Учет расчетов с поставщиками

Содержание

Порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты между поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме. Они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров. Поставщикам и подрядчикам может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду электроэнергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуг отражаются на данном счете независимо от времени оплаты .

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Он должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

На суммы, предъявленных на оплату, счетов поставщиков за поставленные ценности, фактически поступившие товары и материалы составляяются бухгалтерские записи:

Д-т 10 «Материалы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 41 «Товары», К-т 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На суммы потребленных услуг и работ составляются бухгалтерские записи:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», Д-т 44 «Расходы на продажу», К-т 60 » Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью: Д-т 68 «Расчеты с бюджетом», К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленные другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражаются :

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

При получении таких штрафов: Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета, К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Схемы бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

Таблица 1 — Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

Формы расчетов

Предоплата
Оплата по факту поставки продукции, товара
Предоставление отсрочки платежа

Если в счет предстоящей поставки предприятие перечислило аванс, то в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 субсчет «Расчет по авансам выданным», Кредит 51;

Дебет 41, Кредит 60 — оприходованы товары, в счет оплаты, которых перечислялся аванс;

Дебет 60 Кредит, 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» — зачтен аванс.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных :

— по поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам срок оплаты, которых не наступил;

— по поставщикам с не оплаченными в срок расчетными документами;

— по поставщикам с неотфактурованными поставками;

— по авансам выданным;

— по поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

— по поставщикам с просроченной оплатой векселей;

— по поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В этом журнале синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Общий срок исковой давности установлен в три года. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания .

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Таблица 2 – Бухгалтерские проводки при оказании услуг

Дебит Кредит Название операции
41 60 Получены и оприходованы товары на склад от поставщика
10 60 Оприходованы материалы от поставщика
08 60 Получено основное средство от поставщика
20 (44) 60 Оказание услуг, выполнение работ
19 60 Выделен НДС по поступившим материальным ценностям или оказанным услугам (если поставщик выделяет НДС)
60 51 Погашена задолженность перед поставщиком
60 62 Произведен взаимозачет (если поставщик является одновременно и покупателем)

Методика ведения взаиморасчетов с контрагентами в программе 1С:Предприятие.

Типовые конфигурации 1С:Предприятия 8 (УТ, УПП) предполагают три основных метода ведения взаиморасчетов:

· По договору в целом

· По заказам (счетам)

· Детализация взаиморасчетов по документам расчетов с контрагентами (дополнение к двум первым методикам)

ПРИМЕЧАНИЕ

Прежде чем приступить к детальному изучению представленных выше методик, давайте разберемся, как в 1С реализован механизм учета взаиморасчетов, понимание этого, в конечном счете, упростит работу пользователя с программой.

Для решения задач, связанных с учетом наличия и движения денежных средств в 1С, предлагается механизм регистров накопления, подробнее о регистрах накопления можно прочесть здесь: сайт фирмы 1С.

Для упрощения представим регистр в виде таблицы.

ВАЖНО

Взаиморасчеты с представленными контрагентами на начало примера равны нулю.

Записи в таблицу (регистр) добавляются автоматически при проведении документа.

Обратите внимание на первую колонку таблицы, а именно знаки с которыми отражаются записи.

Увеличение долга отражается со знаком «плюс», уменьшение со знаком «минус».

Из таблицы видно, что 30.09.2009 была произведена отгрузка товаров на сумму 10000 рублей, в результате в таблицу добавлена первая запись, свидетельствующая о том, что долг контрагента «Покупатель-1» увеличился на 10000 рублей.

04.11.2009 контрагент «Покупатель-1» погасил часть задолженности, на сумму 7500 (в таблицу добавляется вторая строка), теперь его долг составляет всего 2500 рублей (10000-7500).

По контрагенту «Покупатель-2» из таблицы видно, что сделав авансовый платеж на сумму 15000 рублей и получив товар на сумму 11000 рублей, наша организация осталась должна отгрузить товар еще на сумму 4000 рублей.

А теперь выясним, как определить размер текущего долга.

ПРИМЕЧАНИЕ

Обратите внимание на то, что столбцы в заголовке таблицы выделены разными цветами.

Столбцы, выделенные оранжевым цветом это измерения, зеленым – ресурсы

ВАЖНО

Чтобы получить состояние взаиморасчетов необходимо просто свернуть существующие записи таблицы (регистра) по одинаковым значениям измерений, суммируя значения ресурсов.

Результат:

Контрагент

Договор

Сумма взаиморасчетов

Покупатель-1

ОД-1 (руб.)

2500

Покупатель-2

ОД-2 (руб.)

-4000

А так это выглядит непосредственно в отчете 1С:

Двум измерениям регистра: Контрагент и Договор соответствуют две строки первого столбца заголовка таблицы.

ПРИМЕЧАНИЕ

Положительный конечный остаток свидетельствует о долге контрагента перед нашей организацией, отрицательный, наоборот, о долге нашей организации перед контрагентом.

Представленный выше пример, по сути, показывает механизм работы при ведении взаиморасчетов по договору в целом. Две другие методики, а именно «по заказам (счетам)» и «по документам расчетов с контрагентами» реализуются путем добавления в регистр дополнительных измерений: «Сделка» и «Документ расчетов с контрагентами», в результате чего наша таблица приобретет следующий вид:

ПРИМЕЧАНИЕ

Добавление очередного измерения говорит о том, что появляется дополнительный аналитический признак, благодаря чему мы имеем отчет с большей детализацией, т.е. можем проводить анализ в разрезе дополнительной аналитики.

Для большей наглядности примеров условимся о том, что с контрагентом «Покупатель-1» мы используем методику ведения взаиморасчетов «по заказам», а с контрагентом «Покупатель-2» детализацию по документам расчетов.

Применительно к использованию методики ведения «по заказам» в отчете 1С это будет выглядеть следующим образом:

Контрагент

Сумма взаиморасчетов

Договор контрагента

Нач. остаток

Приход

Расход

Кон. остаток

Сделка

Покупатель-1

10 000,00

10 000,00

ОД-2, руб.

10 000,00

10 000,00

Заказ покупателя ТК000000001 от 21.09.2009

10 000,00

10 000,00

Представленный отчет демонстрирует появление дополнительной детализации в виде заказа покупателя (сделки).

ВАЖНО

При выборе варианта использования методики «по заказам», следует учитывать, что указание заказа (сделки) в документах отгрузки и оплаты, является обязательным, в результате заказ становиться признаком, объединяющим эти документы.

При разнесении платежей, необходимо указывать именно тот заказ, по которому осуществлялась отгрузка, в противном случае получиться результат, который демонстрирует следующий пример:

В документах «Реализация товаров и услуг 001» и «Платежное поручение 001» в качестве связующей сделки выбран «Заказ покупателя 001», поэтому в отчете эти документы сгруппированы в рамках одной сделки: «Заказ покупателя 001».

А в документе «Платежное поручение 002» вместо «Заказа покупателя 002» ошибочно был выбран «Заказ покупателя 003».

Контрагент

Сумма взаиморасчетов

Договор контрагента

Нач. остаток

Приход

Расход

Кон. остаток

Сделка

Документ движения (регистратор)

Покупатель-1

16 000,00

16 000,00

ОД-2 , руб.

16 000,00

16 000,00

Заказ покупателя 001 от 21.09.2009

10 000,00

10 000,00

Реализация товаров и услуг 001 от 30.10.2009

10 000,00

10 000,00

Платежное поручение входящее 001 от 04.11.2009

10 000,00

10 000,00

Заказ покупателя 002 от 09.10.2009

6 000,00

6 000,00

Реализация товаров и услуг 002 от 06.11.2009

6 000,00

6 000,00

Заказ покупателя 00 3 от 26.10.2009

6 000,00

-6 000,00

Платежное поручение входящее 002 от 30.11.2009

6 000,00

-6 000,00

ПРИМЕЧАНИЕ

Вариант ведения взаиморасчетов по заказам не исключает возможности контроля общей суммы дебиторской задолженности.

Использование детализации взаиморасчетов по расчетным документам является наиболее трудоемким вариантом ведения взаиморасчетов, но в итоге и наиболее детализированным. В результате использования данной методики образуется прямая связь между документами, влияющими на взаиморасчеты, а именно, между документами отгрузки и оплаты.

Рассмотрим на примере:

Регистратор

Контрагент

Договор

Сделка

Документ расчетов

Сумма

Платежное поручение входящее от 01.11.2009

Покупатель-2

ОД-1 (руб.)

Платежное поручение входящее от 01.11.2009

5000

+

Реализация товаров от 03.11.2009

Покупатель-2

ОД-1 (руб.)

Реализация товаров от 03.11.2009

15000

В качестве расчетных документов выступают сами документы отгрузки и оплаты. Обратите внимание на то, что значения измерения «Документ расчетов» равны документам, сформировавшим записи таблицы (регистра) это колонка «Регистратор».

Вспомним, что для того чтобы определить состояние взаиморасчетов необходимо просто свернуть существующие записи таблицы (регистра) по одинаковым значениям измерений, суммируя значения ресурсов.

С измерениями «Контрагент» и «Договор», как видно из таблицы, проблем нет, в отличие от измерения «Документ расчетов». Чтобы свернуть записи регистра (строки таблицы), необходимо так же и равенство значений измерения «Документ расчетов».

Для этого, в документе «Реализация товаров от 03.11.2009» в дополнение к контрагенту и договору нужно указать информацию о расчетном документе, а именно документе оплаты (Платежное поручение входящее от 01.11.2009).

При проведении документа реализации программа заносит в регистр сторнирующую запись на сумму выбранного документа расчетов.

В результате получим таблицу (регистр) вида:

Регистратор

Контрагент

Договор

Сделка

Документ расчетов

Сумма

Платежное поручение входящее от 01.11.2009

Покупатель-2

ОД-1 (руб.)

Платежное поручение входящее от 01.11.2009

5000

+

Реализация товаров от 03.11.2009

Покупатель-2

ОД-1 (руб.)

Платежное поручение входящее от 01.11.2009

5000

+

Реализация товаров от 03.11.2009

Покупатель-2

ОД-1 (руб.)

Реализация товаров от 03.11.2009

10000

Определим состояние взаиморасчетов (свернем записи):

Контрагент

Договор

Сделка

Документ расчетов

Сумма

Покупатель-2

ОД-1 (руб.)

Платежное поручение входящее от 01.11.2009

0

Покупатель-2

ОД-1 (руб.)

Реализация товаров от 03.11.2009

10000

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из значимых разделов учета хозяйственных операций в организации. В этой статье мы расскажем об основных моментах учета.

Основные правила использования счета 60

Взаимозачет однородных требований

Итоги

Основные правила использования счета 60

Основным счетом, применяемым для отражения операций с контрагентами, является счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Он может быть как пассивным — при отражении задолженности, так и активным — при отражении авансов выданных. Для разных операций используются отдельные субсчета. Так, например, для авансов принято указывать субсчет 2, а для кредиторки — субсчет 1. Отметим, что проводки по 60-му счету делаются на основании первичных документов. Таковыми являются:

  • товарная накладная при покупке товаров;
  • акт выполненных работ (услуг) при получении работ или услуг.

В силу п. 4 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организация может как самостоятельно разработать эти документы, так и воспользоваться унифицированными формами. Так, постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), применяемая при покупке-продаже ТМЦ. Единой формы документа для оформления приемки выполненных работ или услуг не существует, кроме акта о выполнении строительных работ по форме КС-2, утвержденного постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100.

Чтобы узнать, какими правилами нужно руководствоваться при работе со счетом 60, читайте нашу статью «Счет 60 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Рассмотрим на примере, как записываются в бухучете операции с поставщиками и подрядчиками.

Пример 1

Кондитерская компания ООО «Сладкий мир» оплатила поставщику аванс за 150 кг муки и 230 кг сахара — 2 250 руб. и 8 050 руб. соответственно. Через 5 дней товар был доставлен. При приемке выяснилось, что сахара пришло на 50 кг меньше. В договоре о предельных суммах потерь ничего не сказано. «Сладкий мир» выставил претензию контрагенту на сумму 50 × (8 050 / 230) = 1 750 руб. На что контрагент поставил недостачу. Вычет НДС с аванса выданного покупатель решил не заявлять.

В его бухучете эти события отразятся следующим образом.

Описание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Перечислен аванс контрагенту

10 300

Приняты к учету 150 кг муки

2 045

Отражен НДС по муке (10%)

Приняты к учету 180 кг сахара

5 727

Отражен НДС по сахару (10%)

Выставлена претензия по недостаче 50 кг сахара

76 субсчет «Расчеты по претензиям»

1 750

Произведен зачет аванса

10 300

Произведена допоставка 50 кг муки

76 субсчет «Расчеты по претензиям»

1 591

Отражен НДС по допоставке

76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Что касается расчетов с подрядчиками, то подход учета аналогичен. Рассмотрим на примере работы заказчика учет взаимодействий с подрядчиками.

Пример 2

Заказчик ООО «Подъемный кран» возводит деловой центр с помощью нескольких подрядчиков. Среди них ООО «Штукатурщик», которому был уплачен аванс в размере 237 000 руб. за отделочные работы. НДС с аванса выданного принят к вычету. Работы были выполнены в полном объеме и в надлежащем качестве на сумму 1 237 000 руб. В учете бухгалтер «Подъемного крана» сделал следующие записи.

Описание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Перечислен аванс контрагенту

237 000

ООО «Подъемный кран» воспользовался правом поставить НДС с аванса к вычету на основании счета-фактуры

68 субсчет «НДС»

76 субсчет «НДС по выданным авансам»

36 153

Приняты к учету работы по отделке помещений

1 048 305

Отражен НДС по этим работам

188 695

Принят к вычету налог по работам

68 субсчет «НДС»

188 695

Произведен зачет аванса

237 000

Оплачена оставшаяся сумма работ

1 000 000

Восстановлен НДС с аванса

76 субсчет «НДС по выданным авансам»

68 субсчет «НДС»

36 153

Взаимозачет однородных требований

Стандартная операция оплаты кредиторки была рассмотрена в изложенных выше примерах. Теперь разберем еще один возможный вариант покрытия обязательств. Зачет встречного однородного требования предусмотрен ст. 410 ГК РФ. Так, если обе стороны должны друг другу, то обязательства контрагентов можно сократить на сумму меньшего долга. Есть и случаи, когда взаимозачет невозможен. Они установлены ст. 411 ГК РФ:

  • если хотя бы одним требованием является требование о возмещении вреда жизни или здоровью;
  • о содержании в течение всей жизни;
  • об алиментах;
  • при истечении срока исковой давности;
  • прочие случаи, предусмотренные законом или соглашением сторон.

Специального первичного документа для целей взаимозачета не предусмотрено. Однако он должен быть оформлен письменно.

Образец акта о взаимозачете ищите в нашей статье «Порядок взаимозачета при УСН «доходы»».

Пример 3

Компания ООО «Сладкий мир» закупила 340 кг орехов у ООО «Белка» по 700 руб. за кг, итого на 238 000 руб. (вкл. НДС 36 305 руб.). На дату покупки у ООО «Белка» была не оплачена задолженность перед «Сладким миром» на сумму 170 700 руб. за подготовку новогодних подарков сотрудникам и контрагентам. Стороны подписали соглашение о взаимозачете на эту сумму. В учете ООО «Сладкий мир» бухгалтер отразил такие записи.

Описание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Отражена выручка от продажи подарков ООО «Белке»

170 700

Приняты к учету 340 кг орехов

201 695

Отражен НДС

36 305

Отражен зачет взаимных требований с ООО «Белка»

170 700

Оплачена оставшаяся сумма долга

67 300

Итоги

В большинстве организаций участок бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является одним из самых крупных и трудозатратных. Нередки и разногласия с контрагентами, поэтому важно на регулярной основе проводить с ними сверки, оформляя их актами. Кроме того, во избежание расхождений в данных с поставщиком или подрядчиком записи в учете должны быть сделаны на основании правильно оформленных полученных от контрагентов первичных документов.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

Никитенко М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются одним из объектов проверки финансово-хозяйственной деятельности учреждения, причем вне зависимости от того, как проводится проверка: в рамках мероприятий внутреннего финансового контроля в учреждении или в рамках осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля. Иногда проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками может проводиться в рамках реализации мероприятий по проверке соблюдения учреждением требований Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Закон о контрактной системе). В рамках этой консультации рассмотрены основные вопросы проведения проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также нарушения, которые выявляются в ходе проверок.

Предмет проверки

При проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками контролеры запрашивают:

  • устав, учетную политику учреждения;

  • сформированные за проверяемый период формы бухгалтерской (бюджетной) отчетности;

  • журналы операций расчетов с поставщиками и подрядчиками за проверяемый период и приложенные к ним первичные учетные документы;

  • оборотные ведомости по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000;

  • аналитические данные по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000;

  • контракты (договоры) поставки товаров, выполнения работ, возмездного оказания услуг;

  • акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные на поставку товаров;

  • акты инвентаризации (сверок) расчетов.

На основании анализа представленных проверяющим внутренних локальных актов, регистров бухгалтерского учета, первичных учетных документов, аналитических сведений проводится проверка:

  • правового основания заключения контрактов, договоров и их исполнения (проверка соблюдения требований Закона о контрактной системе, Закона о закупках товаров, работ, услуг, ГК РФ и требований других законодательных актов);

  • расчетов перечисленных авансов (соблюдение в контракте размера авансового платежа, установленного законодательством РФ, правовое основание наличия по счету 0 206 00 000 суммы дебиторской задолженности и др.);

  • достоверности и законности совершения расчетно-платежных операций;

  • соответствия первичных учетных документов, приложенных к журналам операций, требованиям законодательства РФ;

  • соответствия расчетов, отраженных на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности, фактам хозяйственной жизни проверяемого учреждения;

  • правового основания возникновения дебиторской, кредиторской задолженности у учреждения;

  • списания сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

  • мер, принимаемых для взыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности, а также наличия актов сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

Порядок проведения проверки

Четкий порядок действий, которым контролер может руководствоваться при проверке финансово-хозяйственной деятельности учреждения, прописать достаточно сложно; это связано с особенностями организации деятельности каждого учреждения и личностными характеристиками проверяющего. Поэтому программой проверки обычно устанавливается перечень вопросов, обязательных для изучения, но не порядок действий работника, проводящего проверку. Тем не менее среди всех контрольных процедур можно выделить несколько основных блоков:

1. Приходя на проверку (если говорить о проверке, проводимой в рамках реализации мероприятий внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля), конторолеры изучают особенности организации деятельности учреждения (специфики отрасли, в которой осуществляет свою деятельность учреждение, источники поступления денежных средств и др.). Для получения необходимой в дальнейшей работе информации ревизоры знакомятся с уставом учреждения, учетной политикой и внутренними локальными актами, имеющими отношение к вопросам проводимой проверки. До начала проверки ревизоры на своем рабочем месте готовятся к проверке, изучая законодательные акты, регулирующие деятельность проверяемого учреждения.

2. Проводится анализ контрактов (договоров), заключенных, исполненных в проверяемом периоде. Если предметом проверки является проверка только расчетов с поставщиками и подрядчиками, то проверка соблюдения учреждением норм законов о контрактной системе и о закупках товаров, работ, услуг не осуществляется. Контролеры изучают контракты (договоры) на предмет правильности расчетов, то есть смотрят, на какую сумму был заключен контракт (договор), каков размер авансового платежа по нему, был или нет перечислен авансовый платеж по контракту (договору), исполнен ли контракт (договор), завершены ли расчеты по контракту (договору) и др.

3. Далее проводится проверка уже непосредственно совершенных в проверяемом периоде расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для этого изучаются журналы операции и непосредственно первичные учетные документы, приложенные к ним. Осуществляется проверка соответствия фактов хозяйственной жизни учреждения и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Например, по заключенному контракту (договору), в рамках которого осуществлялись расчеты, изучаются своевременность, полнота и правильность отражения их на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. При этом обращается внимание:

  • на соблюдение учреждением методологии учета при отражении бухгалтерских записей (при принятии к учету первичных учетных документов, представленных контрагентом, бухгалтерских справок, счетов на оплату);

  • на наличие в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, приложенных к журналу операций, всех обязательных реквизитов (перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов приведен в п. 9 Закона о бухгалтерском учете, п. 7 Инструкции № 157н, ФСБУ «Концептуальные основы» (применяется с 1 января 2018 года));

  • на правильность оформления журналов операций (наличие всех первичных учетных документов, операции по совершению которых отражены в журнале операций;

  • на полноту и точность регистрации документа в учетных регистрах;

  • на своевременность принятия к учету первичных учетных документов;

  • на достоверность (полноту и точность) фактов оприходования товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принятия к учету работ, услуг;

  • на своевременность отражения в учете расчетных обязательств. Ревизоры сверяют данные первичных приходных документов с контрактами (договорами) на поставку, заключенными с тем или иным поставщиком, анализируют наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур или отражение операций в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо карточке учета средств и расчетов.

4. Особое внимание уделяется наличию у учреждения дебиторской и кредиторской задолженности, сформированной на отчетные даты. Обязательно устанавливаются причины возникновения такой задолженности. В ходе деятельности учреждения дебиторская, кредиторская задолженность возникает постоянно, однако ее наличие всегда должно быть обоснованным. Со стороны учредителя (органа исполнительной власти, выполняющего функции учредителя) ведется особый контроль за наличием в учреждении кредиторской и (или) дебиторской задолженности на отчетную дату. Размер задолженности, причины ее возникновения, принятые меры по погашению такой задолженности отражаются в отчетных бухгалтерских формах. В ходе проверки устанавливается соответствие сведений, отраженных в отчетности, фактическим данным.

5. Проверка устранения учреждением нарушений, отраженных в акте предыдущей проверки. Ошибки, которые совершаются учреждением, часто бывают типовыми. Они нередко повторяются. Выявленные в ходе проверки нарушения должны быть устранены, однако некоторые учреждения данный факт игнорируют. Поэтому, приходя на проверку, контролеры иногда замечают те же нарушения норм законодательства РФ, которые были выявлены ранее (в ходе предыдущей проверки).

6. Проверка результатов инвентаризации расчетов. Перед составлением годовых отчетных форм проведение инвентаризации обязательно. Это требование установлено п. 7 Инструкции № 191н, п. 9 Инструкции № 33н, п. 20 Инструкции № 157н, п. 81 ФСБУ «Концептуальные основы». Инвентаризация проводится в порядке, установленном учетной политикой учреждения. Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Чтобы проверить, проводилась ли в учреждении инвентаризация, ревизоры запрашивают инвентаризационные описи расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089) (с приложением к ним актов сверок расчетов, актов о результатах инвентаризации (ф. 0504835)). На основании представленных документов контролеры выясняют, проводилась ли инвентаризация перед составлением годовых отчетных форм, каковы ее результаты, приведены ли в соответствие друг другу фактические данные и показатели бухгалтерского (бюджетного) учета (в случае выявленного по итогам проведенной инвентаризации несоответствия данных учета и сведений, представленных контрагентом, подтвержденных документально).

Далее более подробно рассмотрим отдельные вопросы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверка расчетов по выданным авансам

При проверке расчетов по выданным авансам ревизор:

1. Изучает информацию о наличии ограничений по выплате авансовых платежей при оплате договоров (государственных контрактов) на поставку товаров, выполнение работ (оказание услуг), полноту отражения в учете отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам по принятым обязательствам (с поставщиками, подрядчиками, а также по расчетам с бюджетом).

2. Изучает карточку учета средств и расчетов (ф. 0504051) по счетам 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» и определяет, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости и показателям, отраженным в бухгалтерской отчетности. При этом следует учитывать, что кредитовый остаток по счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» не допускается, отражение показателя в активе баланса со знаком минус не допускается.

3. Проводит проверку валюты баланса. Для этого он анализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность для выявления сумм, требующих обоснованного зачета (например, зачета выплаченного аванса и кредиторской задолженности перед поставщиком (заказчиком) в рамках одного договора (контракта, заказа) по поставленной продукции, работам, услугам). В случае выявления нарушения ревизор уточняет наличие корректирующих записей по зачету сумм взаимных задолженностей в финансовом периоде, следующим за проверяемым). В случае необходимости корректирующие записи необходимо произвести датой выявления ошибки.

4. Проводит анализ сроков погашения дебиторской задолженности, связанной с операциями по приобретению товаров, работ, услуг, сопоставив сроки поставки (выполнения работ, оказания услуг), предусмотренные договорами (государственными контрактами). Контролер также запрашивает причину необычно больших (по его мнению) или других необычных обстоятельств, а также информацию о работе, проводимой по погашению дебиторской задолженности (наличие претензионной работы, передача на взыскание в судебном порядке).

5. Проводит анализ данных по долгосрочной задолженности, задолженности по сделкам с заинтересованными лицами, а также задолженности руководителя и его заместителей, членов совета (наблюдательного совета) и других аффилированных лиц. При проверке казенных учреждений (получателей бюджетных средств) ревизор дополнительно анализирует показатели дополнительной бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета.

6. Проводит анализ операций по списанию дебиторской задолженности по расчетам по выданным авансам, устанавливает наличие (отсутствие) случаев необоснованного списания дебиторской задолженности.

7. Убеждается, что по расчетам по выданным авансам проведена инвентаризация.

8. Убеждается, что выявленные в результате инвентаризации расчеты по выданным авансам отклонения своевременно отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности.

9. Убеждается, что все записи в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета по расчетам по выданным авансам произведены на основании первичных учетных (оправдательных) документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, своевременно и в правильной оценке.

Проверка расчетов с дебиторами

При выявлении у учреждения на отчетную дату сумм дебиторской задолженности ревизор:

1. Проводит анализ учетной политики в отношении порядка отражения (признания) в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по расчетам, в том числе по отражению обеспечительных платежей, залоговых операций.

2. Проводит проверку всех записей в регистрах бухгалтерского (бюджетного) учета по расчетам с дебиторами, произведенных на основании первичных учетных (оправдательных) документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, на предмет их своевременного отражения в учете и правильной оценки.

3. Проводит анализ операции по списанию дебиторской задолженности по расчетам с дебиторами, устанавливает наличие (отсутствие) случаев необоснованного списания дебиторской задолженности.

4. Проводит проверку осуществления учреждением инвентаризации расчетов с дебиторами. При этом обращается внимание на то, что выявленные в результате инвентаризации отклонения своевременно и в полном объеме отражены в бухгалтерском (бюджетном) учете и отчетности.

Проверка кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Если в ходе проверки у учреждения на отчетную дату будет выявлена сумма кредиторской задолженности, то ревизор:

1. Запрашивает у руководителя, главного бухгалтера экономического субъекта разъяснения по поводу расхождений остатков по счетам учета кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов (в частности, по поводу необоснованного роста показателей).

2. Запрашивает реестр кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и определяет, соответствует ли итоговая сумма данным оборотной ведомости.

3. Запрашивает информацию о проведении учреждением сверки остатков, числящихся на соответствующих счетах, с данными кредиторов, сравнивает их с аналогичными показателями предыдущих периодов (сравнивает оборот кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками с аналогичными показателями предыдущих периодов).

4. Определяет, могут ли иметь место существенные неучтенные обязательства.

5. Запрашивает, раскрыты ли раздельно в бухгалтерской (бюджетной) отчетности данные по кредиторской задолженности перед руководителями, членами совещательных органов (наблюдательного совета) и прочими аффилированными лицами экономического субъекта (при наличии).

Проверка своевременности, полноты и достоверности отражения в документах учета выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги

Своевременность и достоверность отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками по заключенным договорам (контрактам) проводится на основании первичных учетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ), регистров бухгалтерского учета (журналов операций «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), контрактов (договоров).

Обычно проверка проводится выборочным методом. Договоры, попавшие в выборку, заносятся в аналитическую таблицу. Ниже приведем пример такой таблицы.

Наименование контрагента

Реквизиты контрагента (дата и номер контракта (договора))

Сумма контракта (договора), руб.

Дата и номер первичных документов

Оплата, дата и номер п/п

Сумма оплаты, руб.

Дата отражения операции в ж/о № 4

ООО «Бета»

От 11.01.2017 № 122/3-17

80 000

Счет-фактура от 31.01.2017 № 11

От 20.02.2017 № 250

80 000

ООО «Альфа»

От 11.01.2017 № 189

4 500

Счет от 11.01.2017 № 4689556

От 26.01.2017 № 236

4 500

ОАО «Гамма»

От 11.01.2017 № 120329

3 000

Счет от 25.01.2017 № 617-080-04

От 26.01.2017 № 237

3 000

Далее, исходя из сведений, занесенных в таблицу, ревизор делает вывод о своевременности, полноте и достоверности отражения в документах учета выполненной работы (ее результата) или оказанной услуги.

Нарушения, допускаемые субъектами учета при совершении расчетов между поставщиками и подрядчиками

Среди нарушений норм законодательства РФ, которые чаще всего выявляются по результатам проверок расчетов с поставщиками и подрядчиками, можно назвать следующие.

В нарушение п. 11 Инструкции № 157н устанавливаются факты неправильного ведения журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, а именно:

  • первичные учетные документы принимаются без подписей и печатей поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (например, счета и счета-фактуры по услугам связи);

  • отсутствуют необходимые реквизиты на первичных документах (отсутствуют подписи должностных лиц учреждения на актах приемки-передачи, выполненных работ, сверках расчетов, не заполнено поле «основание» в первичных учетных документах, отсутствуют печати в месте для печати и пр.);

  • нарушена хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета (например, к журналу операций за текущий месяц подложены первичные документы за предыдущий месяц или последующий, первичные документы подложены в хаотичном порядке);

  • не подобраны и не сброшюрованы по истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) первичные (сводные) учетные документы, сформированные на бумажном носителе, относящиеся к соответствующему журналу операции;

  • в большинстве случаев отсутствуют первичные документы, подтверждающие исполнение обязательств поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (к счетам-фактурам не приложены товарные накладные, акты выполненных работ);

  • в журналах операций расчетов с поставщиками и подрядчиками указываются неверные реквизиты первичных учетных документов (даты, номера), имеет место отсутствие реквизитов первичных учетных документов.

В нарушение п. 18 Инструкции № 157н в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками и оборотных ведомостях наблюдаются исправления путем обводки текущего значения, приписки и замазывания корректирующей жидкостью.

Кроме того, часто выявляются факты:

  • установления в контракте авансового платежа в размере, не соответствующем нормам законодательства РФ;

  • превышения предельного размера расчетов наличными деньгами, совершенных с поставщиками, подрядчиками;

  • списания с учета сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с нарушением требований законодательства;

  • несвоевременности отражения расчетных обязательств в учете.

* * *

В завершение отметим, что в актах проверок соблюдения проверяемым учреждением законодательства РФ и иных нормативных правовых актов РФ в разделе «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация, касающаяся также соблюдения учреждением положений Закона о контрактной системе. Если соблюдение учреждением требований законодательства РФ о контрактной системе является объектом проверки, то в акте проверки фиксируются нарушения таких законодательных актов. Среди нарушений Закона о контрактной системе можно привести следующие:

  • отсутствуют Положение (регламент) о контрактной службе, приказ о назначении должностного лица, ответственного за осуществления закупки, включая исполнение каждого контракта (нарушение ст. 38 Закона о контрактной системе);

  • нарушается срок размещения на официальном сайте в Интернете первоначального плана-графика (нарушение п. 2 ст. 112 Закона о контрактной системе);

  • предусмотренная планом-графиком на конец года по статье 223 «Коммунальные услуги» сумма меньше, чем сумма фактически произведенных расходов (нарушение п. 2 ст. 72 БК РФ и п. 11 ст. 21 Закона о контрактной системе).

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Первичный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Путь»

Учетная работа осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются главным бухгалтером. Должностные инструкции работников бухгалтерии прилагаются к учетной политике.

Форма бухгалтерского учета: компьютерн…

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

По кредиту счета 60 отражают полученные от поставщиков товарно-материальные ценности.

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подрядчиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одновременно с получением материальных ценностей или сумма перечислена предварительно. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке материальных ценностей (или проверке счета) выявлены расхождения, соответствующую сумму списывают с кредита счета 60 и относят на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по дебету, на котором отражаются суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, корреспондируют со счетами учета денежных средств и других. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

  • — поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
  • — поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
  • — поставщикам по неотфактурованным поставкам;
  • — авансам выданным;
  • — поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
  • — поставщикам по просроченным оплатой векселям;
  • — поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Обособленно на счете 60 ведется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчётность.

Отражение в регистрах.

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере №6 — АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру №6 — АПК). При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер №6 — АПК, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер №6 — АПК по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.

На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов — фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е., по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др.

В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер №6 — АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Реестр может применяться также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр в этом случае также открывают на квартал, полугодие или год с переносом в журнал-ордер за каждый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и дебет корреспондирующих счетов). По расчетам в порядке плановых платежей эти операции вместо реестра можно отражать также в отдельном бланке журнала-ордера №6-АПК с последующим переносом данных в основной журнал-ордер.

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере №6-АПК в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера «Отметки об оплате, списании или сторон по неотфактурованным поставкам». При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-транспортных ценностей (07, 10, 11 или 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т. е., записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера №6-АПК по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей, отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявленной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.

По поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере показывается также стоимость этих ценностей по учетным ценам.

В журнале-ордере №6-АПК по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности, отгруженные поставщиками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад предприятия, отражают только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не выявленных со складов поставщиков отражают в ведомости №36-АПК аналитического учета материалов (товаров) в пути. В этой ведомости на основании документов, поступивших для оплаты, записывают наименование поставщика, дату и номер документа на отгрузку, наименование материалов или товаров, оплаченную сумму, корреспондирующий счет. По мере фактического поступления материальных ценностей в ведомости записывают номер склада или поступивших материальных ценностей. Одновременно их покупную стоимость переносят в кредит журнала-ордера №6-АПК по строке, по которой была записана по дебету сумма оплаченных, но не поступивших материальных ценностей, в корреспонденции со счетами по учету материальных ценностей. Таким образом, до поступления на склад и оприходования материальных ценностей суммы товаров в пути числятся в журнале-ордере №6-АПК по дебету счета 60 как дебиторская задолженность.

Особый порядок учета установлен также по расчетам заказчиков с подрядчиками (и наоборот) при подрядном строительстве. Аналитический учет расчетов по этим операциям ведется у заказчика (подрядчика) в ведомости №34-АПК аналитического учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы. В ней позиционным способом делаются записи по отдельным строкам на каждый документ подрядчика, предъявленный к оплате, фиксируются оплата и некоторые другие данные. В конце месяца, в ведомости выводятся обороты по дебету и кредиту счета 60 и определяются остатки, относящиеся к переходящим на следующий месяц неоплаченным счетам. Эти данные переносят ежемесячно в журнал-ордер №6-АПК.

В конце месяца в журнале-ордере №6-АПК выводят остатки:

  • — по дебету — суммы, оплаченные поставщикам;
  • — по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера №6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *