Учет земельного участка

Относится ли благоустройство земельного участка в виде асфальтирования к основным средствам и является ли объектом для обложения налогом на имущество? (Е. Кубиев, 10 апреля 2014 г.)

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки
• Судебные решения

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

ОТНОСИТСЯ ЛИ БЛАГОУСТРОЙСТВО ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА В ВИДЕ АСФАЛЬТИРОВАНИЯ К ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОБЪЕКТОМ ДЛЯ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО?

Можно ли увеличить стоимость земельного участка ТОО на сумму понесенных расходов на благоустройство земельного участка (асфальтирование и пр.). На участке была установлена спортплощадка (есть в КОФ), а по СНИПу она относится к временным строениям некапитального характера (нет фундамента и сложных коммуникаций). Нужно ли оприходовать данную площадку как ОС (сооружение) и платить налог на имущество? Если да, то в каких государственных органах ввод данного сооружения должен быть проведен? Либо можно списать расходы на благоустройство на расходы периода? Если же можно увеличить стоимость земли, то какие документы нужны для этого?

В соответствии с пунктом 58 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. За некоторыми исключениями, такими, как карьеры и площадки, отводимые под участки под отходы, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, соответственно, не амортизируются.

Благоустройство земельного участка не влияет на его срок полезной службы, так как земля имеет неограниченный срок полезного использования. А также указанное благоустройство не относится к тем затратам, которые улучшают природные качественные характеристики земли. При этом согласно МСФО такое улучшение земель сельскохозяйственного назначения должно приводить к возникновению отдельного объекта основных средств «Улучшение земель», которое будет амортизироваться.

Согласно МСФО (IAS) 16 основные средства — это материальные активы, которые:

a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Как видно, благоустройство земельного участка в виде асфальтирования полностью отвечает определению основных средств.

К тому же такое благоустройство земельного участка как его асфальтирование приводит к возникновению отдельного объекта основных средств, которое согласно Классификатору основных фондов ГК РК 12-2009 должно учитываться как «Прочее производственное сооружение» по коду 132.440000. А если такое благоустройство включает также ограды (заборы) и ограждения каменные и железобетонные, то такое ограждение должно быть учтено отдельно в классе «Прочие объекты гражданского строительства» по коду 132.700000.

Следовательно, расходы на такое благоустройство не будут списаны на расходы сразу и не пойдут на увеличение стоимости земельного участка.

Такое благоустройство земельного участка, как посадка деревьев (кроме плодоносящих), газона только в целях озеленения не являются основным средством, так как не подходят по критериям признания основных средств и биологических активов и не увеличивают стоимость земельного участка, так как не увеличивают его полезные свойства. Поэтому расходы на озеленение земельного участка будут списаны на расходы в момент их осуществления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 74 Закона РК от 16 июля 2001 года № 242-II «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в РК» при наличии соответствующего решения структурных подразделений соответствующих местных исполнительных органов, осуществляющих функции в сфере архитектуры и градостроительства, собственник (заказчик, инвестор, застройщик) вправе самостоятельно осуществить приемку в эксплуатацию завершенных строительством технически не сложных объектов, а именно:

2) временные строения, включая бытовые помещения для сезонных работ и отгонного животноводства;

3) хозяйственно-бытовые постройки на территориях индивидуальных приусадебных участков, постройки на участках садовых и огороднических товариществ (обществ), элементы благоустройства на придомовых территориях или приусадебных (дачных) участках;

4) мобильные комплексы контейнерного и блочного исполнения, а также одноэтажные здания (сооружения) для предприятий торговли, общественного питания и бытового обслуживания, возведенные из сборно-разборных конструкций и не требующие согласования с санитарно-эпидемиологическими службами;

5) автостоянки открытого типа при количестве автомашин не более 50 единиц, а также гаражи с боксами не более чем на две автомашины;

6) строительство индивидуальных жилых домов, а также других строений, предназначенных для личного пользования граждан;

7) малые архитектурные формы и ограждение территорий;

8) открытые спортивные площадки, тротуары, мощения вокруг зданий (сооружений).

Проводки по начислению земельного налога

Как начисляется земельный налог и какое ПБУ при этом применять

Проводки для учета расчетов с бюджетом по земельному налогу (счет 68, субсчет «Земельный налог»)

Итоги

Как начисляется земельный налог и какое ПБУ при этом применять

Для того чтобы определить ПБУ, к которому стоит обращаться для бухгалтерского учета земельного налога, нужно понять, к какой бухгалтерской категории его стоит относить.

В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ налог на земельный участок является формой оплаты за его использование. Участки земли в бухучете учитываются в составе основных средств, таким образом, плата за пользование землей (объектом ОС) является ничем иным, как расходом, который связан с процессом эксплуатации и использования объекта ОС.

О том, как рассчитывается земельный налог и что меняется в порядке его уплаты в 2020 году, читайте .

Учет расходов по организации ведется в бухучете в соответствии с нормами ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Земельный налог может быть отражен в составе:

• издержек по основным видам деятельности (пп. 5, п. 7 ПБУ 10/99);
• прочих издержек (п. 11 ПБУ 10/99).

ВАЖНО! Учитывать в составе издержек земельный налог можно, если на данном земельном участке не производится капитальное строительство, он введен в эксплуатацию и является объектом ОС.

В том случае, если на участке осуществляется капитальное строительство, то плата за землю в виде земельного налога должна учитываться в бухучете в составе капитальных затрат по строительству. Эта норма отражена в ПБУ 6/01 (п. 8 и п. 14).

Рассмотрим все возможные проводки по начислению земельного налога более детально.

Проводки для учета расчетов с бюджетом по земельному налогу (счет 68, субсчет «Земельный налог»)

Все налоги в бухучете отражаются на счете 68 «Налоги», а для каждого налога должен быть открыт субсчет — в нашем случае субсчет «Земельный налог». Эту процедуру осуществляют посредством утверждения рабочего плана счетов для организации, который является неотъемлемым приложением к такому важному и необходимому документу в бухучете, как «Учетная политика».

Поскольку счет 68 является пассивным, то все начисления по земельному налогу будут производиться по кредиту этого счета.

Теперь разберемся со счетами, которые могут дебетоваться в корреспонденции с указанным 68-м счетом.

1. Земельный налог относится к издержкам по основной деятельности.

Когда участок земли используется в процессе осуществления определенного вида деятельности организацией, то затраты в виде платежей за землю (налога) должны отражаться на следующих счетах бухучета:

• счет 20, если расходы относятся к основному производству;
• счет 23, если расходы касаются вспомогательного производства;
• счет 25, если затраты общепроизводственные;
• счет 26, если затраты общехозяйственные;
• счет 29, если затраты касаются обслуживающих хозяйств и производств;
• счет 44, если это издержки при реализации.

Если резюмировать все вышесказанное, то проводки по начислению земельного налога при отнесении издержек по оплате за землю (налогу) на расходы по виду деятельности будут такие:

Дебет	Кредит
20, 23, 25, 26, 29, 44	68 (субсчет земельного налога)

1. Земельный налог относится к прочим издержкам.

Если участок земли сдается организацией в аренду, то плата за землю должна отражаться в составе прочих издержек.

ВАЖНО! Это правило действует в том случае, если сдача в аренду земли не является основополагающим направлением деятельности, а таким способом просто эффективно используются невостребованные организацией активы.

Прочие расходы отражаются в бухучете на счете 91.2. Проводка будет такой:

Дебет	Кредит
	68 (субсчет земельного налога)

1. Начисление земельного налога в составе капитальных издержек по строительству.

При капстроительстве издержки собираются в разрезе каждого объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по открытому к нему субсчету «Строительство ОС». В данном случае, когда начислен земельный налог, проводка будет иметь следующий вид:

Дебет	Кредит
08 (субсчет строительство ОС)	68 (субсчет земельного налога)

Мы рассмотрели начисление земельного налога в соответствии с различным характером использования участка. Теперь рассмотрим проводку при уплате этого налога. Она будет следующей:

Дебет	Кредит
68 (субсчет земельного налога)

Образец платежного поручения на уплату земельного налога (образец) ищите .

Об особенностях уплаты земельного налога на УСН читайте в материале «Земельный налог при УСН: порядок уплаты, сроки».

В том случае, если вы хотите произвести погашение обязательств по земельному налогу перед бюджетом за счет существующей у вашей организации переплаты по другому налогу (налогам), проводка будет следующая:

Дебет	Кредит
68 (субсчет земельного налога)	68 (субсчет налога, за счет которого производится перезачет)

Итоги

При начислении земельного налога проводки зависят от назначения использования участка. Начисляя земельный налог, обязательно проанализируйте характер использования участка, чтобы не ошибиться с корреспонденцией счетов.

Операции с земельными участками

Сделки с землей регулируются Гражданским кодексом РФ, Земельным кодексом РСФСР,Указом Президента РФ от 29 октября 1993 г. «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» и целым рядом нормативно-законодательных актов. Например, «Положением о порядке ведения государственного земельного кадастра», «Положением о проведении конкурсов и аукционов по продаже земельных участков и других операций с землей».

Собственность на земельный участок включает три основных элемента (правомочия):

1. Владение — первичный компонент собственности, основанный на
законе осуществлять физический контроль над участком, возможность иметь его
у себя, содержать в своем хозяйстве, на балансе и т.д. Владение
создает необходимые предпосылки для реализации двух других правомочий — пользования и распоряжения. Можно владеть участком, но не пользоваться им. В отличие от простого держания вещи, владение землей характеризуется волевым началом. Для граждан и юридических лиц владение неразрывно связано с обязанностью использовать земельный участок по целевому назначению.

2. Пользование — применение объекта собственности в соответствии
с его назначением по усмотрению и желанию пользователя или собственника.

Владение и пользование могут быть объединены в руках одного субъекта или разделены между различными субъектами.

3. Распоряжение — всеобъемлющий, высший способ реализации отношений между объектом и субъектом собственности, т.е. это право решать, каким образом и кем может быть использован сам участок и получаемый от него доход.

Все функции собственности на землю подразделяются наобщие и
специальные, которые свойственны всем земельным отношениям и имеющие специфические особенности в зависимости от категории земель и условий их использования.

К основным общим правам собственников земли относится право
совершать или не совершать определенные действия в отношении земли. Например, каждый землевладелец имеет право самостоятельно хозяйствовать, отчуждать свой участок, получать компенсации за его изъятие государством, за ограничение прав, ухудшение земель и т.п. Объем и содержаниеспециальных прав и обязанностей определяется целевым назначением земельного участка, особенностями правового
статуса собственника и иными обстоятельствами.

Особенности земельных участков обусловливаются двумя признаками — их свойствами: категорией земель и хозяйственным состоянием. Например, на землях особо охраняемых территорий хозяйственная деятельность существенно ограничивается или полностью исключается. Недопустимо использовать пашню под строительство или лесопосадки. Состояние земель во многом зависит от хозяйственной деятельности людей. Земли с нарушенной почвой подлежат рекультивации (восстановлению), а деградированные — консервации и т.п.

Статус собственников земли — граждан зависит от цели ее использования. Например, собственник-фермер имеет право вести товарное хозяйство, в отличие от гражданина, владеющего участком для индивидуального жилищного строительства или личного подсобного хозяйства, которое не может быть ликвидировано вследствие банкротства. Обстоятельства, влияющие на права собственников, имеют различный характер: изменение статуса местности, на которой расположен участок; возникновение общественной потребности в данном участке и др.

Правовой статус собственников земли — коммерческих организаций
(общества, кооперативы и др.) определяется их уставом.

Наряду с правом собственности на рынке земли необходимо учитывать и ограниченные вещные права на нее:

· право пожизненного наследуемого владения;

· право постоянного бессрочного пользования;

· сервитуты.

Такие права на землю принадлежат лицам, не являющимся ее собственниками, однако имеющим возможность в том или ином объеме использовать чужие участки в своих интересах без посредничества других лиц и собственника, иногда даже помимо его воли. Они сохраняются и при смене собственника земли, т.е. следуют не за собственником, а за самим земельным участком, как бы обременяя его. Наличие вещных прав на тот или иной земельный участок является определенным ограничением прав самого собственника этой земли.

Для продаваемых застроенных земельных участков устанавливаются
также публичные сервитуты, в соответствии с которыми собственники
земельных участков должны обеспечить:

· безвозмездное и беспрепятственное использование мест общего пользования (пешеходные и автомобильные дороги, объекты инженерной инфраструктуры), которые существовали на момент передачи земельного участка в собственность;

· возможность размещения на участке межевых и геодезических знаков и подъездов к ним;

· возможность доступа на участок соответствующих муниципальных
служб для ремонта объектов инфраструктуры. Изменение названных и введение новых публичных сервитутов возможно лишь федеральным законом или принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами.

Для земельных участков возможны следующие виды сделок:

· по распоряжению земельными участками;

· купля-продажа земельного участка, земельного пая;

· сдача в аренду земельного участка;

· купля-продажа права аренды земельного участка;

· дарения земельного участка и земельной доли;

· обмен земельного участка и земельной доли;

· залог земельного участка и права на землю;

· передача земельного участка и земельной доли в качестве вклада в уставной капитал хозяйственных обществ и товариществ, в качестве пая в кооператив;

· наследование земельного участка и земельной доли;

· передача земельного участка в пожизненное наследуемое пользование;

· передача земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование;

· предоставление сервитута — права ограниченного пользования соседним земельным участком;

· предоставление участка в собственность пол индивидуальное жилищное строительство, садоводство и личное подсобное хозяйство;

· выкуп земельного участка для государственных и муниципальных нужд;

Каждому собственнику земельного участка выдается свидетельство на право собственности на землю, которое подлежит регистрации в регистрационной (поземельной) книге. Свидетельство является документом, удостоверяющим право собственности на земельный участок, и служит основанием при совершении сделок купли-продажи, залога, аренды, других действий по владению, пользованию и распоряжению земельным участком.

Основаниями для отказа в выдаче свидетельства на право собственности на землю являются:

— прямой запрет в законодательных актах Российс­кой Федерации на представление земельных участков в собственность;

— наличие на момент обращения с заявлением споров о принадлежности данного земельного участка;

— изменение целевого назначения земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных Указом Президента РФ от 29 октября 1993г. «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России».

ОПЕРАЦИИ С ЗЕМЕЛЬНЫМИ УЧАСТКАМИ

12

Операции с землей регулируются ГК РФ, Земельным кодексом РФ и рядом нормативно-законодательных актов, напри­мер Законом РФ от 2 января 2000 г. № 28-ФЗ «О государственном зе­мельном кадастре», Федеральным законом о введении в действие Земельного кодекса РФ.

С 1992 г. каждому собственнику земельного участка выдавалось свидетель­ство на право собственности на землю, которое регистрировалось в регистрационной книге.

Свидетельство является документом, удостоверяющим право соб­ственности на земельный участок, и служит основанием при соверше­нии сделок купли-продажи, залога, аренды и других действий по вла­дению, пользованию и распоряжению земельным участком.

Граждане, получившие участки в пожизненное наследуемое владе­ние, или бессрочное (постоянное) пользование, или взявшие их в аренду, кроме аренды у граждан, имеют право на предоставление и выкуп этих участков в собственность. Порядок получения земельных участков в собственность граждан и юридических лиц установлен Земельным кодексом РФ.

Процедура оформления права собственности на земельную долю (пай) или выдела участка в на­туре прописана в Федеральном законе об обороте земель сельскохозяйственного назначения.

Продажа земельных участков, используемых в сельскохозяй­ственном производстве, с изменением целевого назначения произво­дится по решению органа исполнительной власти субъекта РФ.

Изъятие земельного участка у собственника для государственных и общественных нужд производится в установленном законом поряд­ке путем выкупа с учетом интересов собственника, включая возмеще­ние стоимости земли по договорной цене и причиненных убытков, в том числе упущенную выгоду. Все споры, связанные с отчуждением и приобретением земельных участков, а также другие земельные спо­ры рассматриваются в судебном порядке.

Государственный земельный кадастр создается и ведется в целях информационного обеспечения:

— государственного и муниципального управления земельными ресурсами;

— государственного контроля за использованием и охраной земель;

— мероприятий по сохранению и повышению плодородия земель;

— государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

— землеустройства;

— экономической оценки земель и учета стоимости земли в составе природных ресурсов;

— установления обоснованной платы за землю;

— иной, связанной с владением, пользованием, распоряжением зе­мельными участками деятельностью.

Государственный земельный кадастр РФ — это си­стематизированный свод документированных сведений о местоположении, целевом назначении и право­вом положении земель РФ и сведений о террито­риальных зонах и наличии расположенных на земельных участках и прочно связанных с ними объектов.

Государственный кадастровый учет земельных участков — это описание и индивидуализация земельного участка, в результате чего он получает такие характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других земельных участков и осуществить его каче­ственную и экономическую оценку.

При государственном кадастровом учете каждому земельному участку присваивается кадастровый номер.

Принципы по ведению Государственного земельного кадастра:

— единство системы и технологий на всей территории РФ;

— непрерывность внесения в кадастр изменяющихся характеристик земельных участков;

— открытость сведений кадастра;

— сопоставимость и совместимость сведений Государственного зе­мельного кадастра со сведениями, содержащимися в других госу­дарственных и иных кадастрах, реестрах, информационных ре­сурсах.

Государственный земельный кадастр является источником ин­формационного обмена сведениями при осуществлении государ­ственной регистрации недвижимости, специальной регистрации или учета отдельных видов недвижимого имущества, природных ресурсов и иных объектов, подлежащих регистрации или учету в соответствии с законодательством РФ.

Государственный земельный кадастр содержит сведения о:

— земельных участках;

— территориальных зонах, землях и границах территорий, на кото­рых осуществляется местное самоуправление;

— землях и границах субъектов РФ;

— землях и границах РФ.

Единый государственный реестр земель — это доку­мент, предназначенный для проведения государственного кадаст­рового учета земельных участков.

Единый государственный реестр земель содержит сведения о су­ществующих и прекративших существование земельных участках:

— кадастровые номера;

— местоположение (адрес);

— площадь;

— категория земель и разрешенное использование земельных участ­ков;

— описание границ земельных участков, их отдельных частей;

— зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения);

— экономические характеристики, в т.ч. размеры платы за землю;

— качественные характеристики, в т.ч. показатели состояния плодородия земель;

— наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельными участками.

Моментом возникновения или моментом прекращения существо­вания земельного участка в соответствующих границах как объекта государственного кадастрового учета является дата внесения соответ­ствующей записи в Единый государственный реестр земель.

Кадастровое дело — это совокупность скомплекто­ванных в установленном порядке документов, подтверждающих факт возникновения или прекращения существования земельного участка как объекта государственного кадастрового учета.

Документы, содержащиеся в кадастровом деле, являются основа­нием для внесения соответствующих сведений о земельном участке в Единый государственный реестр земель.

Кадастровая карта (план) — это карта (план), на ко­торой в графической и текстовой формах воспроизводятся сведения, содержащиеся в государственном земельном кадастре.

В зависимости от состава воспроизведенных сведений и целей ис­пользования кадастровые карты (планы) могут быть кадастровыми картами (планами) земельных участков, дежурными кадастровыми картами (планами) и производными кадастровыми картами (планами).

Кадастровая карта (план) воспроизводит в графической и тексто­вой формах сведения о местоположении земельных участков и терри­ториальных зон.

Производные кадастровые карты (планы) воспроизводят в графи­ческой и текстовой формах обобщенные сведения о земельном фонде, об экономических, социальных, природных и иных связанных с землей процессах.

Порядок ведения государственного земельного кадастра следую­щий:

1. На всей территории РФ ведение Государ­ственного земельного кадастра осуществляется по единой мето­дике и представляет собой последовательные действия по сбору, документированию, накоплению, обработке, учету и хранению сведений о земельных участках.

2. Сведения о состоянии и об использовании земельных участков, их площадях, местоположении, экономических и качественных харак­теристиках вносятся в документы Государственного земельного кадастра на основании данных о межевании земельных участков, све­дений, представленных правообладателями земельных участков, результатов проведения топографо-геодезических, картографиче­ских, мониторинговых, землеустроительных, почвенных, геолого-геоморфологических и иных обследований и изысканий.

3. В отношении каждой категории земель применяется определен­ный Перечень сведений о земельных участках.

4. Сведения о правах не земельные участки и об ограничениях (обременениях) этих прав вносятся в Единый государственный ре­естр земель на основании сведений Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также на основании иных документов о правах на земельные участки, явля­ющихся юридически действительными на момент внесения ука­занных сведений в Государственный земельный кадастр.

5. Сведения об экономических характеристиках земельных участков вносятся в документы Государственного земельного кадастра на основании данных государственной кадастровой или иной оценки земель и положений нормативных правовых актов органов государственной власти и органов местного самоуправления.

6. Сведения о территориальных зонах вносятся в документы Госу­дарственного земельного кадастра на основании данных, получен­ных от органов, осуществляющих регистрацию или учет территориальных зон.

7. Документирование сведений Государственного земельного када­стра осуществляется на бумажных и (или) электронных носителях. При наличии расхождений в сведениях, записанных на бумажных носителях, и сведениях, записанных на электронных носителях, приоритет имеют сведения, записанные на бумажных носителях, если иное не установлено Федеральным законом.

8. Единый государственный реестр земель и кадастровые дела подлежат вечному хранению, их уничтожение или изъятие не допус­каются.

9. Основные документы Государственного земельного кадастра подлежат обязательному страхованию в установленном порядке.

Пользование землей в нашей стране является платным:

— земельный налог,

— арендная плата,

— кадастровая стоимость, а в случае отсутствия кадастровой оценки земель — нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются земельным налогом. За зем­лю, переданную в аренду, взимается арендная плата.

Для покупки и выкупа земельных участков, а также для получе­ния банковского кредита под залог земли применяется рыночная, кадастровая стоимость, а в случае отсутствия рыночной и кадастровой оценки земель — нормативная цена земли.

Объектами налогообложения земельным налогом являются зе­мельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади.

Пользование недрами.

Пользование недрами – недра – это часть земной коры, расположенные ниже почвенного слоя, а при его отсутствие ниже земной поверхности и дна водоемов и водостоков, простирающийся до глубин доступных для геологического изучения и освоения.

Отношения возникающие в связи с геологическим изучением, использованием и охраной недр территории РФ, её континентального шельфа, а так де в связи с использованием отходов горнодобывающих и связанных с ним перерабатывающих производств торфа, сапропелей и иных специфических минеральных ресурсов, включая подземные воды, рассолы и рапу соленых озер, заливы морей, регулируются ФЗ РФ.

Недра РФ являются государственной собственностью, по этому не могут быть предметом купли-продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждения в иной форме. В право пользования недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами. Добытые из недр полезные ископаемое и иные ресурсы могут находиться в федеральной, региональной или муниципальной собственности. Иногда в частной если это не противоречит закону. Пользователями недр могут быть физические, юридические лица, резиденты или нерезиденты, если это не противоречит закону. В отдельных случаях для пользования недрами нужна лицензия, которая выдается юридическим лицам, резидентам РФ. Например для введении работ по добыче радиоактивного сырья, захоронению радиоактивных материалов, токсичных, опасных отходов. Участки недр предоставляются: Срок – для геологического изучения до 5 лет, для добычи полезных ископаемых, на срок отработки месторождения согласно технико-экономическому обоснованию. Для добычи подземных вод (25 лет), для добычи полезных ископаемых с краткосрочным правом пользованием до 1 года.

Бессрочно: — для строительства и эксплуатации подземных сооружением не связанных с добычей полезных ископаемых, для строительства и эксплуатации подземных сооружений, для захоронения отходов, для образования нефти и газа, особо охраняемых геологических объектов.

При отсутствии нарушений, срок лицензии может быть продлен. Пользованиями недрами осуществляется по конкурсу или тренду и является платным. Кроме – собственники земельных участков по добыче общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод для своих нужд, пользователи недр ведущие региональные геолого-географические работы без существенного нарушения недр, для образования особо-охраняемых геологических объектов.

Состав платы – сбор за участие в конкурсе и выдача лицензии, платежи за пользование недрами, платежи за производство минерально-сырьевой базы.

Участок моря, как экономическая зона (ИЭЗ). ИЭЗ РФ это морской район находящийся за пределами территории моря РФ и прилегающие к нему. А так же все острова РФ за исключением скал, которые непригодны для поддержания жизни человека или осуществления на них хозяйственной деятельности. Этот район регулируется особым правовым режимом, установленным законом РФ об ИЭЗ РФ международными договорами РФ и нормами международного права.

Внутреннее границы ИЭЗ является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница ИЭЗ находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий от которых измеряются ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Делимитация ИЭЗ – это определение государственной границы с описанием её прохождения и нанесением на карту в соответствие с договором. Права РФ, права разведки, разработки, промысла и сохранения живых и неживых ресурсов, разведки морского дна и его недр, сооружение искусственных островов, установок и прочие. Все государства в ИЭЗ РФ пользуются свободами судоходства, полетов, прокладкой подводных кабелей, трубопроводов, а так же другими правомерными с точки зрения международного права видами использования моря, относящимися к этим свободам, связанными с эксплуатацией.

Живые ресурсы ИЭЗ – это все виды рыб, морских млекопитающих, моллюсков, ракообразных, а так же другие водные биологические ресурсы за исключением живых организмов сидящих видов морского дна.

Неживые ресурсы ИЭЗ – это минеральные ресурсы вод, покрывающих морское дно, включая содержащиеся в морской воде химические элементы, их соединения, энергия приливов, течений, ветра и прочие.

Принципы пользования живыми и неживыми ресурсами – платность, финансовое обеспечение изучения, воспроизводство и защита морской среды, ответственность за нарушения условий пользования.

Плату за пользование живыми и неживыми ресурсами исключи­тельной экономической зоны осуществляют пользователи исключи­тельной экономической зоны — граждане Российской Федерации, российские юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности и иностранные юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собствен­ности.

Система платежей за пользование ресурсами включает в себя:

— сбор за выдачу лицензий (разрешений);

— плату за пользование ресурсами;

— штрафы за сверхлимитное и нерациональное пользование ресурсами;

— другие налоги и сборы, предус­мотренные законодательством РФ.

Плата не взимается за проведение наблюдений в рамках государ­ственного мониторинга, ресурсных и морских научных исследований, за вылов (добычу) живых ресурсов в целях воспроизводства и акклима­тизации. Объемы вылова (добычи) живых ресурсов в указанных целях определяются в порядке, установленном Правительством РФ.

Арестованное иностранное судно или его экипаж освобождаются незамедлительно после предоставления Российской Федерации ра­зумного залога или другого обеспечения.

В случае привлечения к ответственности иностранных граждан за нарушения положений Закона от 17.12.98 г. № 191-ФЗ и междуна­родных договоров, относящихся к живым ресурсам исключительной экономической зоны, к указанным лицам не применяется наказание в виде лишения свободы при отсутствии международного договора между РФ и иностранными государствами и лю­бая другая форма личного наказания.

Споры между РФ и иностранными государствами по поводу реа­лизации их прав в исключительной экономической зоне разрешаются мирными средствами в соответствии с международными договорами РФ и нормами международного права.

Начисляется ли амортизация на земельный участок

Актуально на: 25 июля 2017 г.

Если земельный участок отвечает условиям признания его объектом основных средств, он считается таковым и в бухгалтерском, и налоговом учете (п. 4 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ). А начисляется ли амортизация за землю?

Амортизация на землю: начисляется или нет в бухучете?

Стоимость объектов основных средств в общем случае погашается путем начисления амортизации, ежемесячная сумма которой зависит от срока полезного использования соответствующего объекта (п. 17 ПБУ 6/01). Однако в отношении тех объектов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, амортизация в бухгалтерском учете не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). К таким объектам относятся не только земельные участки, но и иные объекты природопользования, предметы музейных коллекций и т.д.

Поэтому даже если организация утвердит срок полезного использования земельного участка, это ничего не изменит. ПБУ 6/01 содержит однозначное указание: по земельным участкам амортизация не начисляется.

Амортизируется ли земельный участок в налоговом учете?

Напомним, что в налоговом учете сроки полезного использования объектов основных средств устанавливаются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1) (п. 1 ст. 258 НК РФ). Однако для земельного участка амортизационная группа в Классификации не установлена. Но это и не удивительно. Ведь вопрос, «К какой амортизационной группе относится земельный участок» является в принципе не корректным. Для земли амортизационная группа не определяется потому, что земля и другие объекты природопользования (вода, недра, прочие природные ресурсы) в налоговом учете не амортизируются (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, можно сказать, что налоговый и бухгалтерский подходы к учету земельного участка с точки зрения его амортизируемости совпадают.

Начисляется или нет амортизация на землю– вопрос возникает в связи с отнесением земельных активов к категории основных средств. Для объектов основных фондов характерно постепенное устаревание по физическим и потребительским параметрам. Чтобы у предприятия была возможность обновлять свои внеоборотные ресурсы, по каждому активу устанавливается предельный срок эксплуатации, в рамках которого ежегодно производятся амортизационные отчисления.

Начисляется ли амортизация на земельный участок: правила бухгалтерского учета

Погашение стоимостной оценки основных средств через амортизационные отчисления регламентировано нормами ПБУ 6/01. Документ приводит перечень активов, не подлежащих амортизации. К ним относятся объекты, по которым:

• не предусмотрено изменение качественных характеристик в кратко- и долгосрочной перспективе;
• потребительские свойства не поддаются влиянию внешних факторов, объекты можно продолжать использовать по прямому назначению неограниченно долго.

По земельным участкам амортизация не начисляется – эта норма закреплена в п. 17 ПБУ 6/01. В эту категорию активов включаются и объекты природопользования с музейными экспонатами. Факт отражения в учетной политике срока эксплуатации земельного надела не может стать основанием для нарушения правил ПБУ.

МСФО 16, регламентирующий учет основных средств, в п. 58 оговаривает исключительный случай, когда амортизация по земельным площадкам может быть начислена. Речь идет о территориях, используемых в качестве карьера или свалки. Такой земельный участок – амортизационная группа с периодом эксплуатации не более 20 лет. По истечении оговоренного локальной документацией периода использования такие земли истощаются. Деятельность по добыче природных ресурсов приводит к обеднению территории ископаемыми. Свалки становятся причиной скопления большого количества неразложившихся отходов, которые препятствуют дальнейшей эксплуатации земли в любой деятельности.

Земля – амортизационная группа 7, если территория относится к объектам размещения свалок. Такой вывод можно сделать по международным стандартам проведения учетных операций. Территории, находящиеся под зданиями, не причисляются к амортизационной группе активов. Стоимость таких наделов не оказывает влияния на размер амортизационных отчислений по сооружениям, расположенным на их поверхности. Бухгалтер должен организовать раздельный учет земли и находящихся на ней других объектов основных средств.

Начисляется ли амортизация на землю в налоговом учете

Налоговый учет предполагает формирование амортизационных отчислений с привязкой к амортизационным группам. Перечень таких групп и их особенности устанавливаются ст. 258 НК РФ. Расшифровка классификационных признаков и точные сроки эксплуатации для каждой категории основных средств приведены в правительственном постановлении от 01.01.2002 г. под № 1.

К какой амортизационной группе относится земельный участок – в классификационной схеме этот тип активов не указан. Правила налогового учета по отношению к земельным наделам совпадают с бухгалтерскими положениями. В п. 2 ст. 256 НК РФ уточняется перечень объектов, которые считаются неамортизируемыми. В их числе и земельные ресурсы, недра, источники воды.

Срок полезного использования земельного участка может быть ограничен только в случае наличия доказательств об ухудшении потребительских свойств с течением времени. Это правило не может быть применено к асфальтным покрытиям. Такие активы не участвуют в производственной деятельности, не являются составляющей частью зданий или сооружений. Они классифицируются как элементы благоустройства.

>УЧЕТ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ В 2019 ГОДУ

УЧЕТ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ В 2019 ГОДУ

И.В. Артемова,
главный бухгалтер, консультант

Земельный участок чаще всего передается учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования. В 2019 году изменились бухгалтерские записи по безвозмездному поступлению и передаче земельных участков.

Особенности учета земли

Передача земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в постоянное (бессрочное) пользование осуществляется на основании решения органа государственной власти или органа местного самоуправления (п. 1 ч. 1 ст. 39.1 Земельного кодекса РФ, далее – ЗК РФ). При этом получателями земли на данном праве могут быть учреждения всех типов (ч. 2 ст. 39.9 ЗК РФ).
Согласно ч. 2 ст. 39.10 ЗК РФ земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в безвозмездное пользование учреждениям на срок до одного года.
Статьей 39.20 ЗК РФ определены случаи, при которых земельный участок может предоставляться учреждению в аренду. Также учреждения вправе арендовать земельный участок, находящийся в частной собственности, за плату или безвозмездно.
Как было разъяснено в письме Минфина России от 21.12.2018 № 02-06-05/93727, принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации государственной регистрации, осуществляется на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку (п. 36 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н).
Отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории России государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, а также ведением Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) и представлением сведений, содержащихся в ЕГРН, регулирует Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Закон № 218-ФЗ).
В соответствии со статьей 28 Закона № 218-ФЗ государственный кадастровый учет, государственная регистрация возникновения или перехода прав на недвижимое имущество удостоверяются выпиской из ЕГРН.
Таким образом, выписка из ЕГРН является документом, подтверждающим государственную регистрацию права или сделки, а также вместе с первичными учетными документами (Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), Бухгалтерской справкой (ф. 0504833)) является основанием для отражения в учете поступления и выбытия земельных участков.

Напомним, что в письме Минфина России от 21.01.2019 № 02-06-07/2736 по составлению отчетности на 1 января 2019 года в разделе по заполнению Справки ф. 0503110 приведены полные коды счетов по отражению в учете операций по аренде и учету земельных участков.

Земля относится к непроизведенным активам, то есть к объектам, не являющимся продуктами производства, вещное право на которые должно быть закреплено в установленном порядке за учреждением, используемые им в процессе своей деятельности (п. 70 Инструкции № 157н).
В 2019 году приказом Минфина России от 28.12.2018 № 298н внесены изменения в Инструкцию № 157н, а также в инструкции по учету для всех типов учреждений.

Учет земельного участка в бухгалтерском учете

Актуально на: 1 февраля 2017 г.

Земельный участок – вид недвижимого имущества, который наряду с другими вещами может являться объектом купли-продажи за исключением отдельных случаев (ст.ст.128, 130, п. 1 ст. 549 ГК РФ, ст.ст. 6, 27, 35, 37 ЗК РФ). Об учете земли в бухгалтерском учете расскажем в нашей консультации.

Бухучет земли: на каком счете

Порядок учета земельного участка зависит от того, для каких целей этот участок приобретается.

Так, если земельный участок приобретается для производственных целей (например, для строительства на нем здания цеха или ведения сельского хозяйства) то учитываться он будет в составе основных средств на счете 01 «Основные средства».

Если же участок изначально приобретается для перепродажи, учитывать его нужно будет как товар на счете 41 «Товары».

В любом случае, стоимость земельного участка, по которой он будет принят к учету, будет определяться как сумма фактических затрат на его приобретение, включая пошлину за регистрацию права собственности (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01, п.п. 5, 6 ПБУ 5/01).

Переоценка земельных участков в бухгалтерском учете

Если земельный участок будет учитываться в составе основных средств, организация сможет производить его переоценку. При принятии решения о переоценке делать это нужно будет ежегодно в отношении всех земельных участков, учтенных в составе основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). Переоценка может вести как к увеличению, так и к уменьшению стоимости земельного участка.

Если же земельный участок числится в составе МПЗ, организация может проверять такие участки на обесценение. И при необходимости формируется резерв под их обесценение путем отнесения разницы, на которую учетная стоимость участка превышает его рыночную стоимость, на счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 59).

Приобретение земельного участка: проводки

Приведем основные бухгалтерские записи, которые делаются при приобретении земельного участка в качестве объекта основных средств:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Приобретен земельный участок	08-1 «Приобретение земельных участков»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражены информационные, консультационные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением земельного участка	08-1	60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 10 «Материалы» и др.
Учтена пошлина за регистрацию права собственности на земельный участок	08-1	76
Принят земельный участок к учету в составе объекта основных средств	01	08-1

Напомним, что земельные участки не амортизируются, как объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01).

Если земельный участок учитывается в составе МПЗ, то вместо счета 08-1 в указанных выше проводках будет использоваться счет 41, а счет 01 применяться не будет.

Учет выбытия земельного участка

Порядок бухгалтерского учета продажи земельного участка также будет зависеть от того, учитывается ли он в составе основных средств или товаров. Ведь в первом случае доходы и расходы от его продажи будут учитываться в составе прочих доходов и расходов, а во втором – как доходы и расходы от обычных видов деятельности.

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражен доход от продажи земельного участка, учтенного в составе основных средств	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы»
Отражен доход от продажи земельного участка, учтенного как товар		90 «Продажи»
Списана учетная стоимость земельного участка как основного средства	91	01
Списана учетная стоимость земельного участка как товара	90	41
Отражены расходы связанные с продажей земельного участка как основного средства	91	60, 76, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» и др.
Отражены расходы связанные с продажей земельного участка, учитываемого как товар	44 «Расходы на продажу»
Списаны расходы, связанные с продажей земельного участка, учитываемого как товар	90	44

Обращаем внимание, что реализация земельных участков НДС не облагается (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).