Существенный риск

Риски существенного искажения финансовой отчетности хозяйствующего субъекта Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Оценка фиНаНсоВой отчетности

риски существенного искажения

финансовой отчетности

хозяйствующего субъекта

И.В. ПАНИНА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита Воронежского государственного университета

Риски, связанные с финансовой отчетностью хозяйствующего субъекта, обусловлены внутренними и внешними факторами, которые могут неблагоприятно повлиять на способность организации формировать, фиксировать, обрабатывать и представлять в отчетности информацию, достоверно отражающую ее финансовое состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности. Возникновение рисков может быть вызвано, в частности, изменениями бизнес-среды, в которой функционирует хозяйствующий субъект, модернизацией его информационной системы, быстрым увеличением объемов деятельности, внедрением новых технологий, изменениями в системе управления организацией, расширением внешнеэкономической деятельности, изменениями в нормативных документах и другими обстоятельствами.

Согласно подходу, закрепленному в международных стандартах аудита, разрабатываемых Международной федерацией бухгалтеров, риск существенного искажения информации, содержащейся в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, слагается из:

— неотъемлемого риска, определяющегося подверженностью информации о предмете существенным искажениям при допущении, что отсутствуют соответствующие средства контроля;

— риска средств контроля — вероятности того, что существующие средства внутреннего контроля не позволяют своевременно предотвращать, обнаруживать и исправлять существенные искажения. Даже если контрольные процедуры, относящиеся к учетной информации, являются эффективными, остается определенный риск,

обусловленный несовершенством функционирования системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта. Искажения финансовой отчетности могут быть следствием мошенничества или ошибок. ошибками считаются непреднамеренные искажения финансовой отчетности, в том числе пропуск сумм или показателей отчетности, например, ошибки в сборе и обработке информации, на основе которой составляется финансовая отчетность, ошибки в определении оценочных значений вследствие неверной интерпретации фактов или их упущения, неверное применение принципов учета, касающихся признания, измерения, классификации, представления и раскрытия фактов хозяйственной деятельности.

Мошенничеством считаются преднамеренные действия или бездействие одного или нескольких лиц из числа руководства, работников, третьих лиц, являющиеся жульническими и направленные на извлечение незаконных выгод.

Существуют два вида преднамеренных искажений: мошенническое составление финансовой отчетности и сокрытие незаконного присвоения активов. Мошенническое составление финансовой отчетности имеет своей целью введение в заблуждение пользователей и может быть выражено в фальсификации учетных записей и других документов, на основе которых составляется финансовая отчетность, в неверном представлении или намеренном пропуске информации о событиях, операциях в финансовой отчетности, а также в преднамеренном нарушении принципов бухгалтерского учета, касающихся определения сумм, классификации,

представления и раскрытия. Незаконное присвоение активов организации — кража ее имущества, как правило, сопровождается фальсификацией записей и документов с целью скрыть пропажу.

Факторы риска мошенничества — события или обстоятельства, которые свидетельствуют о наличии стимула к совершению мошенничества или определенного давления, которое может привести к таким действиям. Указанные факторы можно объединить в следующие группы (табл. 1), свидетельствующие:

— о побуждении к совершению мошеннических действий;

— о предоставлении возможности совершения мошенничества;

— о склонности к совершению мошеннических операций в ходе обычной деятельности. Каждая организация разрабатывает и реализует определенные стратегии для достижения своих целей. Виды деятельности хозяйствующего субъекта, его организационная структура, правовая среда функционирования, отраслевая специфика определяют ряд различных бизнес-рисков, с которыми сталкивается субъект. Ответственность за идентификацию и реагирование на такие риски несет менеджмент организации.

В целом бизнес-риски, которые могут привести к возникновению существенных искажений финансовой отчетности, связаны с:

1) установлением организацией определенных целей в области:

— развития отрасли. Соответствующий бизнес-риск может быть обусловлен тем, что организация не имеет персонала или опыта, необходимых для реагирования на происходящие в отрасли изменения;

— новых продукции или услуг. Бизнес-риск может быть вызван повышением ответственности организации за качество выпускаемой продукции (оказываемых услуг);

— расширения бизнеса. Бизнес -риск может быть обусловлен неверной оценкой потенциального спроса;

— новых требований в области бухгалтерского учета. Может существовать риск неполного или неверного применения новых положений, а также увеличения затрат на ведение учета;

— требований регулирующих документов. Бизнес-риск может быть связан с их ужесточением;

— текущей и будущей потребности в финансировании. Возможен бизнес-риск неспособности организации удовлетворить эти потребности;

Таблица 1

Факторы риска искажения финансовой отчетности вследствие мошенничества

Группа факторов Вид преднамеренного искажения финансовой отчетности

Мошенническое составление финансовой отчетности Сокрытие незаконного присвоения активов

Факторы, свидетельствующие о побуждении к совершению мошеннических действий Угроза финансовой устойчивости и прибыльности деятельности организации (например, в связи с высокой конкуренцией, перенасыщенностью рынка, сопровождающимися снижением прибыли, сложностями, связанными с быстрыми переменами в технологии, изменениями процентных ставок и участившимися банкротствами, постоянными отрицательными денежными потоками по основной деятельности, изменениями в регулирующих документах) Сильное давление на руководство в связи с необходимостью удовлетворить требования или ожидания третьих сторон (например, когда руководство посредством представления в отчетах чрезмерно оптимистичной картины деятельности организации создало у пользователей неверное представление о тенденциях и доходности бизнеса, или возникла необходимость получить дополнительные средства путем привлечения кредитов и займов или эмиссии акций) Личное финансовое благосостояние руководства может оказаться под угрозой в связи с неудовлетворительными результатами деятельности организации (например, когда большая часть доходов руководства состоит из материальных поощрений, размер которых зависит от того, насколько успешно организация достигает неоправданно жестко поставленных целей в отношении стоимости акций, финансовых результатов, финансового состояния и денежных потоков, или представителями собственника организации оказывается давление на руководство в связи с необходимостью достичь определенных результатов деятельности) Затруднительное личное финансовое положение руководства и других работников, имеющих доступ к денежным средствам и прочим активам организации Отрицательное отношение работников, имеющих доступ к активам, к организации, которое может быть вызвано планируемым их увольнением, изменениями в порядке их вознаграждения

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

окончание табл. 1

Группа факторов Вид преднамеренного искажения финансовой отчетности

Мошенническое составление финансовой отчетности Сокрытие незаконного присвоения активов

Факторы, свидетельствующие о предоставлении возможности совершения мошенничества Характер отрасли или деятельности организации подразумевает возможность мошеннического составления отчетности (например, доминирующее положение организации в определенном секторе рынка позволяет ей диктовать условия поставщикам или покупателям или информация об активах, обязательствах, доходах или расходах формируется в большей степени на основе субъективного суждения, и подтвердить данные оценочного значения затруднительно) Неэффективный надзор со стороны руководства (в частности, когда в руководстве доминирующее положение занимает один человек или группа лиц, при этом отсутствуют компенсирующие средства контроля) Сложная или нестабильная структура управления организацией (может выражаться в недостаточности и неэффективности мониторинга внутреннего контроля, в том числе контроля за средствами автоматизации и процессом составления внутренней отчетности, найме работников на должности, связанные с бухгалтерским учетом, внутренним аудитом, информационными технологиями, которые не в состоянии надлежащим образом выполнять свои обязанности) Определенные обстоятельства или характеристики активов, которые могут повысить их подверженность присвоению (например, большие суммы денежной наличности в обороте, активы небольшого размера, но обладающие значительной ценностью, высоколиквидные активы, например облигации на предъявителя) Неэффективность внутреннего контроля за активами (например, ненадлежащее разделение ответственности, неэффективный контроль за расходами, осуществляемыми высшим руководством, отбор претендентов на должности, предполагающие доступ к активам, проводимый без должной тщательности, ненадлежащий порядок санкционирования операций с активами, недостатки в обеспечении сохранности активов, недостаточность знаний руководства в области информационных технологий, что позволяет работникам скрыть информацию о присвоении активов)

Факторы, свидетельствующие о склонности к совершению мошеннических операций в ходе обычной деятельности Неэффективная политика руководства в области вопросов, связанных с соблюдением работниками профессиональной этики Активное участие руководства, не курирующего финансовые аспекты деятельности организации, в выборе учетной политики и определении оценочных значений Доказанные случаи нарушения законодательства, а также иски к организации, ее руководству по поводу их мошенничества и нарушения требований нормативных актов Чрезмерное стремление руководства к поддержанию или росту уровня рыночных цен на акции организации или прибыли Постоянное представление руководством аналитикам, кредиторам и иным третьим сторонам нереалистичных прогнозов в отношении деятельности организации Неудачные попытки руководства своевременно устранять недостатки внутреннего контроля Заинтересованность руководства в сокрытии величины прибыли для уменьшения налогов Нарушения требований внутреннего контроля за активами Отсутствие своевременного устранения выявленных недостатков внутреннего контроля за активами Игнорирование случаев мелкого воровства

— использования информационных технологий. Бизнес-риск может быть обусловлен несовместимостью применяемых систем; 2) реализацией выбранной стратегии. Особое значение имеют решения, которые приводят к изменению применяемых правил бухгалтерского учета. При этом потенциальный бизнес-риск может быть связан с неполным или неверным применением изменившихся правил.

Динамичное изменение среды функционирования компании приводит к возникновению новых разновидностей рисков, оказывающих влияние на достоверность показателей финансовой отчетности. Так, ухудшение экологической ситуации приводит к осознанию необходимости усиления контроля за воздействием производства на окружающую среду, и сегодня экологические аспекты деятельности организаций все больше интересу-

ют пользователей их финансовой отчетности. К экологическим аспектам, которые могут оказать влияние на финансовую отчетность организации, относятся:

— действия, направленные на предотвращение, уменьшение или устранение вреда, наносимого окружающей среде, а также на сохранение вос-полнимых и невосполнимых природных ресурсов. Такие действия могут осуществляться в связи с требованиями законодательства, условиями договоров или на добровольной основе;

— последствия нарушения законодательства в области охраны окружающей среды;

— последствия вреда, нанесенного окружающей среде;

— последствия, обусловленные ответственностью за действия других лиц, например, ответственность за вред, нанесенный предыдущими собственниками.

Экологические аспекты деятельности организации могут оказать влияние на ее финансовую отчетность, например, в связи с тем, что:

— принятие законов в области охраны окружающей среды может повлечь обесценение активов организации, следовательно, они должны будут учитываться по более низкой стоимости;

— нарушение требований правовых актов в области охраны окружающей среды, касающихся, например, выбросов или захоронения отходов, а также вступление в силу новых нормативных документов, имеющих обратную силу, могут обусловить необходимость накопления средств для выплаты компенсаций или оплаты юридических расходов;

— некоторые субъекты, например, относящиеся к добывающим отраслям, занимающиеся утилизацией отходов или производством химикатов, осуществляют обязательные мероприятия, направленные на уменьшение вреда, наносимого окружающей среде;

— организация принимает на себя фактические обязательства. Под фактическими обязательствами понимаются обязательства, принятие которых не обусловлено положениями правовых актов в противопоставление текущим юридическим обязательствам. Иногда действия или заявления руководства организации, а также изменения в экономической ситуации оказывают такое влияние на ожидания сторонних лиц, что организация не имеет иного выхода, как несение определенных затрат. Например, экономический субъект обнаруживает загрязнение почвы и, не будучи обязанным это делать в силу требований нормативных актов, предпринимает усилия по устранению загрязнения, поскольку заботится о своей репутации;

— если величина предстоящих расходов на экологические цели не может быть точно определена, организация может быть обязана раскрыть соответствующие условные обязательства в примечаниях к финансовой отчетности;

— в некоторых случаях нарушения законодательства в области охраны окружающей среды может повлиять на способность организации непрерывно продолжать свою деятельность. Риск существенных искажений учетной информации, связанных с экологическими аспектами, называется экологическим риском (табл. 2).

Экономический субъект может быть подвержен существенному экологическому риску, если он в значительной степени зависит от законодательства в области охраны окружающей среды, владеет земельными участками, существенно загрязненными предыдущими владельцами, осуществляет деятельность, которая может привести к загрязнению почв, грунтовых вод или атмосферы, связана с использованием опасных веществ, приводит к образованию и/или предполагает переработку вредных отходов, может оказать отрицательное

Таблица 2

Экологические риски, влияющие на финансовую отчетность хозяйствующего субъекта

Экологические риски на уровне финансовой отчетности в целом Экологические риски на уровне предпосылок для групп операций, сальдо по счетам и отдельных отчетных показателей

Риск возникновения затрат, обусловленных выполнением требований законодательства или условий договоров Риск нарушения требований законодательства в области охраны окружающей среды Риск, связанный с возможным влиянием особых требований, предъявляемых клиентами в связи с экологическими вопросами, а также возможной реакцией клиентов на деятельность организации в области охраны окружающей среды Риск, обусловленный зависимостью величины сальдо по счету от комплексных оценок, связанных с экологическими вопросами (например, от оценки величины резерва под предстоящие расходы на очистку зараженных земель и подготовку участка для строительства) Риск, обусловленный зависимостью величины сальдо по счету от нетипичных операций, связанных с экологическими вопросами

влияние на здоровье клиентов, работников или населения, проживающих в непосредственной близости от месторасположения производства.

В настоящее время широкое применение в деятельности экономических субъектов находят самые разнообразные производные финансовые инструменты — финансовые инструменты, (а) стоимость которых меняется в результате изменения базисной позиции (цены, ставки, курса валюты и т. п.), (б) для приобретения которых необходимы небольшие или нулевые первоначальные вложения и (в) расчеты по которым осуществляются в будущем. Производные финансовые инструменты включают как форвардные контракты, предполагающие расчет между сторонами в будущем и, как правило, не требующие первоначальных вложений, так и опционы, при которых одна сторона уплачивает премию за право осуществления расчета на определенных условиях в будущем. Однако их использование вызывает некоторую обеспокоенность, связанную со сложностью их учета и описания в финансовой отчетности. Нередко организации не отражают всю требуемую учетными стандартами информацию об их использовании, в том числе не раскрывают связанные с ними риски (табл. 3), что приводит к недостоверности отчетности.

Развитие информационно-коммуникационных технологий обусловливает широкое распространение электронной торговли, предполагающей заключение сделок по продаже товаров, выполнению работ и оказанию услуг путем обмена

электронными документами. Рисками, связанными с участием в электронной торговле, в частности, являются:

— риск потери части информации о сделке;

— риск нарушения безопасности, который включает риск потерь в связи с проникновением компьютерных вирусов, риск несанкционированного доступа к закрытым данным и др.;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— риск неадекватности применяемой учетной политики;

— риск нарушения налогового и другого законодательства, особенно в случаях осуществления электронных торговых операций с зарубежными контрагентами;

— риск признания сделки, заключенной только при помощи электронных средств, ничтожной;

— риск потерь в связи с существенной зависимостью от электронных торговых операций;

— риск потерь в связи со сбоями в информационной системе общего пользования или корпоративной информационной системе. Задача минимизации рисков существенного

искажения финансовой отчетности хозяйствующего субъекта решается им в рамках системы внутреннего контроля. Внутренний контроль — это процесс, разработанный и осуществляемый руководством и прочим персоналом для достижения разумной уверенности в достижении целей организации в области достоверности финансовой отчетности, эффективности деятельности и соблюдения тре-

Таблица 3

Финансовые риски, связанные с использованием производных финансовых инструментов

Вид финансового риска Определение финансового риска

Рыночный риск Риск потерь, обусловленных неблагоприятными для организации изменениями в справедливой стоимости производных финансовых инструментов. Рыночный риск включает: ценовой риск, связанный с изменениями базисной позиции в связи изменениями рыночной конъюнктуры; риск ликвидности — риск потерь, обусловленных трудностями реализации производных финансовых инструментов; риск неадекватности оценочных моделей, представляющий собой вероятность принятия неверных решений и осуществления невыгодных операций при использовании ненадлежащих моделей оценки

Кредитный риск Риск потерь, обусловленных тем, что контрагент не выполнит свои обязательства в полном объеме в установленные или более поздние сроки

Расчетный риск Риск непоступления средств, несмотря на выполнение контрагентом своих обязательств. Одним из способов минимизации такого риска является заключение между сторонами соглашения о проведении взаимозачетов по соответствующей дебиторской и кредиторской задолженности

Риск неплатежеспособности Вероятность того, что у организации не будет достаточно средств для своевременного осуществления выплат. Например, неблагоприятное изменение цен может привести к поступлению от контрагента требования о внесении дополнительных средств

Юридический риск Риск невозможности действовать в соответствии с условиями заключенного договора в связи с изменениями в законодательстве

бований регулирующих документов. Компонентами внутреннего контроля являются контрольная среда, процесс оценки рисков организацией, информационная система, включая ее элементы, связанные с подготовкой финансовой отчетности, и информированием, контрольная деятельность и мониторинг контроля.

Контрольная среда хозяйствующего субъекта определяется отношением руководства к внутреннему контролю, пониманием его значения для организации, его осведомленностью в отношении внутреннего контроля и действий, непосредственно связанных с ним. Контрольная среда организации определяется обеспечением соблюдения принципов честности и других этических норм, обеспечением компетентности работников, степенью и характером участия представителей собственника организации в ее деятельности, стилем и принципами управления организацией, организационной структурой, распределением ответственности и полномочий, а также осуществляемой кадровой политикой.

Процесс оценки рисков организацией — это процесс выявления и реагирования на бизнес-риски, а также результаты этих действий. Применительно к финансовой отчетности процесс оценки рисков организацией включает выявление руководством рисков, связанных с подготовкой достоверной финансовой отчетности, оценку их значимости и вероятности возникновения, а также принятие решений в части реагирования на эти риски. По мере выявления риска руководство оценивает его величину, значимость и разрабатывает способы реагирования. Руководство может прийти к выводу о нецелесообразности реагирования на риск, например, по причине несоразмерности затрат на такие мероприятия с величиной предотвращаемого отрицательного эффекта.

Информационная система организации включает оборудование, программное обеспечение, трудовые ресурсы, определенные процедуры и данные. Информационная система в части подготовки финансовой отчетности включает процедуры и документы, используемые для формирования, документирования, обработки и представления в отчетности операций и событий, а также обеспечения возможности отразить в учете связанные с ними активы, обязательства и собственный капитал. Информационная система должна обеспечивать формирование информации обо всех осуществляемых операциях, своевременное отражение деталей совершаемых операций, необходимых для пра-

вильной классификации операций в отчетности, измерение операций в денежном выражении, позволяющее представить информацию в отчетности в правильных суммах, определение временного периода осуществления операций для правильного отражения информации в бухгалтерском учете, раскрытие информации об операциях в финансовой отчетности в соответствии с применяемыми принципами и правилами.

На эффективность внутреннего контроля организации большое влияние оказывают степень и характер использования информационных технологий (ИТ). Применение ИТ-систем приводит к возникновению рисков использования систем или программ с неверными алгоритмами обработки данных либо обрабатывающих неверную информацию, несанкционированного доступа к информации, в том числе со стороны персонала, ответственного за ИТ-систему, несанкционированного изменения баз данных или программных файлов, неспособности произвести необходимые изменения в системах и программах, потери данных или невозможности их своевременного получения.

Информирование имеет своей целью обеспечить понимание сотрудниками своей роли и ответственности в отношении внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности. Информирование может осуществляться посредством утверждения внутренних документов, устанавливающих политику, инструкции по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, издания приказов, составления служебных записок и иными способами.

Осуществление контрольной деятельности

— это разработка и реализация политики и осуществление процедур, способствующих уверенности в том, что указания руководства выполняются. Как правило, контрольная деятельность, связанная с учетным процессом, включает:

— осуществление обзорных проверок. В частности, это может быть сравнение фактических показателей с плановыми, прогнозными, показателями за предшествующие периоды; сравнение информации, полученной из внутренних и внешних источников;

— обработка информации. При этом контроль осуществляется на уровне отдельных программ и всей системы компьютерной обработки данных в организации;

— непосредственный контроль. В качестве примеров можно привести ограничение доступа к активам и документам и инвентаризацию;

— распределение обязанностей между сотрудниками, например, по инициированию операций, ведению бухгалтерских записей, обеспечению сохранности активов.

Мониторинг контроля предполагает постоянно осуществляемое руководством наблюдение за тем, чтобы внутренний контроль отвечал установленным параметрам и модифицировался в соответствии с изменяющимися обстоятельствами.

Оценивая способность внутреннего контроля предотвращать возникновение и устранять пос-

ледствия существенных искажений финансовой отчетности, необходимо помнить о том, что он обеспечивает лишь разумную, а не абсолютную уверенность в достижении целей организации. Тем не менее своевременная идентификация и адекватная оценка рисков, являющихся неотъемлемой частью среды функционирования хозяйствующего субъекта, следствием особенностей его организационной структуры, позволяет более эффективно решать задачу подготовки достоверной финансовой отчетности.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Литература

1. Гиляровская Л. Т., Вехорева А. А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. — СПб: Питер, 2003.

2. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. — 2-е изд. — М.: Дело и сервис, 2004. — 336 с.

3. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2005.

4. Негашев Е. В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учеб. пособие. — М.: Высшая школа, 1997. — 192 с.

Оценка рисков существенного искажения

Конечной целью понимания и описания внутреннего контроля является оценка рисков существенного искажения в показателях финансовой отчетности проверяемого.

МСА 315 говорит о том, что аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой отчетности и на уровне утверждений по классам операций, остаткам на счетах и на уровне раскрытия информации. С этой целью аудитор должен;

— Определить риски путем получения понимания предприятия и его среды, в том числе соответствующие функции контроля, связанные с рисками, а также путем рассмотрения классов операций, остатков на счетах и раскрытия информации в финансовых отчетах. Каждое действующее предприятие имеет свою индивидуальную специфику осуществления хозяйственной деятельности Эта специфика заключается в том, что наряду с проведением обычных операций, в течение отчетного года могут осуществляться такие, которые последствия могут иметь несоответствующее отражение в финансовой отчетности. Например, предприятие в отчетном году стало владельцем пакета акций 40% акций другого предприятия, что требует специальных правил оценки инвестиций по методу участия в капитале, а также признания доходов (потерь) от участия в капитале. Или предприятие создало сеть филиалов, которые функционируют как внутри страны, так и за ее пределами.

— Выяснить, как выявленные риски могут повлиять на утверждение (показатели финансовой отчетности). Например, создание сети филиалов при наличии гармонизированных процедур контроля может не иметь влияния на процесс составления достоверной отчетности по предприятию в целом.

— Изучить значимость рисков, а следовательно их способность привести к существенных искажений в финансовых отчетах. Например, установлено, что предприятие реализует свою продукцию по договорам комиссии, но на дату баланса не получает отчета от комиссионера о результатах инвентаризации фактических остатков продукции. Этот факт может свидетельствовать о возможной несоответствие в показателях баланса об остатках запасов. Однако с учетом того что удельный вес объемов продаж по договорам комиссии в течение года являются несущественными в соотношении к общей сумме доходов, а учетные остатки продукции, которая находится у комиссионера, также не влияет на общую оценку запасов, то соответствующий факт риска существенного искажения не является значимым — существенным.

— Определить вероятность существенных искажений в финансовой отчетности, вызванных рисками. Например, отсутствие бюджетов (планов) на предприятии по административным расходам еще не значит, что такие расходы не контролируются и будут неправильно поданные (классифицированы) в отчете о финансовых результатах. Внутренними стандартами аудиторской фирмы определяются специальные стандартизированные процедуры, с помощью которых делается вывод об уровне риска существенного искажения по финансовой отчетности соответствующего объекта аудита. Как известно, с этой целью могут применяться количественные и качественные показатели. Чаще всего в практике аудита оценка рисков производится с помощью качественных характеристик. То есть риск существенных искажений определяется как: низкий, средний или высокий.

На практике изучения системы внутреннего контроля клиента и оценки уровня риска контроля существенно различаются в зависимости от клиента. При работе с небольшими предприятиями аудиторы достигают только определенного уровня понимания, достаточного для оценки возможности аудита финансовой отчетности и среды контроля. Это нужно, чтобы выявить отношение администрации предприятия к контролю и также определить уровень адекватности учетной системы клиента. Часто, чтобы провести аудит наиболее эффективно, процедурами проведения тестов контроля пренебрегают, а риск контроля определяют максимально высоким.

Работая на больших хозяйственных системах, аудитор планирует свою работу таким образом, чтобы оцениваемый уровень риска существенных искажений считался низким по большинству сегментов аудита.

Процесс оценки рисков существенного искажения можно разделить на два основных этапа.

Первый этап — это определение слабых мест в процедурах СПК предприятия, которые могут иметь влияние на достоверность финансовой отчетности, а следовательно формируют риски существенного искажения.

Второй этап — это определение того, какие из идентифицированных составляющих рисков существенного искажения требуют особого рассмотрения аудитором, то есть существенными рисками.

Важным моментом в процессе определения составляющих и оценки рисков существенного искажения является идентификация выявленных рисков с конкретными классами операций, показателям финансовой отчетности и информации, подлежащей раскрытию. С этой точки зрения все контрольные процедуры, которые имеет СПК предприятия, можно разделить на следующие группы:

первая группа процедур СПК: это процедуры, выполнение которых непосредственно связано с утверждением, которое содержит конкретный показатель финансовой отчетности, или информация, которая поддевает раскрытию. Например, процедура инвентаризации товаров напрямую связана с утверждением о существовании запасов (товаров) на дату составления баланса.

вторая группа процедур СПК: это процедуры, которые могут повлиять на финансовую отчетность в целом или потенциально влияют на многие утверждения. Как правило, это процедуры, которые определяют качество функционирования среды контроля. Например, на предприятии нерегулярно проходят заседания совета директоров, распорядительные документы администрации могут иметь нечеткие формулировки, в течение года руководство выдавало много устных распоряжений, получавших документальное оформление более поздней датой. Понятно, что такие факты вряд ли будут иметь влияние на риски существенного искажения по классам операций, остаткам на счетах и раскрытия информации. Более значительное влияние может иметь недостаточная компетентность управленческого персонала.

После того как установлено составные части риска существенного искажения, начинается второй этап — оценка их существенности.

Идентификация существенных рисков является делом профессионального суждения аудитора. При изучении характера рисков аудитор рассматривает ряд вопросов, в том числе таких как:

связан риск с недавними событиями в бухгалтерском учете, экономическими или иными событиями, а следовательно, требует особого внимания,

— Сложность осуществляемых хозяйственных операций,

— Касается риск существенных операций, осуществляемых, со связанными сторонами,

— Уровень субъективизма в процессе оценки финансовой информации, связанной с этим риском, особенно той, что содержит широкий диапазон оценки неопределенности,

касается риск существенных операций, которые выходят за пределы обычной деятельности предприятия или выглядят необычными по другим причинам. После того когда аудитор выделил риски, которые на его профессиональное суждение с существенными, ему необходимо оценить структуру соответствующих процедур контроля на предприятии, если до этого они не были им проведены. Это является необходимым условием для того, чтобы принять эффективное решение по составу, объему и времени проведения будущих процедур получения доказательств, на основании которых будет формироваться аудиторское заключение.

Результаты идентификации составляющих и оценки рисков существенного искажения должны обязательно быть задокументированы аудитором.

Определяющей характеристикой процесса оценки рисков существенного искажения является то, что он является перманентным. Это означает, что в течение всего процесса аудита финансовой отчетности аудитор постоянно пересматривает сделанные выводы о составе и оценку уровня рисков существенного искажения на основании информации, им получается в ходе проверки. Такой подход позволяет проводить корректировку в программе аудита, имеет целью уменьшение риска не обнаружения и формирования соответствующего заключения о полноте и достоверности финансовой отчетности.

Важным моментом, который прописан МСА №315f с того, что на аудитора возлагается обязанность скорейшего ознакомления высшего управленческого персонала с существенными слабыми сторонами в структуре или реализации внутреннего контроля, которые привлекли внимание аудитора. Это требование реализуется на практике путем составления специального отчета на имя руководства или включением в аудиторский отчет о результатах проверки специального раздела, в котором:

— Комментируются недостатки организации внутреннего контроля, в результате чего возникают или могут возникнуть существенные ошибки в финансовых отчетах,

— Излагаются конкретные советы по их устранению.

Отчет должен быть лаконичным, излагать факты в четкой логической последовательности, начинаться с наиболее весомых вопросов, с достаточно обоснованными предложениями. При его адресации следует выбрать такой уровень управления, который имеет соответствующие полномочия, чтобы принять необходимые решения.

Контрольные вопросы к главе:

1. Дайте характеристику цели функционирования системы внутреннего контроля.

2. Назовите основные понятия, которые применяются для описания СПК.

3. Определите цели системы внутреннего контроля для предприятия.

4. Опишите методы и функции системы контроля.

5. Проанализируйте структуру СПК и определите взаимосвязь между й элементами.

6. Дайте характеристику сущности среды контроля и его составляющих.

7. Проанализируйте процесс оценки рисков предприятия.

8. Определите место и роль информационных систем в хозяйственной деятельности и системе контроля предприятия.

9. Перечислите процедуры контроля и объясните назначение мониторинга мер контроля.

10. Назовите методы документирования системы внутреннего контроля.

Международный стандарт аудита 315

Данный материал не является переводом Международного стандарта аудита (МСА) 315 «Понимание бизнеса организации, среды ее деятельности и оценка рисков существенного искажения финансовой отчетности», а лишь излагает его основной смысл. При проведении аудита по международным стандартам следует руководствоваться оригиналом Международных стандартов аудита. Последний по времени выпуска официальный сборник этих стандартов подготовлен Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) — Handbook of international auditing, assurance, and ethics pronouncements (2006 edition).

МСА 315 является одним из стандартов, недавно принятых Международной федерацией бухгалтеров в ходе реализации проекта по совершенствованию международных стандартов аудита. Он начал применяться в аудите финансовой отчетности за отчетные периоды начиная с 15 декабря 2004 г.

С вступлением в силу данного стандарта, а также МСА 330 «Аудиторские процедуры в связи с выявленными рисками» были отменены стандарты: МСА 310 «Знание бизнеса», МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль», МСА 401 «Аудит в среде компьютерных информационных систем».

МСА 315 применяется на этапе планирования <*> и относится к группе стандартов, посвященных оценке рисков и действиям аудитора в связи с идентифицированными рисками <**>.

<*> Необходимо отметить, что процесс сбора информации о клиенте и ее анализ не ограничиваются стадией планирования аудита. Этот процесс происходит во время взаимодействия аудитора с клиентом, а также после выдачи аудиторского заключения по финансовой отчетности.
<**> Данная группа стандартов появилась относительно недавно и объединила в себе две группы, существовавшие раннее: планирование и внутренний контроль. Таким образом, сделан особый акцент на значении оценки аудиторских рисков при проведении аудита.

Назначение данного стандарта (схема 1) — привлечь внимание аудитора к вопросу понимания бизнеса аудируемого лица, среды, в которой оно функционирует, изучению внутренней системы контроля субъекта с целью:

• выявить и оценить риски существенного искажения отчетности (связанные с ошибками или мошенничеством <***>);
• определить круг необходимых аудиторских процедур и осуществить их в дальнейшем в процессе аудита.

<***> В МСА используется термин «Fraud» («мошенничество»), в РСА аналогом данного понятия является термин «недобросовестное действие», который был выбран во избежание терминологической путаницы в связи с использованием термина «мошенничество» в Уголовном кодексе РФ. Аудитор не может квалифицировать действие в качестве мошенничества, так как подобное суждение может быть вынесено исключительно судом. В данном материале автор использует термин «мошенничество», предполагая, что он никак не связан с определением, сформулированным в УК РФ.

Схема 1

/
/
/
/
/
/
/ Определение
/ надлежащих
/ аудиторских
/ процедур
/———————
/ Оценка рисков
/————————
/ Изучение бизнеса клиента,
/ его системы внутреннего
/ контроля, среды деятельности
———————————

Для достижения поставленных целей аудитору следует выполнить следующие действия:

• собрать достаточную информацию об аудируемом лице;
• осуществить определенные процедуры, необходимые для оценки рисков;
• дать оценку рискам искажения финансовой отчетности;
• в случае обнаружения рисков, не контролируемых организацией, сообщить об этом соответствующим должностным лицам аудируемого лица;
• задокументировать каждое действие в необходимом объеме.

Рассмотрим требования МСА 315 более подробно.

Процедуры оценки рисков и источники информации об аудируемой организации

МСА 315 требует, чтобы аудитор осуществил следующие процедуры по оценке рисков:

1. опрос должностных лиц организации, которые могут предоставить релевантную информацию о бизнесе клиента или системе внутреннего контроля, в первую очередь лиц, занимающих руководящие должности;
2. аналитические процедуры;
3. наблюдение;
4. инспектирование.

Задача аудитора — получить необходимые знания о субъекте, особенностях его бизнеса, среде, в которой функционирует организация, а также о системе внутреннего контроля. При этом необходимо отметить, что все процедуры по оценке риска проводятся как раз на этапе получения необходимых знаний о бизнесе клиента.

В качестве источников знаний об аудируемом лице могут использоваться: специализированные печатные издания; отчеты аналитиков, рейтинговых агентств, банков; законодательство, специфичное для отрасли клиента; опрос персонала организации разных уровней и прочие источники. В случае повторного аудита необходимо ознакомиться с информацией, собранной о клиенте в прошедшие годы, и отследить произошедшие изменения.

После завершения этапа получения знаний о клиенте и среде его деятельности специалисты аудиторской фирмы должны обсудить полученные знания с целью однозначного понимания аудиторской командой особенностей деятельности организации, а также степени подверженности ее отчетности рискам существенного искажения.

Знание бизнеса организации, в том числе системы внутреннего контроля, среды ее деятельности

Согласно МСА 315 знание бизнеса организации складывается из следующих составляющих:

• внешних факторов: знание отрасли клиента, специфических требований законодательства в отношении бизнеса аудируемого лица и пр.;
• основных характеристик организации: форма собственности, организационная структура, стиль управления организацией, операционная, инвестиционная, финансовая деятельность и т.п. (сюда же включается учетная политика юридического лица: аудитор должен оценить ее рациональность, соответствие бизнесу, согласованность с применяемыми стандартами финансовой отчетности и деловой практикой, принятой в отрасли);
• понимания стратегии развития организации и поставленных ею целей, а также бизнес-рисков. Такой акцент не случаен. Например, поставленные нереалистичные для достижения цели являются риском существенного искажения отчетности, так как руководство клиента может поддаться соблазну фальсификации отчетности, дабы выдать желаемое за действительное. Необходимо отметить, что бизнес-риск — более широкое понятие, чем риск, который интересует аудитора, — риск существенного искажения отчетности;
• оценки, обзора финансовых результатов организации, успешности ее бизнеса (аудитором могут использоваться внутренние документы аудируемой организации, такие как документы управленческого учета, бюджеты, информация по сегментам и подразделениям, а также внешняя информация, например, содержащаяся в отчетах независимых экспертов);
• системы внутреннего контроля юридического лица.

Изучая информацию о бизнесе клиента и среде его деятельности, аудитору требуется знание только в той части, в которой оно необходимо для целей аудита.

МСА 315 подробно рассматривает понятие внутреннего контроля, которое является краеугольным для аудита, базирующегося на оценке рисков, то есть современной стадии развития аудита. Суть внутреннего контроля можно описать следующим образом: совокупность применяемых организацией средств и методов, позволяющих снизить бизнес-риски, угрожающие достижению таких целей организации, как соответствие данных финансовой отчетности фактическому состоянию дел, достижение эффективности и продуктивности осуществляемых операций, а также выполнение требований законодательства.

Любая, даже очень качественная, система внутреннего контроля имеет ограничения, которые при определенных обстоятельствах не позволят ей предотвратить искажения отчетности.

Невозможно создать систему, которая бы снижала риски до нуля. Например, система внутреннего контроля будет бессильна против сговора должностных лиц организации.

Составляющие системы внутреннего контроля (схема 2):

1. Контрольная среда. Она включает осведомленность, отношение и действия руководства в связи с обеспечением внутреннего контроля. При этом сама по себе контрольная среда не способна и не достаточна для предотвращения, выявления и исправления ошибок или мошенничества, влекущих за собой существенное искажение отчетности.
2. Процесс оценки рисков в организации. Порядок выявления рисков менеджментом организации и управление ими.
3. Информационная система. Охватывает бизнес-процессы, значимые для подготовки финансовой отчетности, а также систему коммуникаций между структурами юридического лица и непосредственно между его должностными лицами. К этой категории относится система бухгалтерского учета в организации, а именно процедуры, позволяющие инициировать хозяйственные операции, зарегистрировать и обработать их, обеспечить должный учет активов, обязательств и капитала, подготовить отчетность организации.

Отдельный вопрос для рассмотрения: как в организации построена система подготовки финансовой отчетности, каким образом распределены обязанности и ответственность между сотрудниками, порядок принятия значимых решений, таких как определение оценочных значений или раскрытий при подготовке финансовой отчетности.

1. Контрольные действия, процедуры. Должны быть направлены на организацию и поддержание таких областей внутреннего контроля, как:

• санкционирование операций;
• обзор результатов деятельности организации;
• обработка информации;
• физические средства контроля;
• распределение обязанностей между должностными лицами организации;
• другие действия.

Разделение обязанностей в малых организациях.

Разделение обязанностей подразумевает распределение между разными сотрудниками организации обязанностей по санкционированию, учету операций и обеспечению сохранности активов с целью снижения риска мошенничества или невыявления ошибок.

В стандарте отдельно отмечено, что распределение ключевых обязанностей между разными сотрудниками, как правило, является оправданным даже для совсем небольших организаций. В случае нецелесообразности распределения полномочий и ответственности между различными должностными лицами следует использовать другие способы управления риском злоупотребления служебными полномочиями. Простейшим примером ключевых обязанностей, которые следует распределять между персоналом организации или контролировать иным образом, могут служить обязанности кассира и бухгалтера.

Выгоды и риски использования информационных технологий (ИТ).

Стандарт уделяет большое внимание использованию организацией ИТ. Применение персонального компьютера и специального программного обеспечения в бизнес-процессах, учетном процессе повышает надежность информации, ускоряет ее обработку, способствует сохранности данных только в случае, если организация использует необходимые средства контроля по предотвращению ошибок и мошенничества, которые при применении ИТ имеют свою специфику. Поэтому аудитор должен понимать, каким образом аудируемое лицо управляет рисками, связанными с использованием ИТ (в отношении рисков существенного искажения финансовой отчетности).

1. Мониторинг средств контроля. Здесь аудитору важно понять, каким образом аудируемое лицо осуществляет мониторинг и как при необходимости корректирует систему внутреннего контроля в части, относящейся к подготовке финансовой отчетности.

Следует отметить, что аудитору необходимо изучить систему внутреннего контроля только в той ее части, которая относится к подготовке отчетности и релевантна для аудита. Кроме того, необходимо иметь в виду, что в новом стандарте компоненты внутреннего контроля организации сформулированы иначе, чем в его предшественнике. Например, в качестве отдельного компонента системы внутреннего контроля выделена способность системы выявлять и снижать риски. Сопоставляя с российским стандартом аудита N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», следует отметить, что составляющие системы внутреннего контроля изложены в нем сходно с ныне отмененным МСА 400.

Схема 2

Система внутреннего контроля организации, релевантная для целей подготовки финансовой отчетности

———————¬
¦ Система внутреннего¦
¦контроля организации¦
¦ (СВК) ¦
L———-T———-
——————-T——————-T——+———-T—————-¬
-+—————¬ -+—————-¬ -+—————¬ -+————-¬ -+————¬
¦ Контрольная ¦ ¦ Процесс оценки ¦ ¦ Информационная¦ ¦ Контрольные ¦ ¦ Мониторинг ¦
¦ среда ¦ ¦ рисков ¦ ¦ система ¦ ¦ действия ¦ ¦ средств ¦
¦ ¦ ¦ в связи с ¦ ¦ и коммуникации¦ ¦ ¦ ¦ контроля ¦
LT—————- LT—————— LT————— LT————— LT————-
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦——————¬¦——————¬¦—————-¬¦—————¬¦—————¬
¦¦ Честность ¦¦¦ Изменениями ¦¦¦ Регистрация ¦¦¦ Обзо𠦦¦ Оценка ¦
++ и этические ¦++ в среде ¦++ данных ¦++ (проверка) ¦++действенности¦
¦¦ ценности ¦¦¦ деятельности ¦¦¦ об операциях ¦¦¦ финансовых ¦¦¦ СВК ¦
¦¦ руководства ¦¦¦ ¦¦¦ и событиях ¦¦¦ результатов ¦¦¦ ¦
¦L——————¦L——————¦L—————-¦L—————¦L—————
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦——————¬¦——————¬¦—————-¬¦—————¬¦—————¬
¦¦Профессиональная¦¦¦Реструктуризацие馦¦ Обработка ¦¦¦ Проверка ¦¦¦ Внесение ¦
¦¦ компетентность ¦¦¦ организации ¦¦¦ данных: ¦¦¦ полноты ¦¦¦ необходимых ¦
++ сотрудников ¦++ ¦++ подсчет, ¦++и аккуратности¦++ изменений ¦
¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ оценка, ¦¦¦учета операци馦¦ в СВК ¦
¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ выверка и т.д.¦¦¦ и событий ¦¦¦ ¦
¦L——————¦L——————¦L—————-¦L—————¦L—————
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦——————¬¦——————¬¦—————-¬¦—————¬¦—————¬
¦¦ Философия ¦¦¦Применением новых¦¦¦ Подготовка ¦¦¦ Физические ¦¦¦Осуществление¦
¦¦ организации и ¦¦¦ информационных ¦¦¦ финансовой ¦¦¦ средства ¦¦¦ надзора за ¦
++стиль управления¦++ систем ¦++ отчетности ¦++ контроля ¦++ средствами ¦
¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ сохранности ¦¦¦ контроля ¦
¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ активов ¦¦¦ ¦
¦L——————¦L——————¦L—————-¦L—————¦L—————
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦——————¬¦——————¬¦—————-¬¦—————¬¦—————¬
¦¦ Организационная¦¦¦ Быстрым ростом ¦¦¦ Информировани妦¦ Разделение ¦¦¦ Деятельность¦
++ структура ¦++ объема операций ¦++ сотрудников ¦++ полномочий ¦++ отдела ¦
¦¦ ¦¦¦ роли в СВК ¦¦¦ об их ¦¦¦ организации ¦¦¦ внутреннего ¦
¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ответственност覦¦ ¦¦¦ аудита ¦
¦L——————¦L——————¦L—————-¦L—————¦L—————
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦——————¬¦——————¬¦—————-¬¦—————¬¦—————¬
¦¦ Распределение ¦¦¦Применением новых¦¦¦ Наличие ¦¦¦ Средства ¦¦¦ Мониторинг ¦
¦¦ обязанностей ¦¦¦ технологий ¦¦¦ меморандума ¦¦¦ контроля в ¦¦¦ СВК, ¦
++ и полномочий ¦++ ¦++ по ведению ¦++информационной¦++ используя ¦
¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ бухучета ¦¦¦ системе ¦¦¦ внешние ¦
¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ источники ¦
¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ ¦¦¦ (клиенты) ¦
¦L——————¦L——————¦L—————-¦L—————¦L—————
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦——————¬¦——————¬¦—————-¬¦—————¬¦—————¬
L+ И т.д. ¦L+ И т.д. ¦L+ И т.д. ¦L+ И т.д. ¦L+ И т.д. ¦
L—————— L—————— L—————- L————— L—————

Оценка рисков существенного искажения финансовой отчетности

Целью оценки рисков искажения финансовой отчетности является определение состава, объема и временных рамок дальнейших аудиторских процедур.

В отношении оценки рисков МСА 315 предлагает аудитору совершить следующие действия:

• выявить риски, принимая во внимание особенности бизнеса организации, ее систему внутреннего контроля, среду деятельности, а также типичные классы операции, раскрытия, сделанные в отчетности;
• проанализировать, как выявленные риски могут негативно повлиять на финансовую отчетность на уровне утверждений (предпосылок), сделанных руководством при ее подготовке;
• оценить, насколько выявленные риски значительны, какова их вероятность и природа;
• определить, имеются ли значительные риски, требующие особого внимания со стороны аудитора; при этом значительные риски, как правило, связаны с необычными для бизнеса аудируемого лица существенными операциями или суждениями, оценками менеджмента, сделанными в процессе подготовки финансовой отчетности;
• определить рисковые области, где процедуры по существу не позволят получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

В МСА 315 дается пояснение, что необходимо рассмотреть при оценке природы выявленных рисков (перечень не является закрытым), а именно:

• связан ли выявленный риск с риском мошенничества;
• связан ли риск с внешними факторами, такими, как значительные изменения в законодательстве, экономике, стандартах бухгалтерского учета и т.п.;
• оценить сложность операций, группы связанных операций;
• связан ли риск с существенными операциями между связанными сторонами;
• оценить, связан ли риск с субъективностью оценок менеджмента при подготовке финансовой отчетности, оценить степень субъективности таких оценок (в особенности следует обратить внимание на оценки и суждения, связанные со значительной степенью неопределенности);
• связан ли риск с существенными, нетипичными для бизнеса клиента операциями и т.д.

После того как аудитор выявил значительные риски, ему необходимо оценить степень надежности процедур контроля, направленных на снижение данных рисков.

В процессе аудита оценка рисков, произведенная на стадии планирования, должна пересматриваться, так как в результате аудиторских процедур будут выявляться новые факты и полученная на стадии планирования информация будет уточняться.

Сообщение релевантной информации должностным лицам организации

В случае выявления рисков существенного искажения финансовой отчетности, которые организация не контролирует с помощью имеющихся средств контроля, а также при выявлении значительных недочетов в процессе оценки рисков организацией аудитору следует включить данные наблюдения в состав вопросов, подлежащих сообщению менеджменту организации соответствующего звена. (Какая именно информация должна сообщаться и как определить, какому уровню администрации ее сообщать, объясняет отдельный стандарт МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями».)

Требования по документированию

В обязательном порядке подлежат занесению в рабочие документы:

• информация о проводимых дискуссиях между членами группы, проводящей аудит;
• основные моменты понимания бизнеса клиента, его системы внутреннего контроля, среды деятельности;
• выявленные и оцененные риски.

Отдельно документируются следующие риски и средства контроля, направленные на их снижение:

• значительные риски;
• риски, не позволяющие использовать только лишь процедуры по существу, так как такие процедуры не предоставят достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Обычно существует такая связь в отношении объема документирования: чем сложнее бизнес и структура аудируемой организации и чем больше объем аудиторских процедур, проводимых аудитором, тем больше рабочих документов необходимо подготовить.

А.Коробова

Специалист по международной

финансовой отчетности

«Планирование аудиторской проверки»

Онлайн-тестыТестыБухгалтерский учёт и аудитОсновы аудитавопросы106-120

1-15 76-90 91-105 106-120 121-135 136-150 196-197
106. В программе аудита приводится:
• набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку
107. В силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, имеет место определенный:
• Риск средств контроля
108. Вправе ли аудитор обсуждать с руководством клиента отдельные разделы общего плана аудита и некоторые аудиторские процедуры:
• на усмотрение руководства аудиторской фирмы
109. Если аудитор приходит к выводу о том, что выявленные искажения могут оказаться существенными, ему необходимо:
• снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур
110. Если пропуск или искажение информации об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях может повлиять на экономические решения пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, такая информация считается:
• существенной
111. Какой показатель из ниже перечисленных не используется для определения уровня существенности:
• среднесписочная численность
112. Когда принимается во внимание уровень существенности в соответствии с ПСАД «Существенность и аудиторский риск»:
• на этапе планирования при определении затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур
113. Конечной целью анализа рисков является оценка:
• риска необнаружения
114. Кто подготавливает план аудита?
• аудитор, осуществляющий проверку
115. Могут ли меняться в ходе выполнения аудита общий план и программа аудита?
• да
116. На каком этапе аудитор должен дать оценку «внутрихозяйственному риску» проверяемого экономического субъекта:
• на этапе планирования аудиторской проверки
117. Необходимость и порядок привлечения экспертов определяются:
• в обоих документах
118. Определите из нижеприведенных данных показатели, которые включаются в общий план аудита:
• состав аудиторской группы
119. Определите один из основных методов получения знаний о деятельности экономического субъекта:
• знакомство с организацией системы внутреннего контроля
120. Определите одно из основных мероприятий, проводимых в ходе аудита:
• планирование аудита

посредством чего

Смотреть что такое «посредством чего» в других словарях:

• посредством — ▲ используя средство посредством чего используя какое л. средство. при посредстве чего. через посредство. путем чего (# вычислений). с помощью. при помощи. ↓ график функции … Идеографический словарь русского языка

• ПОСРЕДСТВОМ — ПОСРЕДСТВОМ, предлог с род. При помощи чего нибудь, путем чего нибудь, каким нибудь способом. Посредством микроскопа. Посредством массажа избавился от болей. Толковый словарь Ушакова. Д.Н. Ушаков. 1935 1940 … Толковый словарь Ушакова

• посредством — предлог. кого чего. При помощи чего л., путём чего л. Передавать чувства п. звуков. Снабжать водой п. водопровода. Связь осуществляется п. почты. Соединить детали п. клёпки … Энциклопедический словарь

• посредством — предлог. кого чего При помощи чего л., путём чего л. Передавать чувства посре/дством звуков. Снабжать водой посре/дством водопровода. Связь осуществляется посре/дством почты. Соединить детали посре/дством клёпки … Словарь многих выражений

• Посредством — предл.; с род. При помощи чего либо, используя что либо. Толковый словарь Ефремовой. Т. Ф. Ефремова. 2000 … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой

• История конкурса «Евровидение», или С чего началось восхождение АВВА — Евровидение это телевизионная сеть, объединяющая теле и радиокомпании стран Европы посредством Европейского Вещательного Союза ЕВС (учрежден 2 февраля 1950 года по инициативе 23 общественных телерадиокомпаний стран Западной Европы). В настоящее… … Энциклопедия ньюсмейкеров

• ДУША — , вместе с телом образует состав человека (см. статьи Дихотомизм, Антропология), будучи при этом самостоятельным началом; Д. человека заключает образ Божий (по мнению одних отцов Церкви; по мнению других образ Божий заключен во всем… … Православная энциклопедия

• ИОАНН ДУНС СКОТ — († 8.11.1308, Кёльн), средневек. философ и богослов, католич. священник, член монашеского ордена францисканцев; в католич. Церкви прославлен в лике блаженных (пам. зап. 8 нояб.). Жизнь. Иоанн Дунс Скот. 1473… … Православная энциклопедия

• ПАТРИСТИКА — (лат. patres отцы) направление философско теологической мысли 2 8 вв., связанное с деятельностью раннехристианских авторов Отцов Церкви. Семантико аксиологические источники оформления П. античная философия (общерациональный метод и конкретное… … История Философии: Энциклопедия

• ХАБЕРМАС — (Habermas) Юрген (р. в 1929) немецкий социальный философ и социолог, концепция которого выступает рубежной точкой поворота неклассической философии от модернизма к постмодернизму (см. Модернизм, Постмодернизм). Ассистент у Адорно в Институте… … История Философии: Энциклопедия

• ХАБЕРМАС Юрген (р. в 1929) — немецкий социальный философ и социолог, концепция которого выступает рубежной точкой поворота неклассической философии от модернизма к постмодернизму (см. Модернизм, Постмодернизм). Ассистент у Адорно в Институте социальных исследований… … История Философии: Энциклопедия

Система рисков в аудите. Расчет уровней риска

Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы. Аудитор при проверке подвергается специфическому риску, связанному с его профессиональной деятельностью. Понятие «аудиторский риск» раскрывается в Правиле (стандарте) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»: «Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения». И, несмотря на то, что по контексту определения аудиторского риска предполагается, что аудиторский риск заключается в выражении положительного аудиторского заключения при наличии существенных искажений показателей финансовой отчетности, понятие аудиторского риска включает в себя и обратную ситуацию, когда аудитор выдает отрицательное аудиторское заключение при отсутствии существенных искажений показателей финансовой отчетности. Иными словами, аудиторский риск представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности. Аудиторский риск — это субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Полностью устранить аудиторский риск невозможно в силу двух обстоятельств. Во-первых, аудитор не может проверить все документы аудируемого лица и поэтому оценить величину искажений показателей финансовой отчетности. Во-вторых, даже при условии, что он проверил все документы, существует риск неверных выводов по спорным вопросам. Поэтому уровень аудиторского риска устанавливается равным 5%. Это значит, что с уверенностью в пять процентов аудитор подтверждает, что подписанная им финансовая отчетность может содержать ошибки, превышающие установленный уровень существенности.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля» (п. 5 Правила (стандарта) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»).

Риск средств контроля также как и неотъемлемый риск отличаются от риска не обнаружения тем, что является неотъемлемой характеристикой экономического субъекта и независим от факта аудиторской проверки. Риск системы внутреннего контроля — вероятность не обнаружения искажений и ошибок при работе системы внутреннего контроля.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Результаты предварительной оценки показывают высокий уровень надежности внутреннего контроля на предприятии.

Согласно п. 4 Правила (стандарта) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» «Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля».

Неотъемлемый риск существуют независимо от проверки финансовой отчетности. Он является функцией клиента и окружающей его среды. Неотъемлемый риск представляет собой вероятность возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки операций системой внутреннего контроля экономического субъекта.

Риск не обнаружения представляет собой вероятность не обнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

В отличии от неотъемлемого риска и риска системы контроля, величина которых устанавливается посредством тестирования, уровень риска не обнаружения определяется расчетным путем:

РН = АР / (НР х РСК)

неотъемлемый риск (НР) — 75%

риск системы внутреннего контроля (РСК) — 86,67%

аудиторский риск АР — 5%.

Согласно предварительным оценкам по тестам ОАО «Мясная лавка» рассчитаем риск необнаружения: