Учет в животноводстве

Учет в животноводстве продукции, КРС, приплода, затрат, операций покупки-продажи. Ключевые проводки

Животноводство — важнейшая сфера сельского хозяйства (см. → бухучет в сельском хозяйстве: особенности, проводки, примеры). Она занимается выращиванием животных с целью получения питательных продуктов и сырья для промышленности. Для благополучного развития отрасли необходимо грамотно организовать производственный цикл и ведение бухучета. В статье разберем как осуществляется бухгалтерский учет в животноводстве продукции, затрат, КРС (крупного рогатого скота), приплода, операций покупки и продажи.

Учет продукции животноводства

Задачами бухучета животноводческой отрасли является контроль: (нажмите для раскрытия)

• Сохранности скота и иных средств организации;
• Движения и воспроизводства стада;
• Использования телок-маток для получения приплода;
• Выхода готовой продукции;
• Выполнения производственного плана и расходования финансовых ресурсов;
• Зоотехнических мероприятий по улучшению породного состава поголовья.

От животных можно получить разную продукцию. Ее виды приведены в таблице.

Продукция	Получение	Пример
Основная	Для ее выхода организован производственный процесс.	Молоко, шерсть, привес, яйца, приплод.
Сопряженная	Образовывается вместе с основной и приравнивается к ней по значению.	У молочного КРС молоко — основная продукция, приплод — сопряженная; у мясного—наоборот.
Побочная	Не является целью производственного цикла. Ее получают при производстве основной продукции.	Получают от забоя (субпродукты, шкурки и т. п.); от переработки молока; от падежа и забоя (рога, техжир, копыта и т. д.).

Основная продукция — объект калькуляции. Ее стоимость равна затратам на группу скота минус цена побочных продуктов.

Сопряженная продукция имеет малый удельный вес в стоимости выпущенной продукции.

Побочные продукты оценивают по реализационным расценкам или оставляют для внутреннего применения. Стоимость навоза считают по расходам на удобрения,в зависимости от их процентного содержания в навозе или по нормативным тратам на уборку, учитывая подстилку. Если побочная продукция признана отходами, ее стоимость прибавляют к затратам на производство основной.

Для группировки данных наличия и движения взрослого поголовья на откорме, молодняка, скота, принятого от граждан для продажи, применяют сч. 11.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет крупного рогатого скота (КРС)

Головы основного стада признаются основными средствами (ОС), скот на откорме и молодой — оборотными (см. → Учет поступления основных средств: документы, проводки). Собственное стадо предприятие формирует из приплода, покупки или подаренных сторонними предприятиями животных.

До перехода молодняка в основное поголовье он учитывается по группам:

• Первотелки для реализации;
• Коровы старше 2 лет;
• Телки до 2-летнего возраста;
• Бычки;
• Купленный молодняк.

Приходуют приобретенных животных для выращивания по фактическим затратам, включающим стоимость по договору, транспортные и иные расходы, кроме НДС.

Пример #1. Покупка бычков у племзавода

ООО «Бычок» купило у племзавода 7 племенных бычков по цене за единицу 44 000 р. (в т. ч. НДС — 4 000 р.). Расходы на транспортировку собственными силами равны 3 200 р. Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дт 11 субсчет «Покупные плембычки» Кт 60 на сумму 280 000 р. ((44 000 – 4 000) * 7)

— отражена стоимость купленных бычков без НДС;

Дт 19 Кт 60 на сумму 28 000 р. — предъявлен НДС к компенсированию;

Дт 11 Кт 23 на сумму 3 200 р. — учтены транспортные расходы;

Дт 60 Кт 51 на сумму 308 000 р. — перечислены деньги племзаводу.

Себестоимость получения 1 ц молока = (траты на содержание – издержки на побочные продукты) :прирост.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский учет приплода

Оприходование рожденных в хозяйстве телят производят по акту ф. СП-39.Он заполняется заведующим фермой, зоотехником или бригадиром. На основании экземпляра, переданного в бухгалтерию, составляют корреспонденцию счетов:

Дт 11 Кт 20.2 — поставлен приплод на учет.

По актам отслеживают движение скота и считают заработок сотрудникам фермы.

Приходовать телят КРС следует датой их рождения.

Порядок учета представлен в таблице. (нажмите для раскрытия)

Подотрасль скотоводства	Приходование
Молочное	Стоимость по плану 1 рожденной головы
Мясное	Вес теленка; Стоимость по плану 1 кг. массы отъемышей

При применении плановой стоимости по итогам года следует произвести ее корректировку до фактического значения. Списание калькуляционной разницы отражают обычной или сторнировочной проводкой, аналогичной оприходованию приплода.

Учет приобретения и продажи продукции

Бухучет зависит от источников поступления скота. К ним относится прием:

• За плату от сторонних организаций;
• Безвозмездный;
• В форме вложения в уставный фонд;
• Собственного приплода.

Животные, полученные от сторонних организаций, приходуются по транспортным накладным, актам, счетам-фактурам и племсвидетельствам. Бухгалтерия делает проводки:

Дт 11 Кт 60 — оприходован купленный молодняк;

Дт 19 Кт 60 — отражен НДС из счет-фактуры.

При приобретении молодняка у физических лиц оформляется договор купли-продажи и ведомость формы СП-40.

Полученных безвозмездно животных приходуют по тем же документам, что и при покупке. Бухгалтер отражает операцию так:

Дт 11 Кт 98 — учтен молодняк полученного в дар скота.

Себестоимость голов, полученных в качестве вложения в уставный фонд, определяется по согласованию между учредителями. Ее можно увеличить на сумму транспортных расходов.

При реализации скота на сторону предприятие готовит документы, аналогичные покупке. Имеют место проводки:

Дт 62 Кт 90 — учтена выручка;

Дт 90 Кт 11 — списана стоимость проданного скота;

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС.

Учет забоя и падежа

Забой, порезка, падеж, гибель от стихии или пропажа скота оформляется актом ф. СП-54. Его составляет специальная комиссия. Полученная продукция передается на склад организации по накладной.

Стоимость забитого скота, не относящегося к основным средствам, списывают так:

Дт 20 Кт 11 — списана стоимость забитых голов.

Животные, отнесенные на ОС организации (продуктивные, племенные, рабочие), после забоя списывают записями:

Дт 01 Кт 01 — показана первоначальная стоимость скота, подготовленного к забою;

Дт 02 Кт 01 — учтена амортизация животного;

Дт 20 Кт 01 — передана в переработку туша животного по остаточной стоимости.

По итогам месяца завфермой составляет Отчет ф. СП-51. В нем отражается движение животных. Документ сдается в бухгалтерию вместе с первичной документацией.

При гибели животных по вине сотрудника, он должен возместить их стоимость. Она устанавливается путем дооценки до рыночной цены и взимается установленным способом.

Пример #2. Учет снижения КРС в результате болезни

В ООО «Рассвет» пал КРС в результате эпидемии. Стоимость скота равна 780 000 р., расходы на ветеринарное заключение и захоронение составили 58 000 р. Бухгалтер списал убытки так:

Дт 91 Кт 11 780 000 р.— списан павший от эпизоотии скот;

Дт 91 Кт 76 58 000 р. — учтены затраты, связанные с падежом.

Ключевые проводки по учету в животноводстве

Приобретен молодняк животных:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 11	Кт 60	приобретение молодняка со стороны
Дт 11	Кт 76	приобретение молодняка у населения

Приобретение животных у физических лиц фиксируют записью:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 11	Кт 60, 76	учтен полученный от граждан молодняк

Получение в дар взрослого скота оформляют проводками:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 08	Кт 98-2	учтена рыночная стоимость полученных в дар животных
Дт 08	Кт 23, 26, 70, 76	отражены расходы на получение скота даром
Дт 01	Кт 08	приняты к учету подаренные животные
Дт 98-2	Кт 91-1	отражена рыночная стоимость подаренных животных

Получение животных в счет вложения в уставный фонд отражают так:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 11	Кт 75-1	получен вклад в виде скота

Стоимость павших по вине работника животных отражается как порча ценностей:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 94	Кт 11	обнаружен падеж по вине работника
Дт 73	Кт 94	потери списаны на счет виновника

Если виновник не установлен, делается проводка:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 20	Кт 94	списана стоимость павшего скота

Если животные погибли от эпидемии или стихии, их списывают проводками:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 91	Кт 11	списание скота, павшего от эпизоотии
Дт 10	Кт 91	учтено сырье от падежа скота

Бухгалтер фиксирует операции гибели скота по иным причинам записями:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 94	Кт 11	учтен падеж скота
Дт 20	Кт 11	списана стоимость забитого скота
Дт 43	Кт 20	получена на склад готовая продукция

Учет затрат в животноводстве

Расходы разделяют в зависимости от отрасли, группы скота, подразделения и вида продукции. Можно выделить основные статьи затрат:

• Материальные;
• Трудовые: зарплата с начислениями;
• Амортизация ОС;
• Расходы от падежа;
• Общепроизводственные и общехозяйственные;
• Управленческие;
• Прочие.

Затраты на организацию и управление производством причисляют к косвенным, остальные — к прямым. Их учитывают так:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 20	Кт 10	затрачено топливо и прочие ТМЦ
Дт 20	Кт 20	израсходованы корма
Дт 20	Кт 02	рассчитана амортизация ОС

Для списания косвенных затрат применяют корреспонденцию:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 20	Кт 23	отражены вспомогательные работы и услуги
Дт 20	Кт 25, 26	учтены издержки по хозяйству и производству в целом

Выход продукции учитывают так:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 11	Кт 20	зарегистрирован приплод
Дт 41, 43	Кт 20	получена продукция

Издержки и выход готовой продукции учитывают на сч. 20-2. Аналитику организуют по группам скота и установленным в хозяйстве расходным статьям.

Калькуляция стоимости отражена в таблице на примере основных отраслей.

Подотрасль	Стоимость 1 ц.	Продукты
Молочное скотоводство	Издержки на содержание – траты на второстепенные продукты) / привес. Распределение затрат зависит от затратной энергии корма: молоку отводят 90%, приплоду — 10%	Молоко и приплод
Мясное скотоводство	Стоимость 1 ц. привеса телят до 8-месячного возраста = (издержки на уход за телятами и основным поголовьем – расходы на молоко и побочные продукты) / вес всех телят. Себестоимость 1 ц. массы отъемышей = расходы на приплод и прирост / вес всех телят до 8 месяцев	Приплод
Свиноводство	Стоимость 1 ц. прироста отъемышей = (расходы на обслуживание стада – траты на побочные продукты) / вес отъемышей. Стоимость 1 ц. привеса поросят = (стоимость маточных поросят в начале года + расходы на содержание стада) / вес поросят	Голова приплода; Прирост
Разведение рыбы	Стоимость 1 тыс. мальков = расходы по уходу за самками и самцами / число пересаженных мальков	Прирост

Стоимость второстепенной продукции вычитают стоимости основной, если она идет на нужды предприятия или реализуется.Она определяется по более высокой из цен: рыночной или хозяйственной.

Пример #3. Бухгалтерский учет ОС для уборки навоза

ОС для уборки навоза изношены за год на сумму 250 тыс. р.; затраты на выемку и хранение навоза — 170 тыс. р.; подстилка стоит 75 тыс. р. Общие затраты — 495 тыс. р. Вес навоза 1800 тонн.

Себестоимость 1 т. = 275 р. (495 000 / 1 800).

Бухгалтерия учтет навоз так:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 20.1	Кт 20.2	учтена второстепенная продукция в массе вывоза на поле
Дт 10	Кт 20.2	отражен навоз как органика

Отбракованных из основного стада особей учитывают так:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 11	Кт 01	оприходован скот по первоначальной стоимости

Прирост отражают записью:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 11	Кт 20.2	отражен привес

Движение скота между группами оформляют так:

Дебет	Кредит	Описание
Дт 11	Кт 11	животные переведены
Дт 08	Кт 11	показана стоимость переведенных животных
Дт 01	Кт 08	скот переведен в основное поголовье

Блиц ответы по учету в животноводстве

Вопрос № 1. Как учесть застрахованных павших животных?

Стоимость погибшего КРС и вытекающиезатраты списывают на прочие расходы в Дт сч. 91.

Сумму страховки относят на прочие доходы: Дт 76 Кт 91.

Превышение возмещения над расходами по факту в завершении месяца отражают так: Дт 91 Кт 99. Если потери компенсированы не полностью, то будет иметь место обратная проводка.

Вопрос № 2.Как учитывается передача молодняка КРС населению?

С баланса скот списывать не нужно. Делается проводка:

Дт 11 Кт 11 —передача животного на выращивание физическому лицу.

Вопрос № 3. Как списать расходы от падежа при ЕСХН?

Предприятие вправе признать потери в рамках установленных норм, утвержденных Постановлениями № 431 от 10.06.10 и № 560 от 15.07.09.

При чрезвычайных случаях они списываются полностью.

Вопрос № 4.Как включить молодняк в основные фонды предприятия?

Дт 08 Кт 11 — молодые животные переведены к основным;

Дт 01 Кт 08 —стадо образовано из молодняка.

Бухучет в животноводстве служит для правильного расчета себестоимости продукции и повышения рентабельности подотраслей и организации в целом. С его помощью отслеживают причины колебаний объема производства в структурных подразделениях, продуктивности и размеров поголовья, изучают эффективность кормовой базы.

Учет в животноводческом хозяйстве: выращивание, откорм и убой

Убойный цех при животноводческом хозяйстве — это две отрасли производства в рамках одного юридического лица: сельскохозяйственное и промышленное. В процессе сельскохозяйственного производства (выращивания и откорма) основным объектом учета в контексте доходов являются приплод и привес (прирост живой массы), в процессе же промышленного производства — продукция, получаемая в результате забоя: мясо, шкуры, субпродукты etc. Отсюда — необходимость раздельного учета расходов. Доходы учитываются так же на разных, соответствующих расходам, счетах, и, т.о. для каждого направления деятельности выводится свой финансовый результат.

Вопрос о том, какой План счетов применять, — Минфина или Минсельхоза1, — бухгалтерия решает самостоятельно, в контексте принимаемой учетной политики. План счетов, утвержденный Минфином, позволяет учитывать все виды производств, включая сельскохозяйственное. Со своей стороны, План счетов, утвержденный Минсельхозом, позволяет учитывать не только операции по выращиванию (разведению), но и операции по первичной обработке выращенного.

Для отражения результирующих операций можно подобрать, к примеру, следующую группу счетов:

• 20.1 — животноводство
• 20.2 — промышленное производство (переработка)
• 20.3 — откорм
• 40 — выпуск продукции (относится ко всем видам производства)
• 43 — готовая продукция (относится только к продукции убойного цеха)
• 62.1 — расчеты с покупателями за реализацию скота живым весом
• 62.2 — расчеты с покупателями продукции убойного цеха
• 62.3. — расчеты с заказчиками за откорм скота
• 90.1 — выручка от реализаци
• 90.2 — себестоимость продаж

В бухгалтерских проводках, которые будут приведены ниже, соблюдается именно такая группировка. Здесь следует сделать отступление, чтобы пояснить её логику, т. к. на первый взгляд, она вызывает вопросы.

Первое. Почему счета затрат разделены, а счета доходов — нет. Действительно, счета доходов можно соответствующим образом разделить, но разделение счета расчетов с покупателями, с точки зрения оптимизации учетных процедур, представляется предпочтительнее. Дело в том, что в текущем учете единого, но разноотраслевого хозяйства, вероятность перепутать, к какого рода доходам (90.1) относится себестоимость той или иной конечной продукции (90.2) довольно высока, зато на выходе, когда счета уже предъявлены покупателям к оплате, подобные ошибки исключены абсолютно. Если нам нужны объемы продаж по отраслям — они очень наглядно представлены в ведомостях расчетов с покупателями и заказчиками — на дебете соответствующих субсчетов счета 62.

Что касается высокой вероятности допустить путаницу, то здесь можно сказать даже больше: в процессе ведения текущего учета ни один бухгалтер не может знать, на съедение каким быкам отпущен сегодня со склада корм: тем, которых через месяц продадут в живом весе или тем, которых через неделю забьют на мясо. В этих количественных параметрах мы разберемся в конце года, и, соответственно, тогда же и выведем стоимостные, а пока, в течение всего периода, учитываем затраты на содержание собственного скота на едином затратном счете — 20.1.

Другое дело — скот, принятый на откорм: это поголовье содержится отдельно физически, да и учетный подход здесь другой: на этот скот у откормочного хозяйства нет права собственности, он значится лишь на внебалансовом счете как ценности, принятые на хранение. Конечной продукцией откорма являются не быки живые, и не туши или другие продукты после убоя, а привесы. Таким образом, учет затрат на содержание скота, принятого от других организаций на откорм, легко выделяется на отдельный субсчет (в нашем случае 20.3).

Итак, на счете 20.1 учитываем все затраты на содержание собственного поголовья, вне зависимости от того, сколько их там, предназначенных на убой и сколько — на продажу в живом весе. На счете 20.2 — только затраты, непосредственно относящиеся к убойному делу и производству продукции первичной обработки (переработки). На счете же 20.3, как было сказано, учитываем затраты на содержание скота, принятого на откорм, и уже только из этих затрат в итоге выводим фактическую себестоимость полученных привесов.

Второе. Почему к счету 40 нет субсчетов. Они в нашем случае попросту не нужны. К тому же их нельзя разделить, даже если очень хочется. Если мы не можем знать, что будет с тем или иным быком завтра — продадут ли его живьем или мясной тушей — то и плановую себестоимость конкретного конечного продукта на этой стадии отдельно не определить.

Третье. Каким образом сопоставлять доходы и расходы по каждому из трех видов деятельности, если расходы на счете 20 разделены, а доходы на счете 90.1 представлены в целом. Но это только на первый взгляд. На самом деле всё наоборот: доходы четко разделены и эту аналитику всегда можно увидеть на дебете разделенного (как раз с этой целью) по субсчетам счета 62. С затратами же не всё так просто: здесь отдельно представлены только расходы на откорм (чет 20.3). Что касается затрат на содержание собственного поголовья (счет 20.1), то эти затраты как раз и требуют разделения по завершении отчетного периода, ибо только тогда становится известно количество голов, реализованных живым весом, и количество переданных на убой в собственном хозяйстве. Вот соответственно этим данным и определяется на стадии закрытия счетов доля фактических затрат на каждый из двух видов доходов. Известным арифметическим способом. Если угодно — можно считать это элементом управленческого учета. Тем более что форма Отчета о прибылях и убытках не предусматривает аналитики по строке 010, но такая аналитика требуется для Пояснительной записки к Отчету.

Учет прироста живой массы

Прирост живой массы (привес), определяется ежемесячным взвешиванием поголовья.

Примечание. Взвешивание может проводиться выборочно, но обязательно в разрезе возрастных групп.

Записанный в ведомости оперативного учета (форма СП-43), прирост далее отражается в аналитических и синтетических регистрах бухгалтерского учета как увеличение стоимости первоначальной живой массы — по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» (соответствующего субсчета).

Фактическая себестоимость одного центнера прироста живой массы определяется как частное от деления общей суммы фактически сложившихся за год расходов на содержание соответствующей группы скота (исключая стоимость побочной продукции) на количество центнеров прироста. (Побочной продукцией является, например, навоз. Его стоимость может складываться из стоимости подстилки (соломы, опилок) и расчетных затрат на его уборку и хранение, включая амортизацию задействованных при этом технических средств.)

Прирост живой массы определяется следующим балансом: Мк + Мв = Мн + Мп.

Иначе говоря: масса на конец месяца плюс масса выбывшего поголовья минус масса поголовья на начало месяца и масса поголовья, поступившего за месяц, равно нулю.

Исходя из данного уравнения, нетрудно определить прирост живой массы в стоимостном выражении, поскольку плановая себестоимость взвешенного на конец месяца поголовья всегда известна. Так, если на конец месяца этот показатель равен 1302, а на начало — 100, и при этом выбывшего поголовья значится 40, то на прирост живой массы следует записать 70.3 Исчисленная т. о. сумма относится в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»:

Схема проводок, отражающих прирост живой массы, известна:

• Дт 11 Кт 20 — привес по плановой себестоимости выращивания.

В конце года делается корректировочная запись до фактической себестоимости (согласно расчету фактической себестоимости на 1 ц массы):

• Дт 11 Кт 20 — на сумму превышения плановой себестоимости над фактической (сторнировочная запись), или
• Дт 11 Кт 20 — на сумму превышения фактической стоимости выращивания над плановой (прямая проводка).

К этой схеме принято относиться как к учетному канону, хотя в Инструкции к Плану счетов не указывается четко с каких счетов затрат следует дебетовать счет 11, но абсолютно четко указывается другое: первоначально привесы следует отражать именно по плановой себестоимости. Что понятно, потому как на этом этапе по фактической и не получится.

Ради упрощения учетной задачи и оптимизации концептуального подхода, автор предлагает отступить от устоявшейся традиции и рекомендует строить учетную политику по схеме, предполагающей применение счета 40 «Выпуск продукции», включая в неё и корреспонденции со счетом 11, а счету 20 при этом оставить его изначальное назначение — накапливать фактические затраты. Такое решение, несмотря на кажущееся усложнение схемы, на деле приводит к существенному её упрощению при сохранении возможности получать те же результаты на выходе. Но, как говорится, обо всем по порядку.

Далее: Учет в убойном цехе. Бухгалтерские проводки; Применение счета 40 «Выпуск продукции»; Реализация продуктов убоя. Бухгалтерские проводки; Пример («сквозной»).

1 Утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.05.2001 г. № 654.пь

2 Здесь и далее условимся не придавать значения разряду цифр: идет ли речь о тысячах рублей, сотнях тысяч или миллионах — для примера это неважно.