Учет затрат на производство

Виды затрат на производство продукции

У нас обычно не различают понятия «издержки», «затраты», «расходы». За рубежом под затратами понимают все ресурсы (земля, труд, капитал), потребленные в ходе хозяйственной деятельности; под расходами – потребляемые ресурсы, напрямую несвязанные с производством продукции (маркетинговые услуги, научные исследования).

И все-же, понятие «затраты» более конкретное, а «издержки» — более обобщающее.

Если издержки – это денежное выражение потребленных ресурсов, то затраты – это издержки, понесенные предприятием в момент приобретения каких либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. В экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода и признаются предприятием лишь в момент реализации.

1. По экономической роли в производстве:

*основные — затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом, а также с содержанием и эксплуатацией орудий труда (оплата труда производственных рабочих, затраты на семена, корма, сырье, материалы)

*накладные – расходы на организацию и управление производством, реализацию готовой продукции (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, зарплата главных специалистов).

2. По способу включения в себестоимость (по методу отнесения затрат на производство конкретного продукта):

*прямые – это затраты, связанные с изготовлением только данного вида продукции и относимые непосредственно на себестоимость данного вида продукции, непосредственно (прямо) включаются в себестоимость продукции. Например, зарплата доярки включается в себестоимость молока, скотника – в себестоимость мяса, затраты на семена — в себестоимость соответствующей культуры.

*косвенные (распределяемые) затраты — это затраты, которые нельзя прямо включить в себестоимость конкретного вида продукции, т.к. они связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются пропорционально какому-либо признаку (или занимаемой площади, или выполненным условным гектарам, тонно-километрам, поголовью скота). Например, 90 % затрат по молочному стаду относят на молоко, а 10 % — на приплод; затраты на электроэнергию, уборку и содержание коровника, где 300 голов коров и 100 голов молодняка, распределяют пропорционально занимаемой площади животных – ¾ — на молоко, а ¼ — на прирост..

3. По составу:

*простые – затраты, состоящие из однородных элементов (стоимость кормов, семян, заработная плата).

*сложные (комплексные) – состоят из нескольких простых элементов. Имеют место во вспомогательном производстве, т.е. при расчете одного конедня (содержит элементы: затраты на амортизацию помещений, корма, оплату труда, электроэнергию), 1 тонно-километра, 1 кВт/часа, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

4. По отношению к объему производства продукции:

* постоянные

* переменные

5. По времени участия в производстве:

*затраты текущего года

*затраты прошлых лет

6. По видам расходов:

*элементы затрат

*статьи калькуляции

Классификация затрат по элементам и статьям расхода в растениеводстве и животноводстве. Поэлементная группировка включает:

1. материальные затраты

Затраты на используемые в производстве предметы труда, оплату работ и услуг производственного характера (стоимость израсходованного сырья, электроэнергии, запчастей…)

2. затраты на оплату труда

Затраты на оплату труда производственного персонала, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

3. отчисления на социальные нужды

Обязательные социальные выплаты по законодательно установленным нормам, связанные с затратами на оплату труда, включаемыми в себестоимость продукции.

4.амортизация основных фондов

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление ОПФ, исчисленную исходя из их балансовой стоимости.

5.прочие затраты

Налоги, сборы, платежи за выбросы загрязняющих веществ, выплаты процентов по кредитам и займам, затраты на командировки, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи и др.

Классификация затрат по статьям расхода в растениеводстве, животноводстве, вспомогательном и промышленном производстве.

Виды себестоимости. Классификация затрат на производство продукции

Различают следующие виды себестоимости: цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость кроме затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или иное предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

На рисунке 17.1 представлена классификация видов себестоимости.

Индивидуальная себестоимость (z) рассчитывается по следующей формуле:

где zq — общая сумма затрат, приходящихся на производство и реализацию продукции;

q — количество произведенной продукции в натуральном выражении.

Рис. 17.1. Классификация себестоимости

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, характеризуют, сколько и каких ресурсов было использовано на производство и реализацию продукции.

На практике используются следующие группировки затрат (табл. 17.1).

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции, работ, услуг и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг и распределяются согласно выбранной на предприятии методике (пропорционально основной заработной плате, количеству часов отработанного времени и т.п.): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др. Они не зависят от объема производства.

Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства продукции, работ, услуг, т.е. зависят от деловой активности организации. Характеризуют стоимость собственно продукта.

Группировки затрат

Таблица 17.1

Группировоч- ный признак	Характеристика затрат
По экономическим элементам (одинакова для всех предприятий)	Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Прочие затраты
По статьям калькуляции	Сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты Возвратные отходы (вычитаются) Услуги производственного характера сторонних организаций Расходы на подготовку и освоение производства Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции Отчисления на социальные нужды Потери от брака Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы
По способу отнесения на себестоимость продукции	Прямые Косвенные
По связи с объемом производства	Переменные Постоянные

Постоянные затраты не зависят от объема производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и включают амортизационные отчисления, арендную плату, общехозяйственные расходы и др. Оставаясь постоянными при изменении деловой активности организации, они могут изменяться под влиянием других факторов (изменение цен, тарифов, арендной платы).

Некоторые затраты нельзя четко отнести только к постоянным или переменным, поэтому существуют условно-постоянные (условнопеременные). Они зависят от объема производства, но не прямо пропорционально, например расходы на эксплуатацию и ремонт оборудования. При планировании и оценке условно-постоянных расходов необходимо рассчитывать коэффициенты зависимости определенных видов расходов от изменений объема производства.

Также выделяют затраты по степени однородности:

• — одноэлементные — затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые, например заработная плата и амортизация;
• — комплексные — состоят из нескольких экономических элементов, например цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Это важнейшая часть затрат.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

В зависимости от периодичности возникновения существуют текущие и единовременные затраты.

К текущим затратам относятся такие, которые имеют частую периодичность, например расход сырья и материалов.

К единовременным расходам относятся однократные расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Они включаются в производственную себестоимость.

Непроизводственные затраты непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

По эффективности выделяют производительные и непроизводительные затраты.

Производительные затраты — это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак, оплата сверхурочных работ и др.).

По степени охвата планом затраты делят на планируемые и непла- нируемые.

Планируемые — рассчитываются на определенный объем производства продукции, работ, услуг и включаются в плановую себестоимость продукции на основании норм, нормативов и смет.

Непланируемые — отражаются в фактической себестоимости продукции и представляют собой отклонения от норм.

В зависимости от принимаемого решения затраты классифицируются:

• — на релевантные — зависят от принимаемого решения;
• — нерелевантные — не зависят от принимаемого решения, остаются неизменными при всех рассматриваемых вариантах.

Нерелевантными всегда являются расходы прошлых периодов, на которые уже нельзя повлиять, а также большая часть текущих затрат, зависящих от продолжительности периода, за который определяется их величина. Устранимые — затраты, которых можно избежать при ином варианте альтернативного решения.

Неустранимые — затраты, избежать которых невозможно. Для аналитических целей изучаются и такие затраты, как альтернативные, безвозвратные, вмененные, приростные и предельные.

Альтернативные — издержки самого предпринимателя, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, платежи за собственные и самостоятельно используемые ресурсы. Они не вносятся в отчет о прибылях и убытках и тем самым не становятся явными бухгалтерскими затратами.

Безвозвратные — это стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какого-либо управленческого решения уже не может повлиять на сумму данных затрат.

Вмененные — издержки иной альтернативы, которая заменяется более предпочтительной.

Приростные (инкрементные) — дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии.

Предельные (маржинальные) — это приростные (инкрементные или дифференциальные) затраты в расчете на единицу выпуска или продаж.

По вышеприведенной классификации проводится оценка состава и структуры затрат на основе сопоставления удельного веса фактических данных отчетного года с данными прошлых лет или плановыми значениями по каждой статье затрат отдельно и в целом по предприятию. Поскольку в отчетности затраты отражены по фактическим объемам, которые по годам имеют разные величины, то необходимо сопоставлять удельные веса элементов или статей затрат или абсолютные суммы в расчете на единицу продукции с учетом индекса цен. Для сопоставимости показателей себестоимости по годам необходимо плановый уровень издержек скорректировать на индекс цен, а затем уже проводить сравнения.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на уровень себестоимости и величину прибыли, определить ассортиментную стратегию фирмы.

Первичный учет затрат на производство

Первичными объектами учета затрат на производство являются затраты трудовых и материальных ресурсов при выполнении различных производственных операций, затраты по содержанию и эксплуатации машин, механизмов, оборудования, зданий и сооружений, по управлению производством.

Данные об этих первичных затратах при помощи методов и способов бухгалтерского учета и различных учетных процедур группируются и обобщаются по различным признакам, формируя необходимые для управления учетные показатели. Эти первичные учетные объекты, каждый в отдельности, относятся к определенным элементам производства. Поэтому первым признаком группировки затрат (или первым признаком объекта учета) следует назвать экономические элементы затрат.
Определение
Под объектом учета затрат на производство понимаются реально возникающие издержки (расходы) производства, сгруппированные по различным признакам с целью формирования информации, необходимой для исчисления себестоимости продукции.
Основой учета фактических (реальных) затрат на производство во всех отраслях народного хозяйства является надлежащим образом организованный первичный учет производственного потребления элементов производства.
В теории и на практике с исчерпывающей полнотой освоено первичное отражение затрат на производство при помощи бухгалтерских документов, имеющих юридическую доказательность и устойчивые организационные основы в виде налаженного документооборота. Каждый документ, свидетельствующий о первичных затратах ресурсов на той или иной производственной операции или стадии производственного процесса, должен содержать необходимые сведения для группировки затрат по всем объектам учета и калькулирования.
Данный шаг назван нами первичным учетом затрат по той причине, что в ходе его выполнения все затраты собираются на счетах учета затрат на основании первичных документов: требований, ведомостей, нарядов и т. п. Учет должен быть организован раздельно по местам возникновения затрат (центрам затрат), по характеру производства и по видам затрат.
По характеру производства затраты делятся на затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства. Соответственно их учет ведется на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспо-могательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
По видам затрат выделяются прямые и косвенные затраты. Если определить прямые затраты как затраты, про которые уже в момент их возникновения известно, к какому конкретно виду и объему продукции они относятся, то примером таких затрат являются сырье и материалы, заработная плата основных рабочих (то есть рабочих, непосредственно занятых изготовлением данной продукции), амортизация основных средств (как правило, их активной части) и др.
На данном шаге особенно важно организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить разделение прямых затрат по видам выпускаемой продукции. Это достигается двумя различными способами — позаказным и попередельным (попроцессным).
Продукцию могут выпускать как основные, так и вспомогательные производства (так называемый выпуск на сторону). Поэтому пря-мые затраты собираются как по основному производству, так и по вспомогательному, то есть на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Причем, на наш взгляд, нет жесткого требования, чтобы в обоих случаях использовался один и тот же способ учета. Иными словами, в случае необходимости по основному производству может использоваться попередельный (попроцессный) способ, а по вспомогательному — позаказный, и наоборот. Логика здесь простая: поскольку основное производство и вспомогательное могут относиться к различным отраслям (например, основное производство — машиностроение, вспомогательное — котельная), то и способ учета должен применяться тот, который наиболее удобен именно для данной отрасли.
На счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты. В отличие от прямых, косвенные затраты невозможно увязать с конкретным видом продукции в момент их возникновения, например амортизация зданий, затраты на повышение квалификации кадров. В связи с этим не может быть и речи об отнесении таких затрат к отдельным видам продукции уже в момент их возникновения, на основании первичных документов. На данном шаге косвенные затраты могут быть включены только в себестоимость всего объема выпущенной за период продукции. Для включения косвенных затрат в себестоимость объема продукции конкретного вида или в себестоимость единицы продукции необходим особый механизм, работа которого осуществляется на следующем шаге. Однако это не означает, что на счетах 25 и 26 аналитический учет не ведется. Поскольку не по всем видам продукции требуются одни и те же косвенные затраты, необходимо заранее обеспечить включение таких затрат только в себестоимость той продукции, которая не может быть без них произведена. Например, расходы по ремонту металлорежущих станков должны быть отнесены только на стоимость изготовления деталей, но не будут включаться в стоимость сборки, гарантийного ремонта готовых изделий. Поэтому аналитика по косвенным затратам традиционно ведется по структурным подразделениям: ремонтный цех, транспортный цех, энергетический цех.

3.2 Первичная документация по учету затрат

Эффективные методы управления могут базироваться только на непрерывном обеспечении менеджеров всех уровней необходимыми сведениями о ходе производства, что возможно при получении оперативной информации, выявленной посредством бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает на счетах бухгалтерского учета аналитическую и синтетическую информацию о состоянии и движении имущества, источниках его формирования, хозяйственных процессах, результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Информация о затратах, используемая в учетных процедурах, должна отвечать требованиям полноты, своевременности и достоверности, выполнение которых может быть обеспечено лишь при условии надлежащей постановки документального учета затрат и выхода продукции.

Первичный бухгалтерский документ тесно связан с технологическими процессами, поэтому правильное его построение дает возможность уже на стадии сбора информации контролировать технологический процесс и при необходимости вносить в него коррективы. Таким образом, первичный бухгалтерский учет выполняет две функции: первоначальный сбор информации (регистрация хозяйственных фактов); контроль за технологией производства (регистрация отклонений от нормативов). Данные первичного учета используются руководителями, менеджерами и другими специалистами для принятия мер по улучшению финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому насколько оперативно и качественно будут отражены факты производственной деятельности, настолько принятое управленческое решение будет приближаться к оптимальному.

Первичная документация по учету затрат состоит из:

– базовых первичных документов (применяемых всеми предприятиями, независимо от вида деятельности)

– документов, учитывающих отраслевые особенности (разрабатываются, как правило, отраслевыми министерствами)

– документов, разработанными предприятиями (если нужной унифицированной формы нет).

ООО «Татхагата» использует следующие первичные документы:

1. Товарно — транспортная накладная (ТТН). Форма 1-Т. Подтверждает переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

Выписывается в четырех экземплярах:

– первый – остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

– второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

– второй – сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

– третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации – владельцу автотранспорта.

2. Товарная накладная. Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно — материальных ценностей сторонней организации. Бланк товарной накладной содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации под названием – форма ТОРГ-12. Код формы по ОКУД 0330212.

Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно — материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Товарная накладная (форма ТОРГ-12) утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

3. Требование – накладная (форма № М-11). На её основании происходит:

– перемещение товара (материала) из одного подразделения в другое или материально ответственными лицами;

– передача материалов в производство.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй — принимающему складу для оприходования ценностей.

4. Акт выполненных работ. Унифицированная форма бланка акта на сегодняшний день не утверждена. Обязательными реквизитами для документов, форма которых не утверждена, согласно Федеральному Закону от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010 г.) «О бухгалтерском учете» (гл. II, ст. 9, п. 2) являются: наименование документа, дата его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Акт выполненных работ подтверждает прием к учету оказанных услуг. В организации на основании акта выполненных работ происходит отнесение стоимости услуг на общепроизводственные или общехозяйственные затраты.

5. Табель учета рабочего времени и ведомость по начислению заработной платы. Утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

Затраты на производство – это те расходы предприятия, которые связаны с изготовлением продукции или выполнением определенных услуг. Только прямые издержки, возникающие за отчетный период в процессе производственного цикла с группировкой по калькуляционным элементам входят в состав затрат на производство. Классификация зависит от конкретных особенностей деятельности организации, масштабов и отраслевой принадлежности.

Какие затраты принято называть затратами на производство – определение

В соответствии с ПБУ 10/99 равнозначные понятия – затраты и издержки производства относятся к обычным расходам. Организация вправе самостоятельно определять группировку статей для внутреннего управленческого учета, ориентируясь на законодательные нормы. Основные элементы перечислены в п. 8 главы II:

• Материальные издержки.
• Расходы на оплату труда персонала.
• Отчисления с ФОТ в части социальных налогов и сборов.
• Амортизационные начисления.
• Прочие виды.

В зависимости от метода отнесения на себестоимость изделий, затраты на основное производство подразделяются на прямые (непосредственно относящиеся к производственному процессу) или косвенные (относятся к обслуживанию производства). Как ведется обобщение затрат на производство? Для учета прямых издержек предназначен сч. 20 «Основное производство» с открытием аналитических субсчетов по видам продукции. Косвенные расходы учитываются на сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Дополнительно используются следующие синтетические счета: 21, 23, 28, 29.

Структура затрат на производство

Затраты на производство группируют по разным признакам в зависимости от конечной цели. Выбранный метод классификации важен в целях ведения правильного учета и получения достоверных данных при формировании себестоимости изделий/услуг. В частности, затраты на производство и реализацию могут подразделяться по:

1. Методу отнесения на себестоимость изделий – прямые, косвенные.
2. Учетному признаку – поэлементный, постатейный.
3. Степени вовлеченности в процесс производства – основные, накладные.
4. Объему принимаемых затрат – удельная, цеховая, единицы изделия, полная или производственная себестоимость.
5. Влиянию на производственный объем выпуска изделий – постоянные, переменные.
6. Месту возникновения или зонам ответственности – обособленным подразделениям, участкам, цехам, отделам, бригадам, отдельным рабочим местам, предприятию в целом.

Затраты на вновь произведенные средства производства

Прибыльное производство – это непрерывный процесс, требующий регулярных внутренних инвестиций. Основной частью производственных сил предприятия считаются средства производства. Издержки бизнеса на вновь произведенные средства производства (здания, машины, рабочие инструменты, станки и оборудование) называются валовыми частными внутренними инвестициями или GNP (Gross national product). Показатель используется при комплексных расчетах расходов бизнеса.

Типовые проводки при затратах на производство

Определить, что включают затраты на производство можно с помощью сч. 20, где в дебете отражаются все расходы по изготовлению продукции, а в кредите – формируется выпуск изделий. Счет является активным, сальдо на конец периода показывает остаток расходов по незавершенному производству.

Распространенные проводки по сч. 20 собраны в таблице

Наименование хоз. операции	Счет по дебету	Счет по кредиту
Списаны израсходованные материалы, топливо, полуфабрикаты
Начислены амортизационные отчисления по станкам и оборудованию
Начислена заработная плата рабочим производства
Начислены взносы в части ОПС, ФСС и ОМС с заработной платы производственных рабочих
Списаны расходы по вспомогательным производствам
Списаны общепроизводственные издержки
Списаны общехозяйственные издержки
Списан брак на себестоимость изготовленных изделий
Передана на склад предприятия готовая продукция по ее фактической себестоимости за отчетный период	40 (43)
На счет затрат производства списаны недостачи средств материальных запасов
Списана сумма реализованной продукции на ее себестоимость