Учет конструкторской документации

Что оформлять при приемке НМА

К материальным активам относятся, в частности, произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, изобретения, ноу-хау, фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания и т.п.

Чтобы актив был назван нематериальным, он должен иметь срок полезного использования более 12 месяцев, а его стоимость, в отличие от его физической формы, можно было достаточно точно определить. Кроме того, нужно иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей организации на этот актив (патент, исключительную лицензию и т. д.).

К нематериальным активам не относятся:

• организационные расходы, связанные с образованием фирмы;
• интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду (ПБУ 14/2007);
• материальные вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (например, книги).

НМА приходуют на основании акта приемки-передачи, который составляет комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии включают представителей администрации компании, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Заполняем акт приемки передачи НМА (2 ур.)

Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Поэтому можно разработать его самостоятельно. Но чтобы облегчить себе задачу, как исходный образец предлагаем использовать бланк акта о приеме-передаче объекта основных средств — форму № ОС-1.

В акте укажите: первоначальную стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.

На основании акта сделайте проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (70, 75-1, 76, 98-2, …)
– учтены затраты, связанные с приобретением (созданием) нематериального актива;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– нематериальный актив принят к учету.

На принятый к учету НМА заведите инвентарную карточку по форме № НМА-1 в одном экземпляре. Можете воспользоваться унифицированной формой, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года № 71а.

Имейте в виду, что в графе 8 «Норма амортизации, % или сметная ставка» инвентарной карточки указывают норму, по которой на НМА будет начисляться амортизация в течение всего срока его полезного использования. Амортизацию по НМА начисляют:

• линейным способом ;
• способом уменьшаемого остатка ;
• способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции .

Графу 8 заполняйте, если амортизация будет начисляться линейным способом или способом уменьшаемого остатка.

Если же амортизация на нематериальный актив будет начисляться способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции, то в этой графе сделайте соответствующую пометку.

Графы 13–17 заполняйте, когда объект НМА будет списан с баланса организации (например, продан).

В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» укажите основные характеристики НМА, не упомянутые в прилагаемой к нему документации.

Документальное оформление нематериальных активов

Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета НМА в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и тому подобное. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.

Помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, в бухгалтерском учете на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в учетной политике организации.

Рассмотрим подробней учет движения нематериальных активов:

Учет поступления нематериальных активов.

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются;

— акт приемки приобретенного объекта в состав НМА;

— счет и счет-фактура на приобретаемый объект НМА;

— документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов НМА и приведением их в состояние, пригодное для использования;

— платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта НМА и всех расходов, связанных с их приобретением.

— карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Всякое поступление нематериальных активов в организацию предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным и предназначен для накапливания и суммирования затрат по поступающим нематериальным активам.

Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например: 04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»; 04-2 «Права пользования природными ресурсами»; 04-3 «Отложенные затраты»; 04-4 «Деловая репутация»; 04-5 «Прочие объекты».

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Учет амортизации нематериальных средств.

Амортизация — это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях — на расходы на продажу).

Порядок и способы начисления амортизации объектов НМА регламентируются нормами ПБУ 14/2007

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Учет выбытия нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.

Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04 «Нематериальные активы».

Однако, в отличие от выбытия основных средств, для учета выбытия НМА не предусматривается открытие отдельного субсчета типа «Выбытие нематериальных активов».

В случаях, когда амортизационные отчисления по выбывающим объектам НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы».

Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации.

После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА.

На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.

Здравствуйте, уважаемые подписчики!
Вопросы по теме «Патенты на изобретения, полезные модели, промышленные образцы» присылайте на ящик vygodin@mail.ru. Будем рады Вам помочь!

С ответами на актуальные вопросы в отношении юридической защиты различных объектов интеллектуальной собственности Вы можете ознакомиться на нашем сайте, в разделе «Консультации» www.patent-bureau.ru/Consulting
Вопрос 1:
Относится ли конструкторская и технологическая документация (чертежи, детальные описи, спецификации и т.д., не из области архитектуры и градостроительства) к объектам авторского права?
Ответ:
Статья 1259 Гражданского кодекса РФ не содержит закрытый перечень объектов авторских прав и заканчивается словами «другие произведения».
Поэтому можно считать, что проекты, чертежи, другая конструкторская и технологическая документация, будучи продуктом творчества конкретных людей (авторов-разработчиков, как правило, указываемых в этой документации), также являются одним из охраняемых согласно ст.1225 ГК РФ результатов интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности).
Другое дело, что принято разделять объекты промышленной собственности (патенты, товарные знаки, ноу-хау и др.) и литературно-художественной собственности (произведения науки, литературы и искусства). Это разделение, в частности, обусловлено разницей в условиях возникновения прав на данные объекты.
Интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства возникают в силу самого факта создания произведения и не требуют какой-либо регистрации или соблюдения каких-либо иных формальностей (п.4 ст.1259 ГК РФ). Для подтверждения авторских прав достаточно выражения произведения в какой-либо объективной форме (письменной, устной, в виде изображения, в форме звуко- или видеозаписи, в объемно-пространственной форме).
Для получения же прав на объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки), как правило, требуется обязательная государственная регистрация и получение правоустанавливающего документа (патента, свидетельства).
Именно поэтому произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде чертежей, проектов, изображений и макетов, отнесены к объектам авторского права, т.е. к произведениям искусства, а не к объектам промышленной собственности.
Законодатель сделал об этом оговорку в перечне объектов авторских прав п.1 ст.1259 ГК РФ, отнеся к ним только упомянутые произведения.
Технические же решения (различные процессы и технологии, машины, агрегаты, приборы, механизмы, инструменты, оборудование и.т.п.) можно отнести к продуктам творчества в области промышленной собственности, а не к произведениям искусства.
Разработки в области техники могут быть защищены как патентами, если они соответствуют определенным критериям, так и охраняться в режиме «ноу-хау» (секретов производства).
С уважением,
Выгодин Борис Анатольевич,
Патентный поверенный РФ,
www.patent-bureau.ru.
Вопрос 2:
Как бы Вы посоветовали запатентовать открытку (почтовую, поздравительную), если до этого момента она не была бы еще изобретена?
Патент на пром.образец, наверное, вряд ли подходит, так как ее форма может меняться любым способом. Мне известна информация, что можно патентовать способ производства, если он защищает новый продукт (ранее не известный) и содержит более двух технологических операций.
Например, когда-то была изобретена почтовая, поздравительная открытка.
Изобретение исходило из того, что к тому моменту стали применять вырубку из бумаги, человек просто изобрел новый продукт на основе доступности новой технологии в то время. До него массово никто открытки не делал, только кустарно. Он использовал технологию по новому назначению.
На данный момент как на 100% защитить такой продукт?
Естественно дизайн открытки исчисляется миллионами, т.е. человек, который изобрел такой новый продук защитить себя патентом на пром.образец не сможет. Остается патент на изобретение или патент на способ производства.
Вопрос1: может он запатентовать способ производства открытки (подготовка изображения — вырезка заготовки — нанесение изображения)?
Вопрос2: если бы к вам обратился человек с таким изобретением, каким способом Вы бы смогли защитить его новый продукт?
Вопрос3: если патентовать как изобретение, как я понимаю достаточно только того, что это новый продукт, ранее не известный, т.е. не запатентованный или не имеющий автора?
Ответ:
В данном случае вопрос виртуальный, поэтому углубляться в теорию патентного права не стоит.
Скажу только, что патент защищает техническое решение, а здесь его не наблюдается, поскольку способ как объект охраны — это «процесс осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств».
Защитить же «подготовку изображения — вырезку заготовки — нанесение изображения» как таковые нереально без новых и эффективных технических особенностей этого процесса, дающих реальный эффект.
Если они будут найдены — тогда пожалуйста. Речь о новых операциях, последовательности операций, режимах (времени, скорости, температуры) и т.п., а также применяемых при этом приспособлениях. Если в результате процесса будет получен новый продукт — обладающая новыми свойствами открытка, то ее конструктивное выполнение также можно патентовать.
Например, несколько лет назад мы патентовали «говорящую открытку», запоминающую и воспроизводящую сказанный текст. При этом новизна была отражена не в самой идее, а в технических приспособлениях, обеспечивающих ее реализацию.
С уважением,
Выгодин Борис Анатольевич,
Патентный поверенный РФ,

Можно ли лицензировать техническую документацию и в каких случаях изобретение будет служебным?

Как отмечается в судебной практике, конструкторская документация сама по себе не является охраняемым объектом. Содержащиеся в ней сведения могут представлять собой секрет производства, иметь патентоспособный характер, а текст может охраняться лишь как объект авторского права (см. постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2017 № 09АП-3002/2017-ГК по делу № А40-122945/15).

На практике распространены лицензионные договоры, предметом которых является предоставление права на использование:

• технических решений, технологических приемов и способов, содержащихся в конструкторской, технологической и другой нормативно-технической документации, права на которые принадлежат субъекту;

• технических, профессиональных знаний и опыта, закрепленных в конструкторских чертежах, технологической и иной документации по изготовлению конкретных объектов (см. постановления СИП РФ от 09.03.2017 № С01-46/2017 по делу № А40-121277/2015, от 27.05.2016 № С01-192/2016 по делу № А40-107618/2014).

У судов, как правило, не возникает сомнений в действительности и заключенности таких договоров. В тех случаях, когда существует необходимость в правовой квалификации, суды приходят к выводу, что предметом таких договоров является передача ответчику права на использование технического ноу-хау (см. решение АС г. Москвы от 29.02.2012 по делу № А40-6521/2012, постановление СИП РФ от 18.02.2015 № С01-1321/2014 по делу № А40-118741/2013).

Документацию можно рассматривать в качестве объекта авторского права — произведения. Проблема, между тем, в другом. Предполагается, что лицензиат будет использовать ее при производстве объектов (например, самолета, деталей к самолету). Однако подобное практическое применение не охватывается исключительным правом на объект авторского права (см. ст. 1270 ГК РФ — о практической реализации в ней говорится лишь применительно к архитектурному, дизайнерскому, градостроительному или садово-парковому проекту). Использование обозначенных в тексте решений, приемов и способов не будет представлять собой использование документации как произведения. Следовательно, смысл в лицензионном договоре на документацию пропадает.

Таким образом, можем порекомендовать вам заключить лицензионный договор на использование технических ноу-хау: технических решений, способов и приемов, закрепленных в технической документации.

Для однозначного ответа на второй вопрос о соотношении прав работника и работодателя в отношении технического решения недостаточно данных.

Исходя из положений ст. 1370 ГК РФ, для признания патентоохраняемого объекта служебным недостаточно одного только факта, что изобретатель находится в трудовых отношениях с организацией. В некоторых случаях работник может даже использовать технику, оборудование работодателя и заниматься созданием изобретения (полезной модели, промышленного образца) в свое рабочее время, но такое изобретение все равно будет признано личным.

Чтобы изобретение было признано служебным, необходимо, чтобы осуществление трудовых функций работника или выполнение им конкретного задания работодателя могло закономерно привести к созданию патентоспособного решения. Здесь, однако, важно понимать, что по смыслу ст. 1370 ГК РФ вовсе не требуется, чтобы в документе, определяющем трудовые обязанности работника (трудовой договор, должностная инструкция), содержалось конкретное указание на выполнение соответствующих работ по созданию конкретных патентоспособных объектов либо усовершенствованию известных конструкций. Определяющим для признания технического решения служебным является факт его создания в рамках трудовых обязанностей, содержание которых может быть выражено в виде относительно общего круга осуществляемых работником трудовых функций или конкретного задания (см. решение СИП РФ от 03.11.2016 по делу № СИП-818/2014).

В практике СИП РФ был сформулирован перечень обстоятельств, учитываемых при квалификации изобретения (полезной модели) в качестве служебной:

• соотношение деятельности, осуществляемой работодателем, со сферой, в которой создан патентоспособный объект;

• пределы трудовых обязанностей работника;

• место выполнения работ по созданию патентоспособных объектов;

• источник оборудования и средств, использованных для их создания;

• возможность осуществления работодателем контроля за работой, в рамках которой создан патентоспособный объект;

• последующее поведение работника и работодателя (постановление Президиума СИП РФ от 03.06.2014 № С01-373/2014 по делу № СИП-253/2013).

Достаточно показательно в рассматриваемом аспекте постановление Президиума СИП РФ от 17.04.2017 № С01-187/2017 по делу № СИП-292/2016. Биокомбинат обратился в суд с требованием о признании за ним исключительных прав на изобретение «Способ изготовления вакцины против ящура и вакцина против ящура» и признании выданного на иное лицо патента недействительным в части неуказания биокомбината в качестве правообладателя. Президиум СИП РФ признал данное требование подлежащим удовлетворению. При этом он исходил из того, что авторами данного решения являются работники комбината, осуществление которыми своих трудовых функций могло привести к получению патентоспособного решения. А значит, по отношению к комбинату данное изобретение является служебным. Подобное свое решение СИП РФ обосновал ссылками на следующие три группы обстоятельств.

Указаны в патенте качестве авторов: С. работала сначала начальником отделения цеха по изготовлению противовирусных вакцин, а затем — консультантом по вопросам производства противоящурных вакцин в биокомбинате; Л. занимала должность главного технолога; К. — технолога цеха противовирусных вакцин; О. — старшего микробиолога цеха межоперационного контроля и выпуска биопрепаратов; К2. — сначала младшего научного сотрудника лаборатории освоения и внедрения биопрепаратов, затем — начальника цеха изготовления противовирусных вакцин; З. — сначала младшего научного сотрудника в лаборатории освоения и внедрения биопрепаратов, затем — заместителя директора по производству; М. — технолога производства бактерийных, вирусных и диагностических препаратов.

Биокомбинат является производственной и научно-исследовательской организацией, осуществляющей свою деятельность в области биотехнологии. На биокомбинате задолго до подачи заявки на выдачу спорного патента велась деятельность, связанная с усовершенствованием питательной среды для суспензионного культивирования клеток ВНК-21 для репродукции в промышленных масштабах вируса ящура типа A, бешенства, используемых для изготовления вакцин против ящура и бешенства.

Работодатель выступил источником оборудования и средств, использованных для создания изобретения; он контролировал работу, в рамках которой был создан патентоспособный объект.

Как отразить техническую и конструкторскую документацию в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива?

Компания ГАРАНТ

Бухгалтерский учет нематериальных активов ОАО осуществляется согласно ПБУ 14/2007. Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04, 05, 19. В результате проведенного анализа интеллектуальной собственности у ОАО были выявлены ноу-хау (техническая и конструкторская документация), применяемые в процессе создания изделий с 1980 года, но не поставленные на бухгалтерский учет. Техническая и конструкторская документация представляет собой чертежи, пояснительные записки по технологии производства и само описание процесса производства. Ноу-хау создавалось собственными силами. В бухгалтерском учете с 1980 года никакие затраты на разработку (создание) ноу-хау отражены не были. В настоящее время завод готовит Положение о коммерческой тайне для помещения ноу-хау под режим коммерческой тайны (ранее был приказ об отнесении секретов производства к коммерческой тайне).

Как отразить указанную техническую и конструкторскую документацию в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива?

В соответствии с п. 1 ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), в частности, являются секреты производства (ноу-хау).
Правое определение и содержание ноу-хау установлены главой 75 ГК РФ.
Согласно ст. 1465 ГК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.
Отношения, связанные с установлением, изменением и прекращением режима коммерческой тайны в отношении информации, составляющей секрет производства (ноу-хау), регулируются положениями Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ «О коммерческой тайне» (далее — Закон N 98-ФЗ). Согласно Закону N 98-ФЗ право на отнесение информации к информации, составляющей коммерческую тайну, и на определение перечня и состава такой информации принадлежит обладателю такой информации с учетом положений Закона N 98-ФЗ (смотрите также п. 57 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 26.03.2009 N 5/29 «О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации»).
Отметим, что, по мнению Минэкономразвития РФ, выраженному в письме от 02.04.2010 N Д05-948, технические документы, по которым производится продукция, могут относиться к сведениям, составляющим коммерческую тайну, в случае, если данные документы не подпадают под действие ст. 5 Закона N 98-ФЗ.
Четкое определение правовой природы секрета производства (ноу-хау) позволяет достоверно признать его и отразить данный объект в бухгалтерском учете. В то же время стоит отметить, что при признании в составе секрета производства в составе нематериального актива (далее — НМА) могут возникнуть трудности, связанные с документальным подтверждением права на ноу-хау, поскольку оно не требует обязательной государственной регистрации, то есть ноу-хау не подтверждается патентом, свидетельством.
Для принятия объекта в качестве НМА необходимо соблюдение всех условий п. 3 ПБУ 14/2007, в том числе надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства и другое.
При выполнении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007, к нематериальным активам относятся ноу-хау (п. 4 ПБУ 14/2007).
В рассматриваемой ситуации ноу-хау состоит из технической и конструкторской документации, описывающей процесс производства, помещенной под режим коммерческой тайны.
Отметим, что организация может стать обладателем исключительных прав на ноу-хау в результате его создания. Создание секрета производства может быть связано с выполнением работником(ами) своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя. Согласно п. 1 ст. 1470 ГК РФ исключительное право на служебный секрет производства принадлежит работодателю.
В соответствии с п. 6 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007) НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007).
Первичными документами, на основании которых НМА, созданные в организации, принимаются к учету, будут являться:
— решение исполнительного органа на ее создание;
— техническое задание;
— заключение комиссии о соответствии НМА установленным техническим заданием требованиям;
— трудовые договоры с работниками организации;
— акт приема-передачи результата работ;
— акт ввода в эксплуатацию.
В сложившейся ситуации для принятия ноу-хау как НМА в целях бухгалтерского учета, по нашему мнению, необходимо произвести его оценку: инвентаризацию или независимую оценку*(1), поскольку восстановить затраты на создание ноу-хау с 1980 года не представляется возможным.
Стоит отметить, что порядок оценки НМА — секрета производства для коммерческих организаций законодательно не установлен.
Однако в настоящее время происходит сближение бухгалтерского законодательства России и международных стандартов финансовой отчетности.
Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету с учетом специфики Вашей организации, а также Международных стандартов финансовой отчетности (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»)*(2).
Отметим, что целью Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы» (далее — МСФО 38) является определение порядка учета НМА, кроме того, МСФО 38 также устанавливает порядок оценки балансовой стоимости НМА.
Так, в соответствии с положениями п. 9 МСФО 38 организации часто расходуют ресурсы или принимают на себя обязательства при приобретении, разработке, обслуживании или улучшении (расширении технических возможностей) нематериальных ресурсов, таких как научные или технические знания, проектирование и внедрение новых процессов или систем, лицензии, интеллектуальная собственность, знания о рынке и товарные знаки (в том числе фирменные наименования и издательские права).
Согласно определению нематериального актива такой актив должен быть идентифицируемым, так, чтобы его можно было отличить от гудвила*(3). Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
— является отделяемым, т.е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли предприятие так поступить;
— является результатом договорных или других юридических прав независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств (п. 12 МСФО 38).
В соответствии с п. 14 МСФО 38 рыночные и технические знания могут привести к возникновению будущих экономических выгод*(4). Предприятие контролирует эти выгоды, если, например, знания защищены юридическими правами, такими как авторские права, ограничением в торговом договоре (если это разрешается) или правовой обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.

Согласно п. 21 МСФО 38 НМА подлежит признанию тогда и только тогда, когда:
a) существует вероятность того, что предприятие получит ожидаемые будущие экономические выгоды, проистекающие из актива;
b) себестоимость актива можно надежно оценить.
Нематериальный актив первоначально оценивается по себестоимости (п. 24 МСФО 38).
В отличие от положений ПБУ 14/2007, МСФО 38 предусматривает механизм оценки НМА. Пунктами 51-67 МСФО 38 устанавливает принципы первоначального признания и оценки нематериальных активов, созданных самой организацией.
Применительно к п. 24 МСФО 38 себестоимость НМА, созданного организацией равна сумме затрат, осуществленных с даты, когда нематериальный актив впервые стал удовлетворять критериям признания, изложенным в п.п. 21, 22 и 57 МСФО 38. Обращаем Ваше внимание, что запрещается переназначение затрат, которые уже были признаны в качестве расходов (п. 71 МСФО 38).
В себестоимость самостоятельно созданного НМА включаются все прямые затраты, необходимые для создания, производства и подготовки этого актива к использованию в соответствии с намерениями руководства. Примерами прямых затрат являются (п. 66 МСФО 38).
В состав себестоимости НМА, созданного организацией, не входят: торговые, административные и прочие общие накладные расходы, кроме тех, которые могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию; идентифицированная неэффективность и первоначальные операционные убытки, возникшие до момента достижения плановой производительности указанного актива; затраты на обучение персонала работе с активом (п. 67 МСФО 38).
Следовательно, при оценке НМА — секрета производства организация вправе применить положения об оценке предусмотренные МСФО 38.
Обращаем Ваше внимание, что затраты на создание НМА организацией самостоятельно документируются в общеустановленном порядке. Также необходимо оформление карточки учета НМА по форме N НМА-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а, отдельно на каждый объект НМА.
Принятие ноу-хау в бухгалтерском учете отражается записью:
Дебет 08, субсчет «Создание НМА» Кредит 91
— отражены затраты, связанные с созданием ноу-хау (в оценке независимого оценщика).
Дебет 08, субсчет Создание НМА» Кредит счетов 70, 69, 10 и другие
— дальнейшие работы по созданию «ноу-хау».
Дебет 04 «НМА ноу-хау» Кредит 08, субсчет «Создание НМА»
— принят к бухгалтерскому учету секрет производства (ноу-хау).
НМА «ноу-хау» не имеет определенного срока полезного использования. Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 по таким активам начисление амортизации не производится (п. 107 МСФО 38).
Обращаем внимание, что изложенная позиция является нашим экспертным мнением. Официальных разъяснений по данному вопросу в настоящее время нам найти не удалось.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Медведь Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

29 мая 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В процессе оценки ноу-хау его стоимость определяется на основании анализа затрат на разработку и внедрение НМА, а также анализа коммерческой либо другой выгоды организации от использования ноу-хау.

*(2) Напомним, что организация всегда вправе изменить учетную политику с начала отчетного года в случае разработки нового способа ведения бухгалтерского учета, когда применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации (п.п. 10, 12 ПБУ 1/2008).

*(3) Гудвил, признанный при объединении бизнеса, является активом, представляющим будущие экономические выгоды от приобретаемых при объединении бизнеса активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию (смотрите, МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»).

*(4) К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, могут относиться выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие от использования актива предприятием. Например, использование интеллектуальной собственности в процессе производства может способствовать сокращению будущих производственных затрат, а не увеличению будущей выручки (п. 17 МСФО 38).

На каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика?

ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » Консультации аудиторов » На каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика?

Вопрос: Прошу дать разъяснение: на каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика.

Собственником документации является разработчик, а проектную документацию согласно актов выполненных работ передает организации изготовителю изделия. Прошу учесть, что проектная документация изготавливается для единичного производства.

Отвечают специалисты аудиторской компании ООО «Регион-Аудит»:

Из вопроса мы делаем вывод, что Вас интересует отражение данных операций в бухгалтерском учете организации-разработчика.

Организации выполняют НИР, ОКР, НИОКР в рамках приносящей доход деятельности на основании заключенных между исполнителем и заказчиком (потребителем) научной (научно-технической) продукции договоров, правовое регулирование которых осуществляется в соответствии с гл. 38 ГК РФ.

По договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, результатом которых является получение новых знаний. Обычно этот результат отражается в научном отчете. По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Результатом выполнения таких работ являются опытные и промышленные образцы, полезные модели либо новые технологии (конструкторская, технологическая документация). Договором НИОКР могут быть охвачены весь цикл проведения исследования, разработки или изготовления образца, модели либо его отдельные этапы. В этом случае одновременно могут быть получены новые знания и на их основе созданы материальные активы, новые технологии. При этом условия договоров на выполнение НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности) (ст. 769 ГК РФ).

В бухгалтерском учете при выполнении организацией исполнителем НИОКР по договору с заказчиком отражаются затраты по исполнению договора и доходы, полученные от реализации научной (научно-технической) продукции.

Объектом учета и калькулирования расходов на НИОКР является отдельная работа (тема), выполняемая по договору на ее проведение. Отдельными объектами учета признаются также материальные и нематериальные активы, которые могут быть созданы при выполнении НИОКР, при условии что право на их использование будет принадлежать организации и они будут использоваться в его деятельности. Поэтому для того, чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете затраты, связанные с выполнением НИОКР, необходимо сначала определить исходя из условий договора (технического задания), создаются ли в результате данных работ нефинансовые или нематериальные активы и кому будут принадлежать права на их использование в случае их создания. Именно от этого будет зависеть дальнейшее распределение затрат между объектами учета.

В случае если в результате выполнения НИОКР создается нематериальный или материальный актив и по условиям договора он принадлежит заказчику, все затраты (в том числе и на выполнение работы и создание материального или нематериального объекта) будут отнесены на себестоимость данной работы в целом, а если актив принадлежит исполнителю (организации), затраты необходимо распределять между себестоимостью выполняемой работы и создаваемого в рамках этой работы материального или нематериального объекта ( по-нашему мнению, это ситуация, описанная в Вашем запросе). Т.е. в процессе деятельности в рамках договора у организации-разработчика, по-нашему мнению, должны быть сформированы 2 актива:

-себестоимость объекта «разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия», для последующей реализации Заказчику: счет 20

-себестоимость объекта «Право на проектно-конструкторсую документацию»: счет 08

Затраты, как правило, делятся на прямые и накладные.Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость выполнения работы. Накладные расходы подлежат распределению.

Способ калькулирования себестоимости единицы объема работы и база распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбираются самим учреждением или в порядке, установленном учредителем, соответствующими отраслевыми (ведомственными) нормативными актами по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) (при их наличии), и закрепляются в учетной политике организации. При этом можно обратиться к Типовым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденным Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46 (далее — Рекомендации N ОР-22-2-46), в части, не противоречащей действующим нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету.

Так, согласно данному документу себестоимость НИОКР представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе выполнения работ (создания продукции) сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выполнением и реализацией НИОКР, то есть затрат, предусмотренных техническим заданием (сметой к договору, иным документом).

Часть затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ , предназначенных для последующей реализации Заказчику, относят к расходам по обычным видам деятельности и отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции к кредитам счетов, к которым относят данные затраты счет 10 «Материалы», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие. В дальнейшем такие расходы нужно списать в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее ПБУ 10/99).

Доходы, полученные за выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в бухгалтерском учете относятся к доходам, полученным от обычных видов деятельности. В учете их нужно признать на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, далее — ПБУ 9/99). Их необходимо отразить по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 02)

— отражены произведенные расходы;

Дебет 51 Кредит 62

— получена оплата за выполненные работы;

Дебет 62 Кредит 90-1

— отражена выручка за выполнение НИОКР;

Дебет 90-2 Кредит 20

— списана себестоимость выполненных НИОКР.

Для учета затрат, произведенных при выполнении НИОКР, результаты которых впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве прав у разработчика,первоначально применяется счет 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» ,

Далее расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд самой организации-исполнителя, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для правильного распределения затрат организации-разработчика между себестоимостью НИОКР и себестоимостью объектов НМА, создаваемых в рамках этой работы возможно использовать 2 варианта:

-отнести расходы, непосредственно связанные с выполнением работ и предусмотренные структурой цены (сметой к договору), на себестоимость работ, а расходы, связанные с оформлением, регистрацией прав на результат интеллектуальной деятельности, — на вложения в НМА

-распределить расходы в соответствии со специально разработнанным внутренним документом, в котором будет прописана та или иная методика распределения указанных выше затрат.