Списание товара пришедшего в негодность

Списываем товары, не пригодные к реализации

Наталия Ефимова

Старший аудитор ООО «Сибирская Юридическая Компания-Аудит»

специально для ГАРАНТ.РУ

Данный вопрос часто встает перед организациями торговли и вроде как неоднократно обсуждался специалистами в этой области, но почему-то не теряет своей актуальности. В процессе деятельности организации часто возникают ситуации, когда товары теряют свои потребительские качества или внешний вид, ломаются, портятся в процессе хранения, демонстрации в качестве выставочного образца и т.д. В этом случает перед организацией встает задача списания таких товаров в расходы, так как дальнейшая реализация невозможна, так как нет спроса на такой товар. Бухгалтер при отражении операций по списанию товаров задается вопросом – как корректно такие операции отразить в налоговом учете, восстанавливать или нет НДС, ранее предъявленный к вычету.

В бухгалтерском учете особых проблем бухгалтер не испытывает при отражении списания товара. Здесь важно правильно документально оформить операции по списанию путем составления первичных документов, которые могут быть организацией разработаны самостоятельно и утверждены учетной политикой вместе с описанием процесса списания товара. При разработке документов необходимо учитывать требования п. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому обязательными реквизитами первичного документа являются, в частности, наименование документа, дата его составления, наименование организации, составившей документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности и подпись с указанием фамилии и инициалов лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события.

Можно для оформления списания товара использовать рекомендуемую Росстатом форму Акта о списании товаров (ТОРГ-16) (Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»).

Перед составлением акта о списании товара факт того, что товар был испорчен, каким-то образом поврежден, фиксируется в Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (ТОРГ-15). Оба акта составляются комиссией, в которую входит как представитель администрации организации, материально-ответственное лицо так и другие специалисты, которые могут определить степень того, насколько испорчены товары. Документы утверждаются руководителем организации после того как акты подписаны всеми членами комиссии.

Как правило, списанию товаров предшествует их инвентаризация, в результате которой выявляются товары, пришедшие в негодность, их недостача, порча и т. д. В п. 27 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» указаны случаи, когда проведение инвентаризации необходимо. В частности, одной из причин является выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Из акта о порче, бое и ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15) видно, что не всегда товар полностью испорчен, может быть, что товар еще рано списывать, так как он может быть продан организацией по сниженной цене в виду того, что частично потерял потребительские свойства или имеет огрехи во внешнем виде. В этом случае в бухгалтерском учете нормативные документы (п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н) требуют от нас создать резерв под снижение стоимости (обесценение) товара, который представляет разницу между рыночной ценой товара на текущий момент времени, то есть ценой, по которой товар может быть продан, и той ценой, по которой он отражен в учете. При этом в отчетности стоимость товара отражается за минусом созданного резерва, тем самым стоимость активов показывается в отчетности по той стоимости, по которой они могут быть реализованы на дату составления отчетности, то есть реальной оценке стоимости.

Порядок документального оформления резерва под снижение стоимости товара и порядок его формирования организация должна описать в своей учетной политике. Это может быть также ссылка в учетной политике на отдельно сформированный документ в виде утверждаемой методики по формированию резерва, так как причин снижения стоимости товара может быть разное множество: не только снижение потребительских свойств, внешнего вида, поломка и т. д., но и, например, изменении конъюнктуры рынка, и их необходимо охватить и подробно описать во внутреннем документе. При дальнейшей реализации товара по цене ниже его себестоимости будет восстанавливаться ранее созданный под его обесценение резерв.

Резерв под снижение (обесценение) стоимости товара создается только в бухгалтерском учете, в налоговом учете он не создается и на расходы в целях исчисления налога на прибыль не влияет. В налоговом учете при отражении операций по списанию товаров, пришедших в негодность и не подлежащих дальнейшей реализации, у бухгалтера есть другой важный аспект, который вызывает вопросы и сомнения – нужно ли восстановить НДС по списываемым товарам, в том числе списываемым по причине их утраты (по причине, например, естественной убыли, кражи, произошедшего пожара, затопления и т.д.), можно ли себестоимость списываемых товаров принять в расходы в целях исчисления налога на прибыль.

Что касается принятия в расходы, то возможность включения в расходы зависит от причины списания товара. Согласно ст. 252 Налогового кодекса расходы в целях исчисления налога на прибыль должны быть связаны с доходами, быть обоснованными (экономически оправданными, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденными. Документальное подтверждение здесь напрямую связано с теми же документами, которые организация предусмотрела для целей бухгалтерского учета. Ничего иного изобретать не нужно.

Так, при списании товара по причине истечения срока годности, его стоимость и расходы, связанные с утилизаций такого товара, можно включить в прочие расходы в целях исчисления налога на прибыль, что подтверждено письмом Минфина России от 23 августа 2017 г. № 03-03-06/1/53901, письмо Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834. Товары, которые испорчены или повреждены по причине аварии, пожара и другого стихийного бедствия, также можно списать и стоимость их принять в расходы, но они должны быть подтверждены справкой компетентного органа – Государственной противопожарной службы МЧС России, протоколом осмотра места происшествия и актом о пожаре, которым устанавливается причина возгорания. Этот момент отражен, в частности, в письме Минфина России от 17 октября 2017 г. № 03-07-11/67464. Но здесь есть один тонкий момент.

Товары могут быть испорчены по вине работника организации, и тогда их стоимость подлежит списанию за счет виновных лиц, если они добровольно признали свою вину и согласны возместить стоимость испорченного товара или же вступило в силу решение суда о взыскании ущерба с работника.

Для списания товаров, испортившихся по естественным причинам, установлены нормы естественной убыли, в пределах которых в материальные расходы в целях исчисления налога на прибыль, может быть включена стоимость списанных товаров, поврежденных в процессе транспортировки, хранения, с учетом климатических и сезонных факторов и т.д. (письмо Минфина России от 6 июля 2015 г. № 03-03-06/1/38849).

На практике есть ситуации, когда стоимость списываемых товаров может формировать рекламные расходы. Так, согласно, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что в составе ненормируемых расходов на рекламу могут быть учтены, в частности, расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. Следовательно, если товары использовались в качестве выставочного образца, то из стоимости при списании или сумма резерва под обесценение отнесена будет к ненормируемым рекламным расходам.

Относительно необходимости восстанавливать НДС, мы знаем, что причины, по которым требуется восстанавливать НДС, поименованы в ст. 170 НК РФ. В подавляющем большинстве случаев, судебная практика исходит из того, что данная статья кодекса содержит исчерпывающий перечень случаев, когда НДС требует восстановления.

Например, вот что сказал Суд в Решении ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11: Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика при списании товаров по истечении срока годности восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятую к вычету. В том числе, не является основанием для восстановления сумм налога в бюджет списание (уничтожение) товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком.

В вышеупомянутом письме Минфина России от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834 рассмотрен, в том числе, и вопрос восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией и сделано следующее заключение: «по вопросу восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, рекомендуем руководствоваться п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» и письмом ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@».

Что же нам сказал Пленум ВАС РФ в п. 10 указанного выше документа? В этом пункте даны разъяснения, в соответствии с которыми при выбытии (списании) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и т.п.), объекта налогообложения по НДС не возникает. Однако если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, но не подтверждено, что оно выбыло в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, у последнего возникает обязанность исчислить НДС по правилам п. 2 ст. 154 НК РФ, предусмотренным для случаев безвозмездной реализации имущества.

Эта же позиция подтверждена в письме ФНС России от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627@, в котором рассмотрена ситуация о необходимости восстановить НДС при выбытии имущества в результате пожара. Контролирующие органы подтвердили, что такой обязанности у налогоплательщика не возникает.

Но есть и противоположные решения судов (например, постановление ФАС Московского округа от 3 марта 2005 г. № КА-А41/839-05), собственно, как и противоположное мнение Минфина России (например, письмо Минфина России от 21 января 2016 г. № 03-03-06/1/1997, письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387).

Но! В письме ФНС России от 26 ноября 2013 г. №ГД-4-3/21097, направленного вместе с письмом Минфина России 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики» сказано, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в Интернете либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Таким образом, если организация списала товар по причине истечения срока годности, в результате пожара, затопления, брака, потери потребительских свойств, внешнего вида (то есть морального или физического износа), в результате хищения или недостачи, у нее нет оснований восстанавливать ранее возмещенный НДС к уплате в бюджет. И если налоговые органы при проверке будут на этом настаивать, у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде.

Можно рекомендовать организации во избежание в будущем рисков возникновения спора воспользоваться свои правом на получение письменного ответа на запрос, направленного в адрес компетентных органов в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.

В торговых организациях могут быть выявлены испорченные товары, которые подлежат изъятию и списанию с учета.

О том, как следует отразить данную операцию, пойдет речь в статье.

Документальное оформление списания испорченных товаров

Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), должно быть зафиксировано документально.

Списание испорченных товаров оформляется актом, например, по форме ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей» или ТОРГ-16 «Акт о списании товаров».

Бухгалтерский учет

Порядок списания товара, подлежащего утилизации, будет зависеть от причин, в результате возникновения которых он был испорчен или стал непригоден для использования. 📌 Реклама Отключить

Однако в любом случае стоимость таких товаров отражается как их недостача по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Если будет установлено, что нарушены условия хранения товара, его порча подлежит отнесению на виновное лицо.

В такой ситуации сумма недостачи в части, возмещаемой работником, списывается на счет 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если товар стал непригодным для использования в результате истечения срока его годности, то его стоимость списывается на расходы в дебет счета 91–2 «Прочие расходы».

Бухгалтерские записи предприятия торговли будут выглядеть так:

📌 Реклама Отключить

Дебет Кредит
Списана стоимость испорченного (просроченного) товара 94 41
Списана стоимость испорченного товара за счет виновных лиц 73-2 94
Взыскана стоимость испорченного товара с виновных лиц 50 либо 51 73-2
Списана стоимость просроченного товара 91-2 94
Списана стоимость испорченного товара в пределах норм естественной убыли 44 94

Налоговый учет

Налог на прибыль организаций

Для целей налога на прибыль порядок списания товаров зависит от ситуации.

📌 Реклама Отключить

Если товары (материалы) испорчены по вине работника, то их стоимость включается во внереализационные расходы (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ):

  • или на дату, когда работник признал сумму ущерба (например, на дату заключения соглашения о добровольном возмещении ущерба);
  • или на дату, когда вступило в силу решение суда о взыскании с работника суммы ущерба.

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если товары испорчены из-за чрезвычайной ситуации, то их стоимость включитается во внереализационные расходы на дату документа компетентного органа, подтверждающего, что порча товара вызвана чрезвычайным происшествием (стихийным бедствием, пожаром, аварией).

Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия (Письма Минфина от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005, УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16–15/065190).

📌 Реклама Отключить

Если товары были испорчены из-за естественных причин, то их стоимость учитывается в материальных расходах в пределах норм естественной убыли (Письма Минфина от 06.07.2015 № 03-03-06/1/38849, от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762).

Налог на добавленную стоимость

НДС, ранее принятый к вычету по испорченному имуществу, восстанавливать не надо, поскольку такое основание для восстановления НДС отсутствует в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Аналогичное мнение высказывают контролирующие органы.

В своих разъяснениях они ссылаются на решения судов, которые всегда поддерживали налогоплательщиков, не восстанавливавших НДС в таких ситуациях (Письма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@).

Пример

Организация розничной торговли передает в торговый зал единицу товара для оформления витрины. Товар приобретен по цене 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.).

Спустя некоторое время товар признан полностью испорченным и списывается.

Виновные лица отсутствуют.

В учете организации данные операции следует отразить следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
При приобретении товара
Оприходован товар (3540 — 540) 41 60 3 000 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров
Отражена сумма предъявленного НДС 19 60 540 Счет-фактура
Принят к вычету предъявленный НДС 68/НДС 19 540 Счет-фактура
Произведена оплата поставщику 60 51 3 540 Выписка банка по расчетному счету
При выявлении испорченного товара
Списана стоимость испорченного товара 94 41 3 000 Акт о порче, бое, ломе ТМЦ
Сумма определившихся потерь учтена в составе расходов на продажу 44 94 3 000 Бухгалтерская справка-расчет

Пример 📌 Реклама Отключить

При проведении инвентаризации на складе готовой продукции выявлен испорченный товар.

Виновным признан работник, с которым заключен договор о полной материальной ответственности перед работодателем за сохранность хранящегося на складе имущества.

По данным бухгалтерского учета себестоимость похищенной продукции составила 30 000 руб.

Работник согласился возместить ущерб в полном объеме, о чем представил письменное обязательство.

Денежные средства в возмещение ущерба внесены работником в кассу организации.

Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.

В учете организации возмещение работником ущерба следует отразить следующим образом:

Имеет ли право ТОО на списание товара пришедшего в негодность? (А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК) (11 сентября 2012 г.)

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Судебные решения

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ТОО НА СПИСАНИЕ ТОВАРА ПРИШЕДШЕГО В НЕГОДНОСТЬ?

Имеет ли право ТОО списать товар, если он пришел в негодность (вследствие истечения срока хранения, потери товарного вида, порчи и пр.)? Существуют ли какие-либо нормы списания, которые действуют в настоящее время и принимаются проверяющими органами? Как можно при необходимости проверить (подтвердить, или опровергнуть) количество списанного товара, например акт вывоза мусора транспортом Спецавтобазы?

Нормативная база. Товары, предназначенные для продажи, являются запасами, учет которых регулируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».

В соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 2, запасы должны измеряться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Чистая цена продажи — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Себестоимость запасов может быть снижена до уровня чистой цены продажи в следующих случаях:

— повреждение запасов (порча, поломка, дефекты);

— полное или частичное устаревание запасов;

— снижение продажной цены (утрата будущей выгоды);

— увеличение затрат на завершение или осуществление продажи.

Практика списания запасов ниже себестоимости до уровня чистой цены продажи согласуется с принципом осмотрительности, предусматривающим, что активы не должны учитываться по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.

Расчетные оценки чистой цены продажи основываются на наиболее надежном из имеющихся подтверждении суммы, которую можно получить от реализации запасов, на момент выполнения таких оценок. Эти оценки учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания периода, в той мере, в которой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Выводы. То есть, чистая цена продажи по запасам, рассчитывается организацией самостоятельно на основе опыта сделок по продаже запасов, тенденций цен на будущее и т.д. с использованием любых источников информации, которые по суждениям руководства являются наиболее надежными.

Специально разработанных нормативов для списания запасов, которые по тем или иным причинам обесценились — не существует.

Пример по определению чистой цены продажи.

На отчетную дату имеется следующая информация:

1.ожидаемая цена продажи запасов — 1 200 тенге/ед.;

2. комиссионные продавцам — 5% от цены продажи, оклад продавцам — 20 000 тенге в месяц;

3. доставочные расходы — 300 тенге/ед.;

Расчет

Для определения чистой цены продажи, необходимо из ожидаемой продажной цены вычесть только те ожидаемые расходы по реализации запасов, которые являются релевантными, то есть находятся в прямой связи от объема продаж.

Таким образом, чистая цена продажи на единицу запаса составит:

1 200 тенге/ед. — 60 тенге/ед. (1 200х5%) — 300 тенге/ед. = 840 тенге/ед.

Любая уценка до чистой цены продаж и все потери запасов должны признаваться в качестве затрат в периоде списания или возникновения потерь.

Запасы обычно списываются до возможной чистой цены продаж постатейно.

Бухгалтерский учет списания запасов в результате их обесценения.

Снижение себестоимости запасов до чистой цены продажи в бухгалтерском учете признается как расходы отчетного периода:

Д-т

К-т

7420 «Расходы от обесценения активов»

1360 «Резерв по списанию запасов»

При начислении резерва по списанию запасов, в балансе запасы отражаются по чистой стоимости (то есть себестоимость минус остаток резерва).

ПРИМЕР

Имеется следующая информация о запасах организации на первую отчетную дату:

Запасы

Себестоимость, тыс. тенге

Чистая цена продажи, тыс. тенге

Наименьшая оценка, тыс. тенге

Сотовые телефоны «Nokia»

модель 5800

1 890

1 570

1 570

модель 5220

2 200

1 920

1 920

модель 5610

3 700

3 860

3 700

Итого:

7 790

7 350

7 190

Сотовые телефоны «Samsung»

модель SGH-X810

2 160

2 460

2 160

модель SGH-Z105

1 430

1 240

1 240

модель SGH-Z700

1 450

Итого:

4 480

5 150

4 290

Всего:

12 270

12 500

11 480

На первую отчетную дату, остаток запасов, отражаемый в балансе составит 11 480 тыс. тенге (то есть наименьшая оценка между себестоимостью и чистой ценой продажи), а разница в сумме 790 тыс. тенге (12 270 тыс. тенге — 11 480 тыс.тенге), отражается в Отчете о прибылях и убытках, как расходы от обесценения активов.

На сумму обесценения запасов, составляется бухгалтерская проводка:

Д-т

К-т

Сумма, тыс. тенге

7420 «Расходы от обесценения активов»

1360 «Резерв по списанию запасов»

Величина возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение затрат в период осуществления возврата уценки.

Имеется следующая информация о запасах организации на вторую отчетную дату:

Запасы

Себестоимость, тыс. тенге

Чистая цена продажи, тыс. тенге

Наименьшая оценка, тыс. тенге

Сотовые телефоны «Nokia»

модель 5800

1 780

1 870

1 780

модель 5220

2 100

2 600

2 100

модель 5610

3 400

3 400

Итого:

7 280

8 330

7 280

Сотовые телефоны «Samsung»

модель SGH-X810

2 120

2 400

2 120

модель SGH-Z105

1 330

1 600

1 330

модель SGH-Z700

1 200

Итого:

4 290

5 200

4 290

Всего:

11 570

13 530

11 570

На вторую отчетную дату, остаток запасов, отражаемый в балансе, составит 11 570 тыс. тенге, обесценения запасов нет, так как чистая цена продажи по всем видам запасов больше себестоимости.

Остаток на начало второго отчетного периода по счету 1360 «Резерв по списанию запасов» — составляет 790 тыс. тенге.

Так как обесценения запасов на вторую отчетную дату нет, следовательно, необходимо закрыть счет резерва и восстановить начисленные в прошлом отчетном периоде расходы по обесценению запасов, на сумму 790 тыс. тенге, что сопровождается следующей учетной записью:

Д-т

К-т

Сумма, тыс. тенге

1360 «Резерв по списанию запасов»

6240 «Доходы от восстановления убытка от обесценения

Выводы. Таким образом, если есть признаки, указывающие на обесценение запасов, при которых, себестоимость запасов оказывается невозмещаемой, организация списывает ее до уровня чистой цены продажи, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2.

Требования НСФО № 2 в части измерения и учета запасов полностью совпадают с требованиями МСФО (IAS) 2.

Рассмотрим налоговый учет списания запасов вследствие их обесценения. В соответствии с пунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса РК, стоимость списанных запасов, в случае их порчи, утраты и т.д., не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

При списании испорченных, утраченных товаров, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса производится корректировка сумм НДС, ранее отнесенных в зачет, путем применения ставки НДС, действующей на момент корректировки к балансовой стоимости товара.

Таким образом, резюмируя ответ, необходимо отметить:

1) организация не только имеет право, а должна списывать запасы при наличии признаков, указывающих на невозмещаемость их себестоимости (порча, устаревание, повреждение и т.д.) в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 (НСФО № 2). Списание запасов в этом случае осуществляется до чистой цены продажи;

2) чистая цена продажи по запасам, рассчитывается организацией самостоятельно с использованием любых источников информации, которые по суждениям руководства являются наиболее надежными;

3) специально разработанных нормативов для списания запасов, которые по тем или иным причинам обесценились — не существует;

4) в налоговом учете, расходы по списанию запасов до чистой цены продажи, на вычеты при определении налогооблагаемого дохода — не относятся. Кроме того, необходимо произвести корректировку НДС.

  • Налоги — 2020
    • Налог на прибыль
    • НДС
    • Налог с оборота
    • НДФЛ
    • ИНПС
    • Социальный налог
    • Налог на имущество
    • Земельный налог
    • Налог за пользование водными ресурсами
    • Акцизный налог
    • Налог за пользование недрами
    • Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков
    • Налоговое администрирование
  • Бухгалтерский учет 2018-2020
    • Учет основных средств
      • Критерии признания
      • Поступление
      • Выбытие
      • Износ
      • Переоценка
      • Ремонт
      • Инвентаризация
      • Консервация
      • Долгосрочные инвестиции
      • Капитализация затрат
    • Учет нематериальных активов
    • Учет финансовых инвестиций
    • Учет ТМЗ
      • Общие положения
      • Учет материалов
        • Поступление
        • Выбытие
        • Давальческое сырье
      • Учет товаров
        • Поступление
        • Выбытие
      • Учет готовой продукции
        • Поступление
        • Выбытие
      • Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей
        • Поступление
        • Выбытие
      • Учет тары
        • Поступление
        • Выбытие
    • Учет денежных средств
      • Национальная валюта
        • Кассовые операции. Применение ККМ
        • Расчетные счета
        • Корпоративная карта
      • Иностранная валюта
        • Кассовые операции в валюте
        • Валютные счета. Учет курсовых разниц
        • Валютная корпоративная карта
    • Учет взаиморасчетов
      • Займы
      • Расчеты с дебиторами
      • Расчеты с кредиторами
    • Учет собственного капитала
      • Учет уставного капитала
        • Формирование
        • Увеличение
        • Уменьшение
      • Учет нераспределенной прибыли
      • Учет резервного капитала
      • Учет целевых поступлений
      • Чистые активы
    • Учет доходов
      • Доход от реализации готовой продукции и товаров
      • Доходы от реализации работ и услуг
      • Прочие доходы от основной деятельности
      • Доходы от финансовой деятельности
    • Учет расходов
      • Учет расходов основного производства
      • Учет расходов обслуживающего хозяйства
      • Прочие операционные расходы
      • Учет расходов вспомогательного производства
      • Учет расходов по финансовой деятельности
    • Учет аренды
      • Оперативная аренда
      • Финансовая аренда (лизинг)
    • Расчеты с персоналом
      • Доходы в виде оплаты труда
      • Другие доходы: имущественные, матвыгода, прочие
      • Расчет среднемесячной зарплаты
      • Удержания
      • Декларирование доходов
      • Расчеты по командировкам
    • Расчеты с учредителями
    • Отчетность
      • Финансовая отчетность
      • Статистическая отчетность
    • Вопросы оформления счетов-фактур
    • Инвентаризация имущества
    • Организация работы бухгалтерии
      • Учетная политика предприятия
      • Документооборот
    • Бухучет в отраслях
      • Строительство
        • Инвестиционая недвижимость
        • Для собственных нужд
      • ННО
      • Обслуживающие хозяйства
      • Сельское хозяйство
  • Бухгалтерский учет. Аудит 2014-2017
    • Аудит
    • Дебиторы-кредиторы
    • Документооборот
    • Исправление ошибок
    • Общие вопросы
    • Расчеты с персоналом
    • Расчеты с учредителями
    • Статистическая отчетность
    • Учет аренды
    • Учет валютных операций
    • Учет в некоммерческих организациях
    • Учет в обслуживающих хозяйствах
    • Учет в сельском хозяйстве
    • Учет в строительстве
    • Учет доходов
    • Учет затрат
    • Учет льгот
    • Учет нематериальных активов
    • Учет основных средств
    • Учет посреднических сделок
    • Учет собственного капитала
    • Учет ТМЦ
    • Учет финансовых инвестиций
    • Финансовая отчетность
  • Налоги — 2019
    • Налог на прибыль
      • Плательщики
      • Доходы
        • Выручка от реализации
        • Прочие доходы
          • Доходы от списания кредиторской задолженности
          • Безвозмездная передача и финансовый займ
          • Доходы от финансовой деятельности
          • Чрезвычайные прибыли
        • Не доходы
      • Расходы
        • Материальные затраты
        • На персонал
        • Амортизация
        • По реализации
        • Административные расходы
        • Прочие расходы
          • По финансовой деятельности
          • Безвозмездная передача и благотворительность
          • Чрезвычайные убытки
      • Уплата и отчетность
      • Льготы
        • Инвестиции
        • Перенос убытков
        • Льготы при экспорте
        • Льготы для текстильщиков
      • Расчет налога на прибыль
        • Расходы, вычитаемые в будущем
        • Невычитаемые расходы
      • Налог на прибыль у источника выплаты
        • Дивиденды и проценты
        • Доходы нерезидентов
      • Расчет налога на прибыль в отдельных ситуациях
        • Постоянные учреждения
        • Обособленные подразделения
      • Уплата налога на прибыль
        • Уплата налога за пределами Узбекистана
        • Уплата налога на территории Узбекистана
    • НДС
      • Переход на НДС
        • Превышение 1 млрд. сум
        • Добровольный переход
        • Импорт товара
      • Оборот по НДС
      • НДС при хозяйственных операциях
        • Безвозмездная передача
        • Операции с ОС, НМА и незавершенкой
        • Операции с ТМЦ
        • Давальческое сырье
        • Посреднические операции
        • Взаиморасчеты с учредителями
      • НДС по отраслям
        • Лизинг
        • Зерноперерабатывающие предприятия
        • Кластер
        • Строительство
      • Корректировка налогооблагаемой базы по НДС
      • Льготы
      • НДС по нулевой ставке
      • Зачет НДС
      • НДС, не подлежащий зачету
      • Корректировка НДС, относимого в зачет
      • Счет-фактура
      • Уплата и отчетность
      • НДС при ВЭД
        • Импорт товара
        • Получение работ и услуг от нерезидента
        • Экспорт
      • Возврат НДС из бюджета
      • Упрощенный НДС
    • ЕНП
      • Плательщики
      • Ведение раздельного учета
      • Прочие доходы
        • Доходы от выбытия имущества и сдачи его в аренду
        • Безвозмездно полученное имущество, имущественные права, работы и услуги
        • Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году
        • Доходы от списания обязательств и передачи долгов
        • Положительная курсовая разница
        • Дивиденды и проценты
        • Иные прочие доходы
      • Операции, не приводящие к возникновению объекта налогообложения по ЕНП
      • Налогооблагаемая база по ЕНП
      • Корректировка валовой выручки
      • Льготы
      • Уплата и отчетность
      • Добровольная уплата НДС при ЕНП
      • Переход плательщиков ЕНП на уплату общеустановленных налогов и платежей
      • Налог на прибыль для упрощенцев
      • НДС для
    • НДФЛ
      • Плательщики
      • Доходы
        • Доходы в виде оплаты труда
        • Выплаты стимулирующего характера
        • Компенсационные выплаты
        • Оплата за неотработанное время
        • Имущественные доходы
        • Доходы в виде материальной выгоды
        • Прочие доходы
      • Не доходы
      • Льготы
      • Уплата и отчетность
      • Особенности налогообложения
        • Нерезиденты
        • Декларация о совокупном годовом доходе
    • ИНПС
      • Плательщики
      • Порядок исчисления
      • Уплата и отчетность
    • ЕСП
      • Плательщики
      • Порядок исчисления
      • Льготы
      • Уплата и отчетность
    • Налог на имущество
      • Плательщики
      • Порядок исчисления
      • Льготы
      • Уплата и отчетность
    • Земельный налог
      • Плательщики
      • Порядок исчисления
      • Льготы
      • Уплата и отчетность
    • Налог за пользование водными ресурсами
      • Порядок исчисления
      • Льготы
      • Уплата и отчетность
    • Акцизный налог
      • Порядок исчисления
      • Уплата и отчетность
    • ЕЗН
      • Плательщики
      • Порядок исчисления
      • Льготы
      • Уплата и отчетность
    • Налоги и специальные платежи для недропользователей
      • Налог за пользование недрами
        • Порядок исчисления
        • Уплата и отчетность
      • Налог на сверхприбыль
        • Порядок исчисления
        • Уплата и отчетность
      • Бонусы
    • Таможенные платежи
      • Таможенные пошлины
      • Акциз на импортируемые товары
      • НДС на импортируемые товары
  • Налоги 2014 — 2018
    • Исполнение налоговых обязательств
    • Льготы по налогам и другим обязательным платежам
    • Налоговая отчетность
    • Налогообложение физических лиц
      • Льготы
      • Налог на доходы физических лиц и страховые взносы граждан
      • Налог на имущество и земельный налог
      • Фиксированный налог
    • Налогообложение юридических лиц
      • Акцизный налог
      • Другие налоги и платежи
      • Единый земельный налог
      • Единый налоговый платеж
      • Земельный налог
      • Льготы
      • Налог за пользование водными ресурсами
      • Налог за пользование недрами
      • Налог на имущество
      • Налог на прибыль
      • НДС
      • Общеобязательные платежи в фонды
      • Общие вопросы
    • Таможенные платежи
  • Трудовые отношения
    • Аттестация работников
    • Ведение трудовых книжек
    • Гарантии прав работников
    • Изменение трудового договора
    • Кадровое делопроизводство
    • Надомный труд
    • Оплата труда, компенсационные и иные выплаты
      • Возмещение расходов
      • Командировочные расходы
      • Компенсации
      • Оплата отпусков
      • Премии
      • Условия оплаты труда
    • Ответственность работника и работодателя
      • Административная ответственность
      • Дисциплинарная ответственность
      • Материальная ответственность
    • Предоставление отпусков
      • Ежегодные отпуска
      • Отпуск без сохранения заработной платы
      • Перенос отпуска
      • Предоставление отпуска по частям
      • Продление отпуска
    • Прекращение трудовых отношений
      • Прекращение трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон
      • Прекращение трудовых отношений по инициативе работника
      • Прекращение трудовых отношений по инициативе работодателя
      • Прекращение трудовых отношений по соглашению сторон
    • Прием на работу
      • Документальное оформление приема на работу
      • Заключение гражданско-правового договора
      • Заключение договора о полной материальной ответственности
      • Заключение срочного договора
      • Заключение трудового договора
      • Предварительное испытание при приеме на работу
    • Рабочее время и его учет
      • Режим рабочего времени
      • Сокращенная продолжительность рабочего времени
    • Совместительство и совмещение
    • Трудовые споры
    • Условия труда
    • ЕНСТ
  • Пенсии, пособия, льготы
    • Государственное социальное страхование
    • Пенсионное обеспечение
    • Различная социальная помощь (льготы, компенсации и др.)
    • Социальное обеспечение пособиями
  • Хозяйственная деятельность
    • Административное регулирование хозяйственной деятельности
    • Виды хозяйственной деятельности
    • Деятельность постоянных учреждений
    • Деятельность представительств
    • Деятельность участников и акционеров
    • Деятельность филиалов и обособленных подразделений
    • Договорные отношения
    • Исполнительное производство
    • Лизинг
    • Лицензирование
    • Локализация
    • Ответственность перед третьими лицами
    • Реклама
    • Регистрация, реорганизация, ликвидация предприятий
    • Судебное разбирательство
    • Ценообразование
  • Юридические вопросы 2019-2020
    • Создание юридического лица
    • Деятельность юридических лиц
      • Хозяйственная деятельность юридических лиц
      • Делопроизводство
      • Акционерное общество
      • Общество с ограниченной и дополнительной ответственностью
      • Частное предприятие
      • Унитарное предприятие
      • Государственное унитарное предприятие
      • Семейное предприятие
      • Фермерское хозяйство
      • Негосударственные некоммерческие организации
        • ННО
        • НОУ
      • Предприятие с иностранными инвестициями
      • Иностранное представительство
      • Постоянные учреждения
    • Договорные правоотношения
      • Договоры с контрагентами
      • Коммунальные договоры
      • Гражданско-правовые договоры
      • Доверенности
    • Лицензирование
      • Требования
      • Процедура получения, продления
      • Приостановление, отзыв и лишение
    • Реорганизация и ликвидация
      • Реорганизация
      • Ликвидация
    • Индивидуальное предпринимательство
    • Физические лица
      • Коммунальные услуги
      • Жилищные вопросы
      • Семейные отношения
      • Наследование
      • Сделки
    • Государственный контроль
    • Административные правонарушения
      • Физических лиц
      • Юридических лиц
    • Уголовные преступления
      • Преступления против собственности и личности
      • Экономические преступления
    • Досудебное и судебное производство
      • Претензионная работа
      • Исковое производство
      • Исполнение судебных решений
    • Интеллектуальная собственность
    • Образование
      • Школы
      • Лицеи и колледжи
      • ВУЗ
    • ПДД и автотранспорт
    • Нотариальные сделки
    • Страхование
    • Применение НПА
  • Применение контрольно-кассовых машин. Кассовые операции
  • Расчеты с применением банковских карт
  • Банковская система
  • Таможня. ВЭД
    • Валютные операции
    • Перемещение товаров через таможенную границу
    • Сертификация товаров
    • Общие вопросы
  • Гражданско-правовые отношения
    • Административное регулирование жилищных вопросов
    • Алиментные обязательства
    • Гражданские сделки
    • Коммунальные услуги и ТЧСЖ
    • Пассажирские перевозки
      • Железнодорожные перевозки
      • Автомобильные перевозки
      • Авиа перевозки
    • Семейные отношения
    • Споры и судебное разбирательство по гражданским делам
    • Разное
  • Наследование
  • Образование
  • Паспортная система
    • Вид на жительство
    • Выдача биометрического паспорта гражданина
    • Выезд граждан за границу
    • Выписка
    • Нарушение прав граждан
    • Ответственность за несоблюдение обязанностей
    • Оформление доверенности и других документов
    • Оформление документов за рубежом
    • Ошибки в паспорте
    • Паспорт для лиц, не достигших 16-летнего возраста
    • Прописка
    • Смена гражданства
    • Учет по месту жительства
  • Индивидуальное предпринимательство
  • Некоммерческие организации
  • Административная ответственность
    • Административная ответственность граждан
    • Административная ответственность должностных лиц
  • Уголовное право
  • Авторское право

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *