Транспортные услуги ЕНВД

Плательщиками ЕНВД при транспортировке грузов являются предприниматели или фирмы, осуществляющие деятельность в сфере перевозок. Правом применять режим ЕНВД пользуются те из них, автопарк которых не превышает 20 единиц транспорта (ТС), предназначающихся для оказания перевозочных услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В это число входят и автомобили, эксплуатируемые по договорам лизинга или аренды.

Расчет ЕНВД: грузоперевозки 2018

Количество транспортных средств, непосредственно участвующих в производственном процессе и приносящих доход, является одной из составляющих в формуле исчисления ЕНВД по перевозкам грузов, т. е. физическим показателем (ст. 346.29 НК).

Заметим, что в расчет налога не включается техника, применяемая в иных целях (к примеру, автопогрузчики). Распределение транспорта на используемый в перевозках и хозяйственно-административный, оформляют распоряжением руководителя или ИП. Это поможет избежать полемики с ИФНС при проверке исчисления налога.

Кроме того, ТС, находящиеся в ремонте, в число эксплуатируемого автопарка не включаются, поскольку основные средства распределяются по степени использования в производстве (п.20 Методуказаний по бухучету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). С этим мнением согласны и налоговики, и судьи (п. 10 письма Президиума ВАС РФ № 157 от 05.03.13; письмо ФНС от 10.06.2016 № СД-4-3/10366@). Но во избежание проблем с ИФНС каждый факт ремонта (консервации) должен документально фиксироваться (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Налоговая ставка ЕНВД равна 15%. Региональными законодателями она может быть снижена (не ниже 7,5%) или утверждена в указанном размере (ст. 346.31 НК РФ). Базовая доходность по грузоперевозкам также установлена налоговым законодательством. В 2018 году она составляет 6000 руб. с единицы ТС в месяц (ст. 346.29 НК РФ).

В расчете ЕНВД для грузоперевозок учитываются и корректирующие коэффициенты К1 и К2, первый из которых (дефлятор) устанавливается приказом Минэкономразвития для всех категорий плательщиков ЕНВД, а второй – местными органами власти субъектов РФ. В 2018 году К1 составил 1,868 (приказ Минэкономразвития РФ от 30.10.2017 N 579). К2 – вариационный понижающий коэффициент, учитывающий особенности осуществления того или иного вида деятельности, его амплитуда может составлять от 0,005 до 1.

Сумму налога за квартал можно рассчитать по формуле:

ЕНВД = БД х К1 х К2 х (ФП1 + ФП2 + ФП3) х ставка налога,

где БД – базовая доходность, ФП – физпоказатель в каждом месяце квартала.

Рассчитаем ЕНВД по грузоперевозкам в разных ситуациях.

Читайте также: Срок сдачи и уплаты ЕНВД в 2018 году

Расчет ЕНВД: грузоперевозки 2018 (примеры)

Пример 1

ИП Немов М.М. оказывает услуги по транспортировке грузов. В бизнесе задействовано 16 автомобилей. Базовая доходность (БД) в 2018г. – 6000 руб. с одной автомашины. К1 – 1,868. Допустим, законодателями субъекта РФ, где находится ИП Немов М.М., К2 установлен равным 1.

Расчет налога за квартал:

Вмененный доход = 6000 х 1,868 х 1 х (16 + 16 + 16) = 537 984 руб.

Квартальный размер ЕНВД = 537894 х 15% = 80 698 руб.

Пример 2

Компания перешла на ЕНВД с 18 апреля 2018г., оформив вид деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов». На балансе фирмы числится 12 единиц автотранспорта, из которых одна передана в аренду по соответствующему договору, вторая автомашина – легковая, находящаяся в распоряжении администрации, т. е. в грузоперевозках не участвует. Приказ руководителя на использование ТС в хозяйственной деятельности оформлен также 18 апреля.

Два автомобиля, числящиеся на балансе фирмы, не участвуют в грузоперевозках, а поскольку это подтверждено документально, то физпоказатель для расчета ЕНВД в апреле составляет 10 единиц ТС (12 – 2). С 1 мая компания взяла в лизинг еще один грузовой автомобиль, т. е. ФП за май и июнь составил 11 ТС.

БД – 6000 руб. на 1 ТС;

К1 – 1,868;

К2, установленный в регионе, где фирма осуществляет свою деятельность – 0,9.

Расчет:

В апреле фирма отработала 13 дней

Вененный доход за апрель = 6000 х 1,868 х 0,9 х 10 / 30 дн. х 13дн. = 43 711,20 руб.

Вмененный доход за май и июнь = 6000 х 1,868 х 0,9 х (11 + 11) = 221 918,40 руб.

ЕНВД за квартал = (43 711,20 + 221 918,40) х 15% = 39844 руб.

В бизнесе грузоперевозок режим ЕНВД признан весьма комфортным, в частности, он незаменим при прогнозировании предполагаемой прибыльности фирмы. Опираясь на фиксированную величину налога несложно рассчитать окупаемость предприятия и учесть все возможные нюансы.

Читайте также: Как рассчитать ЕНВД (пример)

Как рассчитывается ЕНВД для грузоперевозчиков

Организации и ИП, осуществляющие перевозку грузов, имеют право применять единый налог на вмененный доход. Правда, такое право имеет ряд особенностей и ограничений, с которыми мы подробно ознакомимся в этой статье.

Понятие ЕНВД и право его применения

В статье 18 НК РФ сказано, что ЕНВД относится к специальным налоговым режимам, применение которых предусматривает:

• особый порядок определения объекта налогообложения, налоговой базы;
• освобождение от уплаты ряда федеральных и местных налогов и сборов.

Применять ЕНВД имеют право как организации, так и ИП, которые осуществляют деятельность, прямо предусмотренную перечнем из ст. 346.26 НК РФ. Правда, при этом региональные и местные власти также должны включить код вида такой деятельности (ОКВЭД2) в список разрешенных на данной территории для применения вмененного налогообложения. Обычно ИП имеют право применять ЕНВД транспортные услуги 2020. Правда, только в том случае, если имеют в своем распоряжении не более 20 автомобилей.

Выбирая такую систему, налогоплательщик при определении базы налогообложения исходит не из размера реального дохода, а из так называемого вмененного дохода, который установлен Налоговым кодексом для разных сфер бизнеса. Поскольку сумма реально полученного предпринимателем дохода не играет роли, можно представить, какой платеж предусмотрен в месяц на ЕНВД грузоперевозки-2017. Расчет этой суммы мы рассмотрим на примере.

Код вида деятельности и единый налог

Очень важно не перепутать коды видов предпринимательской деятельности с кодами ОКВЭД. Если первые предназначены исключительно для заполнения налоговой декларации и утверждены ФНС, то вторые классифицируют все виды бизнеса и позволяют определить право на ЕНВД по правоустанавливающим документам ИП или юрлица. Это может быть свидетельство о регистрации или выписка из ЕГРЮЛ/ЕГРИП. Код вида предпринимательской деятельности ЕНВД-2017 грузоперевозки по версии ФНС — 05. Именно это значение следует указывать в заявлении о переходе на единый налог, а также в отчетности. При этом ОКВЭД-2017 (транспортные услуги, грузоперевозки) ИП ЕНВД или юрлица также должен соответствовать этому значению.

ЕНВД: грузоперевозки и ограничения

Для того чтобы иметь возможность применять вмененное налогообложение при грузоперевозках, налогоплательщик должен соответствовать ряду критериев:

• не иметь более 100 работников (средняя численность за отчетный период);
• если это организация, то не иметь долю участия в уставном капитале других организаций более 25 %;
• не работать по договору простого товарищества или договору доверительного управления имуществом;
• не быть крупнейшим налогоплательщиком.

Все это в равной степени относится к грузоперевозкам. Кроме того, право применения «вмененки» заканчивается с момента приобретения 21 транспортного средства. Также нужно учитывать, что единый налог можно исчислять только с разрешенных видов деятельности. Поэтому, если одновременно с грузоперевозками организация или ИП занимается чем-то еще, то можно совмещать эту систему с упрощенной или общей.

Пример расчета вмененного дохода и суммы к уплате

Предположим, что нам надо рассчитать сумму ЕНВД для ИП (грузоперевозки, 1 машина, 2020). Применим следующий алгоритм:

1. Необходимо узнать базовую доходность, которая приведена в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Для автотранспортных услуг по перевозке грузов она составляет 6000 рублей.
2. Далее нужно скорректировать это значение на коэффициент-дефлятор К1, который ежегодно устанавливает МЭР России. В 2020 году он равен 1,798, и это значение не зависит от вида деятельности. Умножаем 6000 на 1,798, получаем 10 788 руб.
3. Следующим шагом нужно выяснить физический показатель. В нашем случае это число машин, которые используются для грузоперевозок. Значит, он равен 1, и итоговая сумма, по сравнению с прошлым шагом, не изменилась.
4. Применим региональный корректирующий коэффициент К2. Его значение может быть равным от 0,1 до 1. В большинстве регионов действует максимальное значение. Его мы и применим. Итоговая сумма осталась равна 10 788 руб.
5. Настало время умножить полученную базу налогообложения на ставку. Она может составлять от 7,5 до 15 %. Минимальную ставку некоторые регионы установили для новых ИП или для предпринимателей с инвалидностью, однако в общей массе везде действует максимальная ставка 15 %. Следовательно, к оплате в месяц у нашего ИП получится 1618,20 рублей.

Для того чтобы рассчитать сумму платежа, проще всего применять простую формулу:

Ежемесячный платеж = БД × ФП × К1 × К2 × 15 %.

Полученную сумму можно уменьшить на сумму страховых взносов:

• ИП без работников — на 100 % уплаченных фиксированных страховых взносов;
• ИП без работников и юрлица — на 50 % страховых взносов за сотрудников по вмененной деятельности и на фиксированные взносы ИП;
• организации и ИП — на больничные за первые три дня и платежи по ДМС.

Платеж является ежеквартальным, поэтому рассчитывается за 3 месяца. Далее его нужно перечислить в бюджет до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Кроме того, до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, необходимо сдать налоговую декларацию. В этом случае обязанность плательщика ЕНВД будет исполнена.

Как рассчитать ЕНВД по транспортным услугам

Согласно ст. 346.26 НК РФ, организации и ИП, которые осуществляют деятельность по перевозке грузов или пассажиров, вправе стать плательщиками ЕНВД. Этот специальный налоговый режим освобождает от уплаты некоторых видов налогов, а налогооблагаемой базой выступает не реальный доход, а вмененный — предполагаемый доход. Как перейти на вмененку по транспортным услугам, условия перехода и основные критерии можно узнать в нашей предыдущей статье.

ЕНВД по транспортным услугам уплачивается в бюджет ежеквартально — четыре раза в год. При расчете вмененки по виду деятельности «транспортные услуги» нужно учитывать целый ряд различных показателей — от вида деятельности до региона, в котором эта деятельность осуществляется. Подробнее о том, как провести расчет налога для перевозок, расскажем в нашей статье.

Что нужно знать для расчета налога

Чтобы приступить к расчету налога, определите основные показатели. Рассмотрим их подробнее:

• физический показатель — для грузоперевозок это количество машин, задействованных в получении прибыли, а в случае с перевозками пассажиров — количество мест для пассажиров в автотранспорте;

Важно! Применять ЕНВД могут только организации и ИП, у которых в собственности, аренде или лизинге находится не более 20 транспортных средств, используемых для оказания услуг по перевозке (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

• базовая доходность – это вмененный доход на единицу физического показателя, который выступает объектом налогообложения (для грузоперевозок — 6000 рублей на одну машину, для перевозки пассажиров — 1500 рублей на одно посадочное место);
• корректирующие коэффициенты К1 и К2, которые не зависят от вида деятельности (согласно Минэкономразвития РФ в 2019 году коэффициент К1 равен 1,915. Значение коэффициента К2 варьируется в зависимости от региона от 0,1 до 1, однако в большинстве регионов используется максимальное значение);
• налоговая ставка ЕНВД (имеет разное значение в зависимости от региона, может быть от 7,5 до 15 %, почти во всех регионах используется максимальный размер налоговой ставки).

Некоторые регионы снижают размер налоговой ставки вплоть до минимальной для определенной группы лиц: начинающих предпринимателей или предпринимателей с инвалидностью.

Расчет ЕНВД по транспортным услугам

Ведите учет и сдавайте всю отчетность в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат через Контур.Бухгалтерию.
>> Попробуй сейчас! Это бесплатно! <<

В общем виде формула, которая позволит рассчитать размер налога за отчетный период (т.е. за квартал), выглядит следующим образом:
ЕНВД за квартал = (Налоговая база за отчетный период × Налоговая ставка) × 3, при этом:

• налоговая база = базовая доходность × количество автомобилей или посадочных мест × К1 × К2;
• К1 — коэффициент-дефлятор = 1,915;
• К2 — корректирующий коэффициент = от 0,1 до 1;
• Налоговая ставка = от 7,5 до 15%.

В формуле присутствует умножение полученного результата на 3, так как ЕНВД уплачивается ежеквартально — сразу за 3 месяца. Полученную сумму к выплате можно уменьшить на сумму страховых взносов вмененщика в различные фонды или сумму расходов на покупку и установку онлайн-кассы, о чем мы поговорим далее. А пока рассмотрим расчет данного налога на примере.

Пример расчета ЕНВД по перевозкам

Предприниматель занимается перевозкой пассажиров в Санкт-Петербурге и имеет в распоряжении 1 автомобиль. Перевозки осуществляет сам, наемных работников нет. Количество посадочных мест равно 3. Воспользуемся формулой:

ЕНВД за квартал = (БД × ФП × К1 × К2 × Налоговая ставка) × 3

налоговая ставка = 15%;

ЕНВД за месяц = 2 154 × 15% = 323,1 рубля;

ЕНВД за квартал = 323,1 × 3 = 969,3 рубля.

При расчете налога для грузоперевозок будем использовать базовую доходность в 6 000 рублей, а физическим показателем будет не количество мест для пассажиров, а количество автомобилей, которые задействованы в получении прибыли. Машины, которые находятся в ремонте или запасе, при расчете налога не учитываются.

Как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов

Согласно ст. 346.32 НК РФ организации и ИП могут уменьшить размер ежеквартальных выплат по вмененке на сумму страховых взносов. Рассмотрим случаи, когда это возможно:

• если ИП работает без найма работников — можно уменьшить размер уплачиваемого налога на полный объем взносов в ПФ РФ, а также в фонды социального и медицинского страхования;
• если ИП или организация использует труд наемных работников — можно уменьшить размер налога по вмененке на сумму взносов за ИП и за работников, но уменьшенная таким образом сумма не должна превышать 50% от общего объема ЕНВД за квартал.

Таким образом, для расчета реальной суммы к уплате в бюджет, необходимо из ЕНВД за квартал, рассчитанного по формуле, представленной выше, вычесть сумму страховых взносов за себя или трудящихся по найму работников. Важное условие: взносы должны быть не только начислены, но и уже уплачены в отчетном квартале.

Автор статьи: Арина Гюлметова

Легко рассчитывайте налог ЕНВД в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис подходит для малого бизнеса: простой учет, зарплата, отчетность через интернет. Первые 14 дней работы — бесплатно.

Ведите учет и сдавайте всю отчетность в ФНС, ПФР, ФСС и Росстат через Контур.Бухгалтерию.
>> Попробуй сейчас! Это бесплатно! <<

ИП применяет системы налогообложения ЕНВД и УСН. Основной вид деятельности — грузоперевозки на ЕНВД. Для выполнения крупного заказа планируется привлечь дополнительно транспорт с экипажем. С заказчиком заключен договор перевозки грузов, оплата будет произведена одним платежом по контракту с назначением «за перевозку груза». Арендодатель также применяет специальный режим ЕНВД по грузоперевозкам.
Какой необходимо заключить договор (договор аренды или договор на оказание транспортных услуг), чтобы не утратить право на ЕНВД?

27 августа 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
По нашему мнению, вариант оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов силами третьих лиц не самый выгодный вариант с точки зрения налоговой нагрузки. Оптимальным вариантом может являться договор аренды (с экипажем или без экипажа).

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и п. 11.2.1 решения Чебоксарского городского Собрания депутатов ЧР от 10.06.2004 N 1287 «Об утверждении положения о вопросах налогового регулирования в г. Чебоксары, отнесенных законодательством РФ о налогах и сборах к ведению органов местного самоуправления» система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Таким образом, для целей применения ЕНВД следует учитывать только те транспортные средства, которые принадлежат налогоплательщику на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения).
Под иным правом (пользования, владения и (или) распоряжения) Минфин России подразумевает в числе прочего аренду автотранспортных средств. То есть при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов в число транспортных средств, имеющихся у налогоплательщика, включаются автотранспортные средства, полученные им по договорам аренды (субаренды) и лизинга (письма от 10.10.2012 N 03-11-06/3/69, от 20.09.2012 N 03-11-09/74). Так, по мнению финансистов, в целях применения гл. 26.3 НК РФ услуги по перевозке пассажиров и грузов при фактическом использовании арендованного транспортного средства, предоставляемые в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем, рассматриваются как предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов, которая может быть переведена на ЕНВД (письма от 29.08.2011 N 03-11-11/219, от 05.07.2012 N 03-11-06/3/45)*(1).
В письмах Минфина России от 22.08.2018 N 03-11-11/59546, от 10.10.2012 N 03-11-06/3/69, от 27.06.2011 N 03-11-06/3/75, от 28.12.2010 N 03-11-06/3/173, от 28.12.2010 N 03-11-06/3/173 специалисты финансового ведомства отметили, что в главе 26.3 НК РФ не установлено ограничений для применения ЕНВД в случае привлечения организацией, оказывающей автотранспортные услуги по перевозке грузов, транспорта сторонних лиц для оказания данных услуг. При этом плательщиками ЕНВД при осуществлении деятельности в сфере оказания услуг по перевозке грузов с привлечением для этих целей транспорта субподрядчиков будут признаваться только те организации, с которыми заказчики заключают договор на перевозку. При этом в число транспортных средств при исчислении ЕНВД необходимо включать и автомашины субподрядчика. Некоторые суды соглашаются с таким подходом (постановление АС Северо-Кавказского округа от 10.03.2016 N Ф08-944/2016, АС Уральского округа от 27.05.2015 N Ф09-2713/15).
В то же время у налоговых органов по данному вопросу иная точка зрения. Об этом свидетельствуют дела, рассматриваемые арбитражными судами. Позиция инспекторов заключается в том, что налогоплательщик, применяющий ЕНВД, должен оказывать именно услуги по перевозке, а не управлять процессом перевозки.
Так, в постановлении АС Московского округа от 08.10.2018 по делу N А41-91844/2017 судьи пришли к противоположному выводу. Деятельность по организации автотранспортных услуг по перевозке грузов не является автотранспортными услугами по перевозке грузов в целях применения пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. По мнению проверяющих, при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов с помощью третьих лиц (юридических и физических лиц) предприниматель не являлся реальным исполнителем. В связи с этим такая деятельность фактически сводилась к управлению процессом перевозки, и у предпринимателя отсутствовали правовые основания применять спецрежим в виде ЕНВД.
В постановлении ФАС Поволжского округа от 18.06.2013 N А65-22025/2012 суд выступил на стороне налоговых органов, согласившись с тем, что «предприниматель предоставлял услуги по обеспечению перевозок грузов, а не собственно автотранспортные услуги по перевозке грузов».
В постановлении АС Дальневосточного округа от 10.08.2016 N Ф03-2409/2016 рассматривался вопрос доначисления ИП налога по УСН в связи с невключением в налоговую базу дохода от оказания услуг по перевозке грузов в рамках договоров субподряда (предприниматель применял ЕНВД по услугам по перевозке и УСН по прочим видам деятельности). По мнению суда, деятельность в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов силами третьего лица, то есть посредством транспортных средств, не принадлежащих налогоплательщику на каком-либо праве, положениями гл. 26.3 НК РФ в целях применения специального налогового режима не предусмотрена. Судьи посчитали такую деятельность налогоплательщика не услугами по перевозке, а организацией процесса перевозок, заключающейся в ведении учета перевозок и осуществлении оперативного руководства работой автомобилей, принадлежащих иным лицам (ИП).
При этом Верховный Суд РФ в определении от 25.12.2017 N 302-КГ17-19445 поддержал позицию судов (постановление АС Восточно-Сибирского от 01.09.2017 N Ф02-3976/2017 по делу N А74-9092/2016) о том, что при определении возможности использования ЕНВД по автотранспортным услугам перевозки пассажиров и грузов в число транспортных средств включается весь имеющийся у налогоплательщика транспорт, в том числе находящийся на консервации, а также полученный от других лиц.
Как указал суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, при определении возможности применения ЕНВД в автотранспортных услугах главным является наличие соответствующего права на использование транспортных средств (своих или привлеченных), независимо от характера их использования и эксплуатационного состояния. В этом случае при определении транспортных средств для применения ЕНВД подлежат учету все транспортные средства, принадлежащие ИП, а также транспортные средства третьих лиц, привлеченных ИП для оказания указанных услуг.
Таким образом, позиция специалистов Минфина России и судей в ситуации, связанной с перевозкой грузов сторонними лицами на их собственном транспорте, представляется неоднозначной.
Учитывая, что в рассматриваемом случае вариант оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов силами третьих лиц не самый выгодный вариант с точки зрения налоговой нагрузки, оптимальным вариантом может являться договор аренды (с экипажем или без экипажа).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
— Энциклопедия решений. Количество транспортных средств и количество посадочных мест при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов при ЕНВД;
— Учет транспортных средств при применении ЕНВД (И. Русаков, журнал «Малая бухгалтерия», N 1, январь-февраль 2018 г.);
— Договор аренды или перевозки: оформляем правильно (Е.С. Казаков, «Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь-февраль 2014 г.);
— Вопрос: ИП, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», использует арендованное транспортное средство, предназначенное для перевозки грузов, для оказания услуг по перевозке грузов юридическим и физическим лицам. Форма расчетов — только безналичная. Имеет ли право ИП применять систему налогообложения в виде ЕНВД? Применяется ли система налогообложения в виде ЕНВД в отношении транспортно-экспедиционных услуг, осуществляемых ИП? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Каратаева Татьяна

Ответ прошел контроль качества

9 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Какие услуги автомобильных перевозок подпадают под ЕНВД

Виды деятельности, в отношении которых допускается применение ЕНВД, определены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Одним из них является деятельность по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В целях применения ЕНВД организация самостоятельно определяет, соответствуют ли оказываемые ею услуги тому или иному коду ОКУН.

Общие условия применения ЕНВД

Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов подпадают под ЕНВД, если:

• они оказываются организациям или гражданам на платной основе (письма Минфина России от 25 августа 2005 г. № 03-11-04/3/66 и от 13 июля 2004 г. № 03-06-12/68);

• они классифицируются в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению по кодам с 021520 по 021553 и коду подгруппы 022500 (письмо Минфина России от 25 августа 2005 г. № 03-11-04/3/66);

• перевозка производится транспортными средствами, предназначенными для движения по дорогам общего пользования (автобусами, легковыми и грузовыми автомобилями) (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ, абз. 2 п. 2 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938, письмо Минфина России от 20 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/270). Перевозки с использованием специальной транспортной техники, зарегистрированной в органах Гостехнадзора, на ЕНВД не переводятся (письмо Минфина России от 9 сентября 2013 г. № 03-11-11/36939);

• общее количество транспортных средств, предназначенных для перевозок (в т. ч. используемых другими перевозчиками, привлеченными по договорам субподряда), не превышает 20 единиц (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письмо Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 03-11-06/3/173);

• в муниципальном образовании предусмотрено применение ЕНВД в отношении этого вида деятельности (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Применение ЕНВД при оказании услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом не зависит от формы расчетов с заказчиками (наличная, безналичная, с использованием пластиковых карт, смешанная). Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 785 Гражданского кодекса РФ и подтверждается Минфином России (письма от 20 сентября 2010 г. № 03-11-11/248, от 2 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/167).

Деятельность, осуществляемая в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом, не подпадает под ЕНВД. Следовательно, если услуги по перевозке оказываются в рамках таких договоров, ЕНВД применять нельзя.

Кроме того, на ЕНВД не переводятся организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Такие правила установлены в пункте 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Расчет предельного количества автотранспорта

При расчете предельного количества автотранспортных средств, позволяющего применять ЕНВД, учитывайте все машины, предназначенные для перевозки пассажиров и грузов:

• находящиеся в собственности организации (независимо от того, используются ли они в хозяйственной деятельности или простаивают (находятся в ремонте));

• полученные от сторонних организаций по договору аренды или лизинга.

В расчет предельного количества автотранспортных средств для целей применения ЕНВД не включайте:

• прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ);

• транспортные средства, сданные в аренду (в т. ч. с экипажем), лизинг, прокат.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 ноября 2013 г. № 03-11-11/49499, от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/79 и от 9 октября 2012 г. № 03-11-11/294.

Ситуация: нужно ли при расчете предельного количества автотранспортных средств для применения ЕНВД учитывать автомобили, которые не используются для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов (например, служебные автомобили)?

Ответ: да, нужно.

Организация, оказывающая услуги по перевозке пассажиров и грузов, может применять ЕНВД, если она имеет в собственности или арендует не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом характер фактического использования имеющихся транспортных средств при расчете их предельно допустимого количества значения не имеет. Для целей перехода на ЕНВД в это количество включаются все автомобили, в том числе и те, которые используются для хозяйственных нужд, в качестве служебного транспорта, находятся в ремонте или на консервации.

При расчете предельного количества транспортных средств не учитываются лишь те автомобили, которые организация сдает в аренду.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/79 (адресовано ФНС России), от 10 октября 2012 г. № 03-11-11/302, от 9 октября 2012 г. № 03-11-11/294. Некоторые арбитражные суды подтверждают правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 апреля 2012 г. № А42-4511/2011).

Пример расчета предельно допустимого количества автомобилей для перехода на ЕНВД по виду деятельности «услуги по перевозке пассажиров и грузов»

На балансе организации состоит 30 автомобилей, предназначенных для перевозок пассажиров и грузов. Из них:

• 16 автомобилей эксплуатируется в предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров и грузов;

• 4 автомобиля используется для хозяйственных нужд организации;

• 1 автомобиль используется в качестве служебного транспорта для руководства организации;

• 10 автомобилей сдается в аренду.

В состав автотранспортных средств, учитываемых при оценке права организации на применение ЕНВД, включается 21 автомобиль (16 + 4 + 1). Поскольку эта величина превышает предельно допустимое количество автотранспортных средств, организация не вправе применять ЕНВД. С доходов от реализации услуг по перевозке пассажиров и грузов она должна платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Следует отметить, что ранее финансовое ведомство придерживалось другой точки зрения. В письмах Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-11-11/329, от 4 октября 2011 г. № 03-11-06/3/108, от 30 октября 2009 г. № 03-11-06/3/263, от 6 марта 2008 г. № 03-11-04/3/106 говорилось, что при расчете предельно допустимого количества транспортных средств для целей перехода на ЕНВД не учитываются автомобили, которые предназначены для перевозок пассажиров и грузов, но фактически в этой деятельности не эксплуатируются (используются для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта). Однако с выходом более поздних писем прежние разъяснения утратили актуальность.

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД деятельность таксопарка, если численность автомобилей, используемых для перевозки пассажиров, превышает 20 единиц? Ежедневно на линию выходят менее 20 автомобилей.

Ответ: нет, не подпадает.

Одним из видов деятельности, по которому организация может перейти на уплату ЕНВД, является оказание платных услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Критерием для возможного перехода на ЕНВД является количество транспортных средств (автобусов, легковых и грузовых автомобилей), предназначенных для перевозок. Оно не должно превышать 20 единиц. Это следует из положений подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, для перехода на ЕНВД неважно, сколько автомобилей фактически участвует в перевозках. Этот показатель влияет лишь на расчет суммы налога. Важно, сколько автомобилей (находящихся на балансе или арендованных) предназначено для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов. Если количество транспортных средств превышает 20 единиц, организация не может применять ЕНВД и должна платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-11-11/329 и от 26 января 2010 г. № 03-11-06/3/10.

Ситуация: нужно ли при расчете предельного количества автотранспортных средств, позволяющего применять ЕНВД по перевозке пассажиров и грузов, учитывать количество автопогрузчиков (каров)?

Ответ: нет, не нужно.

Под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Такой транспорт регистрируется в органах ГИБДД (п. 2 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938).

Транспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы Гостехнадзора (п. 2 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938). К таким транспортным средствам относятся и автопогрузчики (кары) – они используются для перемещения грузов на территории организации. Поэтому при расчете предельного количества автотранспортных средств, позволяющего применять ЕНВД по перевозке пассажиров и грузов, учитывать количество автопогрузчиков (каров) не нужно.

Ситуация: нужно ли при расчете предельного количества автотранспортных средств, позволяющего применять ЕНВД по перевозке пассажиров и грузов, учитывать количество тракторов, дорожно-строительных и иных аналогичных машин?

Ответ: нет, не нужно.

Под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Такой транспорт регистрируется в органах ГИБДД (п. 2 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938).

Транспортные средства, не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируют органы Гостехнадзора (п. 2 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938). К таким транспортным средствам относятся тракторы, дорожно-строительные и иные аналогичные машины – они не предназначены для перевозки пассажиров и грузов по дорогам общего пользования. Поэтому при расчете предельного количества автотранспортных средств, позволяющего применять ЕНВД по перевозке пассажиров и грузов, учитывать их количество не нужно.

Ситуация: нужно ли, рассчитывая предельное количество транспортных средств для применения ЕНВД, учитывать автомобиль сотрудника, на котором тот ездит в служебных целях?

Ответ на этот вопрос зависит от того, как оформлено использование личного автомобиля сотрудника.

Если организация заключила с сотрудником договор аренды, то автомобиль придется учесть. Ведь в расчет предельного количества транспортных средств, при соблюдении которого можно применять ЕНВД, нужно включать все легковые и грузовые автомобили, а также автобусы любых типов, имеющиеся у организации на праве собственности, пользования, владения или распоряжения (подп. 5 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). А по договору аренды как раз таки арендатору (организации) временно переходят права пользования имуществом арендодателя, то есть автомобилем сотрудника (ст. 606 ГК РФ). Поэтому если с сотрудником заключили именно такой договор, то, оценивая возможность применения ЕНВД, учитывайте арендованный автомобиль в общем количестве транспортных средств. Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-11-11/294, от 28 декабря 2011 г. № 03-11-11/329, от 26 января 2010 г. № 03-11-06/3/10.

А вот другой вариант: сотруднику просто выплачивают компенсацию за использование его личного имущества в интересах организации, и условие об этом прописали в трудовом договоре (ст. 188 ТК РФ). Тогда в расчет предельного количества транспортных средств автомобиль не включайте. При таком подходе организация не получает никаких прав на владение автомобилем, следовательно, под ограничение, установленное подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, такой автомобиль не подпадает.

В обоих случаях не имеет значения, является ли сотрудник собственником автомобиля, или использует его по доверенности. Важно лишь, перешло ли к организации (хотя бы временно) право собственности, пользования, владения или распоряжения (подп. 5 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ). А такое возможно и тогда, когда сотрудник пользуется автомобилем по доверенности.

Деятельность по доставке товаров

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД деятельность торговой организации по доставке товаров покупателям? Для доставки товаров используются не более 20 автомобилей.

Такая деятельность подпадет под ЕНВД, если в договоре купли-продажи стоимость доставки товаров выделить отдельной строкой или если организация окажет услуги перевозки по отдельному договору.

Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от того, как оформлены договоры с покупателями.

Если доставка товара предусмотрена договором купли-продажи и стоимость доставки включена в цену товара, то оснований для перехода на ЕНВД нет. Самостоятельной предпринимательской деятельностью доставка товара в этом случае не считается. Она представляет собой способ исполнения обязанности продавца по передаче товара, то есть сопутствующую услугу, неразрывно связанную с торговлей (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 июля 2014 г. № 03-11-11/37735, от 13 апреля 2011 г. № 03-11-06/3/45, ФНС России от 3 апреля 2006 г. № 02-0-01/128. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157, постановления ФАС Северо-Западного округа от 19 мая 2008 г. № А66-3224/2007, Московского округа от 29 марта 2007 г. № КА-А41/2005-07 и Центрального округа от 18 июля 2006 г. № А64-11624/05-13).

Если же в договоре купли-продажи стоимость доставки товаров выделена отдельной строкой или доставка не предусмотрена и организация заключает для этого отдельный договор перевозки, то в отношении таких сделок организация может применять ЕНВД. В этом случае доставку следует рассматривать как предпринимательскую деятельность, связанную с перевозкой грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). ЕНВД можно платить, если в муниципальном образовании допускается применение этого спецрежима в отношении данного вида деятельности, а организация использует в перевозках не более 20 транспортных средств. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 31 июля 2014 г. № 03-11-11/37735 и от 7 марта 2012 г. № 03-11-11/76. Суды также поддерживают данную позицию. При этом некоторые из них указывают на необходимость оформления отдельного договора перевозки (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12 февраля 2010 г. № А32-18385/2008-19/278, Московского округа от 29 марта 2007 г. № КА-А41/2005-07).

Раньше суды принимали решения, в которых говорилось, что для применения ЕНВД в договорах купли-продажи стоимость доставки товаров достаточно выделить отдельной строкой (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 марта 2012 г. № А78-5193/2011, от 21 августа 2012 г. № А78-4149/2011, Северо-Западного округа от 12 января 2011 г. № А44-1665/2010, Уральского округа от 2 мая 2007 г. № Ф09-3023/07-С2). Однако с выходом информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157 данные решения более не актуальны.

Аренда с экипажем

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД сдача в аренду транспортного средства с экипажем?

Ответ: нет, не подпадает.

На ЕНВД может быть переведена деятельность по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Договорные отношения в этой сфере деятельности регулируются главой 40 «Перевозка» Гражданского кодекса РФ. Положения этой главы предусматривают заключение различных видов договоров, связанных с доставкой грузов или пассажиров из пункта отправления в пункт назначения: договор перевозки груза (ст. 785 ГК РФ), договор перевозки пассажира (ст. 786 ГК РФ), а также договор фрахтования (ст. 787 ГК РФ). По договору фрахтования одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) всю или часть вместимости транспортного средства для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

Передача в аренду транспортных средств с экипажем регулируется главой 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ. Следовательно, такая деятельность не может приравниваться к перевозке пассажиров и грузов. Поэтому доходы, полученные от такой деятельности, должны облагаться налогами в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения и не подпадают под ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 ноября 2013 г. № 03-11-11/49499, от 4 октября 2011 г. № 03-11-06/3/106, от 27 июня 2011 г. № 03-11-06/3/74, от 10 июня 2011 г. № 03-11-06/3/66, от 20 июля 2010 г. № 03-11-11/204, от 30 июня 2009 г. № 03-11-09/229, от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/37. Такая же точка зрения отражена в письме ФНС России от 23 августа 2010 г. № ШС-17-3/1040 (направлено в налоговые инспекции для использования в работе). При этом использование транспортных средств, привлеченных по договору аренды с экипажем для перевозки пассажиров и грузов, не препятствует применению ЕНВД (письмо Минфина России от 29 августа 2011 г. № 03-11-11/219).

Правомерность позиции Минфина России и налоговой службы подтверждается рядом судебных решений (см., например, п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 157, определения ВАС РФ от 28 февраля 2011 г. № ВАС-1698/11, от 19 мая 2008 г. № 5876/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 31 октября 2012 г. № А56-2529/2012, Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2010 г. № А81-1415/2010, Центрального округа от 21 января 2008 г. № А09-5254/07-16, Восточно-Сибирского округа от 24 апреля 2008 г. № А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08, Уральского округа от 7 февраля 2008 г. № Ф09-182/08-С3, Северо-Кавказского округа от 11 декабря 2008 г. № Ф08-7341/2008).

Деятельность эвакуаторов

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД деятельность по перевозке автомобилей с использованием тягачей с прицепами и эвакуаторов?

Ответ: да, подпадает, если перевозка выполняется по возмездным договорам, заключенным с гражданами или организациями.

Виды деятельности, в отношении которых допускается применение ЕНВД, определены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Одним из них является деятельность по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Налоговое законодательство не содержит определения автотранспортных перевозок. Поэтому для классификации услуг следует использовать нормы других отраслей права (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно главе 40 Гражданского кодекса РФ организации и предприниматели оказывают услуги по перевозке грузов и пассажиров на основании договоров перевозки (ст. 784 ГК РФ). В соответствии с условиями таких договоров услуга перевозки заключается в том, что перевозчики обязуются доставить вверенный им отправителем груз в пункт назначения (п. 1 ст. 785 ГК РФ) либо перевезти в пункт назначения пассажира (п. 1 ст. 786 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации грузом, предназначенным для перевозки, являются автомобили (п. 3 ст. 2 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ).

Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов подпадают под ЕНВД, если они удовлетворяют ряду условий. Таким образом, если деятельность организации (предпринимателя) по автоперевозкам соответствует всем перечисленным условиям, то независимо от характера перевозимых грузов она может применять ЕНВД. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 октября 2009 г. № 03-11-06/3/249.

Следует отметить, что при транспортировке неисправных автомобилей к местам их ремонта ЕНВД можно платить по другому основанию. Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН) такие услуги соответствуют коду 017610 подгруппы 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования». Следовательно, при перевозке неисправных автомобилей к местам ремонта ЕНВД нужно рассчитывать как с деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 февраля 2010 г. № 03-11-11/33, от 8 июля 2008 г. № 03-11-04/3/318.

Из этого правила есть исключение. Услуги по гарантийному ремонту автотранспортных средств на ЕНВД не переводятся (абз. 9 ст. 346.27 НК РФ). Гарантийный ремонт выполняется за счет производителя (поставщика), поэтому владелец неисправного автомобиля эти услуги не оплачивает (ст. 475 ГК РФ, ст. 18 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Таким образом, если неисправный автомобиль транспортируется к месту ремонта в рамках гарантийного договора (и потребитель эту услугу не оплачивает), такой вид деятельности под ЕНВД не подпадает. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 1 июня 2007 г. № 03-11-04/3/201.

Кроме того, ЕНВД нельзя применять в отношении деятельности по эвакуации автомобилей на штрафные стоянки. Принудительная эвакуация выполняется в рамках производства по делам о нарушениях правил дорожного движения и не предполагает заключения каких-либо договоров с владельцами эвакуируемых автомобилей. С доходов от оказания таких услуг организация должна платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17747.

Транспортно-экспедиционная деятельность

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД деятельность по перевозке грузов в рамках договора транспортной экспедиции? Организация занимается автоперевозками и имеет в своем распоряжении менее 20 транспортных средств.

Ответ: нет, не подпадает.

По мнению Минфина России, с деятельности по перевозке грузов автомобильным транспортом ЕНВД можно платить только в том случае, если эти услуги оказываются на основании договоров перевозки (письмо от 2 декабря 2008 г. № 03-11-04/3/541). Свою позицию финансовое ведомство аргументирует следующим образом.

По договору перевозки исполнитель (перевозчик) обязан лишь доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю (п. 1 ст. 785 ГК РФ).

Заключение договора транспортной экспедиции подразумевает, что на исполнителя (экспедитора) возлагаются более широкие обязанности. Например, клиент может потребовать от экспедитора организовать перевозку по конкретному маршруту, взять на себя оформление товаросопроводительных документов, обеспечить сохранность груза, выполнение погрузочно-разгрузочных работ и т. п. (п. 1 ст. 801 ГК РФ). Такие услуги выходят за рамки деятельности, указанной в подпункте 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Они не облагаются ЕНВД и подпадают под другие системы налогообложения.

Таким образом, если наряду с деятельностью по договорам перевозки организация ведет деятельность по договорам транспортной экспедиции, она обязана обеспечить раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). С доходов, полученных от реализации услуг по договорам транспортной экспедиции, налоги нужно платить либо по общей, либо по упрощенной системе налогообложения.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 июня 2013 г. № А78-7493/2012, Дальневосточного округа от 28 июня 2013 г. № Ф03-2306/2013, Поволжского округа от 18 июня 2013 г. № А65-22025/2012 и от 14 марта 2006 г. № А12-26964/04-С21).

Вывоз бытовых отходов

Ситуация: подпадает ли под ЕНВД деятельность по вывозу бытовых отходов (мусора, снега, канализационных стоков)? Организация занимается автоперевозками и имеет в своем распоряжении менее 20 транспортных средств.

Организация может применять ЕНВД, если перевозит отходы на основании отдельного договора и при этом не оказывает иных услуг в рамках деятельности по обращению с отходами.

Ограничений по видам перевозимых грузов в целях применения ЕНВД налоговое законодательство не содержит. Поэтому, если организация не осуществляет никакой иной деятельности по обращению с отходами и оказывает услуги на основании отдельного договора перевозки, она может применять ЕНВД.

По общему правилу автотранспортные услуги по перевозке грузов подпадают под ЕНВД, если:

• они оказываются организациям или гражданам на платной основе;

• перевозка производится транспортными средствами, предназначенными для движения по дорогам общего пользования (автобусами, легковыми и грузовыми автомобилями) (абз. 2 п. 2 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938);

• общее количество транспортных средств, предназначенных для перевозок, не превышает 20 единиц.

Такой порядок следует из положений подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 и абзаца 10 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Организация может заниматься вывозом бытовых отходов (мусора, снега, канализационных стоков) в рамках:

• деятельности прочего сухопутного транспорта (код ОКВЭД 60.2). В этом случае порядок оказания услуг по транспортировке отходов регулируется положениями главы 40 «Перевозка» Гражданского кодекса РФ;

• деятельности по предоставлению прочих коммунальных, социальных и персональных услуг (код ОКВЭД 90.00). В этом случае услуги по транспортировке отходов следует рассматривать как составную часть деятельности по обращению с отходами, которая помимо транспортировки включает в себя сбор, накопление, использование, обезвреживание и размещение отходов (ст. 1 Закона от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ).

Если же вывозом бытовых отходов (мусора, снега, канализационных стоков) организация занимается наряду с выполнением других работ (услуг) в рамках деятельности по обращению с отходами, на ЕНВД такая деятельность не переводится. С полученных доходов организация обязана платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Аналогичные разъяснения содержатся:

• в отношении канализационных стоков – в письме Минфина России от 9 ноября 2010 г. № 03-11-06/3/154.

Правомерность такого подхода подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 11 декабря 2012 г. № 9064/12, определения ВАС РФ от 18 декабря 2009 г. № ВАС-17134/09, от 14 апреля 2009 г. № ВАС-4260/09, постановление Арбитражного суда Восточно–Сибирского округа от 24 сентября 2014 г. № А58-6850/13, постановления ФАС Уральского округа от 1 апреля 2014 г. № Ф09-914/14, Дальневосточного округа от 15 февраля 2011 г. № Ф03-67/2011, Западно-Сибирского округа от 7 июня 2010 г. № А81-4102/2009, от 8 сентября 2009 г. № Ф04-5187/2009(13484-А67-19), Поволжского округа от 12 июля 2011 г. № А65-13311/2010, Волго-Вятского округа от 5 июля 2010 г. № А11-16394/2009, от 16 декабря 2008 г. № А82-2206/2008-20).