Ставки налог на прибыль

Ставка налога на прибыль 0% при осуществлении медицинской и (или) образовательной деятельности: для ее применения осталось мало времени

Белецкая Ю. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 284 НК РФ, ставка по налогу на прибыль равна 20%, если иное не установлено данной статьей. Например, в силу п. 1.1 к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0% с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.

Отметим, что названные выше нормы согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ действуют с 01.01.2011 по 01.01.2020. То есть указанным организациям осталось чуть больше года, чтобы воспользоваться обозначенной льготой (если законодатели не внесут соответствующие изменения и не продлят установленный срок).

На основании разъяснений, которые давались в письмах контролирующих органов, рассмотрим порядок применения ст. 284.1 НК РФ.

Кто имеет право на применение налоговой ставки 0%?

На основании положений п. 1, 2 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.

Нулевая ставка применяется ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ (по доходам в виде прибыли КИК, по доходам, полученным в виде дивидендов, а также по доходам в виде процентов по отдельным видам ценных бумаг), в течение всего налогового периода.

Для целей применения указанной статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917 (далее – Перечень).

К сведению: деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

В силу ст. 15 Федерального закона от 23.02.1995 № 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» к санаторно-курортным организациям, осуществляющим лечебный процесс, относятся организации, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании предоставленной в соответствии с законодательством РФ лицензии на ведение медицинской деятельности.

С учетом того, что для целей применения положений ст. 284.1 НК РФ деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, к медицинской деятельности не относится, применение ставки 0% организациями, осуществляющими санаторно-курортную деятельность, не предусмотрено (Письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-03-06/1/252).

Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0%, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется эта ставка, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

Обратите внимание: Налоговым кодексом не установлена обязанность образовательных или медицинских организаций, перешедших на применение налоговой ставки 0% с начала налогового периода и продолжающих ее применение в последующих налоговых периодах в случае соответствия условиям, предусмотренным ст. 284.1 НК РФ, ежегодно представлять в налоговые органы соответствующие заявления. Таким образом, заявление о переходе на применение налоговой ставки 0% представляется организацией однократно на весь период применения этой ставки (см. Письмо Минфина России от 27.12.2011 № 03-03-06/4/151).

Условия для применения нулевой ставки по налогу на прибыль

Согласно п. 3 ст. 284.1 НК РФ организации вправе применять налоговую ставку 0%, если выполняются следующие условия:

• организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ (пп. 1);

• доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 2);

• в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50% (пп. 3);

• в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников (пп. 4);

• организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами (пп. 5).

Остановимся на этих условиях подробнее.

О наличии лицензии

Отношения, возникающие между органами исполнительной власти и хозяйствующими субъектами в связи с лицензированием отдельных видов деятельности, регулируются Федеральным законом от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее – Закон о лицензировании). Перечень видов деятельности, на которые требуются лицензии, установлен в ч. 1 ст. 12 данного закона, где среди прочих названы образовательная (п. 40) и медицинская деятельность (п. 46) (за исключением деятельности, осуществляемой организациями, находящимися на территории инновационного центра «Сколково»).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона о лицензировании Правительство РФ утверждает положения о лицензировании конкретных видов деятельности и принимает нормативные правовые акты по вопросам лицензирования.

Так, положение о лицензировании медицинской деятельности утверждено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 № 291, о лицензировании образовательной деятельности – Постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 № 966.

Порядок лицензирования образовательной деятельности регламентирован также ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».

Правомерно ли применение образовательной (медицинской) организацией в текущем налоговом периоде (2018 год) нулевой ставки, если срок действия лицензии заканчивается в декабре этого периода?

Разъяснения по данному вопросу приведены в Письме УФНС по г. Москве от 30.01.2012 № 16-12/007416@. Применительно к текущему периоду их следует применить следующим образом.

Организация должна иметь действующую лицензию на право осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности на конец налогового периода (на 31.12.2018). В противном случае она не может применить в декларации по налогу на прибыль за этот период нулевую ставку. Соответственно, если аналогичное условие не будет выполнено и в следующем, 2019 году, то и в декларациях за отчетные периоды 2019 года до даты оформления новой лицензии налоговая ставка 0% заявляться не должна.

О структуре доходов

Одним из условий применения налоговой ставки 0% является критерий, в соответствии с которым доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР составляют не менее 90% ее доходов (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

При этом положения данной нормы не устанавливают требований по округлению указанного критерия до целых единиц. Таким образом, если процентное соотношение составило менее 90% доходов, например, 89,8%, то у организации отсутствует право на применение нулевой налоговой ставки. Такое мнение высказано Минфином в Письме от 23.05.2012 № 03-03-06/4/46.

Отметим, из буквального прочтения приведенной выше нормы Налогового кодекса следует, что для применения нулевой ставки необходимо соблюсти процентное соотношение доходов только по итогам налогового периода, о чем организация на основании п. 6 ст. 284.1 НК РФ по окончании налогового периода, в течение которого она применяла налоговую ставку 0%, в сроки, установленные гл. 25 НК РФ для представления налоговой декларации, сообщает в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, содержащейся в приложении к Приказу ФНС России от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892@. Такие разъяснения даны, в частности, в Письме УФНС по г. Москве от 20.06.2012 № 16-15/053964@.

При определении структуры доходов необходимо учитывать, что доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, не учитываются для целей налогообложения. Например, для медицинских и образовательных организаций к таковым относятся доходы в виде:

• имущества, безвозмездно полученного от учредителя организации, доля участия которого в уставном капитале составляет более 50%, при условии, что это имущество в течение одного года со дня его получения (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам (пп. 11 п. 1);

• имущества, полученного в виде целевого финансирования, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках такого финансирования (пп. 14 п. 1);

• имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, а также имущества, безвозмездно полученного организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, на ведение образовательной деятельности (пп. 22 п. 1).

В силу п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

Кроме того, следует помнить, что при определении 90%-го соотношения в числителе должны учитываться доходы, полученные от деятельности, включенной в Перечень.

Например, доходы в виде положительных курсовых разниц, образовавшихся в связи с переоценкой валютных займов, привлеченных для реконструкции здания, не относятся к доходам, полученным от осуществления медицинской деятельности, включенной в Перечень. Следовательно, такие курсовые разницы не участвуют в определении доли дохода, полученного от медицинской деятельности, в общей сумме доходов за налоговый период (Письмо Минфина России от 05.07.2017 № 03-03-06/1/42371).

Не относятся к доходам, полученным от медицинской (образовательной) деятельности, и доходы в виде штрафных санкций и возмещения судебных расходов за просрочку исполнения обязательств по контракту (Письмо Минфина России от 25.04.2018 № 03-03-06/1/27941).

Отметим, что если при осуществлении платной медицинской деятельности по видам медицинской деятельности, установленным Перечнем, составляющей медицинской услуги является использование специальных медицинских изделий, то, по мнению Минфина, стоимость данных изделий должна формировать стоимость такой медицинской услуги (Письмо от 07.02.2018 № 03-03-06/1/7248).

Об определении численности медперсонала

Положениями пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ установлено, что нулевая ставка по налогу на прибыль для медицинских организаций применяется, в частности, если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%.

Так как порядок определения численности работников организаций НК РФ не регламентирует, с учетом положений п. 1 ст. 11 НК РФ для расчета указанной численности может быть использован порядок определения списочной численности работников, установленный Приказом Росстата от 22.11.2017 № 772, которым утверждены Указания по заполнению ряда форм федерального статистического наблюдения (далее – Указания), в том числе № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников».

Такие рекомендации даны, в частности, в Письме Минфина России от 05.06.2018 № 03-03-10/38599 (об определении численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, для целей применения ставки 0% по налогу на прибыль см. также письма Минфина России от 06.06.2017 № 03-11-06/2/35138, от 22.12.2016 № 03-03-06/1/76933, от 16.12.2016 № 03-03-06/1/75475). В нем также отмечено следующее.

В соответствии с п. 80 Указаний работник, оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).

Если основная деятельность штатного сотрудника учреждения – это научная деятельность, а работа по внутреннему совместительству – это медицинская деятельность с сертификатом специалиста, то указанный сотрудник учитывается в общей численности работников как одна штатная единица.

Принимая во внимание, что при расчете медицинского персонала его численность берется из общей численности работников организации, неправомерно одного и того же работника (как штатную единицу) рассматривать сначала в качестве научного сотрудника, а потом в качестве штатной единицы медицинского персонала.

О проведении операций, при наличии которых невозможно применение ставки 0%

Подпунктом 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ определено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность, могут применять налоговую ставку 0%, если они не совершают в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Возникает вопрос: относится ли начисление процентов по договорам банковского вклада (депозита) к операциям, с ведением которых указанная статья связывает невозможность применения нулевой ставки?

Минфин считает, что не относится и в случае размещения временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банке медицинская организация вправе применять ставку 0% при выполнении иных условий, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ (Письмо от 24.05.2018 № 03-03-06/1/35013). При этом доход, полученный от размещения денежных средств, подлежит включению в состав внереализационных доходов и не учитывается при определении доли дохода от осуществления медицинской деятельности.

Представление в установленные сроки сведений

Согласно п. 6 ст. 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0% в соответствии с указанной статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют нулевую ставку, в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль (не позднее 28 марта), подают в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

• о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов организации;

• о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы;

• о численности работников в штате организации;

• о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации (для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность).

К сведению: представить данную информацию организации должны по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 21.11.2011 № ММВ-7-3/892@. Указанная отчетность может быть направлена в ИФНС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с форматом, утвержденным Приказом ФНС России от 30.12.2011 № ЯК-7-6/1010@.

Если условия не выполнены (сведения не представлены)

Выполнение условия о доле доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР в общей сумме доходов определяется в целом за налоговый период (то есть календарный год).

Другие условия применения налоговой ставки в размере 0% (наличие соответствующих лицензий, численность работников организаций, квалификационные требования к ним, отсутствие операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок) должны выполняться непрерывно в течение налогового периода.

По окончании каждого налогового периода, в течение которого организации применяли налоговую ставку в размере 0%, в налоговый орган ими представляются сведения, содержащие информацию о выполнении установленных НК РФ условий.

Согласно п. 4 и 6 ст. 284.1 НК РФ при несоблюдении организацией хотя бы одного из условий, установленных п. 3 данной статьи, или непредставлении указанных выше сведений с начала налогового периода, в котором имело место несоблюдение условий (или за который не представлены сведения), применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ (20%). При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу). Кроме того, организация должна представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за отчетные периоды и декларацию в целом за налоговый период, исчислив авансовые платежи и сумму налога по общеустановленным ставкам.

Разъяснения по этому вопросу даны в письмах Минфина России от 30.08.2017 № 03-03-06/1/55615, от 28.12.2012 № 01-02-03/03-482.

Организации должны тщательно следить за соблюдением срока представления сведений. В противном случае даже недельная задержка может привести к тому, что сумма налога на прибыль будет пересчитана по общей ставке за весь предшествующий налоговый период, как это произошло в ситуации, которую рассматривал АС ЗСО в Постановлении от 30.01.2018 № Ф04-6027/2017 по делу № А81-813/2017.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что налогоплательщик необоснованно применил ставку 0% при исчислении налога на прибыль за 2015 год, поскольку в нарушение п. 6 ст. 284.1 НК РФ документы и сведения для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% представлены им только 07.04.2016, то есть с нарушением установленного срока – не позднее 28.03.2016.

Арбитры налоговиков подержали, поскольку сведения и документы, предусмотренные п. 6 ст. 284.1 НК РФ, в установленный законом срок в налоговый орган не представлены.

Обратите внимание: возможность применения налогоплательщиком ставки 0% по налогу на прибыль обусловлена не только соблюдением организацией общих условий, предусмотренных п. 3 ст. 284.1 НК РФ, но и своевременным представлением в налоговый орган по месту учета сведений и документов, подтверждающих соблюдение этих условий, за истекший налоговый период.

О переходе с нулевой ставки налога на прибыль на общую

Согласно п. 7 ст. 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0% в соответствии с данной статьей, вправе перейти на использование общей налоговой ставки в размере 20%, установленной п. 1 ст. 284 НК РФ, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление. При этом, если указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за предусмотренным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

В пункте 8 ст. 284.1 НК РФ закреплено, что организации, перешедшие с нулевой на общую ставку (в том числе в связи с несоблюдением условий, прописанных в п. 3 указанной статьи), не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0% в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение общей налоговой ставки.

Так, организация, применявшая в 2014 году налоговую ставку 0% и по итогам года перешедшая на применение ставки 20%, не вправе повторно перейти на использование нулевой ставки в течение пяти лет с налогового периода 2014 года (см. Письмо Минфина России от 14.01.2016 № 03-03-06/1/615). Такая организация может снова начать применять ставку 0% только с 2019 года.

* * *

Статья 281.1 НК РФ действует до 01.01.2020. В отношении предложения о распространении действия этой нормы, например, до 01.01.2030 или установлении ее бессрочной Минфин отмечает, что решение о продлении данной нормы будет рассматриваться по итогам окончания срока ее действия (см. Письмо от 27.04.2016 № 03-03-07/24381).

Еще два года назад организации, осуществляющие медицинскую деятельность, получили право на применение налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций.

В этой статье мы расскажем, с какого момента медицинская организация вправе применять нулевую ставку налога, каким условиям она должна при этом удовлетворять, в каких случаях организация утратит право на применение нулевой ставки и какие налоговые последствия ожидают организацию в этом случае.

Как вы знаете, ставки налога на прибыль организаций определены ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). В общем случае ставка налога на прибыль составляет 20% и установлена она п. 1 ст. 284 НК РФ, но названной статьей установлен ряд исключений, дающих право на применение иных ставок налога на прибыль. Одно из таких исключений определено п. 1.1 ст. 284 НК РФ, и касается оно медицинских организаций.

Итак, п. 1.1 ст. 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой организацией, осуществляющей медицинскую деятельность (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), применяется налоговая ставка 0% с учетом особенностей, установленных ст. 284.1 НК РФ.

Напомним, что п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ определены, соответственно, налоговые ставки по доходам, полученным в виде дивидендов, и налоговые ставки по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

Обратите внимание! Положения п. 1.1 ст. 284 НК РФ будут применяться в течение определенного периода, а именно с 1 января 2011 г. по 1 января 2020 г.

Пунктом 1 ст. 284.1 НК РФ определено, что организации, осуществляющие, в частности, медицинскую деятельность, в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе применять налоговую ставку 0% лишь при соблюдении условий, установленных названной статьей. Медицинской деятельностью в целях применения нулевой налоговой ставки признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации, при этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организаций, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2011 г. N 917 (далее — Перечень N 917).

Вопрос о применении нулевой ставки по налогу на прибыль санаторно-курортными организациями был рассмотрен Минфином России в Письме от 24 июня 2011 г. N 03-03-06/1/379. В Письме сказано, что в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 23 февраля 1995 г. N 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» к санаторно-курортным организациям, осуществляющим лечебный процесс, относятся организации, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании предоставленной в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензии на осуществление медицинской деятельности. Но поскольку в п. 1 ст. 284.1 НК РФ есть прямое указание на то, что деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, к медицинской деятельности не относится, применение ставки 0% по налогу на прибыль названными организациями не предусмотрено.

Какие же условия должны быть соблюдены медицинской организацией, чтобы она имела право на применение ставки 0%?

Во-первых, организация должна иметь лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 1 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Как вы знаете, основным нормативным актом, регулирующим порядок лицензирования в Российской Федерации, является Федеральный закон от 4 мая 2011 г. N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон N 99-ФЗ). Перечень видов деятельности, на которые требуются лицензии, содержит ст. 12 Закона N 99-ФЗ, согласно пп. 46 п. 1 которой подлежит лицензированию медицинская деятельность (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»).

Положение о лицензировании медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково») утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 апреля 2012 г. N 291 (далее — Положение о лицензировании медицинской деятельности).

Названное Положение определяет порядок лицензирования медицинской деятельности, осуществляемой на территории Российской Федерации медицинскими и иными организациями, а также индивидуальными предпринимателями.

В Письме Минздравсоцразвития России от 16 декабря 2011 г. N 12-1/10/2-12710 рассмотрен вопрос наименования медицинской деятельности, указываемого при заполнении бланка лицензии. Как сказано в Письме, ни Закон N 99-ФЗ, ни Положение о лицензировании медицинской деятельности не предусматривают возможность использования сокращенного наименования лицензируемого вида деятельности.

Кроме того, типовая форма лицензии, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 октября 2011 г. N 826, также не содержит ссылок на использование каких-либо сокращений.

По мнению Минздравсоцразвития России, изложенному в рассматриваемом Письме, при заполнении формы лицензии на осуществление медицинской деятельности наименование соответствующего вида деятельности следует указывать в соответствии с наименованием, закрепленным в п. 46 ч. 1 ст. 12 Закона N 99-ФЗ.

Во-вторых, доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, должны составлять не менее 90% ее доходов, учитываемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. Если у организации за налоговый период вообще не будет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, условие также будет выполняться (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Как вы знаете, п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам от реализации в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

По мнению Минфина России, содержащемуся в Письмах от 21 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/580, от 14 декабря 2011 г. N 03-03-06/4/145, при определении за налоговый период процентного соотношения доходов, дающих право организации на применение ставки 0%, должны учитываться только доходы медицинской организации от реализации при осуществлении ею медицинской деятельности, входящей в Перечень N 917 (а также доходы от выполнения НИОКР), в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со ст. 248 НК РФ, либо если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, входящую в Перечень N 917, не имеет за налоговый период доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ.

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 248 НК РФ, при определении доходов для целей налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Таким образом, при определении критерия, установленного пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, доходы медицинской организации от реализации при осуществлении ею медицинской деятельности, входящей в Перечень N 917 (а также доходы от выполнения НИОКР), учитываются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) данных услуг (разработок).

В-третьих, в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50% (пп. 3 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

В Письме Минфина России от 23 марта 2012 г. N 03-03-06/1/154 отмечено, что соблюдение условия о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода.

Кроме того, по мнению финансистов, для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников, рассчитываемой на основании Приказа Росстата от 24 октября 2011 г. N 435 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации».

В-четвертых, в штате организации непрерывно в течение налогового периода должно числиться не менее 15 работников (пп. 4 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Соблюдение условия о численности работников также должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода, что следует из Писем Минфина России от 4 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/624, от 15 марта 2012 г. N 03-03-10/23, а также из Письма ФНС России от 3 апреля 2012 г. N ЕД-4-3/5543@ «О направлении Письма Минфина России».

И последнее, пятое условие — организация не должна совершать в налоговом периоде операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок (пп. 5 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).

Если организация совершает в налоговом периоде операции с финансовыми инструментами срочных сделок по договору, являющемуся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», то она не вправе применять налоговую ставку 0%, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 7 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/813.

Теперь о дате, начиная с которой медицинская организация вправе применять нулевую ставку налога на прибыль организаций.

Организации, желающие применять нулевую ставку налога, не позднее чем за 1 месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, согласно ст. 284.1 НК РФ должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

В Письме Минфина России от 27 декабря 2011 г. N 03-03-06/4/151 обращено внимание на то, что НК РФ не установлена обязанность медицинских организаций, перешедших на применение налоговой ставки 0% с начала налогового периода и продолжающих ее применение в последующих налоговых периодах в случае соответствия условиям, предусмотренным ст. 284.1 НК РФ, ежегодно представлять в налоговые органы соответствующие заявления.

Таким образом, заявление о переходе на применение налоговой ставки 0% представляется организацией однократно на весь период применения налоговой ставки 0%.

По окончании каждого налогового периода, в течение которого медицинская организация будет применять ставку налога 0%, она согласно п. 6 ст. 284.1 НК РФ должна представить в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

— о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности, учитываемых в соответствии с гл. 25 НК РФ, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль;

— о численности работников в штате организации;

— о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.

Форма сведений о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности в общей сумме доходов, о численности работников в штате организации и о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации, утверждена Приказом ФНС России от 21 ноября 2011 г. N ММВ-7-3/892@.

Представить необходимые сведения следует в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль. Если необходимые сведения в установленный срок представлены не будут, то с начала налогового периода, за который не представлены сведения, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ, а это, как вы помните, 20%. Сумма налога на прибыль подлежит восстановлению и уплате в бюджет, помимо этого с налогоплательщика будут взысканы соответствующие суммы пеней, начисляемых со дня, следующего за днем уплаты налога на прибыль (авансового платежа по налогу), установленным ст. 287 НК РФ.

Аналогичная мера, то есть применение ставки налога на прибыль 20%, восстановление налога и уплата его в бюджет, а также начисление и уплата соответствующих пеней, последует и в том случае, если организациями, перешедшими на применение налоговой ставки 0%, не будет соблюдено хотя бы одно из условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ (об этих условиях мы говорили выше) (п. 4 ст. 284.1 НК РФ). Порядок тот же, ставка 20% применяется с начала налогового периода, в котором нарушены установленные условия.

Таким образом, при невыполнении условий применения налоговой ставки в размере 0% или при непредставлении сведений организация должна представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации за отчетные периоды и декларацию в целом за налоговый период, исчислив авансовые платежи и сумму налога по общеустановленным ставкам.

В соответствии со ст. ст. 287 и 289 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Соответственно, на исчисленные (восстановленные) авансовые платежи по отчетным периодам и по налогу, исчисленному по налоговой декларации за налоговый период, пени должны быть рассчитаны в соответствии со ст. 75 НК РФ начиная со дня, следующего за днем, в который истек установленный НК РФ срок уплаты авансовых платежей и налога. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 28 декабря 2012 г. N 01-02-03/03-482 «О начислении пени по налогу на прибыль организаций».

Обратите внимание! Медицинские организации, применявшие ставку налога на прибыль 0% и перешедшие на применение ставки 20% в связи с тем, что организацией не были соблюдены условия, предусмотренные п. 3 ст. 284.1 НК РФ, не вправе повторно перейти на применение нулевой ставки в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение ставки 20%. Такое ограничение установлено п. 8 ст. 284.1 НК РФ.

В том случае, если медицинская организация в установленный законодательством срок подала заявление на применение ставки 0%, но до срока сдачи налоговой декларации за первый отчетный период добровольно представила в налоговый орган заявление об уплате налога по ставке 20%, такая организация не лишается права перехода на применение нулевой ставки налога в последующие налоговые периоды, поскольку запрет на применение этой ставки распространяется на организации, применявшие налоговую ставку 0%, а не на организации, только изъявившие желание применять указанную налоговую ставку. Такое мнение высказано в Письме ФНС России от 5 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/6093@.

Политика нулевой процентной ставки

Политика нулевой процентной ставки (англ. Zero interest rate policy, ZIRP) — макроэкономическая политика при очень низких процентных ставках, как например в Японии или США с 16 декабря 2008 года, и слабом экономическом росте.

При данной политике ЦБ устанавливает нулевую номинальную процентную ставку и не имеет возможности дальше снижать процентную ставку для увеличения денежного предложения и стимулирования заимствований. Эта политика тесно связана с проблемой ловушки ликвидности, когда номинальные процентные ставки не могут быть снижены из-за проблем с прозрачностью долгового рынка.

Когда монетарная политика работает на максимальном уровне государство должно использовать фискальную политику для создания новых рабочих мест. Фискальный мультипликатор государственных расходов имеет большее значение при нулевых процентных ставках, чем в случае, когда они выше нуля. В кейнсианской экономике мультипликатор выше единицы, что означает, что государственные расходы эффективно увеличивают ВВП. Майкл Вудфорд (англ. Michael Woodford), видный кейнсианец, считает, что в случае нулевых процентных ставок оптимальная политика правительства — увеличивать расходы с целью закрыть разрыв ВВП.

> См. также

• Ловушка ликвидности
• Количественное смягчение

> Ссылки

Прочее

Соединенные Штаты, Япония и несколько стран-членов Европейского союза обратились к нетрадиционным средствам для стимулирования экономической деятельности в годы после Великой рецессии. Экономисты считают, что агрессивная денежно-кредитная политика является неотъемлемой частью процесса восстановления после финансового кризиса. После двух десятилетий медленного роста Банк Японии решил использовать нулевую политику процентных ставок (ZIRP) для борьбы с дефляцией и содействия экономическому восстановлению. Аналогичная политика была реализована Соединенными Штатами и Соединенным Королевством.

ZIRP — это метод стимулирования роста, при котором процентные ставки близки к нулю. В соответствии с этой политикой управляющий центральный банк больше не может снижать процентные ставки, что делает обычную монетарную политику неэффективной. В результате для увеличения денежной базы используется нетрадиционная денежно-кредитная политика, такая как количественное смягчение. Однако, как видно в еврозоне, чрезмерная политика нулевой процентной ставки также может приводить к отрицательным процентным ставкам. Таким образом, многие экономисты оспаривают стоимость политики с нулевыми процентными ставками, указывая на ловушки ликвидности среди нескольких других ловушек.

Япония

ZIRP был впервые использован в 1990-х годах после развала пузыря цен на активы в Японии. Япония внедрила ZIRP в рамках своей денежно-кредитной политики в течение последующих 10 лет — обычно называемой «Десятилетием» — в ответ на снижение цен на активы. Потребление и инвестиции оставались оптимистичными до 1991 года, темпы роста ВВП были выше 3 процентов , , а процентные ставки поддерживались на уровне 6 процентов. Однако по мере того, как в 1992 году цены на акции резко упали, рост ВВП застопорился и возникла дефляция. Индекс потребительских цен, который часто используется в качестве прокси-меры для уровня инфляции, снизился с 2% в 1992 году до 0% к 1995 году, а процентные ставки периода резко упали, приблизившись к 0% в том же году.

В результате неспособности ZIRP преодолеть стагнацию и дефляцию японская экономика попала в ловушку ликвидности. Несмотря на относительную неэффективность нулевых процентных ставок, Япония продолжает использовать эту политику.

США

Финансовый кризис 2008 года вызвал глубокие финансовые трудности в США, возглавляя Федеральную резервную систему для принятия агрессивных мер по стабилизации экономики. В целях предотвращения экономического краха Федеральная резервная система внедрила ряд нетрадиционных стратегий, включая нулевые процентные ставки для сокращения краткосрочных и долгосрочных процентных ставок. Ожидается, что последующее увеличение инвестиций окажет положительное влияние на уровень безработицы и потребления.

В 2009 году США достигли самой низкой экономической точки после финансового кризиса с инфляцией -2. 1 процент, безработица — 10.2 процента и рост ВВП упали до -2. 8 процентов. В течение этого периода процентные ставки упали до нуля. К январю 2014 года, после примерно пяти лет ZIRP и количественного смягчения, инфляция, безработица и рост ВВП достигли 1,8 процента, 6,6 процента и 3,2 процента соответственно. Хотя экономика США продолжает улучшаться, опыт Японии предполагает, что долгосрочное использование ZIRP может быть вредным.

Риски

Несмотря на прогресс США, экономисты ссылаются на Японию и страны ЕС как примеры неудач ZIRP. Низкие процентные ставки были связаны с развитием ловушек ликвидности, что происходит, когда сбережения ставок становятся высокими и неэффективны денежно-кредитная политика. Реализация нулевых процентных ставок в основном происходила после экономического спада, когда преобладают дефляция, безработица и медленный рост. Снижение доверия инвесторов или растущая обеспокоенность по поводу дефляции также могут привести к ловушкам ликвидности. Кроме того, несмотря на нулевые процентные ставки и денежную экспансию, заемные средства могут застопориться, когда корпорации выплачивают долг за счет прибыли, а не реинвестируют в компанию.

ZIRP также может привести к финансовым потрясениям на рынках в периоды экономической стабильности. Когда процентные ставки низкие, инвесторы ищут более высокие инструменты доходности, которые обычно связаны с более рискованными активами. В начале 2000-х годов инвесторы из США, сталкивающиеся с подобными условиями, предпочли вкладывать значительные средства в субстандартные ипотечные ценные бумаги (MBS). Из-за участия Fannie Mae и Freddie Mac в MBS инвесторы восприняли эти ценные бумаги как безопасные с относительно высокой доходностью. Однако, как показала история, ипотечные ценные бумаги были неотъемлемой частью, ведущей к Великой рецессии.

Процентные ставки играют ключевую роль на финансовом рынке, возможно диктуют экономию инвестиционных навыков в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Как правило, долгосрочные инвестиции осуществляются в форме пенсионных планов и пенсионных фондов. Когда долгосрочные процентные ставки приближаются к нулю, доход пенсионеров и тех, кто приближается к пенсионным тарифам, хуже.

Преимущества

Хотя ZIRP может нанести ущерб, разработчики политики в странах с развитой экономикой продолжают использовать этот подход в качестве средства правовой защиты после регресса. Основным преимуществом низких процентных ставок является их способность стимулировать экономическую активность. Несмотря на низкую доходность, почти нулевые процентные ставки снижают стоимость заимствований, что может помочь стимулировать расходы на бизнес-капитал, инвестиции и расходы домашних хозяйств. Увеличение капитальных затрат бизнеса может затем создать рабочие места и возможности потребления.

Кроме того, низкие процентные ставки улучшают банковские балансы и способность кредитовать. Финансовым кризисом особенно сильно пострадали банки с небольшим капиталом для кредитования. Низкие процентные ставки также могут повышать цены на активы. Более высокие цены на активы в сочетании с количественным ослаблением могут увеличить денежную базу, что приведет к увеличению доходов домашних хозяйств.

Bottom Line

ZIRP был реализован в результате нескольких экономических спадов за последние два десятилетия.Впервые используемая Японией в 1990-х годах, ZIRP получила широкую критику и считалась в целом неудачной. Однако, несмотря на размывы Японии с денежно-кредитной политикой, США, США и страны ЕС обратились к ZIRP и количественному смягчению, чтобы стимулировать экономическую активность. Даже с некоторым успехом в краткосрочной перспективе долгосрочное использование очень низких процентных ставок может привести к неблагоприятным последствиям, в том числе к ужасной ловушке ликвидности.

Налог на прибыль при ОСНО

Как рассчитывается налог на прибыль на общей системе налогообложения

Ставка налога на прибыль

Налоговая база: доходы от реализации (выручка)

Налоговая база: расходы. Как уменьшить налог на прибыль при ОСНО

Момент признания доходов и расходов

Как считается налог на прибыль ООО при ОСНО: пример расчета

Как рассчитывается налог на прибыль на общей системе налогообложения

Нормы о налоге на прибыль содержатся в гл. 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ). При применении ОСН налог на прибыль не уплачивается:

• предпринимателями, т. к. они уплачивают налог на доходы физлиц;
• налогоплательщиками, применяющими спецрежимы налогообложения (гл. 26.1–26.3 НК РФ).

Ставка налога составляет 20% от прибыли, определяемой в денежном выражении в виде разницы между доходами и расходами (ст. 247 НК РФ).

Понятие дохода, согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, не включает косвенные налоги (НДС, акцизы), предъявленные покупателю и оплаченные им. Учитывая это, при перерасчете косвенных налогов производится одновременный перерасчет налога на прибыль.

Ставка налога на прибыль

Из 20% налога на прибыль в 2017–2024 годах 3% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% — в региональный (п. 1 ст. 284 НК РФ). Субъекты РФ могли устанавливать более низкие ставки региональной части налога, но не менее 13,5% (в 2017–2020 годах — 12,5%). Такие ставки действуют до окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. Законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 — 2020 они могут быть повышены.

Обратите внимание! Пониженные ставки могут быть установлены в особых экономических зонах. Размер ставок в этом случае не может быть выше 13,5%

Кроме того, пониженные ставки налога устанавливаются для отдельных видов деятельности, таких как:

• образовательная, медицинская — 0% (п. 1.1 ст. 284 НК РФ);
• сельхозпроизводство — 0% (п. 1.3 ст. 284 НК РФ);
• социальное обслуживание — 0% (п. 1.9 ст. 284 НК РФ, с 01.01.2020 утрачивает силу) и др.

Соответствующее направление деятельности должно быть закреплено в ОКВЭД. Если это не было указано при учреждении, можно внести изменения в коды. О том, как это сделать, можно узнать из статьи по ссылке: Порядок изменения кодов ОКВЭД для ООО в 2018 — 2019 годах. Кроме того, на некоторые виды деятельности необходима лицензия (образование, медицину).

Для определения налоговой базы, к которой применяется ставка, налогоплательщику нужно определить размер доходов и расходов.

Налоговая база: доходы от реализации (выручка) и внереализационные доходы

Доходы могут быть получены организацией как:

• доходы от реализации (выручка);
• внереализационный доход.

По правилам гл. 25 НК РФ доход определяется не только при ОСНО, но и при некоторых спецрежимах (ст. 346.5, 346.15 НК РФ).

Выручка трактуется в ст. 249 НК РФ как совокупность всех поступлений в виде оплаты за реализованные товары.

Исходя из п. 1 ст. 251 НК РФ, не относятся к доходу:

• Предоплата. При этом к предоплате относится, например, продажа подарочных карт / сертификатов (см. определение СК ВС РФ от 25.12.2014 № 305-КГ-1498).
• Залог, задаток.
• Взнос (вклад в уставный капитал), выплата стоимости вклада и некоторые другие виды имущественного предоставления.

Все остальные имущественные выгоды (в виде денег, имущества или расчетных доходов) являются внереализационными поступлениями (ст. 250 НК РФ). В их число включаются:

• арендная плата;
• безвозмездные поступления;
• положительная курсовая разница (изменение стоимости валютных ценностей вследствие изменения курса валюты);
• неустойки различного характера;
• задолженность с истекшим сроком исковой давности или прощенная кредитором;

  Важно! Если было заключено мировое соглашение, сумма требований, по которым кредитор отказался от иска, не зачисляется в состав налогооблагаемой прибыли, если должник не признавал долг (постановление президиума ВАС РФ от 22.10.2013 № 3710/13).

• выгода в виде сэкономленных процентов по займам и др.

Налоговая база: расходы. Как уменьшить налог на прибыль при ОСНО

Итак, для исчисления налога на прибыль ООО на ОСНО нужно также определить размер расходов, которые уменьшают налоговую базу, а следовательно, размер налога. Расходы, как и доходы, могут быть:

• связанными с реализацией, а также производством продукции (ст. 253–264.1 НК РФ): материальные расходы (сырье, инструменты и др.), зарплата, амортизационные начисления и пр.;
• внереализационными (ст. 265–267.4 НК РФ): выплачиваемые по долгам проценты, судебные расходы, убытки (ст. 283 НК РФ) и др.

Важно! При наличии убытков (отрицательной прибыли) прибыль признается равной 0, а убытки будут учтены в расходах будущих периодов (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Момент признания доходов и расходов

При ОСНО расчет налогов во многом зависит также от даты признания расходов или доходов. Например, при отсрочке платежа за товар доход от продажи может быть признан:

• методом начисления — в дату подписания накладной или акта приема-передачи (ст. 271, 272 НК РФ);
• кассовым методом — в дату поступления денежных средств от покупателя (ст. 273 НК РФ).

Обратите внимание! Нормы ст. 271, 273 НК РФ сформулированы таким образом, что метод начисления применяется по умолчанию. Организации, пользующиеся правом применения кассового метода, устанавливают его в учетной политике, которая утверждается приказом руководителя.

Как считается налог на прибыль ООО при ОСНО: пример расчета

Далее рассмотрим, как рассчитывается налог на прибыль при ОСНО в упрощенном виде. Формула расчета в 2017 – 2024 годах такова:

НП(ф) = ((ДР + ВД) – (РР + ВР)) / 100 × 3,

НП(р) = ((ДР + ВД) – (РР + ВР)) / 100 × 17,

где: НП(ф) — налог в федеральный бюджет по ставке 3%;

НП(р) — налог в региональный бюджет по ставке 17%;

ДР — доходы от реализации;

ВР — внереализационный доход;

РР — расходы по реализации и производству продукции;

ВР — внереализационные расходы.

Если подставить значения (примем ДР и ВР по 200, а РР и ВР по 100), получим следующий пример расчета налогов ООО на ОСНО:

Общий режим налогообложения для ООО

Общий режим налогообложения (ОСНО) для ООО — это наиболее распространенная система налогообложения для обществ с ограниченной ответственностью. Разберемся, каковы ее особенности, какие налоги уплачивает и какую отчетность сдает ООО на ОСНО. Также расскажем, что необходимо для регистрации общества на обычной системе налогообложения и как вернуться к ее применению после спецрежима. КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО Получить доступ

Общая система налогообложения для ООО

ОСН налогообложение для ООО предусматривает уплату всех, связанных с деятельностью компании налоговых платежей, предусмотренных законодательством, за исключением спецрежимных. Как правило, организации уплачивают:

• Налог на прибыль;
• НДС;
• Имущественные налоговые платежи (на недвижимость, движимые ОС, землю, транспорт)

Кроме того, организации на ОСН исчисляют с заработной платы работников и уплачивают в бюджет:

• НДФЛ;
• страховые взносы.

Допускается совмещать общий налоговый режим для ООО и ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Как выбрать обычную систему налогообложения

Никаких ограничений для применения обычной системы налогообложения законодательство не устанавливает. Ее имеют право применять все организации независимо от дохода и численности сотрудников.

С чего начать регистрацию ООО на ОСНО? С момента регистрации компания применяет ОСН, если не заявит о переходе на иную систему налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН). В этом случае никаких заявлений и уведомлений подавать в инспекцию не нужно.

Налогоплательщики, применяющие спецрежимы, вправе вернуться на ОСН с начала следующего календарного года. Для этого необходимо подать уведомление в ИФНС по месту учета. Например, при добровольном переходе с УСН на ОСН можно подать уведомление об отказе от применения упрощенки по рекомендованной ФНС форме 26.2-3, утвержденной Приказом от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Кроме того, возможна ситуация утраты права на применение спецрежима. В этом случае ООО переходит на ОСН в принудительном порядке, начиная с квартала, в котором возникло нарушение установленных законодательством критериев для применения УСН или ЕНВД.

Отчеты ООО на ОСНО в 2019 году

Организация при обычном налогообложении предоставляет контролирующим органам большой перечень отчетных форм. Их перечень и сроки сдачи представлены в таблице ниже:

Отчетность ООО на ОСНО

Налоговый платеж (отчет)	Периодичность	Сроки предоставления отчетности
Бухгалтерская отчетность	Ежегодно	До 31 марта будущего года
Налог на прибыль	Ежеквартально	Квартальные — до 28 числа следующего месяца По итогам года — до 28 марта
НДС	Ежеквартально	До 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
Налог на имущество	Ежеквартально (если предусмотрено регионом)	Квартальные — до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом Годовая — до 1 марта будущего года
Земельный налог	Ежегодно	До 1 февраля следующего года
Транспортный налог	Ежегодно	До 1 февраля следующего года
Отчетность по работникам
2-НДФЛ	Ежегодно	До 1 апреля будущего года
6-НДФЛ	Ежеквартально	До конца следующего месяца
Расчет по страховым взносам	Ежеквартально	До 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
4-ФСС	Ежеквартально	На бумаге — до 20 числа В электронной форме — до 25 числа следующего месяца
СЗВ-М	Ежемесячно	До 15 числа следующего месяца
СЗВ-СТАЖ	Ежегодно	До 1 марта будущего года

Пример расчета налогов ООО на ОСНО

ООО «Компания», работающая на ОСН, получила результаты деятельности за год:

Статья дохода/расхода	Сумма, руб.
Выручка от реализации товаров (без НДС)	1 000 000
Себестоимость проданных товаров (без НДС), приобретено с НДС	600 000
Зарплата	200 000
Амортизация	20 000
Среднегодовая стоимость ОС	200 000

Земельных участков и транспортных средств на балансе организации нет.

Рассчитаем налоговые платежи с выплат работникам и на имущество:

Вид налогового платежа	Налоговая база	Ставка	Сумма к уплате, руб.
Страховые взносы	200 000	30 %	60 000
НДФЛ	200 000	13 %	26 000
Налог на имущество	200 000	2,2 %	4400

Рассчитаем НДС к уплате:

	Налоговая база	Ставка	Сумма, руб.
НДС с реализации	1 000 000	20 %	200 000
НДС входящий по приобретенным товарам	600 000	20 %	120 000
К перечислению в бюджет	180 000–108 000		72 000

Рассчитаем налог на прибыль к уплате:

	Сумма, руб.
Выручка от реализации товаров (без НДС)	1 000 000
Себестоимость проданных товаров (без НДС), приобретено с НДС	600 000
Зарплата	200 000
Страховые взносы	60 000
Амортизация	10 000
Налог на имущество	4400
Налогооблагаемая база: 1 000 000 — 600 000 — 200 000 — 60 000 — 10 000 — 4400	125 600
Сумма налога на прибыль к уплате: 125 600 × 24 %	30 144

Налоговая ставка 0 % по налогу на прибыль для медицинских организаций или бесплатный сыр только в мышеловке

Наверняка, многие читатели знают, что медицинским организациям, работающим на обыкновенной системе налогообложения (не УСН), законодатель всего несколько лет тому назад предоставил возможность применять налоговую ставку 0 % по налогу на прибыль при соблюдении некоторых условий, о которых будет сказано далее. Конечно же для многих медицинских организаций такой льготный режим налогообложения более чем привлекателен и за эти годы целый ряд организаций заявили о своем намерении его использовать. Многие ради этого перешли даже с УСН (упрощенной системы налогообложения) на обыкновенный режим и подали заявления в налоговые органы о своем намерении применять налоговую ставку 0 %. Однако, как говорится, бесплатный сыр только в мышеловке и «благое» намерение законодателя поддержать организации здравоохранения оборачивается для многих одними неприятностями.

Согласно пункту 1 ст. 284.1 Налогового кодекса РФ (НК РФ) организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0 % при соблюдении условий, установленных п. 3 данной статьи:

1. если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ;
2. если доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;
3. если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
4. если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
5. если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Все вроде понятно, но есть и подводный камень, который мы затронем в настоящей публикации, а именно: это описанные выше условия № 3 и № 4.

В марте 2012 года Минфин России издал информационное письмо от 23.03.2012 № 03-03-06/1/154 в котором указал, что, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников, рассчитываемой на основании Приказа Росстата от 24.10.2011 № 435, а именно статистической формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Суть указанного приказа Росстата такова, что в списочную численность не включаются работники, принятые на работу по совместительству из других организаций (т.е. внешние совместители) (подпункт «а» пункта 80 указанного Приказа Росстата).

Точку зрения Минфина России поддерживает и ФНС России, в частности УФНС России по г. Москве в своих письмах от 28.08.2012 № 16-15/080173@ и от 02.07.2012 № 16-15/057950@ ссылается на вышеуказанное письмо Минфина России и говорит о том, что внешние совместители не учитываются при определении списочной численности для применения организациями ставки налога на прибыль в соответствии со статьей 284.1 НК РФ.

Такая трактовка нормы статьи 284.1 НК РФ Минфином России и ФНС России, на наш взгляд, некорректна и нарушает права медицинских организаций. Это подтолкнуло нас в августе 2014 года на составление запроса в ФНС России и в Минфин России. Данный запрос можно охарактеризовать, скорее, как точное изложение нашей правовой позиции, противной мнениям, отраженным в письмах Минфина и ФНС России, которая глобально заключается в следующем:

• Трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (статья 15 Трудового кодекса РФ).
• В статье 282 Трудового кодекса РФ дано определение совместительства – это выполнение работником другой регулярной работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы (так называемое внутреннее совместительство), так и у других работодателей (внешнее совместительство).
• Согласно утвержденной форме № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» в среднюю численность работников включаются и работники по внешнему совместительству. Согласно этой же форме в среднесписочную численность работников внешние совместили действительно не включаются, однако, в ст. 284.1 НК РФ речь идет не о среднесписочной численности работников, а просто о численности работников медицинской организации.
• Таким образом, все совместители работают по трудовому договору, а их состав утвержден штатным расписанием, т.е. внешние совместители – это тоже часть штата организации.

На наш запрос Минфин России ответил лишь в ноябре 2014 года. Он снова рекомендовал использовать для расчета численности списочную численность работников в соответствии с уже новым приказом Росстата от 28.10.2013 № 428, утвердившим аналогичную форму № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», № П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» (далее — Приказ Росстата № 428). Отметим, что Приказ Росстата № 428 вступил в действие с 01 января 2014 года и отменил действие приказа Росстата от 24.10.2011 № 435. Несмотря на это, Приказ Росстата № 428 в подпункте «а» пункта 80 также содержит норму о том, что внешние совместители не включаются в списочную численность.

Хочется упомянуть и о рисках медицинских организаций, заявивших о своем намерении применять налоговую ставку 0 процентов. При несоблюдении организациями, перешедшими на применение налоговой ставки 0 процентов, хотя бы одного из перечисленных выше условий, с начала налогового периода (!!! календарный год), в котором имело место несоблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 284 НК РФ (20 процентов). При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Также пунктом 8 ст. 284.1 НК РФ установлено, что организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии со статьей 284.1 Кодекса и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса (20 процентов), в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 статьи 284.1 Кодекса, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса (20 процентов). Также стоит отметить, что и на УСН вернутся/перейти можно будет только в следующем налоговом периоде.

Факультет Медицинского Права обладает информацией о многочисленных проверках, проведенных налоговыми органами в данной области (проверка соблюдения медицинскими организациями условий применения налоговой ставки 0 %), при которых были применены принципы, отраженные в настоящей публикации: учитывались только те медицинские работники, которые числятся в медицинской организации по основному месту работы, то есть при определении численности не учитывались внешние совместители, что не только лишило многие организации возможности применять льготный режим налогообложения, но и обязало их уплатить в бюджет налог по ставке 20 % и соответствующие пени.

Факультет Медицинского Права имеет намерение обжаловать разъяснения Минфина, но с учетом того, что письма данного ведомства не являются нормативным правовым актом, процесс их обжалования очень сложен и нуждается в статистических данных о фактическом применении налоговыми инспекциями точки зрения Минфина. В связи с вышесказанным просим Вас поделиться опытом по данному вопросу, а в случае прохождения Вашей организацией такой налоговой проверки предоставить сведения о ее результатах. Информацию просим направить нам (ООО «Факультет Медицинского Права» (www.kormed.ru), тел: + 7(495) 789-43-38; (495) 615-61-51; e-mail: info@kormed.ru).

Ирек Зиннуров: «Сейчас Яна Мартынова школу плавания открыла, но ей тяжело ее вытягивать»

Депутаты Госдумы предлагают обнулить ставку налога на прибыль для частных спортивных школ

Ряд депутатов Госдумы выступили с инициативой обнулить ставку налога на прибыль для частных спортивных школ. И ссылаются при этом на успешный опыт льготирования частных медицинских клиник, которых после этого стало появляться все больше и больше. Сегодня предприниматели, открывающие детские школы, платят 20% налога на прибыль, драконовские налоги заставляют многие из них закрывать школы. Непросто приходится даже олимпийским чемпионам, открывающим такие заведения после завершения спортивной карьеры под свое имя: большие траты сказываются и на большой стоимости обучения для детей. Почему это происходит и как нулевая ставка даже в итоге увеличит налоговую базу для государства, газете «Реальное время» рассказал ватерполист, двукратный призер Олимпиад по водному поло, а ныне президент СК ВВС «Синтез» Ирек Зиннуров.

Депутаты предлагают обнулить ставку налога на прибыль для частных спортивных школ

«Реальное время» уже писало о «спортивных» инициативах ряда депутатов Госдумы РФ, которые должны привлечь в спорт большие деньги со стороны не только крупного бизнеса, но и малых и средних компаний. В частности, предлагалось ввести льготы по налогу на прибыль для компаний, вкладывающих деньги в строительство и организацию собственной спортивной инфраструктуры и содержащих на балансе спортобъекты, и вернуть «советские» спортивные клубы на заводы.

Это, в частности, должно помочь в выполнении одного из майских указов президента РФ Владимира Путина: поднять число россиян, занимающихся физкультурой и спортом и ведущих здоровый образ жизни, до 55%. Ирек Зиннуров, один из авторов инициатив, поделился с нами еще одним предложением народных избранников федеральному правительству: обнулить ставку налога на прибыль для организаций, оказывающих услуги в области физической культуры и спорта. А именно — для тех, кто готов открывать и содержать частные спортивные школы.

Ирек Зиннуров поделился еще одним предложением народных избранников федеральному правительству: обнулить ставку налога на прибыль для организаций, оказывающих услуги в области физической культуры и спорта. Фото Олега Тихонова

И ссылаются при этом на льготные условия для частных медицинских клиник

Авторы инициативы полагают, что сегодня целесообразно рассмотреть возможность внесения изменений в Налоговый кодекс РФ, «в части применения к налоговой базе для организаций, оказывающих услуги области физической культуры и спорта, включая услуги по спортивной подготовке детей и юношества, а также созданных при производственных предприятий трудовых коллективов, ставки в 0 процентов в отношении налога на прибыль организации». Условия для льготирования по услугам в области физической культуры и спорта могут быть дополнительно оговорены через формирование правительством РФ закрытого перечня таких услуг.

Ватерполист, двукратный призер Олимпиад по водному поло, а ныне президент СК ВВС «Синтез» ссылается на опыт с льготным налогообложением частных клиник. Так, согласно пункту 1.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, сегодня применяется налоговая ставка 0%. По аналогии с медицинской сферой, где применение ставки 0% налога на прибыль привело к существенному росту числа частных клиник, предлагаемая налоговая льгота для спортивных школ также должна создать благоприятную экономическую среду для частного бизнеса, простимулировав интерес к оказанию физкультурных и спортивных услуг, особенно в сфере детско-юношеского спорта, а, следовательно, к значительному увеличению количества частных детско-юношеских секций, кружков, клубов, спортивных школ коммерческого характера.

Сегодня предприниматели, открывающие детские школы, платят 20% налога на прибыль

— Дело даже не в помощи крупным компаниям, бизнесу, корпорациям, которые открывают подобные школы, дело в увеличении числа занимающихся спортом детей. И открытие частных школ в этом должно помочь. В свою очередь, школам, я считаю, должно помочь государство введением нулевой ставки на прибыль, — отмечает депутат, приводя в пример открытие олимпийской чемпионкой Юлией Барсуковой в Казани Центра гимнастики в 2010 году.

«Школам должно помочь государство введением нулевой ставки на прибыль», — отмечает Зиннуров, приводя в пример открытие олимпийской чемпионкой Юлией Барсуковой в Казани Центра гимнастики в 2010 году. Фото rgymnastics.ru

Ирек Зиннуров напоминает, что нулевое налогообложение для частной медицины было не всегда, его ввели как пилотный проект и бессрочным сделали только в этом году. И проект этот, полагает он, удался: потому что оказалось, что люди готовы сами вкладывать в свое здоровье деньги. И в эту отрасль бизнес тоже готов вкладывать деньги. Чтобы точно так же заработали и частные спортивные школы — им нужна помощь от государства в виде льготного налогообложения. В настоящий же момент, в силу реформы законодательства о физической культуре и спорте, многие организации, осуществляющие услуги в этой области, в том числе по спортивной подготовке, не относятся к системе образования и не осуществляют образовательную деятельность, а, следовательно, они применяют стандартную ставку 20% налога на прибыль, что ложиться тяжелой ношей для тех, кто все-таки пытается такие школы открывать.

«Яна Мартынова, пловчиха, свою школу плавания недавно открыла. Но ей тяжело ее вытягивать…»

Даже несмотря на драконовские налоги, сегодня в России все-таки уже отмечается тенденция открытия частных спортивных секций, кружков, детских спортивных школ в форме коммерческих организаций, поскольку многие предприниматели хотели бы заниматься услугами в этой сфере как бизнесом, рассчитывая на его прибыльность. Особенно получило распространение открытие футбольных школ в свете особого внимания к данному виду спорта в период подготовки и проведения в РФ чемпионата мира по футболу. Нередко частные спортивные школы открывают сами спортсмены, но из-за высоких налогов многие вынуждены рано или поздно закрываться. Очень редко такие проекты оказываются успешными, с сожалением отмечает Ирек Зиннуров.

— Проблема в налогах! Частная медицина не могла встать на ноги, пока там не сделали нулевую ставку! Потом таких клиник больше стало появляться, и врачи в государственных клиниках тоже стали получать больше: конкуренция на рынке привела к выравниванию зарплат. Так и здесь. Если бы льготы были введены, мы бы с вами заметили появление еще большего числа школ, ежегодно бы открывались новые. Вот сейчас Яна Мартынова, пловчиха, свою школу плавания открыла. Но ей тяжело ее вытягивать… На возмещение тех затрат, что она несет, например на аренду спортивных помещений, ей приходится собирать деньги с родителей! А если бы налогов было меньше, и родители бы меньше платили за обучение в частных спортшколах, — объясняет депутат Госдумы.

«Яна Мартынова, пловчиха, свою школу плавания открыла. Но ей тяжело ее вытягивать… На возмещение тех затрат, что она несет, например, на аренду спортивных помещений, ей приходится собирать деньги с родителей!» Фото sportrt.ru

Спортивные школы могли бы помочь спортсменам, которые, завершают свою карьеру

Зиннуров обращает внимание на то, что даже футбольные школы, несмотря на большой запрос на них со стороны родителей и детей, зачастую открываются лишь при больших командах премьер-лиги, второй лиги, у которых есть большие бюджеты. А все потому, что пытавшиеся открыть такие школы обычные предприниматели вытянуть бизнес не могут:

— Буквально на днях на хоккейном матче разговаривал с одним знакомым, он мне говорит: «Да, у меня была такая детская спортшкола, но я не потянул»… Между тем частные спортивные школы могли бы помочь еще и спортсменам, которые, рано или поздно, завершают свою карьеру. При льготном налогообложении они могли бы податься в бизнес, открывая спортшколы под свое имя.

Депутат согласен, что государство должно при этом регулировать и качество самих спортивных школ (как оно регулирует частные клиники). Лицензирование таких школ совершенно необходимо: если государство дает нулевое налогообложение на эту деятельность, оно вправе и контролировать ее. Одновременно с рынка никуда не уйдут и государственные детско-юношеские спортивные школы, так как талантливые дети должны иметь возможность заниматься спортом бесплатно. Но точно так же родители этих детей должны иметь возможность вкладывать деньги в ребенка, если он показывает хорошие результаты. И в этом могут помочь как раз специализированные спортивные школы каких-нибудь олимпийских чемпионов.

Родители должны иметь возможность вкладывать деньги в ребенка, если он показывает хорошие результаты. И в этом могут помочь как раз специализированные спортивные школы каких-нибудь олимпийских чемпионов. Фото Максима Платонова

Нулевая ставка на прибыль в итоге приведет к увеличению налоговой базы, считают депутаты

Авторы инициативы рассказали «Реальному времени», что в кулуарах с предложением обнулить ставку налога на прибыль для организаций, открывающих спортивные школы, согласны почти все. Против пока только в Минфине РФ: у ведомства своя задача — собрать как можно больше налогов, там считают, что при очередной льготе налогооблагаемая база уменьшится. Но для команды Антона Силуанова у депутатов Госдумы есть свои аргументы:

— Дело же в том, что этих детских школ сегодня мало! Их и нет почти, этих налогов. А когда эти детские школы создадутся, появятся тренерские составы, преподавательские. Работники начнут же платить налоги, НДФЛ тот же, и налоговая база как раз должна будет увеличиться! — рассуждает Зиннуров.

Обнуление ставки налога на прибыль, если на это все же согласится правительство РФ, должно принести в итоге к решению сразу нескольких задач. Во-первых, увеличится число детей, занимающихся физкультурой и спортом, тем самым государство получит через несколько лет будущих чемпионов в различных видах спорта. Во-вторых, спортсмены получат возможность найти работу после завершения своей карьеры, причем работу по их специальности и интересам: а детей будут учить профессионалы, имеющие в том числе и олимпийские медали. И, наконец, появятся дополнительные рабочие места, что приведет и к увеличению налогооблагаемой базы, о чем так печется Министерство финансов.

Сергей Афанасьев СпортБизнесЭкономикаФинансы Татарстан

Налог на прибыль льгота для медучреждений 2019 год

Президент России Владимир Путин поручил правительству проработать вопрос продлении нулевой ставки налога на прибыль для учреждений здравоохранения.

Об этом он заявил в ходе пленарной сессии форума «Деловой России» в Москве, отвечая на вопросы бизнесменов.

«Я думаю, что ваша просьба вполне обоснована. Прошу правительство это проработать, я считаю, что это правильно. Поддерживаю ваше предложение», — сказал Путин.

Льгота по налогу на прибыль медицинских организаций действует до 1 января 2020 года.

Нулевую ставку могут применять медицинские организации, у которых есть соответствующая лицензия, доля доходов от основного вида деятельности составляет более 90% от всего заработанного, а штат — не менее 15 человек, минимум половина которого должна обладать сертификатом специалиста.

Ранее уполномоченный по защите прав предпринимателей в РФ Борис Титов говорил, что продление такой льготы позволит «обеспечить разгрузку» государственных организаций здравоохранения и увеличить охват населения высокотехнологичными медицинскими услугами.

«Прекращение ее действия резко снизит показатель прибыльности сектора и может ограничить возможности его инвестиционного развития», — предупредил Титов.

На форуме «Деловой России» предприниматели также предложили отменить налог на прибыль для организаций в сфере культуры и спорта.

>Подача заявления на льготу по налогу на прибыль

Вопрос-ответ по теме

>Вопрос

Бюджетное учреждение здравоохранения пять лет применяла льготу по налогу на прибыль по ставке-0%. Можно ли еще на 5 лет подать заявление и в какие сроки

Ответ

Повторно заявление не подавайте.

Заявление нужно подать один раз при переходе на нулевую ставку налога на прибыль. После этого ежегодно подавайте сведения о доле доходов и численности работников, в том числе имеющих сертификат.

Такой порядок установлен пунктами 5, 6 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Предельного 5-летнего срока для применения нулевой ставки нет. Срок 5 лет установлен только для того случая когда учреждение перешло с нулевой ставки на обычную. В этом случае повторно перейти на нулевую ставку можно не ранее чем через 5 лет уплаты налога по обычной ставке (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

Нулевую ставку ввели в Налоговый кодекс на период с 1 января 2011 по 1 января 2020 года (п. 6 ст. 5 Закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ).

Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по договору

Налог на прибыль

Бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль средства от оказания платных медуслуг должны включить в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

При кассовом методе выручку учтите в момент получения средств. Предварительную оплату (аванс) также учтите в доходах в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то что услуги еще фактически не оказаны (не приняты заказчиком) (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 № 98).

Если учреждение применяет метод начисления, момент признания выручки доходом зависит от условий договора. В частности, есть договоры на оказание:

 разовой услуги (например, консультация врача);

 одной конкретной длящейся медицинской услуги (например, проведение операции);

 комплексной длящейся услуги (например, медицинский профосмотр сотрудников какой-либо организации);

 комплекса услуг по определенной медицинской программе (например, ведение беременности или годовое обслуживание в клинике за фиксированную плату).

В первых трех случаях выручку отразите по факту оказания услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).

В последнем случае выручку от реализации учитывайте равномерно в течение периода, в котором эти услуги оказываются (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ).

Выручку уменьшите на расходы, связанные с оказанием медицинских услуг (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ):

 расходы на оплату труда;

 суммы начисленной амортизации;

Подробнее об учете доходов и расходов см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации произведенной продукции (работ, услуг).

Льгота по налогу на прибыль

Учреждения, которые ведут медицинскую деятельность по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 № 917, вправе применять ставку налога на прибыль 0 процентов. Но для этого должны быть соблюдены определенные условия

Условия для льготы следующие:

 у учреждения есть лицензия на медицинскую деятельность в соответствии с законодательством России;

 в штате учреждения на любую дату налогового периода числятся не менее 15 сотрудников;

 в медучреждении на любую дату налогового периода численность штатного медперсонала, у которого есть сертификат специалиста, не менее 50 процентов от общей численности сотрудников.

Численность сотрудников рассчитайте так же, как и среднесписочную численность.

Если указанные условия будут соблюдены в течение всего налогового периода, применять ставку 0 процентов можно ко всей налоговой базе (кроме доходов от отдельных видов долговых обязательств и в виде дивидендов) (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).

Если хотя бы одно из необходимых условий не соблюдается, налог придется пересчитать по ставке 20 процентов. Сделать это нужно с начала налогового периода, в котором было нарушение. На сумму восстановленного налога также нужно начислить пени. Их начисляйте со дня, следующего за сроком внесения авансового платежа за соответствующие отчетные периоды. Об этом сказано в пункте 4 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. В дальнейшем льготу вы сможете заявить только через пять лет (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

Чтобы получить льготу, подайте в налоговую инспекцию по месту учета заявление с приложением лицензии. Сделать это нужно не позже чем за месяц до года, в котором планируется применять льготу (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

В дальнейшем подтверждать право на применение льготы нужно ежегодно. Для этого подайте в инспекцию сведения (по установленной форме):

 о доле доходов от медицинской (образовательной) деятельности;

 о численности сотрудников;

 о численности штатных сертифицированных специалистов (для медицинских организаций).

Сведения о численности заполняйте на основании данных налогового учета (налоговых регистров) и кадрового учета (штатного расписания, трудовых договоров, приказов о приеме на работу и об увольнении, сертификатов и др.).

Форму подавайте после окончания налогового периода вместе с декларацией по налогу на прибыль.

Об этом сказано в пункте 6 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Совет: Представлять документы для получения льготы можно как в бумажном, так и в электронном виде. Но на практике в некоторых инспекциях требуют представлять их только в электронной форме. Если вы столкнулись с этим, то попросите, чтобы инспектор дал вам письменный отказ в приеме документов со ссылкой на конкретный пункт нормативного акта.

В Налоговом кодексе РФ строго регламентирован состав документов, которые учреждение должно подавать в электронном виде. В частности, к ним относятся: декларации по НДС, ряд документов по акцизам, отчетность крупнейших налогоплательщиков и т. д. Обязательное представление (тем более дублирование) в электронном виде документов, подтверждающих право на ставку 0% налога на прибыль, не прописано нигде.

Внимание: Если сведения поданы несвоевременно (т. е. не одновременно с декларацией), медучреждение потеряет право на применение нулевой ставки (абз. 5 п. 6 ст. 284.1 НК РФ).

В таком случае налог за отчетный год придется восстановить (пересчитать по ставке 20 процентов) и уплатить в бюджет. К тому же с учреждения взыщут пени за неуплату авансовых платежей.

Несмотря на то что за прошлый отчетный год льгота уже не действует, право применять нулевую ставку остается. То есть ждать пять лет, чтобы начать ее использовать снова, не нужно (как если бы вы нарушили условия использования льготы). Ведь в этом случае считается, что налоговая ставка 0 процентов в отчетном налоговом периоде фактически не применялась.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 декабря 2014 № ГД-4-3/24920.

Льгота во вновь созданных, реорганизованных, изменивших тип учреждениях

А если учреждение меняет тип (например, с бюджетного на автономное), то оно может и дальше применять нулевую ставку.

Отказаться от применения льготы учреждение здравоохранения может в любое время, подав в налоговую инспекцию заявление. Однако при отказе от льготы с середины года налог на прибыль придется пересчитать по ставке 20 процентов с начала этого года. Восстановленную сумму налога нужно будет перечислить вместе с начисленными на нее пенями.

Об этом сказано в пункте 7 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Как повторно начать применять льготу

Кроме того, при отказе от льготы (например, добровольно или вследствие неподтверждения права) повторно вернуться к ней можно только по прошествии пяти лет с года перехода на уплату налога на прибыль на общих основаниях (п. 8 ст. 284.1 НК РФ). Однако есть случаи, когда такие ограничения не применяются

Налог на прибыль: нулевая ставка по медицинской деятельности

Условия для нулевой ставки

Условия для этого установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:

• вид деятельности должен входить в Перечень видов медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 года № 917;
• у организации должна быть соответствующая лицензия;
• доходы от медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходов, облагаемых налогом на прибыль, нет вообще;
• штат организации должен насчитывать не менее 15 работников;
• в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, не должно быть операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Есть еще дополнительное условие: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ). Минфин России отметил, что данное условие не содержит положений, позволяющих относить к численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, численность медицинского персонала, имеющего только свидетельство об аккредитации специалиста.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то с начала года налог на прибыль нужно платить по ставке 20 процентов.

Как считать доходы

При определении процентного соотношения доходов, позволяющего организации применять нулевую ставку по налогу на прибыль, следует учитывать только доходы от деятельности, входящей в Перечень. Они определяются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю.

Суммировать «льготный» доход, чтобы получить требуемую долю, нельзя. Например, организация занимается медицинской деятельностью. Одновременно она ведет деятельность по социальному обслуживанию граждан (право на налоговую льготу для организаций социального обслуживания предусмотрено статьей 284.5 Налогового кодекса). Даже если совокупная выручка от этих двух занятий составит 90% в общей доле налогооблагаемых доходов, но по каждому из них в отдельности будет менее 90%, то считать налог на прибыль организация должна по общим ставкам.

Обратите внимание: невыполнение условия о доле доходов по итогам отчетных периодов — I квартала, полугодия, 9 месяцев — не влияет на право использования нулевой ставки по налогу на прибыль. Оно имеет значение только по итогам года. Поэтому чтобы утрата права не стала неожиданностью, уровень доходов нужно контролировать в течение всего года.

Подтверждение права на нулевую ставку

Чтобы начать применять нулевую ставку, нужно подать в налоговую инспекцию заявление с приложением копии лицензии.

Обратите внимание: заявление нужно подать в инспекцию не позднее чем за месяц до начала налогового периода, в котором будет применяться нулевая ставка, т. е. до декабря. То есть, чтобы начать применять нулевую ставку в 2019 году, заявление нужно подать до декабря 2018 года (последний день — 30 ноября).

Если организация в налоговом периоде применяла нулевую ставку, до 28 марта следующего года она должна подтвердить свое право на льготу в налоговой инспекции. Для этого нужно подать сведения о доле доходов от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников.

Форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 21.11.2011 г. № ММВ-7-3/892@. Если эти сведения не направить вовремя (или нарушить по итогам налогового периода критерии, при соблюдении которых предоставляется льгота), то за соответствующий год налог придется восстановить по ставке 20 процентов, а также заплатить пени.

Если организация применяла нулевую ставку и отказалась от нее или утратила право на нее, то повторный переход будет возможен только через пять лет с того года, в котором налог платили по ставке 20 процентов (п.8 ст. 284.1 НК РФ).

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

16 Января 2019 Льготу по налогу на прибыль для частных клиник хотят продлить

Льготу по налогу на прибыль для частных медицинских организаций предлагают продлить и после 1 января 2020 года, когда истекает срок действия ныне действующей нормы. С таким предложением к премьер-министру Дмитрию Медведеву обратился уполномоченный по защите прав предпринимателей при президенте РФ Борис Титов.

В документе сказано, что действие льготы по налогу на прибыль стало одним из главных факторов развития частного сектора медицины в стране. Так, начиная с 2011 года, когда такая льгота была впервые установлена, оборот рынка платных медицинских услуг ежегодно увеличивался примерно на 10 процентов.

«Продление льготы позволит обеспечить разгрузку организаций здравоохранения государственной формы собственности и увеличить охват населения высокотехнологичными категориями медицинских услуг, — говорится в обращении бизнес-омбудсмена. — В то же время прекращение ее действия резко снизит показатели прибыльности сектора и может ограничить возможности его инвестиционного развития».

Ранее Титов выступил за увеличение доли участия частных клиник в системе ОМС и распределение между ними не менее 15 процентов от общего объема государственного финансирования медицины в стране.

5. Налогообложение медицинских учреждений

Безусловно, вопрос о налогообложении учреждений здравоохранения, в первую очередь, заслуживает внимания в аспекте освобождении их от налогообложения, в частности, от налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

В гл. 21 НК «Налог на добавленную стоимость» заслуживает рассмотрения ст. 149.

Согласно п. 2 ст. 149 НК не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

• важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

• протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

• технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

• очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемио-логических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета. К медицинским услугам в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК относятся:

• услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;

• услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

• услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

• услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

• услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;

• услуги патолого-анатомические;

• услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

…

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

…

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».

Реализация товаров (работ, услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

• контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором (уполномоченной донором организацией) безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации. В случае, если получателем безвозмездной помощи (содействия) является федеральный орган исполнительной власти Российской Федерации, в налоговый орган представляется контракт (копия контракта) с уполномоченной этим федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации организацией;

• удостоверения (нотариально заверенной копии удостоверения), выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию).

В силу п. 3 ст. ст. 149 НК не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

…

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

• общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

• организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных в абзаце втором настоящего подпункта общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;

• учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные в абзаце втором настоящего подпункта общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

• государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при этих учреждениях;

…

18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

В п. 6 ст. 149 НК указано, что перечисленные в ст. 149 НК операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В п. 7 ст. 149 НК установлено, что освобождение от налогообложения в соответствии с положениями ст. 149 НК не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

При изменении редакции пунктов 1 — 3ст.149 НК (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты (п. 8 ст. 149 НК).

В гл. 25 НК «Налог на прибыль организаций» заслуживает рассмотрения ст. 251.

Согласно п. 1 ст. 251 НК при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

…

8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

…

14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) ‑ источником целевого финансирования или федеральными законами:

• в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям;

• в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств;

• в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

1. гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан;

2. гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

• в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

• в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

• в виде средств, полученных из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным закономот 23 августа 1996 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов;

• в виде средств, поступивших на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным закономот 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике»;

• в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;

• в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями — участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования.