Учет импорта товаров

Бухгалтерский учет импортных операций

Данная информация будет полезна организациям, осуществляющим импорт товаров на территорию Российской Федерации. В статье расскажем бухгалтерский учет импортных операций, дадим доступное разъяснение особенностей бухгалтерского, налогового учёта, формирования себестоимости импортных товаров, подкреплённых нормативной базой.

Бухгалтерский учёт импортных операций

В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями) (п.10 ст.2) импорт товара – ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.

Во избежание проблем с законодательством необходимо очень скрупулезно вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт импортных операций.

Бухгалтерский учёт импортных операций во многом схож с налоговым учётом, но есть ряд отличительных черт:

Сходства Различия
При формировании себестоимости товаров учитываются затраты, понесённые налогоплательщиком, при импорте товаров на территорию Российской Федерации. Фактические затраты могут быть отнесены к расходам при расчёте налога на прибыль организации. При расчёте налога на прибыль организация имеет право списывать расходы в любом, удобном для неё, порядке.

Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций

Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:

Бухгалтерская проводка Пояснение Документ, подтверждающий операцию
Д 60 К 52 Перечисление аванса поставщику за импортируемый товар Выписка банка, платёжное поручение
Д 76 К 51 Уплата таможенных сборов ДТ, выписка банка, платёжное поручение
Д 07

Д 08-4

Д 10

Д 41

К 60

К 76

Права собственности на товар в качестве:

  • основных средств;
  • материальных запасов

Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами.

Форма № ОС-14 «Акт о приёме (поступлении) оборудования»

Форма № МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение»

Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара»

Д 19 К 76 Отражён ввозной НДС ДТ, выписка банка, бухгалтерская справка
Д 07

Д 08-4

Д 10

К 60 Затраты по доставке имущества на территорию Российской Федерации Бухгалтерская справка
Д 19 К 60 НДС при транспортировке имущества Счета-фактуры, бухгалтерская справка
Д 01 К 08-4 Оприходование поступившего имущества Форма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
Д 68 К 19 Предъявление к вычету ввозного НДС Счёт-фактура, бухгалтерская справка
Д 60 К 91-1 Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте Бухгалтерская справка
Д 91-2 К 60 Начисление отрицательных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте Бухгалтерская справка
Д 60 К 52 Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар Выписка банка
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налоговый учёт импортных операций

Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации имущества или имущественных прав налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

К учёту принимаются расходы: (нажмите для раскрытия)

  • по оценке;
  • хранению;
  • обслуживанию;
  • транспортировке.

В соответствии со ст.320 НК РФ определён порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно данного нормативного акта в сумму издержек обращения включаются расходы на:

  • доставку товаров;
  • складские расходы;
  • иные расходы, связанные с приобретением товара.

Налогоплательщик вправе формировать стоимость товара с учётом издержек обращения. Подробно о формировании себестоимости товара разъяснено в разделе «Как формируется себестоимость импортных товаров?».

Пример учёта импортных операций

ООО «АБВ» приобрело товар в Испании на сумму 8 000 € 11.07.2017 г. Имущественные права на товар ООО «АБВ» получило 11.07.2017 г.

16.07.2017 г. произведён окончательный расчёт за товар. Курс €: 11.07.2017 г. – 68,77 руб., 16.07.2017 г. – 68,36 руб.

Бухгалтерская проводка Пояснение Сумма (руб.)
Д 76 К 51 Уплата таможенных сборов 12 000,00
Д 76 К 51 Уплата таможенной пошлины 82 524,00 (8000*68,77*0,15)
Д 07

Д 08-4

Д 10

Д 41

К 60

К 76

Права собственности на товар в качестве:

  • основных средств;
  • материальных запасов

Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами.

550 160,00 (8000*68,77)
Д 19 К 76 Отражён ввозной НДС 113 883,12
Д 07

Д 08-4

Д 10

К 60 Затраты по доставке имущества на территорию Российской Федерации 34 650,00
Д 19 К 60 НДС при транспортировке имущества 6 237,00
Д 01 К 08-4 Оприходование поступившего имущества 550 160,00
Д 68 К 19 Предъявление к вычету НДС 120 120,12 (113 883,12+6237)
Д 60 К 91-1 Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте 3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
Д 60 К 52 Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар 546 880,00 (8 000*68,36)

Ошибки учёта импортных операций

При учёте импортных операций необходимо быть очень внимательным во избежание ошибок, которые нередко выявляются при аудиторской проверке:

  • неверный пересчёт иностранной валюты в рубли при проведении валютной операции;
  • отсутствует перевод на русский язык текста документа, на основании которого производится оплата с валютного счёта;
  • несоблюдение сроков исполнения обязательств по контрактам, предусматривающим авансовые платежи;
  • неверная корреспонденция счетов по учёту импортных операций.

При формировании себестоимости импортных товаров необходимо руководствоваться Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (с изменениями и дополнениями), где, согласно п.5, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости. Читайте также статью: → «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)».

В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Для определения фактической себестоимости возможно применять следующую формулу:

Фактическая себестоимость = Сумма фактических затрат НДС и иные возмещаемые налоги

Фактические затраты: (нажмите для раскрытия)

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;
  • затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

При импорте товаров в обязательном порядке приходится иметь дело с иностранной валютой, курс которой, как правило, не всегда стабилен и так же влияет на себестоимость товара. В связи с этим рекомендуется руководствоваться Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с изменениями и дополнениями). Читайте также статью: → «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)».

В п.6 сказано о том, что пересчёт в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Согласно п.9 ПБУ 3/2006 в случае внесения предоплаты за приобретённый товар валютный курс фиксируется на дату внесения предоплаты с установлением соответствующей себестоимости товара. Оставшаяся часть товара будет принята к бухгалтерскому учёту с учётом изменившегося курса валюты (если таковое явление произойдёт).

Документы, необходимые для учёта импортных товаров

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) каждый факт хозяйственной деятельности должен подлежать оформлению первичным учётным документом. Для учёта импортных операций первичными учётными документами, наличие которых необходимо при бухгалтерском и налоговом учёте импортных товаров являются:

  • внешнеторговый контракт с импортёром товара;
  • счёт, выставленный продавцом;
  • транспортные, экспедиторские документы;
  • страховые документы;
  • декларация на товары (ДТ);
  • банковские справки, подтверждающие уплату таможенного сбора и таможенной пошлины;
  • накладные, акты приёмки товарно-материальных ценностей;
  • техническая документация. Читайте также статью: → «Возмещение НДС при импорте товаров».

Законодательные акты, регулирующие импорт товаров:

Нормативный акт Область регулирования
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″ (с изменениями и дополнениями) Формирование себестоимости импортных товаров
Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с изменениями и дополнениями) Определение себестоимости товаров в зависимости от курса валюты
пп.3 п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ Налоговый учёт импортных товаров
ст.320 Налогового кодекса РФ Порядок определения расходов по торговым операциям
Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) Первичные учётные документы
Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (п.10 ст.2) Определение импорта товаров

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Обязаны ли мы производить уплату авансовых платежей иностранному продавцу при приобретении импортных товаров?

Обязательство по уплате авансового платежа возникает при условии, что данное обязательство фигурирует в контракте, который Вы заключили с иностранным поставщиком. В случае, если в контракте авансовый платёж при покупке импортного товара не предусмотрен – производить его уплату Вы не обязаны.

Вопрос №2. Правильно ли я понимаю, что бухгалтерский учёт товара начинается в день передачи на него имущественных прав даже если товар ещё не получен и не оплачен?

Да, в соответствии с законодательством РФ покупатель импортного товара принимает товар на основные средства или материальные запасы в момент передачи имущественных прав от продавца.

схема ввоза (импорта) и вывоза (экспорта) товаров в/из Россию(и) под свой контракт

Главная \ схема ввоза (импорта) и вывоза (экспорта) товаров в/из Россию(и) под свой контракт

Для ввоза товаров в Россию под наш внешнеторговый контракт, как правило, используются 2 схемы. При этих схемах ввоза/вывоза, наша компания будет производить импорт/экспорт на свой контракт и выполнять функции ВНЕШНЕТОРГОВОГО АГЕНТА.

Первая схема ввоза.

Применяется когда вы и(или) ваша компания резидент (Российское юридическое лицо — российская компания).

Краткое описание. Обычно 1-я схема применяется, когда вы не хотите и не желаете быть участником внешнеэкономической деятельности (далее — ВЭД), но хотите приобрести иностранные товары заграницей, используя нашу компанию, без рисков и без каких либо дополнительных уплат налогов на территории РФ. При этом, нет необходимости иметь валютные счета в банке, т.к. все валютные операции производим мы. Достаточно иметь расчетный счет в рублях, так как вы будете иметь договорные отношения с нашей российской компанией. Импорт товара через брокера — выгодный вариант растаможки.

Участники:
1. Вы — Российская компания (резидент), которая планирует купить товары заграницей. У вас есть иностранный поставщик, но вы желаете избежать всех рисков, связанных с таможенной очисткой груза.
2. Мы — компания импортер (получатель груза), зарегистрированная в России. Наша организация производит таможенную очистку груза на территории России и после растаможки и прохождения всех процедур декларирования товаров, передаем продаем товары вашей организации.
3. Поставщик — иностранный продавец товаров и возможно отправитель груза.

Плюсы этой схемы:

•отсутствие проверок со стороны валютного контроля и таможенных органов во время ввоза и после выпуска товаров в свободное обращение.
•отсутствие необходимости участвовать во всех процедурах (открытие в банке паспорта сделки, оформление и регистрация внешнеторгового контракта, регистрация организации в таможенных органах, контроль сроков временного хранения на СВХ Домодедовской таможни и мн.др. ) при таможенном оформлении товаров. При этом вы имеете всю документальную отчетность по проведенным операциям и по всем расходам.
•вас не привлекут к административной ответственности за недостоверное декларирование импортных товаров, т.к. наша компания будет выступать импортером. Всю ответственность за достоверное декларирование берем мы на себя, при этом собственником импортируемых товаров будите вы. Даже используя для ввоза импортных товаров таможенного брокера, вы все равно рискуете быть привлеченным к административной ответственности, т.к. ответственность за недостоверное декларирование несут параллельно импортер и таможенный брокер декларирующий товары. От недостоверного декларирования никто на 100% не застрахован. Из-за излишне вложенного товара («подарка» вашего контрагента) в прибывшей партии, вас могут привлечь к административной ответственности. Эта схема также актуальна для организаций, которые включены в таможенный реестр (таможенным перевозчикам, магазинам беспошлинной торговли, таможенным складам и др.), которым недопустимо иметь административные наказания по статьям КоАП РФ.

Процедура будет выглядеть следующим образом. У вас есть необходимость заграницей купить товары, но в качестве импортера вы решили использовать нашу организацию. По вашему поручению, от имени нашей организации заключается внешнеторговый контракт с иностранным лицом (вашим поставщиком) на ввоз товара в Россию. Если согласно условиям контракта требуется продавцу предоплата за товар, то мы оплачиваем товар продавцу. После этого, товары импортируются в адрес нашей компании. Далее производится таможенная очистка груза.

При этом, с вашей компанией мы предлагаем на выбор заключить 2 варианта внутрироссийских договоров:

Договор комиссии. Согласно данному договору, вы поручаете заключить внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом на ввоз товаров. Также в договоре комиссии будет указано, что собственником товаров будите вы, а после растаможки уплатив все таможенные платежи, мы вам передаем товары. При договоре комиссии, импортные товары после выпуска — мы передаем, а не продаем. Это означает, что внутренний налог на прибыль не взимается, а также нам нет необходимости добавлять минимальную наценку (маржу) на товар. Мы заранее определяем нашу комиссию по договору комиссии. Все остальные расходы документально подтверждаются — таможенные платежи государству, хранение груза на СВХ и т.п. Кроме того, нами составляется отчетность, где выделяется отдельной статьей размер платежей государству, в том числе НДС, который вы при дальнейшей продаже товаров, сможете возместить. Более подробно узнать — как возместить НДС, если товары ввозили по договору комиссии, можете узнать здесь.

Таким образом, согласно договору комиссии, Ваши компенсируемые расходы включают в себя:
— банковскую комиссию – 3000 руб.
— доставку товаров (если требуется) – стоимость в зависимости от характера груза и грузовых мест;
— стоимость товаров. Компенсация данных расходов будет производиться в рублях по курсу на день покупки валюты в банке ОАО «Возрождение»;
— сертификацию товаров, если товары подлежат сертификации. При поставке товаров в единичных количествах (до 5 шт. каждого наименования/артикула), сможем взять товар на баланс и не представлять сертификаты в таможню.
— платежи государству. Обычно данные платежи включают в себя пошлину + НДС 18%. Размер пошлины зависит от кода ТНВЭД , а код ТНВЭД от подробного описания товаров.
— услуги склада временного хранения (СВХ) , которые зависят от вида транспорта, которым ввозятся товары.

При авиационной доставке товаров в Россию из-за рубежа в аэропорт Домодедово: — Стоимость терминальной обработки на СВХ Домодедово Карго — 8,8 руб/кг(если одно место более 80 кг, то обработка на СВХ 11руб/кг) + 2 дня бесплатного хранения не считая даты прибытия груза + 200 руб телеграмма.

При автомобильной доставке товаров на таможенный пост Каширский ( г. Домодедово ) – 18 000 руб.

Дополнительно комиссионное вознаграждение – в зависимости от характера груза и количества наименований товаров (кодов ТНВЭД) в одной партии.

Договор купли-продажи товаров. Этот договор можно использовать вместо вышеуказанного договора комиссии. Соответственно мы также покупаем товар за границей на свою компанию, после ввоза в Россию, уплаты таможенных платежей и таможенного оформления продаем вам товары в рублях.

Таким образом, согласно договору купли – продажи, в стоимость товаров, по которой вы у нас купите товар, включаем следующие статьи расходов:

— банковскую комиссию – 3000 руб.
— доставку товаров (если требуется) – стоимость в зависимости от характера груза и грузовых мест;
— стоимость товаров. Компенсация данных расходов будет производиться в рублях по курсу на день покупки валюты в банке ОАО «Возрождение»;
— сертификацию товаров, если товары подлежат сертификации. При поставке товаров в единичных количествах (до 5 шт. каждого наименования/артикула), сможем взять товар на баланс и не представлять сертификаты в таможню.
— платежи государству. Обычно данные платежи включают в себя пошлину + НДС 18%. Размер пошлины зависит от кода ТНВЭД , а код ТНВЭД от подробного описания товаров.
— услуги склада временного хранения (СВХ) , которые зависят от вида транспорта, которым ввозятся товары.

При авиационной доставке товаров в аэропорт Домодедово: — Стоимость терминальной обработки на СВХ Домодедово Карго — 8,8 руб/кг(если одно место более 80 кг, то обработка на СВХ 11 руб/кг) + 2 дня бесплатного хранения не считая даты прибытия груза + 200 руб телеграмма.

При автомобильной доставке товаров на таможенный пост Каширский ( г. Домодедово ) – 18 000 руб.
— налог на прибыль.

Дополнительно вознаграждение за данную операцию – в зависимости от характера груза и количества наименований товаров (кодов ТНВЭД) в одной партии.

Вторая схема ввоза.

Применяется в тех случаях, когда вы и (или) Ваша компания нерезидент (иностранное лицо). Обычно эта схема используется, когда вы и (или) ваша организация являетесь — экспедитором, перевозчиком, производителем или иной заинтересованной иностранной организацией.

Краткое описание. У вас есть клиент в России, который хочет через(у) вас купить товары, но он при этом не желает заниматься ввозом, таможенным оформлением, растаможкой товаров и не желает участвовать в валютных внешнеторговых операциях. Ваш клиент выбрал ассортимент товаров заграницей и поручает вам доставить растаможенные товары ему до двери или до иного места в России.

Участники:
1. Вы — нерезидент. ( иностранная компания). Возможно, Вы являетесь — экспедитором, перевозчиком, производителем или иной заинтересованной иностранной организацией.
2. Мы — компания импортер (получатель груза по авианакладной), зарегистрированная в России. Наша организация производит таможенную очистку груза на территории России и продает товары Вашим клиентам.
3. Клиент -покупатель товаров в России , который зарегистрирован в Российской Федерации и который желает приобрести товар в Китае, Германии , Италии, Испании , США или в любой другой стране, но который не хочет ввозить товары в Россию на свою организацию, не желает заниматься таможенным оформлением груза и подвергаться валютному контролю со стороны проверяющих лиц.

Клиент, выбрал за границей, необходимые ему товары и обратился к Вам за помощью привести их в Россию. Клиент запросил стоимость Ваших услуг по закупке, доставке и растаможке товаров в России. Вы запрашиваете у нас стоимость таможенных платежей государству — сборы, НДС, пошлина. После согласования всех расходов производим следующие операции по ввозу товаров в Россию:

•По Вашему поручению клиент заключает договор с нашей организацией. На основании этого договора клиент производит предоплату за товар.
•Наша организация заключает с Вашей организацией внешнеторговый договор. После поступления денежных средств от клиента мы производим предоплату за товар.
•Ваша компания производит закупку товаров и производит доставку товаров в Россию (при необходимости мы готовы произвести доставку).
•После ввоза мы производим таможенную очистку товаров на свою компанию. Производим оплату пошлин и НДС в таможенной службе. После растаможки продаем товар Вашему Клиенту.

В этой схеме Клиент не рискует, т.к. предоплата производится нашей Российской компании, а не иностранной компании. Клиент избегает любых проблем и вопросов, связанных с таможенным оформлением.
Стоимость наших услуг по растаможке товаров зависит только от количества наименований товаров ( количества кодов ТНВЭД ) в одной партии. Все остальные услуги являются фиксированными.

Пример ввоза товара из Китая под наш контракт:
Ваш клиент в России хочет купить товар. Он звонит Вам и спрашивает: В ТАОБАО стоит товар Х 10 $, а сколько будут стоить Ваши услуги по доставке и растаможке?

Вы обращаетесь к нам, мы считаем: стоимость платежей государству и стоимость наших услуг. Например, наши услуги будут стоить — 4 $. Вы добавляете свою маржу, например — 2 $ и даете информацию клиенту. Стоимость товара в России будет стоить 16 $. В случае, если клиент соглашается, он перечисляет нашей компании — 16 долл. Мы перечисляем Вам 12 $ . Вы покупаете товар за 10$ в Китае, оставляете себе 2 долл за услуги и отправляете товар нам. Мы товар растамаживаем и отдаем клиенту.

Единственная схема вывоза/экспорта товаров из России на свой контракт. Экспорт груза под наш контракт. Брокер России по поставкам.

При использовании данной схемы вывоза (экспорта) товаров за границу, ваши расходы будут в разы меньше, чем при импорте товаров. Данная схема часто используется при отправке груза в страны СНГ и страны ближнего зарубежья. Теперь подробнее остановимся на деталях данного способа отправки товаров на экспорт.

Участники:
1. Вы — Российская компания (резидент), которая планирует отправить товары заграницу, но без участия во внешнеторговых операциях, т.е. у вашей компании нет желания становиться участником ВЭД, открывать расчетные счета в валюте. Вы можете являться производителем товаров либо законным собственником товаров.
2. Мы — компания экспортер (продавец груза вашему иностранному партнеру), зарегистрированная в России. Наша организация производит затаможку груза на территории России и после таможенного оформления и прохождения всех экспортных процедур декларирования товаров, отправляем товары иностранной компании.
3. Получатель — иностранный покупатель товаров.

Процедура будет выглядеть следующим образом. Наша Российская организация (ВНЕШНЕТОРГОВЫЙ АГЕНТ) заключает с вашей компанией обычный внутрироссийский договор купли-продажи товаров. Мы также заключаем с иностранным лицом внешнеторговый контракт на куплю-продажу товаров. Затем все просто, покупаем у Вас и продаем Вашу заказчику товар. При этом, выполним все необходимые сопутствующие экспортные операции( в том числе, доставку до терминала, помещение груза на склад временного хранения(при необходимости), доставку до покупателя), за исключением оформления СТ-1, т.к. на рынке достаточно компаний, которые за условную плату оформят данный документ. При этом, не важно какие условия у Вас с заказчиком – предоплата или отсрочка платежей. Самое гласное отличие схемы экспорта от схемы импорта товаров – это условные платежи гос-ву (сборы за таможенное оформление), которые зависят от кода ТНВЭД, а не от суммы вывозимых/экспортируемых товаров. Обычно сборы за экспортное таможенное оформления составляют – 750 руб. Кроме того, при экспорте не требуется сертификат соответствия и (или) свидетельства о государственной регистрации на товар.

При данной схеме вывоза, у вас будут следующие статьи расходов:
— банковская комиссия – 3000 руб.
— доставка товаров (если требуется) – стоимость в зависимости от характера груза и грузовых мест;
— услуги склада временного хранения (СВХ) , которые зависят от вида транспорта, которым ввозятся товары.

При авиационной доставке товаров из аэропорта Домодедово: — Стоимость терминальной обработки на СВХ Домодедово Карго — 8,8 руб/кг(если одно место более 80 кг, то обработка на СВХ 11 руб/кг) + 2 дня бесплатного хранения, считая дату помещения груза на СВХ + 3000 руб.за помещение и разгрузку товаров на СВХ ЗАО «Домодедово карго», в том числе оформление авианакладной, прохождение группы опасных грузов, секьюрити, рентген и взвешивание.

При автомобильной отгрузке товаров. Когда экспортное таможенное оформление производится на таможенном посту Каширский ( г. Домодедово, ул. Логистическая д. 1/6 ), стоимость СВХ за возможность оформить здесь груз – 15 000 руб.
— платежи государству(сборы за таможенное оформление). Обычно данные платежи составляют – 750 руб.

Дополнительно вознаграждение за данную операцию – в зависимости от характера груза и количества наименований товаров (кодов ТНВЭД) в одной партии. Все нюансы по ввозу продукции, например, из Германии в Россию, вы можете уточнить у наших декларантов.

___________________________________________________________________________________________________

ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ по теме — «Ввоз/вывоз товаров под контракт брокера»

ВОПРОС №1

Добрый день! Меня интересует готовы ли вы ввезти товар под Ваш контракт. Какая будет стоимость растаможки. А также за товар необходимо будет перечислить моему поставщику, сможете перечислить?
Товар — Наборы латексных фитнес-резинок
Условия поставки — EXW
Город завода — Huizhou
Цена за штуку — 6.6 $
Количество -1 500 шт.
Стоимость доставки — 1420 $
Объём – 1,14 кубометраВес — 294 кг
Прилетит груз в аэропорт ДМЕ
Фото товара прилагаю.

С уважением,

Сергей Михальченко

ОТВЕТ №1

Получив Ваш запрос информируем, что мы осуществляем оформление под наш контракт и готовы Вам помочь с таможенным оформлением и выступить в качестве импортера Вашего товара. Стоимость таможенного оформления 1 поставки, не зависимо от количества груза -35 000 руб.

Так же мы можем осуществить оплату за товар поставщику, в данном случае стоимость наших услуг составляет 3 % от перевода.(9 900 $+3%= 10 197 $)

С уважением, Отдел по таможенному оформлению Standard Line / info@s-standard.ru

Если у вас есть вопросы по услугам, по оплате или любые другие, пожалуйста, свяжитесь с нашими специалистами
по телефону в Москве: 8 (495) 788-80-56 (многоканальный)

Если у вас есть вопросы по услугам, по оплате или любые другие, пожалуйста, свяжитесь с нашими специалистами
по телефону в Москве:
8 (495) 788-80-56
Многоканальный телефон:

Учитываем импортированный товар

Полянская В.

Журнал «Главная книга» № 22/2012

Как рассчитать и принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, мы уже рассказывали. Но импортные операции отличаются от сделок внутри страны не только в части расчета и уплаты НДС.

Пересчитываем стоимость ввезенного товара в рубли

При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением.

Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру <1>.

Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть:

<или> прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

<или> указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилами «Инкотермс 2010»;

<или> указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца <2>.

Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом <3>:

— стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;

— остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.

Бухгалтерский учет импортного товара

Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете 41. К счету 41 «Товары» можно открыть следующие субсчета:

— «Импортные товары в пути за границей», если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара;

— «Импортные товары в портах и на складах РФ», если товар прибыл на таможню;

— «Импортные товары по прямым поставкам», если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения;

— «Импортные товары в пути в РФ», если товары пересекли таможенную границу.

Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты:

— транспортные расходы;

— таможенные платежи и сборы;

— прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).

Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете. А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 «Товары».

Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете 44 «Расходы на продажу», если закрепить этот вариант в учетной политике <4>. Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично.

Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе.

Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют <5>. Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается <6>:

— на конец каждого месяца;

— на дату погашения (частичного погашения) задолженности.

Налоговый учет импортного товара

В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена. Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы — как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров <7>.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов <8>. Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается <9>.

Пример. Учет импортных товаров, частично оплаченных авансом

Условие

Организация заключила контракт с итальянской фирмой на поставку товаров на сумму 45 000 евро. Согласно условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Товар оплачивается следующим образом:

— авансовый платеж — 34% стоимости товара;

— оставшаяся сумма выплачивается в течение месяца с момента приемки товаров.

21.06.2012 перечислен аванс в сумме 15 300 евро (45 000 евро х 34%). Курс ЦБ РФ — 41,2441 руб. за евро.

13.07.2012 (курс ЦБ РФ — 40,0072 руб. за евро):

— оплачены таможенная пошлина в сумме 180 032,40 руб. и таможенный сбор в сумме 5500 руб.;

— уплачен ввозной НДС в сумме 356 464,15 руб.;

— товар прошел таможенное оформление.

13.08.2012 перечислена оставшаяся плата за оборудование — 29 700 евро (45 000 евро — 15 300 евро). Курс ЦБ РФ — 39,1923 руб. за евро.

Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 — 39,5527 руб. за евро.

Дт

Кт

Сумма, руб.

На дату перечисления предоплаты (21.06.2012)

Перечислена предоплата
поставщику
(15 300 евро х
41,2441 руб/евро)

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»

52
«Валютные
счета»

631 034,73

На дату перехода права собственности на товар (дата таможенного
оформления — 13.07.2012)

Оплачена таможенная
пошлина

76 «Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами»

51
«Расчетные
счета»

180 032,40

Оплачен таможенный сбор

76 «Расчеты
с разными
дебиторами и
кредиторами»

51
«Расчетные
счета»

5 500,00

Уплачен ввозной НДС

68 «Расчеты
по налогам и
сборам»

51
«Расчетные
счета»

356 464,15

Отражен уплаченный НДС

19 «НДС по
приобретен-
ным ценнос-
тям»

68 «Расчеты
по налогам
и сборам»

356 454,15

Отражена стоимость
полученного товара
(15 300 евро х
41,2441 руб/евро +
29 700 евро х
41,0072 руб/евро)

41 «Товары»

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и
подрядчика-
ми»

1 819 248,57

Принят к вычету
уплаченный НДС

68 «Расчеты
по налогам и
сборам»

19 «НДС по
приобретен-
ным
ценностям»

356 454,15

На конец месяца (31.07.2012)

Отражена положительная
курсовая разница по
задолженности поставщику
(29 700 евро х
(40,0072 руб/евро —
39,5527 руб/евро))

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»

91-1
«Прочие
доходы»

13 498,65

На дату перечисления оставшейся оплаты за товар (13.08.2012)

Оплачена поставщику
оставшаяся часть
стоимости товара
(29 700 евро х
39,1923 руб/евро)

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»

52
«Валютные
счета»

1 164 011,31

Отражена положительная
курсовая разница по
задолженности поставщику
(29 700 евро х
(39,5527 руб/евро —
39,1923 руб/евро))

60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»

91-1
«Прочие
доходы»

10 703,88

Помимо учета импортного товара, на бухгалтера могут быть возложены и обязанности по оформлению импортной операции в банке (например, оформление паспорта сделки). Об этом — в одном из следующих номеров.

<1> п. 10 ст. 272 НК РФ

<2> ст. 1211 ГК РФ

<3> п. 10 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.10.2010 N 03-03-05/239, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/369, от 13.05.2010 N 03-03-06/1-328

<4> п. 13 ПБУ 5/01

Импорт предусматривает ввоз иностранных товаров в страну и их последующее свободное вращение на экономическом рынке. Согласно нормам действующего законодательства, обязательства обратного вывоза в отношении импортной продукции не применяются.

Все операции импорта должны соответствующим образом отражаться в учете. Последний имеет ряд нюансов и особенностей. Давайте рассмотрим их подробнее.

Как поставить импорт на приход?

По закону каждая операция импорта предусматривает учет:

  • себестоимости товара;
  • ввозного налогообложения.

В число фактических затрат входит расчет и уплата налога на прибыль. Эти затраты подлежат списанию по любой удобной для компании и регламентированной действующим законодательством схеме.

На приход импортный товар ставится по стоимости приобретения. В нее включается себестоимость, а также таможенный сбор и уплаченные при ввозе пошлины.

📌 Реклама Отключить

Главной особенностью учета импортного товара является выражение его стоимости в инвалюте. Здесь бухгалтеру крайне важно правильно перевести сумму в национальную валюту. Использовать для расчетов необходимо курс на дату прихода. Естественно, никакой импорт не застрахован от возникновения курсовой разницы. Причем она может быть и отрицательной, и положительной.

Датой прихода считается дата отгрузки импортной продукции со склада иностранного поставщика.

Другой возможный вариант – использовать в качестве даты прихода дату таможенной декларации. Последняя, кстати, может оформляться как самим импортером, так и таможенным представителем.

Последний вариант – удобный, но платный. Расходы, связанные с оформлением таможенной декларации, включаются в стоимость приобретения импортной продукции.

Какие проводки делать бухгалтеру?

Для каждой операции импорта бухгалтерские проводки будут примерно одинаковыми. 📌 Реклама Отключить

Универсальный перечень включает:

  • расчет с поставщиком (перечисление оплаты иностранной компании);
  • оплату таможенных сборов;
  • оплату импортного НДС;
  • отражение поступления импортных средств или оборудования;
  • оприходование импортного товара;
  • поступление импорта;
  • включение таможенной пошлины, сбора в стоимость товара;
  • сумму затрат на доставку продукции в страну компании-покупателя;
  • вычет НДС;
  • курсовую разницу (положительная и отрицательная разница проводятся отдельными проводками).

Пример

Компания А приобрела у иностранной фирмы Б из Португалии товар на 20000 евро 05.04.2018. В этот же день товар поступил на таможню. Покупатель получил имущественные права на него. В день поступления на таможню была оформлена декларация, уплачены необходимые взносы и пошлины: 📌 Реклама Отключить

10.04.2018 поставщику была перечислена оплата по курсу евро 69,80 рублей.

Курс на день поступления товаров на таможню составлял 70 рублей.

В проводках бухгалтерия покупателя должна отразить все указанные выше суммы и операции плюс включение таможенного сбора в стоимость товара (20000 рублей), начисленный НДС (289800 рублей, дебет 19, кредит 68), вычет НДС (с учетом суммы налога с транспортных расходов), оплату поставщику в рублях по курсу на день получения права собственности на товар (20000*69,80 = 1396000 рублей).

Типичные ошибки при учете импорта

Учетные ошибки при импорте возникают достаточно часто. Особое внимание бухгалтеру стоит обратить на:

  • Правильность определения рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте. Важно использовать при оприходовании действующий курс ЦБ.
  • Правильное выполнение проводок. Операции в них запрещено объединять. То есть каждая операция отображается в учете отдельной проводкой.

Александр МАТИТАШВИЛИ
Ведущий консультант Департамента аудиторских услуг
ЗАО «БДО Юникон»

Развитие внешнеторговых связей России, интеграция в мировую экономику и либерализация законодательства в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности позволили многим фирмам участвовать в международном экономическом сотрудничестве. Бухгалтерам таких фирм приходится решать не только вопросы бухгалтерского учёта внешнеторговых операций, но и вопросы, связанные с таможенным оформлением импортных товаров.

Как формируется стоимость импортного товара в бухгалтерском и налоговом учете? Какое влияние оказывают на формирование стоимости товаров условия внешнеторгового контракта? Какова роль торговых терминов ИНКОТЕРМС в бухгалтерском учёте товаров, закупаемых по импорту?

📌 Реклама Отключить

Чтобы правильно ориентироваться в ситуациях, связанных с приобретением и реализацией импортных товаров, необходимо знать ответы на эти и другие актуальные вопросы внешнеторговой деятельности.

Формирование стоимости в бухгалтерском учете

Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н).

Импортом товаров называется их ввоз на таможенную территорию России из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Такое определение дано в статье 2 Федерального закона от 13.10.95 № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности». Аналогичное определение понятия «импорт товаров» содержится и в новом Федеральном законе от 08.12.03 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», который вступит в силу 18 мая 2004 года (по истечении шести месяцев со дня официального опубликования).

📌 Реклама Отключить

Как правило, во внешнеторговых контрактах стоимость товаров указывается в иностранной валюте. Поэтому для целей бухгалтерского учета стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции в иностранной валюте.

Датой совершения операции, связанной с импортом товара, является дата перехода права собственности на него от продавца к покупателю (импортеру). Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в приложении к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н).

На основании ПБУ 3/2000 импортер в момент перехода к нему права собственности на товар ставит его к себе на учет. По общему правилу право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

📌 Реклама Отключить

Коносамент – это международный транспортный документ, используемый для оформления перевозки товаров морским транспортом (п. 7 ст. 1 К онвенции ООН о морской перевозке грузов).

По сложившейся международной практике момент перехода права собственности на товар связывают с переходом рисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю. Поэтому если момент перехода права собственности на приобретаемые товары во внешнеторговом контракте не указан, то таким моментом считается момент перехода рисков на покупателя, который можно определить с помощью положений ИНКОТЕРМС.

ИНКОТЕРМС – это международные правила толкования торговых терминов. В этих правилах сформулированы базисные условия поставок, в том числе определяющие момент перехода с продавца на покупателя риска случайной гибели товара.

📌 Реклама Отключить

Согласно ИНКОТЕРМС, все термины, определяющие базисные условия поставок разделены на четыре группы таким образом, что каждая последующая, в общем случае, предусматривает уменьшение обязанностей покупателя — импортера.

Первая группа Е представлена одним термином – EXW (с завода) , согласно которому покупатель приобретает товар со склада продавца. Таможенную очистку товара как в стране продавца, так и в своей стране берет на себя покупатель. Он же заключает договор перевозки и страхует груз.

Согласно терминам второй группы F – FCA , FAS , FOB , – продавец выполняет свою обязанность путем передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Покупатель не берет на себя таможенную очистку товара в стране продавца (за исключением FAS ). Российский покупатель извещает иностранного продавца, кому должен быть передан товар для транспортировки. Покупатель заключает договор перевозки, он же может застраховать груз. Таможенную очистку при ввозе импортного товара на территорию РФ осуществляет покупатель.

📌 Реклама Отключить

Термины третьей группы C – CFR , CIF , CPT , CIP – обозначают, что продавец оплачивает перевозку товаров до пункта назначения, но не принимает на себя риск случайной гибели товаров во время их нахождения в пути. Покупатель страхует груз (за исключением CIF , CIP ). Также покупатель осуществляет таможенную очистку товара при ввозе его на территорию РФ.

Четвертая группа D представлена терминами DAF , DES , DEQ , DDU , DDP , согласно которым продавец отвечает за прибытие товаров в согласованный пункт или порт назначения. Продавец несет риск случайной гибели товаров в пути и оплачивает все расходы по их доставке в оговоренный сторонами пункт. Что касается покупателя, то он берет на себя лишь таможенную очистку товара при его ввозе на таможенную территорию РФ (за исключением использования условий поставки DEQ , DDP ).

📌 Реклама Отключить

Стоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение . В эти затраты не включаются НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, когда они включаются в первоначальную стоимость товаров).

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01, в первоначальную стоимость товаров включаются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с контрактом продавцу;

  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

• таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление;

• вознаграждение посреднической организации, через которую приобретается товар;

• вознаграждение банку за покупку иностранной валюты для оплаты импортируемого товара;

📌 Реклама Отключить

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

• общехозяйственные и иные аналогичные расходы, если они непосредственно связаны с приобретением товаров, например расходы на командировки по приобретению товаров;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, в частности расходы по страхованию, а также начисленные до принятия товаров к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если эти средства привлечены для приобретения этих товаров.

Пунктом 6 ПБУ 5/01 также определено, что фактические затраты на приобретение товаров определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы возникают, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, в формировании первоначальной стоимости товаров участвуют суммовые разницы, возникшие до момента принятия товаров к учету.

📌 Реклама Отключить

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, транспортные расходы по доставке товаров могут быть учтены на счете 44 «Расходы на продажу». Об этом сказано в инструкции по применению Плана счетов.

Таким образом, торговой организации в своей учетной политике необходимо выбрать порядок формирования покупной стоимости товаров: либо учитывать затраты по доставке товаров в стоимости приобретения товаров, либо включать эти расходы в состав расходов на продажу.

В бухгалтерском учете импортера товары учитываются на счете 41 «Товары». При этом, как определено инструкцией по применению Плана счетов, поступление товаров может быть отражено как с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», так и без использования этого счета.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Выручка от продажи импортных товаров отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 субсчет 1 «Выручка».

📌 Реклама Отключить

Формирование стоимости в налоговом учете

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ стоимость имущества, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности на это имущество. В дальнейшем сформированная стоимость имущества, несмотря на изменение курса иностранной валюты, остается прежней.

Поэтому в налоговом учете импортера первоначальная стоимость импортного товара формируется по тем же правилам и в тот же момент, как и в бухгалтерском учете: на дату перехода права собственности на товар и по курсу Банка России на эту дату.

У налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные.

Согласно статье 320 НК РФ, к прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

📌 Реклама Отключить

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Иными словами, в налоговом учете покупная стоимость товаров – это контрактная цена, уплачиваемая поставщику . Расходы по доставке товаров до склада налогоплательщика — покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров, являются прямыми расходами, которые подлежат распределению в порядке, изложенном в последних четырех абзацах статьи 320 НК РФ. Согласно этому порядку, сумма прямых (транспортных) расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, распределяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка товаров на начало месяца.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, в отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость импортных товаров для целей налогообложения не включаются также:

  • затраты по страхованию товаров (грузов);
  • таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе импортных товаров на таможенную территорию РФ.

Эти расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, т. е. являются косвенными расходами (п. 2, 3 ст. 263 НК РФ и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Также в первоначальную стоимость импортных товаров в налоговом учете не включаются, например:

• проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

Как видим, часть расходов в налоговом учёте в стоимость импортного товара не включается. Поэтому в большинстве случаев первоначальная стоимость этих товаров в бухгалтерском учёте будет больше, чем их первоначальная стоимость в налоговом учёте. Одновременно с этим расходы, учтённые в налоговом учете, являясь косвенными, учитываются полностью. Что же касается бухгалтерского учёта, то в случае частичной реализации товара указанные расходы учитываются также частично. Всё это приводит к тому, что прибыль в налоговом учете первоначально меньше, чем в бухгалтерском. В следующих отчетных (налоговых) периодах при реализации остатка товаров прибыль в налоговом учете уже получается больше, чем в бухгалтерском учёте, поскольку стоимость товара в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском. 📌 Реклама Отключить

Это в свою очередь свидетельствует о наличии в бухгалтерском учете организации импортера налогооблагаемой временной разницы.

Налогооблагаемая временная разница имеет место тогда, когда в отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно меньше бухгалтерской (п. 12 ПБУ 18/02). Соответственно организация платит в бюджет сумму налога, меньшую, чем величина этого налога, рассчитанная по данным бухгалтерского учета. И у организации появляется обязательство заплатить налог в большей сумме в следующих отчетных периодах, когда сумма налога в налоговом учете на эту величину превысит налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли.

Таким образом, расходы, учитываемые в налоговом учете в отчетном (налоговом) периоде полностью, а в бухгалтерском включаемые в первоначальную стоимость импортного товара, приводят к появлению налогооблагаемой временной разницы.

📌 Реклама Отключить

Если налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. 15 ПБУ 18/02).

Согласно Плану счетов, в учете организации — импортера ОНО отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Пример 1 Для покупки импортного товара ООО «Альфа» 6 января 2004 года получило кредит на сумму 5 000 000 руб. В этот же день, конвертировав рубли в валюту, общество произвело 100-процентный авансовый платеж иностранному поставщику.

Процентная ставка по кредиту, полученному на два месяца, составляет 1,5% в месяц. Кредитным договором определено, что проценты уплачиваются ежемесячно. Контрактная стоимость приобретаемого по импорту товара – 150 000 евро. Поставка осуществляется на условиях ИНКОТЕРМС DDU Москва. Момент перехода права собственности в контракте не оговорен. Предположим, товар доставлен в Москву 28 февраля 2004 года. Эта дата проставлена в CMR (товарно-транспортной накладной, используемой при международных перевозках товаров автомобильным транспортом). В этот же день импортером будет оформлена ГТД.

📌 Реклама Отключить

Таможенная пошлина составит 10% от таможенной стоимости товара. Сборы за таможенное оформление составят соответственно в рублях 0,1%, в валюте — 0,05% от таможенной стоимости.

Допустим, курс евро на 28 февраля 2004 года равен 36,4669 руб. (для упрощения примера курсы валют взяты условно). Считаем, что товар будет продан 10 марта 2004 года за 7 670 000 руб. (в том числе НДС (18%) – 1 170 000 руб.).

В соответствии с учетной политикой моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров.

В бухгалтерском учете ООО «Альфа» формирование первоначальной стоимости товаров будет отражено следующими проводками.

31 января 2004 года:

Дебет 60 субсчет «Проценты по кредитам, начисленным при предварительной оплате» Кредит 66 субсчет «Проценты по кредиту, полученному для приобретения импортного товара»

📌 Реклама Отключить

— 62 903,22 руб. (5 000 000 руб. : 31 дн. х 26 дн. х 1,5%) – начислены проценты по кредиту за январь.

28 февраля 2004 года:

Дебет 60 субсчет «Проценты по кредитам, начисленным при предварительной оплате» Кредит 66 субсчет «Проценты по кредиту, полученному для приобретения импортного товара»

— 75 000 руб. (5 000 000 руб. х 1,5%) – начислены проценты по кредиту за февраль 2004 года.

При приобретении товара на условиях DDU (пункт назначения) в соответствии с ИНКОТЕРМС переход рисков утраты или повреждения товара происходит в момент его доставки в согласованный сторонами пункт назначения. Следовательно, 28 февраля 2004 года – день, когда к импортеру переходит право собственности на товар. Эту дату бухгалтер ООО «Альфа» может определить по CMR и при расчете стоимости товара применить курс Банка России на 28 февраля 2004 года. В бухгалтерском учёте стоимость товара на дату перехода права собственности будет отражена следующими проводками:

📌 Реклама Отключить

Дебет 41 Кредит 60

— 5 470 035 руб. (150 000 евро х 36,4669 руб/евро) – отражена стоимость товара на дату, указанную в CMR ;

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Проценты по кредитам, начисленным при предварительной оплате»

— 137 903,22 руб. (62 903,22 + 75 000) – учтена в первоначальной стоимости товаров сумма процентов по кредиту, начисленных за январь–февраль 2004 года;

Дебет 41 Кредит 76

— 547 003,5 руб. (150 000 евро х 36,4669 руб/евро х 10%) — учтена сумма таможенной пошлины;

Дебет 41 Кредит 76

— 5470,03 руб. (150 000 евро х 36,4669 руб/евро х 0,1%) — учтена сумма сбора за таможенное оформление, подлежащего оплате в рублях;

Дебет 41 Кредит 76

Эта сумма подлежит оплате в иностранной валюте по курсу, действовавшему на дату принятия ГТД к оформлению.

📌 Реклама Отключить

Стоимость импортного товара в бухгалтерском учете составит 6 163 146,77 руб. (5 470 035 + 62 903,22 + 75 000 + 547 003,5 + 5470,03 + 2735,02). Стоимость импортного товара в налоговом учете равна контрактной стоимости товара – 5 470 035 руб.

Таким образом, стоимость товара в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, на 693 111,77 руб. (6 163 146,77 — 5 470 035). Эта разница представляет собой:

  • сумму уплаченных процентов по полученному кредиту, который в налоговом учете импортера учитывается в составе внереализационных расходов;
  • сумму таможенных платежей (таможенная пошлина, сбор за таможенное оформление, подлежащий оплате в рублях, сумма дополнительного сбора в иностранной валюте за таможенное оформление), которые в налоговом учете включены в состав косвенных расходов.

В налоговом учете рассматриваемые расходы, являясь косвенными, учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли в феврале 2004 года. В бухгалтерском учете эти расходы включены в первоначальную стоимость товара. В феврале при расчете в бухгалтерском учёте ООО «Альфа» условного расхода по налогу на прибыль эти расходы во внимание не принимаются. 📌 Реклама Отключить

Поэтому прибыль в налоговом учете будет меньше, чем в бухгалтерском, на сумму, равную 693 111,77 руб. Указанная разница является налогооблагаемой временной разницей (п. 12 ПБУ 18/02), которая приводит к возникновению ОНО:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— 166 346,82 руб. (693 111,77 руб. х 24%) – отражена сумма ОНО.

10 марта 2004 года:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 7 670 000 руб. – отражена сумма выручки от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 1 170 000 руб. – исчислен НДС, причитающийся к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 6 163 146,77 руб. – списана стоимость проданного импортного товара.

Так как в марте товар будет реализован полностью, то в налоговом учете в составе расходов будет учтена первоначальная стоимость товаров, равная 5 470 035 руб., а бухгалтерском учете — 6 163 146,77 руб. Поэтому в марте в налоговом учете прибыль будет на 693 111,77 руб. (6 1163 146,77 — 5 470 035) больше, чем в бухгалтерском. Это означает, что ОНО будет полностью погашено.

📌 Реклама Отключить

Погашение ОНО в бухгалтерском учете будет отражено такой записью:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 166 346,82 руб. – погашено ОНО.

Конец примера

Таможенная стоимость товара

В соответствии со статьей 318 Таможенного кодекса РФ, введённого в действие с 1 января 2004 года, при ввозе товара на таможенную территорию РФ уплачиваются различные таможенные платежи, в том числе:

• ввозная таможенная пошлина;

• НДС и акцизы;

• таможенные сборы.

Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с российским законодательством (п. 2 ст. 318 ТК РФ).

Таможенные платежи уплачиваются как в рублях, так и в иностранной валюте. При этом пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу Банка России, действующему на день принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 ТК РФ). Все эти расходы могут быть включены в первоначальную стоимость импортного товара в бухгалтерском учете (п. 6 ПБУ 5/01).

📌 Реклама Отключить

Основой для исчисления таможенной пошлины и таможенных сборов является таможенная стоимость товаров (ст. 323 ТК РФ). Таможенная стоимость определяется в соответствии с Законом РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее — закон о таможенном тарифе). Она может совпадать или не совпадать с контрактной стоимостью импортируемого товара.

Статьей 18 закона о таможенном тарифе установлены следующие методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ:

  • по цене сделки с ввозимыми товарами;
  • по цене сделки с идентичными товарами;
  • по цене сделки с однородными товарами;
  • путём вычитания стоимости;
  • путём сложения стоимости;
  • резервный метод.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В основе этого метода лежит цена сделки на ввозимый товар, фактически уплаченная или подлежащая уплате на момент пересечения им таможенной границы России. 📌 Реклама Отключить

Если основной метод не может быть использован, таможня применяет последовательно каждый из перечисленных выше методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Бухгалтеру организации-импортера нужно учитывать следующие моменты. Если таможня сочтёт, что стороны занизили в контракте стоимость импортного товара, то она может ее скорректировать. Это право предоставлено таможенному органу статьей 16 закона о таможенном тарифе и статьей 323 ТК РФ. Случается, что декларант не может представить данные, подтверждающие правильность определения заявленной им таможенной стоимости. Либо у таможни есть основания полагать, что представленные декларантом сведения являются недостоверными или недостаточными. В этих случаях таможня может самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара.

📌 Реклама Отключить

При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются (если они не были ранее в нее включены) следующие расходы:

  • по доставке товара до места его ввоза на таможенную территорию РФ;
  • по погрузке;
  • по выгрузке, перегрузке;
  • страховка;
  • иные расходы, перечисленные в статье 19 закона о таможенном тарифе.

Также следует различать фактурную стоимость товара, указываемую в графе 22 ГТД, и его таможенную стоимость (гр. 12 ГТД). Эти стоимости могут отличаться друг от друга.

Фактурная стоимость – это цена товара, определенная во внешнеэкономическом контракте. Она лежит в основе формирования первоначальной стоимости импортируемого товара. Понятие фактурной стоимости товаров приведено в правилах заполнения ГТД, изложенных в инструкции, утверждённой приказом ГТК России от 21.08.03 № 915. Этот документ вступил в силу 1 января 2004 года.

📌 Реклама Отключить

Таможенная стоимость необходима для расчета таможенных платежей.

Пример 2 ЗАО «Бета», осуществляющее деятельность в Москве, приобретает импортный товар, контрактная стоимость которого 200 000 евро.

Поставка осуществляется на условиях ИНКОТЕРМС FOB Амстердам. Момент перехода права собственности в контракте не оговорен. Товар доставлен на борт судна в порту Амстердама 31 января 2004 года, на коносаменте проставлена та же дата.

Стоимость доставки товара морским судном в Санкт-Петербург равна 10 000 евро, расходы по страхованию — 2000 евро. Услуги по доставке товара и страхованию оказаны 10 февраля 2004 года. В этот же день подана таможенная декларация.

Таможня, исходя из таможенной стоимости товара, равной 220 000 евро, начислила таможенную пошлину по ставке 10%; сборы за таможенное оформление в рублях — 0,1 %, в валюте — 0,05 % от таможенной стоимости товара.

📌 Реклама Отключить

Расходы по доставке товара из Санкт-Петербурга в Москву составили 100 300 руб. (в том числе НДС (18%) — 15 300 руб.). С целью упрощения будем полагать, что организация — импортер не имеет остатков товаров, кроме тех, которые она приобретает в рассматриваемом примере.

Курс евро на 31 января составляет (условно) 36,4669 руб., на 10 февраля – 35,5971 руб.

Товар продан за 5 900 000 руб. (в том числе НДС – 900 000 руб.), причём половина товара продана покупателям 28 февраля, оставшаяся часть – 31 марта 2004 года.

В соответствии с учетной политикой затраты по доставке товаров включаются в их первоначальную стоимость. Моментом определения налоговой базы по НДС является день отгрузки товаров.

В бухгалтерском учете ЗАО «Бета» формирование первоначальной стоимости товаров будет отражено следующим образом.

31 января 2004 года:

📌 Реклама Отключить

Дебет 41 Кредит 60

— 7 293 380 руб. (200 000 евро х 36,4669 руб/евро) — отражена стоимость товара по дате коносамента.

При приобретении товара на условиях FOB (порт отгрузки) в соответствии с ИНКОТЕРМС переход рисков утраты или повреждения товара происходит в момент фактического перехода товара через поручни судна в обозначенном порту отгрузки. Поэтому моментом перехода права собственности на товар к импортеру является 31 января — день погрузки товара на борт судна. Эту дату бухгалтер ЗАО «Бета» определяет по дате коносамента и при расчете стоимости товара применяет курс Банка России на эту же дату.

Включение в первоначальную стоимость товаров расходов по доставке, страховке и таможенных платежей будет отражено такими записями.

10 февраля 2004 года:

Дебет 41 Кредит 76

— 355 971 руб. (10 000 евро х 35,5971 руб/евро) – отражена сумма доставки товара до Санкт-Петербурга;

📌 Реклама Отключить

Дебет 41 Кредит 76

— 71 194,20 руб. (2000 евро х 35,5971 руб/евро) – отражена сумма страховки товара;

Дебет 41 Кредит 76

— 783 136,20 руб. (220 000 евро х 35,5971 руб/евро х 10%) – отражена сумма таможенной пошлины;

Дебет 41 Кредит 76

Дебет 41 Кредит 76

— 3915,68 руб. (220 000 евро х 35,5971 руб/евро х 0,05%) – отражена сумма дополнительного сбора в иностранной валюте за таможенное оформление, подлежащего оплате в иностранной валюте;

Дебет 41 Кредит 76

— 85 000 руб. (100 300 — 15 300) – отражена сумма доставки товара на склад импортера.

📌 Реклама Отключить

28 февраля 2004 года:

В бухгалтерском учете при расчете прибыли будет учтена половина первоначальной стоимости товара – 4 300 214,22 руб. (8 600 428,44 руб. : 2). В налоговом учете при расчете налогооблагаемой прибыли учитывается половина стоимости товара по данным налогового учета и половина транспортных расходов, всего на сумму 3 867 175,50 руб. (7 293 380 руб. : 2 + 440 971 руб. : 2). Также в налоговом учете учитываются полностью косвенные расходы на сумму 866 077,44 руб. Таким образом, всего в налоговом учете признается расходами сумма, равная 4 733 252,94 руб. (3 867 175,50 + 866 077,44).

Расходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на 433 038,72 руб. (4 733 252,94 — 4 300 214,22). Следовательно, прибыль в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском, на эту же сумму, которая является налогооблагаемой временной разницей. Произведение этой суммы на ставку налога на прибыль – отложенное налоговое обязательство.

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете ЗАО «Бета» отложенное налоговое обязательство отражается такой проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

— 103 929,29 руб. (433 038,72 руб. х 24%) – признано в учёте отложенное налоговое обязательство.

31 марта 2004 года:

В марте при реализации оставшейся части товара его стоимость в бухгалтерском учете составит 4 300 214,22 руб.

Расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском, на 433 038,72 руб. (4 300 214,22 — 3 867 175,50). Следовательно, прибыль в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, на эту же сумму. Таким образом, в марте происходит погашение отложенного налогового обязательства, которое отражается в бухгалтерском учёте такой записью:

📌 Реклама Отключить

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 103 929,29 руб. (433 038,72 руб. х 24%) – погашено отложенное налоговое обязательство.

Конец примера

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *