. Строка 1200 «Итого по разделу II» (задолженность учредителей и собственные акции, отраженные в составе активов, у организации отсутствуют)	28 997	37 343	28 452
3. Строка 1400 «Итого по разделу IV»	11 991	12 088	8 658
4. Строка 1500 «Итого по разделу V»	19 273	22 814	22 414
5. Строка 1530 «Доходы будущих периодов»	2 862	2 786	2 710

Решение

Стоимость чистых активов составляет:

на 31 декабря 2013 г. — 28 142 тыс. руб. (27 547 тыс. руб. + 28 997 тыс. руб. — 11 991 тыс. руб. — 19 273 тыс. руб. + 2862 тыс. руб.);

на 31 декабря 2012 г. — 28 776 тыс. руб. (23 549 тыс. руб. + 37 343 тыс. руб. — 12 088 тыс. руб. — 22 814 тыс. руб. + 2786 тыс. руб.);

на 31 декабря 2011 г. — 23 781 тыс. руб. (23 691 тыс. руб. + 28 452 тыс. руб. — 8658 тыс. руб. — 22 414 тыс. руб. + 2710 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.
Чистые активы	3600	28 142	28 776	23 781

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 «Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности».

См. образец заполнения Отчета об изменениях капитала.

В соответствии с п.1 ст.13 Закона №129 ФЗ «О бухгалтерском учете», все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Обратите внимание: В соответствии с п.3 ст.4 Закона №129 ФЗ, организации, перешедшие на УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, находящиеся на УСНО, должны вести учет ОС и НМА в соответствии с действующим законодательством.

Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, которые обязательны к применению начиная с отчетности за 2011 год.

Обратите внимание:формы, утвержденные Приказом №66н, не являются рекомендуемыми, т.е. обязательны к применению для всех организаций (за исключением кредитных организаций, государственных/муниципальных учреждений).

Платформа ОФД 📌 Реклама ОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2011 года.

Собственным капиталом называют финансовые ресурсы компании, которые формируются:

• За счет средств участников (учредителей, акционеров);
• За счет финансовых результатов от собственной деятельности организации.

В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм:

• отчета о движении денежных средств;
• отчета об изменениях капитала
• других отчетов;
• пояснительной записки.

В соответствии с п.30 ПБУ 4/99 , хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величину капитала на начало отчетного периода;

2. Увеличение капитала – всего, в том числе:

• за счет дополнительного выпуска акций
• за счет переоценки имущества
• за счет прироста имущества
• за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)
• за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

3. Уменьшение капитала – всего, в том числе:

• за счет уменьшения номинала акций
• за счет уменьшения количества акций
• за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)
• за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

4. Величину капитала на конец отчетного периода.

В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

При этом, п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

• должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
• могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В соответствии с п.6 ст.13 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется в установленной форме на бумажных носителях.

При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст.15 Закона №129 ФЗ, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством РФ.

Обратите внимание: Формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ от 19.12.2011г. №ММВ-7-6/942@. Он разработан в соответствии с формами бухгалтерской отчетности организаций, утвержденными Приказом Минфина от 02.07.2010г. №66н.

В соответствии с п.5 ст.15 Закона №129 ФЗ, бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:

• организацией непосредственно;
• передана через ее представителя;
• направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
• передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.

При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата:

• отправки почтового отправления с описью вложения;
• отправки по телекоммуникационным каналам связи;
• дата фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п.47 ПБУ 4/99).

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Обратите внимание:При заполнении отчета об изменениях капитала необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках(Приказ Минфина №66н).

Суммы в отчете об изменениях капитала показываются в тысячах рублей (или в миллионах рублей).

Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. В отчете за 2011 год, например, будет содержаться также информация за 2010 год и сумма величины капитала на 31 декабря 2009 года с расшифровкой в соответствующих графах отчета.

Опираясь на Закон №129ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина №66н, ПБУ:

• №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• №6/01 «Учет основных средств»;
• №14/2007 «Учет нематериальных активов»;
• и пр.;

составим отчет об изменениях капитала по новой форме для ООО «Ромашка» за 2011 год с комментариями и пояснениями.

1. Заполнение раздела 1 «Движение капитала»

В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год.

Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета об изменениях капитала за 2010г. с учетом сопоставимости показателей.

При этом следует учесть изменения порядка отражения результатов переоценки ОС и НМА в бухгалтерской отчетности организации.

Так, в соответствии с действующей с 2011 года редакцией п.15 ПБУ 6/01, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

В соответствии с предыдущей редакцией п.15 ПБУ 6/01, на основании которой заполнялся отчет об изменениях капитала за 2010г., коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В соответствии с действующей с 2011 года редакцией п.17 ПБУ 14/2007, коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

В соответствии с предыдущей редакцией п.17 ПБУ 14/2007, на основании которой заполнялся отчет об изменениях капитала за 2010г., коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных НМА.

Таким образом, при отражении результатов переоценки, осуществленной в прошлых периодах в отчете об изменениях капитала за 2011 год, рекомендуем:

суммы дооценки (уценки) ОС и НМА по результатам 2009г., 2010г., отраженные на начало 2010г. и 2011г. соответственно, перенести с начала отчетного периода (2010г., 2011г.) на конец предыдущего отчетного периода (2009г., 2010г. соответственно).

Этот перенос обеспечит сопоставимость показателей отчетности.

В отчете отражаются следующие показатели:

• Уставный капитал;
• Собственные акции, выкупленные у акционеров;
• Добавочный капитал;
• Резервный капитал;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Увеличение капитала — всего: (строка 3310) – указываются итоговые суммы, увеличивающие собственный капитал, по столбцам:

• Уставный капитал (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);
• Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);
• Добавочный капитал (строка 3310 = строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316);
• Резервный капитал (строка 3310 = строка 3316);
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3315 + строка 3316);
• Итого (строка 3310 = строка 3311 + строка 3312 + строка 3313 + строка 3314 + строка 3315 + строка 3316).

за отчетный период.

в том числе (строка 3311, строка 3312, строка 3313, строка 3314, строка 3315, строка 3316):

чистая прибыль (строка 3311) – указывается сумма чистой прибыли отчетного года, увеличивающей сумму нераспределенной прибыли организации.

Обратите внимание:Сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме чистой прибыли, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счета:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
• 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

переоценка имущества (строка 3312) – указывается сумма дооценки объектов ОС и НМА.

Сумма дооценки относится на добавочный капитал организации:

• В полном размере, в случае, если в предыдущих периодах не производилась уценка данных объектов.
• В сумме превышения суммы дооценки над суммой уценки, если сумма дооценки превышает сумму уценки данных объектов.

Обратите внимание:Сумма дооценки объектов ОС и НМА, в размере суммы их уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма дооценки объектов ОС и НМА, относящаяся на добавочный капитал, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Обратите внимание:При выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строка 3313) – указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким доходом может быть, например, разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

Эта разница отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации и подлежит зачислению в добавочный капитал организации на счет 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

дополнительный выпуск акций (строка 3314)– указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет:

• дополнительного выпуска акций;
• дополнительных вкладов в уставный капитал.

увеличение номинальной стоимости акций (строка 3315)– указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей).

реорганизация юридического лица (строка 3316) – указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

Уменьшение капитала — всего: (строка 3320) – указываются итоговые суммы, уменьшающие собственный капитал, по столбцам:

• Уставный капитал (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);
• Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 3320 = строка 3324 + строка 3325 + строка 3326);
• Добавочный капитал (строка 3320 = строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325);
• Резервный капитал (строка 3320 = строка 3326);
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325+ строка 3326 + строка 3327);
• Итого (строка 3320 = строка 3321 + строка 3322 + строка 3323 + строка 3324 + строка 3325 + строка 3326 + строка 3327).

за отчетный период.

в том числе (строка 3321, строка 3322, строка 3323, строка 3324, строка 3325, строка 3326, строка 3327):

чистая прибыль (строка 3321)– указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации.

Обратите внимание:Сумма убытка, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала должна быть равна сумме убытка, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
• 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

переоценка имущества (строка 3322) – указывается сумма уценки объектов ОС и НМА.

Сумма уценки относится на добавочный капитал организации в сумме не превышающей суммы дооценки, если ранее производилась дооценка данных объектов.

Обратите внимание:Сумма уценки объектов ОС и НМА, превышающая суммы их дооценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на увеличение добавочного капитала организации, относится на финансовый результат в качестве прочих доходов.

В регистрах бухгалтерского учета сумма уоценки объектов ОС и НМА, уменьшающая добавочный капитал, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал».

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строка 3323) – указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода.

Таким расходом может быть, например, положительная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, если она относится на прочие доходы в связи с прекращением деятельности компании за пределами РФ.

Эта разница уменьшает добавочный капитал организации по счету 83 «Добавочный капитал» (п.19 ПБУ 3/2006).

уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3324) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей).

уменьшение количества акций (строка 3325) – указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей)

реорганизация юридического лица (строка 3326) – указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения.

дивиденды (строка 3327) – указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей).

Изменение добавочного капитала (строка 3330)– указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, когда при выбытии переоцениваемых объектов ОС и НМА, суммы их дооценки переносятся с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, в отчете об изменениях капитала такая сумма дооценки отражается:

• В круглых скобках (со знаком минус) в столбце «Добавочный капитал».
• В виде положительного значения в столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обратите внимание:Показатель строки 3330 не относится к показателям по строкам «Увеличение капитала» (строка 3310) и «Уменьшение капитала» (строка 3320).

Изменение резервного капитала (строка 3340)– указывается сумма изменений резервного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной строки.

Например, при формировании резервных фондов за счет чистой прибыли предприятия, суммы резерва отражаются:

• В виде положительного значения в столбце «Резервный капитал».
• В круглых скобках (со знаком минус) в столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Обратите внимание:Показатель строки 3340 не относится к показателям по строкам «Увеличение капитала» (строка 3310) и «Уменьшение капитала» (строка 3320).

Величина капитала на 31 декабря 2011 г. (строка 3300) – отражаются суммы показателей величины собственного капитала организации на конец отчетного периода по видам:

• Уставный капитал;
• Собственные акции, выкупленные у акционеров;
• Добавочный капитал;
• Резервный капитал;
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Суммы, отраженные в строке 330 должны соответствовать данным регистров бухгалтерского учета, т.е. остаткам по счетам:

• Кт 80 «Уставный капитал»;
• Дт 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
• Кт 82 «Резервный капитал»;
• Кт 83 «Добавочный капитал»;
• Кт/Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

на 31 декабря 2011 (отчетного) года.

Обратите внимание: Показатель столбца «Итого» строки 3300 отчета об изменениях капитала, должен быть равен показателю строки 1300 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса на 31.12.2011г. (отчетного года).

2. Заполнение раздела 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

В разделе 2 отчета об изменениях капитала, отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

• изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);
• корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах.

3. Заполнение раздела 3 «Чистые активы»

В разделе 3 отчета об изменениях капитала, приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

Так, в отчете за 2011 год необходимо отразить данные о чистых активах:

• На 31.12.2011;
• На 31.12.2010;
• На 31.12.2009.

В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается:

величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

• НМА;
• ОС;
• незавершенное строительство;
• доходные вложения в материальные ценности;
• долгосрочные финансовые вложения;
• прочие внеоборотные активы.

2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:

• запасы;
• НДС по приобретенным ценностям;
• дебиторская задолженность;
• краткосрочные финансовые вложения;
• денежные средства;
• прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
• кредиторская задолженность;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• резервы предстоящих расходов;
• прочие краткосрочные обязательства.

В связи с тем, что для обществ с ограниченной ответственностью не установлен порядок определения размера чистых активов, по мнению Минфина ООО могут так же использовать положения Приказа №10н.

(Например, Письмо Минфина №03-03-06/1/39 от 26.01.2007г.)

ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала

4.2. Порядок составления формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»

Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности, составленную в виде по­яснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности обуслов­лено важностью для различных пользователей информации о состоя­нии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.

Согласно ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества долж­ны представлять отчет об изменениях капитала, который как минимум должен содержать данные относительно:

• величины капитала на начало отчетного периода;

• увеличения капитала с разделением увеличения за счет допол­нительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имуще­ства, реорганизации юридического лица (слияния, присоединения), доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;

• уменьшения капитала с разделением уменьшения номинала акций за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделения, выделения), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала;

• величины капитала на конец отчетного периода.

Поскольку в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов специального назначения, образованные в соответствии с учредительными документами орга­низации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся

в распоряжении организации, в бухгалтерском балансе не отражаются, соответствующие расшифровки, характеризующие направления исполь­зования чистой прибыли, должны приводиться в пояснениях к бухгал­терскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данную информацию можно отражать в отчете об изменениях капитала или в пояснитель­ной записке, что организация определяет самостоятельно при разра­ботке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности. Отчет содер­жит показатели о состоянии и движении капитала и включает четыре раздела:

I «Капитал»;

II «Резервы предстоящих расходов»;

III «Оценочные резервы»;

IV «Изменение капитала».

В разделе I «Капитал» приводятся данные о наличии и движении всех видов источников собственных средств организации: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет. Здесь же показываются сред­ства целевых финансирования и поступлений, полученные из бюджета и отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются наличие и движение резервов предстоящих расходов. Если учетной политикой предусмотрено образование разных видов резервов предстоящих рас­ходов, то их наличие и движение отражаются в форме № 3 отдельно по каждому их виду.

В разделе III «Оценочные резервы» отражаются наличие и движе­ние оценочных резервов, которые также подлежат расшифровке в слу­чае формирования разных их видов.

Начиная с 2000 г. в отчет об изменениях капитала введен раздел IV «Изменение капитала», который заполняют и представляют в составе годовой бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарище­ства и общества. Данный раздел характеризует причины увеличения уставного, добавочного, резервного капиталов (за счет дополнитель­ного выпуска акций, переоценки имущества и др.), а также его уменьше­ния (за счет уменьшения номинала, количества акций, реорганизации предприятия и др.).

В справке к отчету об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов организации. Исчисление данного пока­зателя производится в соответствии с порядком, изложенным в при­казе Минфина России и ФКЦБ России от 15 августа 1996 г. № 71/149 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

4.2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФОРМЫ № 3 «ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА»

Показатели разделов I, II и III формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» представлены в разрезе следующих граф: графа 3 «Остаток на начало отчетного года»; графа 4 «Поступило в отчетном году»; гра­фа 5 «Израсходовано (использовано) в отчетном году»; графа 6 «Оста­ток на конец отчетного года».

Остатки на начало и конец отчетного года берутся из Главной книги. Графы 4 и 5 заполняются на основании данных аналитического учета к счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитиче­ские данные по указанным счетам содержатся в журнале-ордере № 12 или других аналогичных регистрах. В графе 4 отражаются кредитовые обороты по вышеназванным счетам, а в графе 5 — дебетовые обороты.

В разделе I»Капитал», как мы уже говорили, приводятся данные о движении всех его составляющих: остатках на начало отчетного года, поступлениях (уменьшениях) за отчетный период, остатках на конец отчетного года.

Показатель «Уставный (складочный) капитал», строка 010, отра­жает суммы, учитываемые в течение года на балансовом счете 80 «Ус­тавный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных до­кументах организации.

В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 4, строка 010. При этом увеличение уставного капитала возможно за счет:

• дополнительного выпуска акций или внесения дополнительных вкладов участниками хозяйственных товариществ: Д 75 — К 80;

• направления средств добавочного капитала в установленном по-Рядке:

Д 83 — К 80.

В случае уменьшения в течение отчетного года уставного (скла­дочного) капитала соответствующая сумма отражается в графе 5. Уменьшение уставного капитала возможно за счет:

• изъятия вкладов участниками:

Д 75-К 50 (51 и т.д.); Д 80 — К 75;

• аннулирования собственных акций акционерным обществом: Д 81 — К 51(50) — выкуп собственных акций, Д 80 — К 81 — аннулирование акций,

Д91 — К81 — списание разницы между фактическими затратами на выкуп акций по их номинальной стоимости;

• уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при до­ведении уставного капитала до величины чистых активов: Д 80 — К 83.

Пример(продолжение). В балансе ОАО «Линда» (см. разделы книги 2.6 и 3.3) указано, что величина уставного капитала на начало и конец 2001 г. со­ставляла 7000 тыс. руб.

В строке 010 формы № 3 бухгалтер проставляет:

в графе 3 — 7000 тыс. руб.;

в графе 4 — прочерк; =

в графе 5 — прочерк; 1

в графе 6 — 7000 тыс. руб. 1

Показатель «Добавочный капитал», строка 020, отражает движе­ние добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества органи­зации в результате его дооценки, полученного эмиссионного дохода, курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала.

В графе 3 по указанной строке отражается сумма добавочного ка­питала, числящегося на конец прошлого года, с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 указывается увеличение добавочного капитала за счет:

• сумм эмиссионного дохода от размещения дополнительных акций: Д 75 — К 83;

• сумм дооценки внеоборотных активов:

Д 01 — К 83 — на сумму переоценки основного средства,

Д 83 — К 02 — на сумму износа;

• положительных курсовых разниц, возникающих при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженным в ино­странной валюте:

Д 75 — К 83 — отражена курсовая разница, связанная с формиро­ванием уставного капитала.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявлен­ного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года добавочный капитал может быть уменьшен организацией при списании соответствующей суммы дооценки в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ра­нее подвергшихся дооценке в установленном порядке.

В случае уменьшения стоимости основных средств, например в результате уценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств, сумму уценки относят в дебет счета 83 «Добавоч­ный капитал».

Пример(продолжение). По состоянию на 1 января 2001 г. добавочный капитал ОАО «Линда» составлял 300 тыс. руб. В 2001 г. переоценка основных средств не проводилась. В течение 2001 г. добавочный капитал не использо­вался.

По строке 020 формы № 3 ОАО «Линда» проставляются:

в графе 3 — 300 тыс. руб.;

в графе 4 — прочерк;

в графе 5 — прочерк;

в графе 6 — 300 тыс. руб.

По показателю «Резервный фонд», строка 030, в графах 3 и 6 отра­жается сумма остатков резервного фонда и других аналогичных фон­дов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами. В графе 3 раздела I «Капитал» отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации на начало от­четного года. В графе 4 отражаются суммы увеличения резервного фонда, который формируется за счет чистой прибыли организации:

Д 84-2 — К 82 — произведены отчисления в резервный капитал.

В графе 5 указываются суммы резервного капитала, направленные в соответствии с законодательством на покрытие убытков:

Д 82 — К 84-1 — направлены средства резервного капитала на по­крытие убытков.

Организация может отражать образуемые в соответствии с учре­дительными документами фонды и резервы на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств:

Д 82 — К 67 — направлены суммы на погашение облигаций акцио­нерного общества.

Пример(продолжение). Предприятие в соответствии с законодательств создало резервный фонд, величина которого составила 1180 тыс. руб. К 1 янва]| 2001 г. размер резервного фонда достигал 1700 тыс. руб. В 2001 г. в резервнь фонд из нераспределенной прибыли прошлых лет было направлено 50 тыс. pj| В течение 2001 г. средства резервного фонда не расходовались.

По строке 030 формы № 3 ОАО «Линда» должно указать:

в графе 3 — 1700 тыс. руб.;

в графе 4 — 50 тыс. руб.;

в графе 5 — прочерк;

в графе 6 — 1750 тыс. руб.

Показатель «Нераспределенная прибыль прошлых лет», строка 050, отражает данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчет­ного года (нераспределенном убытке прошлых лет и отчетного года), которые могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении органи­зации после образования в соответствии с законодательством фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соот­ветствующей статье раздела I «Капитал» отчета об изменении капитала.

Пример(продолжение). Согласно учетной политике ОАО «Линда» не­распределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года показывается по одной строке формы № 3 (строка 050). По состоянию на 1 ян­варя 2001 г. нераспределенная прибыль прошлых лет составляла 823 тыс. руб. В 2001 г. ОАО «Линда» получило прибыль в размере 478 тыс. руб. Средства из нераспределенной прибыли направлялись в резервный фонд (50 тыс. руб.) и на выплату дивидендов (363 тыс. руб.).

По строке 050 формы № 3 нужно записать:

в графе 3 — 823 тыс. руб.;

в графе 4 — 478 тыс. руб.;

в графе 5 — 413 тыс. руб.;

в графе 6 — 888 тыс. руб.

Показатель «Целевые финансирование и поступления», строка 070, отражает движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников (согласно расшифровки источников поступлений).

Пример(продолжение). Целевого финансирования и поступлений из бюд­жета и внебюджетных фондов ни в 2001 г., ни в предыдущих отчетных перио­дах у ОАО «Линда» не было. Поэтому нет и информации для строк 070—071 формы № 3. Следовательно, в этих строках нужно поставить прочерки.

По строке 079 «Итого по разделу I» формы № 3 записываются следую­щие данные:

в графе 3 — 9823 тыс. руб. (7000 + 300 + 1700 + 823);

в графе 4 — 528 тыс. руб. (50 + 478);

в графе 5 — 413 тыс. руб.;

в графе 6 — 9938 тыс. руб. (7000 + 300 + 1750 + 888).

В разделе II «Резервы предстоящих расходов»отчета об измене­ниях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчет­ного периода резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых организацией в соответствии с нормативными документами и приня­той учетной политикой с выделением информации о движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Пример(продолжение). На 1 января 2001 г. у ОАО «Линда» счет 96 «Ре­зервы предстоящих расходов» сальдо не имел. В 2001 г. согласно принятой учетной политике предприятие зарезервировало 40 тыс. руб. на выплату воз­награждений по итогам работы за год, а также создало резерв на покрытие непредвиденных затрат в размере 10 тыс. руб.

В течение года все резервы были использованы. По строке 080 формы № 3 проставляются:

в графе 3 — прочерк;

в графе 4 — 50 тыс. руб. (40 +10);

в графе 5-50 тыс. руб. (40 + 10);

в графе 6 — прочерк.

При этом нужно показать, как создавались и использовались резервы пред­стоящих расходов. Так, по вписываемой строке 081 «Резерв на выплату воз­награждений по итогам работы за год» указываются следующие данные:

в графе 3 — прочерк;

в графе 4 — 40 тыс. руб.;

в графе 5 — 40 тыс. руб.;

в графе 6 — прочерк.

Во вписываемой строке 082 «Резерв на покрытие непредвиденных затрат» проставляются:

в графе 3 — прочерк;

в графе 4—10 тыс. руб.;

в графе 5—10 тыс. руб.;

в графе 6 — прочерк.

По строке 089 «Итого по разделу И» отражаются такие данные:

в графе 3 — прочерк;

в графе 4 — 50 тыс. руб. (40+10);

в графе 5-50 тыс. руб. (40 +10);

в графе 6 — прочерк.

В разделе III «Оценочные резервы»,строка 090, отчета об измене­ниях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с установленным порядком и принятой учетной поли­тикой.

Пример(продолжение). В 2001 г. на балансе ОАО «Линда» числилась просроченная дебиторская задолженность в размере 15 тыс. руб. Эта задол­женность не была обеспечена соответствующими гарантиями. Поэтому 1 ок­тября 2001 г. на эту сумму был образован резерв по сомнительным долгам. До конца года эта задолженность так и не была погашена.

По строкам 090, 091 и 092 формы № 3 сделаны записи:

в графе 3 — прочерк;

в графе 4—15 тыс. руб.;

в графе 5 — прочерк;

в графе 6—15 тыс. руб.

В разделе IV «Изменение капитала» формы № 3 хозяйственными товариществами и обществами раскрывается информация об источни­ках увеличения капитала организации на конец отчетного года по срав­нению с итоговыми данными раздела I «Капитал», отраженными в гра­фе 3, а также о причинах его уменьшения. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьше­нием) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой его составляющей, отражаться в данном разделе не должны.

Пример(продолжение). В 2001 г. на балансе ОАО «Линда» увеличение капитала произошло за счет доходов, относящихся на увеличение капитала организации, в том числе за счет чистой прибыли на 478 тыс. руб. и формиро­вания резервного фонда на 50 тыс. руб.

Уменьшение капитала на сумму 50 тыс. руб. произошло за счет направ­ления нераспределенной прибыли в резервный фонд и на сумму 363 тыс. руб. на выплату дивидендов. В графе 3 раздела IV «Изменение капитала» формы № 3 сделаны записи:

по строке 100 — 9823 тыс. руб.;

по строке 110 — 528 тыс. руб.;

по строке 115 — 528 тыс. руб.;

по строке 120 — 413 тыс. руб.;

по строке 124 — 413 тыс. руб.;

по строке 130 — 9938 тыс. руб.

Коммерческим организациям данные об остатках средств целевых финансирования и поступлений, их использовании и остатках на ко­нец отчетного периода следует приводить в отчете после раздела IV «Изменение капитала».

Справочно в отчете об изменениях капитала отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ликвидности орга­низации, сумму средств, полученных на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы, а также полученных из бюджета ц внебюджетных фондов, в сравнении с предыдущим годом.

Приложение

к приказу Министерства финансов

Российской Федерации

от 13 января 2000 г. № 4н

		Коды
	Форма № 1 по ОКУД
на 31 декабря 2001 г	Дата (год, месяц, число)
. Организация «Линда»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности производство, торговля	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности Открытое акционерное общество/ частное	по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть)	по ОКЕИ	384/385
Адрес: 115312. г. Москва, ул. Стрелецкая. 26
	Дата утверждения
	Дата отправки (принятия)

Наименование показателя	Код строки	Остаток на начало отчетного года	Поступило в отчетном году	Израсходовано (использовано)в отчетном году	Остаток на конец отчет ного года
‘• Капитал
«ставный (складочный) капитал			_	_
Добавочный капитал			—	—
Резервный фонд				—	175(Р
Нераспределенная прибыль прошлых лет — всего
в том числе:
Фонд социальной сферы		—	—	—	—
Целевые финансирование и поступления — всего		—	—	—	—
в том числе: из бюджета
ИТОГО по разделу I
II. Резервы предстоящих расходов — всего		—			—
в том числе: резерв на выплату вознаграж­дений по итогам работы за год		—			—
резерв на покрытие непред­виденных затрат		—			_
ИТОГО по разделу II		—			—
III. Оценочные резервы — всего		—		—
в том числе:
резерв по сомнительным долгам		—		—
ИТОГО по разделу III		—		—

IV. Изменение капитала*

Наименование показателя	Код строки	За отчетный год	За предыдущий год
Величина капитала на начало отчетного периода
Увеличение капитала — всего
в том числе: за счет дополнительного выпуска акций		—	—
за счет переоценки активов		—	—
за счет прироста имущества		—	—
за счет реорганизации юри­дического лица (слияние, присоединение)		»	»
за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчет­ности относятся непосред­ственно на увеличение капитала
Уменьшение капитала — всего
в том числе: за счет уменьшения номинала акций
за счет уменьшения коли­чества акций		—	—
за счет реорганизации юриди­ческого лица (разделение, выделение)
за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчет­ности относятся непосред­ственно на уменьшение капитала
Величина капитала на конец отчетного периода

* Заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяй­ственные товарищества и общества.