Содержание
- Курсовая разница
- Учет курсовых разниц
- Положительные и отрицательные курсовые разницы
- Расчет курсовых разниц: примеры
- Курсовые разницы в 2019 году: примеры в проводках
- Курсовые и суммовые разницы в 2019 году
- Валютный счет и валюта в кассе: курсовые разницы
- Расчет курсовых разниц в 2018-2019 годах: пример
- Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ
- Проводки (пример) в 2018-2019 годах
- Авансы и курсовые разницы
- Пример учета материалов и учета курсовых разниц
- Курсовая разница в налоговом учете в 2019 году
- Виды курсовых разниц
- Пример и проводки по положительной курсовой разнице
- Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках
- Курсовая разница при продаже валюты
- Курсовая разница при покупке валюты
- Курсовые разницы в операциях по импорту
- Курсовые разницы: учет и налогообложение
- Бухгалтерский учет
- НДС с курсовых разниц
- Курсовые разницы у продавца
- Курсовые разницы у покупателя
- Курсовые разницы
- Курсовые разницы по кредитам и займам
Курсовая разница
Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.
Также курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Таким образом, курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).
Отметим, что в основном курсовая разница возникает в учетах компаний, которые проводят импортную и экспортную деятельность.
Учет курсовых разниц
Бухгалтерский учет курсовых разниц
Для целей бухгалтерского учёта курсовые разницы учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
За исключением курсовых разниц, возникших при расчетах с учредителями. В этом случае возникшие курсовые разницы относятся на счет 83 «Добавочный капитал»).
Налоговый учет курсовых разниц
Для целей налогового учёта курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.
Такой порядок закреплен в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 и подпункте 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.
Отметим, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
Положительные и отрицательные курсовые разницы
Курсовая разница может быть положительной или отрицательной.
При росте курса по активным счетам образуется положительная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает отрицательная курсовая разница.
При падении курса по активным счетам образуется отрицательная курсовая разница, а по пассивным счетам возникает положительная курсовая разница.
Например:
-
в случае дебиторской задолженности положительные курсовые разницы – это доход. В этом случае положительная курсовая разница отражается на счете 91.01. А для кредиторской задолженности — расход (то есть отрицательная курсовая разница отражается на счете 91.02);
-
отрицательные курсовые разницы при дебиторской задолженности – это расход (курсовая разница отражается на счете 91.02), для кредиторской задолженности — доход (то есть курсовая разница отражается на счете 91.01).
Расчет курсовых разниц: примеры
Курсовые разницы и валютный счет
Если курс ЦБ РФ увеличился, то рублевый эквивалент валютных средств также увеличился.
В этом случае Организация признает прочий доход:
Дебет счета 52 «Валютные счета»— Кредит счета 91, субсчет «Прочие расходы».
Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.
Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или
Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте, то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).
Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности.
В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражаются проводками:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком; или
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — Отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиком;
Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006).
В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.
Курсовые разницы и покупка валюты
Таблица проводок по учету операций по покупке валюты в бухгалтерском учёте:
Счёт Дт |
Счёт Кт |
Курсовые разницы в 2019 году: примеры в проводках
Актуально на: 13 мая 2019 г.
В настоящее время многие компании открывают валютные счета, ведут расчеты в валюте и условных единицах, а, значит, бухгалтеру приходится сталкиваться с курсовыми разницами.
Напомним, что курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006).
Курсовые и суммовые разницы в 2019 году
Раньше в Налоговом кодексе существовало понятие «суммовые разницы». Такие разницы возникали в случаях, когда оплата производилась в рублях, а сама задолженность была выражена в иностранной валюте или у.е. В этом было их отличие от разниц курсовых, которые образовывались, если задолженность выражена и оплата по ней производилась в иностранной валюте. С 2015 г. понятие суммовых разниц было исключено из законодательства и все разницы теперь считаются курсовыми.
Валютный счет и валюта в кассе: курсовые разницы
Простейший случай курсовых разниц – это переоценка остатков на валютном счете организации.
Расчет курсовых разниц в 2018-2019 годах: пример
20.11.2018 организация приобрела иностранную валюту в размере 100 000 долл. США. Валюта будет учтена организацией по официальному курсу ЦБ РФ на дату приобретения (п. 5, п. 6 ПБУ 3/2006). Курс ЦБ РФ на 20.11.2018 – 66,0081:
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Приобретена иностранная валюта (100 000 * 66,0081) |
52 «Валютные счета» | 57 «Переводы в пути» | 6 600 810-00 |
На 30.11.2018 остаток по валютному счету будет переоценен по курсу на конец месяца (курс ЦБ РФ на 30.11.2018 — 66,6342). Поскольку курс ЦБ РФ увеличился, рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход:
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Отражена курсовая разница по валютному счету (100 000 * (66,6342 — 66,0081)) |
52 «Валютные счета» | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» | 62 610-00 |
Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.
Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ
Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте или у.е., то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу (если договор выражен в у.е. или иностранной валюте, но оплата производится в рублях) на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006).
Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности. В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы
Проводки (пример) в 2018-2019 годах
20.11.2018 организация приобрела промышленный кондиционер стоимостью 8 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на 20.11.2018 — 66,0081.
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Приобретен промышленный кондиционер (8 000 * 66,0081) |
08 «Вложения во внеоборотные активы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 528 064-80 |
На 30.11.2018 переоценке подлежит задолженность по оплате поставки. Поскольку курс ЦБ РФ на 30.11.2018 выше курса на дату принятия задолженности к учету, у организации возникает расход – ведь на конец месяца ей потребуется больше рублевых средств, чтобы оплатить поставку:
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком (8 000 * (66,6342 — 66,0081)) |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 5 008-80 |
Авансы и курсовые разницы
Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.
Пример учета материалов и учета курсовых разниц
20.11.2018 организация перечислила 100%-ый аванс в размере 12 000 у.е. за партию материалов. Оплата по договору осуществляется в рублях, 1 у.е.=1 евро по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Материалы отгружены в адрес организации 30.11.2018, право собственности перешло в этот же день. Курс евро ЦБ РФ на 20.11.2018 — 75,3218.
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
20.11.2018 перечислен аванс поставщику (12 000 * 75,3218) |
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 903 861-60 |
30.11.2018 оприходованы материалы | 10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 903 861-60 |
Трудности у бухгалтера возникают в случае, когда аванс не покрывает полностью сумму поставки. Тогда стоимость приобретенных ценностей складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату уплаты аванса и суммы, не покрытой авансом, рассчитанной по курсу на дату принятия ценностей к учету.
Продолжим предыдущий пример и предположим, что общая стоимость поставки составляет 20 000 у.е. Курс евро ЦБ РФ на 30.11.2018 — 75,8897.
Следовательно, на дату оприходования всей поставки материалов:
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
30.11.2018 оприходованы материалы (903 861,60 + (20 000 – 12 000) * 75,8897) |
10 «Материалы» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 1 510 979-20 |
Курсовая разница в налоговом учете в 2019 году
Курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Курсовая разница — понятие, используемое при расчетах по валютным операциям. Валютные активы организации, кроме авансов, подлежат регулярной переоценке, в результате которой возникают положительные и отрицательные разницы. Рассмотрим как отражаются курсовые разницы в учете и как отразить в проводках положительные и отрицательные курсовые разницы.
Виды курсовых разниц
Курсовая разница — это разница в оценке валютного актива в рублевом соотношении на дату оплаты и отчетную дату.
Курсовые разницы (КР) бывают положительными и отрицательными. Положительные означают дооценку активов и уценку обязательств, отрицательные — уценку активов и дооценку обязательств.
Курсовые разницы возникают:
- На дату проведения операции;
- На конец отчетного периода.
Пример и проводки по положительной курсовой разнице
ООО «Стелла» в марте 2016 продало ООО «Баунти» на сумму 11 800 у.е., включая НДС 1 800 у.е. Оплата произошла в рублях по курсу ЦБ на день платежа. Условиями договора предусмотрена 50-процентная предоплата. Курс у.е. на дату аванса составил 62,00 руб., на дату отгрузки — 62,40 руб., на дату оплаты товара — 63,00 руб.
Проводки у ООО «Стелла» в момент аванса:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
51 | 62.2 | Отражено получение аванса(62*5 900) | 365 800 | Платежное поручение вх. |
76 (авансы) | 68 | Отражен НДС с аванса (365 800*18/118) | 55 800 | СФ выданный |
Проводки в момент отгрузки:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
62 | 90.1 | Отражена отгрузка товара(62,4*11800) | 736 320 | Накладная |
90 (НДС) | 68 | НДС с отгрузки(55800+62,4*900) | 111 960 | СФ выданный |
62.2 | 62.1 | Зачет аванса | 365 800 | Бухгалтерская справка |
68 | 76 (авансы) | Принятие к вычету НДС с аванса | 55 800 | Книга покупок |
Проводки в момент окончательной оплаты:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
51 | 62.1 | Отражена окончательная оплата( 63*5900) | 371 700 | Платежное поручение вх. |
62 | 91.1 | Отражена положительная курсовая разница проводка ((62,4-63)*5900) | 3 540 | Бухгалтерская справка |
Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках
Предположим, что в предыдущем примере курс у.е. был:
- на дату аванса — 62,00 руб. за у.е.;
- в момент отгрузки — 61,50 руб.;
- в момент окончательного расчета — 61,00 руб/у.е.
Тогда проводки в момент отгрузки будут выглядеть так:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
62.1 | 90.1 | Отражение отгрузки(61,5*5900) | 362 850 | Накладная |
90 (НДС) | 68 | НДС с реализации (55800+61,5*900) | 111 150 | СФ выданный |
62.2 | 62.1 | Зачтена предоплата | 365 800 | Бухгалтерская справка |
68 | 76 (авансы) | Принят к вычету НДС с аванса | 55 800 | Книга покупок |
Как можно заметить, НДС с предоплаты не пересчитывается.
И проводки в момент перечисления остатка оплаты:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
51 | 62.1 | Окончательная оплата (61*5900) | 359 900 | Платежное поручение вх. |
91.2 | 62.1 | Начислена отрицательная курсовая разница проводка ((61,5-61)*5 900) | 2 950 | Бухгалтерская справка |
Курсовая разница при продаже валюты
Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».
Компания «УльтраМикс» проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.
Бухгалтер компании делает проводки:
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
57 | 52 | Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000) | 6 120 000 | Платежное поручение исх. |
51 | 91.1 | Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000) | 6 100 000 | Выписка банка |
91.2 | 57 | Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000) | 6 000 000 | Бух. справка |
91.2 | 57 | Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000) | 120 000 | Бух. справка |
91.2 | 76 | Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%) | 6 100 | Бух. справка |
76 | 51 | Оплата комиссии | 6 100 | Платежное поручение исх. |
91.9 | 99 | Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000) | 100 000 | Бух. справка |
Курсовая разница при покупке валюты
Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол. На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
57 | 51 | Перечислены ДС для покупки валюты | 65 000 | Плат. поручение |
52 | 57 | Купленная валюта зачислена на счет по курсу ЦБ (63,5*1 000) | 63 500 | Выписка банка |
57 | 91.1 | Отражена курсовая разница ((63,5-63)*1 000) | 500 | Бух. справка |
51 | 57 | Возврат неиспользованной суммы(65 000 – 63 500) | 1 500 | Выписка банка |
91.2 | 76 | Комиссия при покупке валюты (63 500*0,5%) | 317,5 | Бух. справка |
76 | 51 | Комиссия перечислена в банк | 317,5 | Плат. поручение |
Курсовые разницы в операциях по импорту
Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):
- Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
- Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
- После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
- При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.
Пример
ООО «Меркурий» закупает у иностранного контрагента товары, контрактная стоимость которых равна 10 000 долларов США. Право собственности на товар переходит к «Меркурию» в момент подачи таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует указанной в контракте.
Таможенная декларация была подана 13.09.2015г. Товары не облагаются акцизами, но облагаются НДС (18%). Ставка таможенной пошлины — 10%. Задолженность перед поставщиком погашена 20.09.2015г. Сбор за таможенное оформление равен 1 000 руб.
Курс доллара на 13.09.2015г. — 60,00 руб., на 20.09.2015г. — 61,00 руб.
Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
41 | 60 | Поступление товара(10000*60) | 600 000 | Накладная |
41 | 76 | Отражена сумма таможенной пошлины (600000*10%) | 60 000 | |
41 | 76 | Сбор за таможенное оформление | 1 000 | |
19 | 68 (НДС) | НДС, уплаченный на таможне ((10000+1000)*60*18% | 118 800 | Бух. справка |
68 (НДС) | 51 | Отражена уплата НДС на таможне | 118 000 | Плат. поручение |
76 | 51 | Перечислен таможенный сбор | 1 000 | Плат. поручение |
76 | 51 | Уплачена таможенная пошлина | 60 000 | Плат. поручение |
68 (НДС) | 19 | Таможенный НДС принят к вычету | 118 800 | Книга покупок |
91.2 | 60 | Отражена курсовая разница (10 000*(61-60)) | 10 000 | Бух. справка |
60 | 52 | Погашение задолженности перед контрагентом(10 000*61) | 610 000 | Плат. поручение |
Схема расчета курсовых разниц при операциях с резидентами:
Схема расчета разницы при импорте:
Курсовые разницы: учет и налогообложение
Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group
Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).
В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:
-
на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);
-
на отчетную дату.
Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.
При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.
Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
НДС с курсовых разниц
С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.
Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.
Курсовые разницы у продавца
Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.
В такой ситуации необходимо:
а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Пример 1
В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:
В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:
Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.
Курсовые разницы у покупателя
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:
а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).
Пример 2
Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:
Курсовые разницы
До 2015 г. в налогом учете существовало понятие «суммовые разницы». Так в налоговом учете назывались разницы, которые возникали в том случае, если обязательство по договору выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Фактически речь шла об установлении стоимости товаров (работ услуг) в условных единицах (Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.
Курсовые разницы возникают от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Таким образом, переоценке подлежат любое требование и обязательство в иностранной валюте, кроме ценных бумаг и авансов выданных и полученных.
Соответственно, в налоговом учете, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., как и в бухгалтерском учете, курсовые разницы возникают:
-
на дату совершения операции в иностранной валюте;
-
на отчетную дату.
Курсовые разницы для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам.
Как и в бухгалтерском учете, пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. При расчете в валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают – доходы и расходы отражаются в одинаковых суммах (см. Пример 1).
Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.
Курсовые разницы по кредитам и займам
В бухгалтерском учете курсовые разницы, которые возникают при пересчете задолженности по кредитам и займам, а также по начисленным процентам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в общем порядке, описанном в разделе «Бухгалтерский учет» данной статьи. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 они отражаются в составе прочих доходов или расходов.
То есть при погашении кредита (займа) в случае повышения курса валюты (условной денежной единицы) следует сделать бухгалтерские записи:
Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств кредитору (займодавцу);
Дт 91.2 Кт 66 (67) — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты, на день погашения долга и на день получения денежных средств от займодавца.
В случае снижения курса иностранной валюты (условной денежной единицы) на момент погашения кредита (займа) записи по счетам бухгалтерского учета будут такими:
Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств займодавцу;
Дт 66 Кт 91.1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты на день поступления денежных средств от займодавца и день погашения долга.
Пересчет задолженности по кредитам и займам (в том числе в части начисленных процентов) также производится на последнее число каждого месяца.
Налоговый учет
Если организация применяет метод начисления, то в целях налогового учета сумма предоставленного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа (если она наступила раньше) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).