Собственные акции выкупленные у акционеров счет

Учет операций по выкупу собственных акций

Правовое регулирование выкупа акций

Статьей 72 Федерального закона «Об акционерных обществах» называется две возможных ситуации, при которых акционерное общество вправе приобретать собственные акции у акционеров. Это:

• приобретение размещенных акций по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала (п. 1 ст. 72 закона), и
• приобретение размещенных акций по решению общего собрания акционеров или совета директоров (в соответствии с уставом), не связанному с уменьшением уставного капитала (п. 2 ст. 72 закона).

Закон накладывает определенные ограничения на принятие решений о выкупе собственных акций по указанным выше основаниям. В соответствии с пунктом 1 статьи 72 Федерального закона «Об акционерных обществах», «общество не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, станет ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного настоящим Федеральным законом».

Напомним, что в соответствии со статьей 26 закона минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого акционерного общества — не менее стократной суммы МРОТ.

Далее, пунктом 2 статьи 72 закона устанавливается, что общество не вправе принимать решение о приобретении собственных акций, не связанное с уменьшением уставного капитала, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, составит менее 90 процентов уставного капитала общества.

Законом четко определяется возможная юридическая судьба собственных акций, выкупленных акционерным обществом по двум указанным выше основаниям. Согласно пункту 3 статьи72 закона, «акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении».

Акции, которые приобретает общество в соответствии с решением общего собрания акционеров или совета директоров, не связанным с уменьшением уставного капитала, «не предоставляют права голоса, они не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее одного года с даты их приобретения. В противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций».

Пунктами 4 и 5 статьи 72 Федерального закона «Об акционерных обществах» определяется процедура осуществления выкупа обществом собственных акций. Устанавливается, что решением о приобретении акций должны быть определены категории (типы) приобретаемых акций, количество приобретаемых обществом акций каждой категории (типа), цена приобретения, форма и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение акций.

Каждый акционер — владелец акций определенных категорий (типов), решение о приобретении которых принято, вправе продать указанные акции, а общество обязано приобрести их. В случае, если общее количество акций, в отношении которых поступили заявления об их приобретении обществом, превышает количество акций, которое может быть приобретено обществом с учетом ограничений, установленных указанной статьей, акции приобретаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям. Не позднее чем за 30 дней до начала срока, в течение которого осуществляется приобретение акций, общество обязано уведомить акционеров — владельцев акций определенных категорий (типов), решение о приобретении которых принято.

Статьей 73 Закона «Об акционерных обществах» устанавливаются ограничения на приобретение обществом размещенных акций отдельно для случаев выкупа обыкновенных и привилегированных акций. В соответствии с пунктом 1 статьи 73 закона, «общество не вправе осуществлять приобретение размещенных им обыкновенных акций:

1. до полной оплаты всего уставного капитала общества;
2. если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
3. если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате приобретения акций».

Согласно пункту 2 статьи 73 закона «Об акционерных обществах», «общество не вправе осуществлять приобретение размещенных им привилегированных акций определенного типа:

1. до полной оплаты всего уставного капитала общества;
2. если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
3. если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, владельцы которых обладают преимуществом в очередности выплаты ликвидационной стоимости перед владельцами типов привилегированных акций, подлежащих приобретению, либо станет меньше их размера в результате приобретения акций».

Отдельные нормы закона посвящены ситуациям, когда акционерное общество становится обязано выкупить собственные акции по требованию своих акционеров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 закона, «акционеры — владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случаях:

1. реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации или одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;
2. внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании».

Автор публикации

Леснова Юлия Вячеславовна

директор ООО АФ «Аудиторско-консалтинговый центр».

Акции компании, полностью оплаченные акционерами, выкупленные у них компанией-эмитентом и находящиеся у нее на балансе для дальнейшей перепродажи, называются казначейскими акциями. Выкуп казначейских акций компанией-эмитентом производится или на открытом (вторичном) рынке, или путем тендера.

Рыночная стоимость компании (или рыночная капитализация) – это суммарная рыночная стоимость ее акций, котирующихся на рынке. С точки зрения акционера, который собирается получить доход от продажи акций компании, именно эта оценка является самой главной.

Поэтому компании выкупают собственные акции для повышения акционерной стоимости компании. Так как после выкупа казначейских акций количество акций, находящихся в свободном обращении, снижается, соответственно, показатель прибыли на одну находящуюся в обращении акцию возрастает, что приводит к росту цены акции.

Пример 1

Компания «А» получила прибыль в размере 5 000 000 у. д. е., и 50 % от данной суммы предполагается выплатить в виде дивидендов по обыкновенным акциям.

В обращении находится 1 000 000 обыкновенных акций, рыночная цена одной акции 25 у. д. е. Компания может направить сумму 2 500 000 у. д. е. на выкуп 100 000 собственных акций.

Определяем текущее значение прибыли на акцию:

EPS = прибыль или убыток, приходящиеся на держателей обыкновенных акций / средневзвешенное количество акций

в обращении = 5 000 000 у. д. е. / 1 000 000 акций = 5 у. д. е. на акцию.

Прибыль на акцию является одним из основных финансовых показателей, использующихся для оценки компании на фондовом рынке, для сравнения инвестиционной привлекательности компаний и их эффективности.

Определяем коэффициент «цена акции / прибыль на акцию»:

P / E = текущая цена акции / прибыль на акцию = 25 у. д. е. / 5 у. д. е. = 5.

Коэффициент «цена акции / прибыль на акцию» выражает рыночную стоимость единицы прибыли компании, что позволяет проводить сравнительную оценку инвестиционной привлекательности компаний. Этот коэффициент показывает, сколько денежных единиц согласны платить акционеры за одну денежную единицу чистой прибыли компании. Меньшее значение коэффициента указывает на то, что прибыль данной компании оценивается на рынке дешевле, чем прибыль той компании, для которой коэффициент больше.

В свою очередь, оценка ожидаемой стоимости акций определяется путем умножения прибыли на акцию компании на среднеотраслевое (или среднее для данной компании) значение коэффициента «цена акции / прибыль на акцию» (P / Е).

Определяем значение прибыли на акцию после выкупа казначейских акций:

EPS = 5 000 000 у. д. е. / 900 000 акций = 5,56 у. д. е. на акцию.

Определяем ожидаемую цену акций после выкупа казначейских акций:

прибыли на акцию после выкупа × коэффициент «цена акции / прибыль на акцию» = 5,56 у. д. е. на акцию × 5 = 27,80 у. д. е. за акцию.

Таким образом, после выкупа компанией части своих акций цена акции увеличится и составит 27,80 у. д. е. за акцию.

Выкуп собственных акций компании осуществляют по ряду причин:

– когда у компании имеются денежные средства, которые могут быть распределены среди акционеров, но она предпочитает распределить их, выкупая акции, а не выплачивая дивиденды. То есть акционеры получают не дивиденды, а капитальную прибыль в виде роста цены акций. Такая замена происходит, если применяются разные ставки налогообложения по выплате дивидендов и на прирост капитала;

– когда компания приходит к выводу, что доля собственности в ее структуре капитала очень существенная. Тогда она привлекает дополнительные заемные средства и выкупает акции. Так как стоимость заемного капитала ниже стоимости собственного капитала, то увеличение доли долга в структуре капитала до размера оптимального уровня ведет к снижению средневзвешенной стоимости капитала (WACC). Чем ниже средневзвешенная стоимость капитала компании, тем выше стоимость компании;

– для реализации выпущенных опционов для своих сотрудников.

Выкуп собственных акций для компаний имеет следующие преимущества:

– Объявление о выкупе акций рассматривается акционерами как положительный сигнал, так как выкуп акций приводит к повышению стоимости акций.

– Выкуп казначейских акций изменяет структуру капитала компании, обеспечивая ее оптимальный уровень.

– Компании, выкупая собственные акции для исполнения опционов для своих сотрудников, избегают необходимости выпускать новые акции, что позволяет избежать разводнения прибыли.

Собственные долевые инструменты компании не подлежат признанию в качестве финансового обязательства вне зависимости от причин, по которым они были выкуплены. Собственные выкупленные акции не являются и активами. Когда приобретаются собственные акции, возникает уменьшение как в активах, так и в акционерном капитале. Владение выкупленными собственными акциями не дает права компании ни голосовать, ни получать дивиденды, ни получать активы при ликвидации.

Согласно МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление» собственные долевые инструменты, выкупленные компанией, подлежат вычету из капитала. При покупке, продаже, выпуске или аннулировании собственных долевых инструментов компании прибыль или убыток от данных операций на счет прибылей и убытков не относится. Это объясняется следующим: выкупленные собственные акции не являются активом, и, соответственно, при их реализации не может возникать ни прибыли, ни убытка.

Для отражения выкупленных собственных акций используется два метода:

– метод оценки по стоимости приобретения;

– метод оценки по номинальной стоимости.

При методе оценки по стоимости приобретения выкупленные акции учитываются на счете «Собственные выкупленные акции» по стоимости приобретения. При этом на счета «Обыкновенные акции» и «Дополнительно оплаченный капитал» данная операция влияния не имеет, и, соответственно, они не изменяются, так как количество выпущенных акций не изменилось.

Когда происходит повторное размещение ранее выкупленных акций, счет «Собственные выкупленные акции» кредитуется только на сумму, по которой выкупались данные акции.

Пример 2

Компания «А» 01.01.2007 выпустила 1 000 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 2 у. д. е. по цене 17 у. д. е. за акцию. На данную дату компания имела нераспределенную прибыль в сумме 10 000 000 у. д. е.

01.01.2008 компания выкупила собственные акции в количестве 100 000 штук по цене 20 у. д. е.

Собственный капитал компании «А» на 01.01.2007 будет выглядеть следующим образом:

Наименование статьи	Сумма, у. д. е.
Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.)	2 000 000
Дополнительно оплаченный капитал	15 000 000
Нераспределенная прибыль	10 000 000
Итого собственного капитала	27 000 000

01.01.2008 на момент выкупа собственных акций компания «А» выполнит следующие проводки:

Дт «Собственные выкупленные акции» – 2 000 000

Кт «Деньги» – 2 000 000

Собственный капитал компании «А» после приобретения собственных акций будет выглядеть следующим образом:

Наименование статьи	Сумма, у. д. е.
Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.)	2 000 000
Дополнительно оплаченный капитал	15 000 000
Собственные выкупленные акции (100 000 шт.)	(2 000 000)
Нераспределенная прибыль	10 000 000
Итого собственного капитала	25 000 000

Допустим, в 2009 г. компания «А» осуществила следующие операции с ранее выкупленными собственными акциями:

– 01.03.2009 продала 25 000 казначейских акций по цене 25 у. д. е. за акцию;

– 01.06.2009 продала 25 000 казначейских акций по цене 22 у. д. е. за акцию;

– 01.09.2009 продала 25 000 казначейских акций по цене 20 у. д. е. за акцию;

– 01.11.2009 продала 10 000 казначейских акций по цене 18 у. д. е. за акцию.

Компания выполнит следующие проводки:

Дт «Деньги» – 625 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 500 000

Кт «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям» – 125 000

Дт «Деньги» – 550 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 500 000

Кт «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям» – 50 000

Дт «Деньги» – 500 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 500 000

Дт «Деньги» – 180 000

Дт «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям» – 20 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 200 000

Собственный капитал компании «А» на 01.01.2010 будет выглядеть следующим образом:

Наименование статьи	Сумма, у. д. е.
Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.)	2 000 000
Дополнительно оплаченный капитал	15 000 000
Собственные выкупленные акции (15 000 шт.)	(300 000)
Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям	155 000
Нераспределенная прибыль	10 000 000
Итого собственного капитала	26 855 000

Рассмотрим другой случай. Если компания «А» выкупленные собственные акции в количестве 100 000 штук продает 01.04.2009 по цене 19,50 у. д. е., то в учете она отразит эту операцию следующим образом:

Дт «Деньги» – 1 950 000

Дт «Нераспределенная прибыль» – 50 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 2 000 000

Собственный капитал компании «А» на 01.01.2010 будет выглядеть следующим образом:

Наименование статьи	Сумма, у. д. е.
Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.)	2 000 000
Дополнительно оплаченный капитал	15 000 000
Нераспределенная прибыль	9 950 000
Итого собственного капитала	26 950 000

Если кредитовое сальдо на счете «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям» отсутствует, то любое превышение стоимости приобретения над ценой продажи будет дебетоваться на счет «Нераспределенная прибыль».

Если в дальнейшем будет принято решение об изъятии из обращения выкупленных акций, то это приведет к сокращению количества выпущенных акций.

Допустим, что выкупленные собственные акции в количестве 100 000 штук компания «А» изымает из обращения:

Дт «Акционерный капитал / обыкновенные акции» – 200 000

Дт «Дополнительно оплаченный капитал» – 1 500 000

Дт «Нераспределенная прибыль» – 300 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 2 000 000

Компания дебетует счет «Дополнительно оплаченный капитал» на сумму полученного превышения номинальной стоимости при первоначальной эмиссии акций:

(17 — 2) у. д. е. × 100 000 акций = 1 500 000 у. д. е.

а разницу между стоимостью приобретения и стоимостью размещения данных акций относит на счет «Нераспределенная прибыль»:

2000 000 у. д. е. – 1 700 000 у. д. е. = 300 000 у. д. е.

Собственный капитал компании «А» на 01.01.2010 в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Наименование статьи	Сумма, у. д. е.
Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 900 000 шт.)	1 800 000
Дополнительно оплаченный капитал	13 500 000
Нераспределенная прибыль	9 700 000
Итого собственного капитала	25 000 000

При использовании метода оценки по номинальной стоимости стоимость приобретения выкупленных акций сравнивается с суммой, полученной в момент их первоначального выпуска. Счет «Собственные выкупленные акции» дебетуется на сумму номинальной стоимости акций, а превышение над номинальной стоимостью относится на соответствующий счет «Дополнительно оплаченный капитал», сформированный при первоначальной эмиссии. Любое превышение стоимости приобретения над первоначальной ценой выпуска относится на счет «Нераспределенная прибыль». Если же первоначальная стоимость выпуска акций превышает цену приобретения собственных акций, то эта оставшаяся разница относится со счета «Дополнительно оплаченный капитал» на кредитсчет «Дополнительно оплаченный капитал по собственным выкупленным акциям», т. е. рассматривается как внесение капитала выбывшими акционерами.

Пример 3

Рассмотрим предыдущий пример с применением метода номинальной стоимости.

01.01.2008 компания выкупила собственные акции в количестве 100 000 штук по цене 20 у. д. е.

Дт «Собственные выкупленные акции» – 200 000

Дт «Дополнительно оплаченный капитал» – 1 500 000

Дт «Нераспределенная прибыль» – 300 000

Кт «Деньги» – 2 000 000

Собственный капитал компании «А» после приобретения собственных акций будет выглядеть следующим образом:

Наименование статьи	Сумма, у. д. е.
Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 1 000 000 шт.)	2 000 000
Дополнительно оплаченный капитал	13 500 000
Собственные выкупленные акции (100 000 шт.)	(200 000)
Нераспределенная прибыль	9 700 000
Итого собственного капитала	25 000 000

01.03.2009 при продаже 25 000 акций по цене 25 у. д. е. за акцию компания выполнит следующие проводки:

Дт «Деньги» – 625 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 50 000

Кт «Дополнительно оплаченный капитал» – 575 000

01.06.2009 при продаже 25 000 акций по цене 22 у. д. е. за акцию компания выполнит следующие проводки:

Дт «Деньги» – 550 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 50 000

Кт «Дополнительно оплаченный капитал» – 500 000

01.09.2009 при продаже 25 000 казначейских акций по цене 20 у. д. е. за акцию компания выполнит следующие проводки:

Дт «Деньги» – 500 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 50 000

Кт «Дополнительно оплаченный капитал» – 450 000

01.11.2009 при продаже 10 000 казначейских акций по цене 18 у. д. е. за акцию компания выполнит следующие проводки:

Дт «Деньги» – 180 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 20 000

Кт «Дополнительно оплаченный капитал» – 160 000

Допустим, компания «А» выкупленные 100 000 казначейских акций изымает из обращения. Тогда проводки будут следующими:

Дт «Акционерный капитал / обыкновенные акции» – 200 000

Кт «Собственные выкупленные акции» – 200 000

Собственный капитал компании «А» после изъятия собственных акций будет выглядеть следующим образом:

Наименование статьи	Сумма, у. д. е.
Акционерный капитал / обыкновенные акции (номинальной стоимостью 2 у. д. е., в количестве 900 000 шт.)	1 800 000
Дополнительно оплаченный капитал	13 500 000
Нераспределенная прибыль	9 700 000
Итого собственного капитала	25 000 000

Бухгалтерский учет операций с акциями

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал АО, дающая право на получение дохода от его деятельности на участие в управлении обществом. Акция не гарантирует возврата вложенных средств, то есть она своеобразный символ предпринимательского риска.

В бухгалтерском учете при оценке ценных бумаг следует учитывать следующие показатели:

• — номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги;
• — эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью, разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество составляет эмиссионный доход организации;
• — курсовая (рыночная) стоимость — цена определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке, она отражает равновесие между спросом и предложением;
• — ликвидационная стоимость акций и облигаций — стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;
• — балансовая стоимость акций — определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций;
• — учетная стоимость — сумма на которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

Базовой оценкой стоимости акции является её курс, то есть средняя цена, отражающая равновесие между совокупным спросом и совокупным предложением в определенный интервал времени. Курс акции зависит от многих факторов:

• — финансового состояния эмитента и его конкурентов;
• — политической и экономической ситуации в стране;
• -массы платежных средств в обороте;
• — и т.д.

Наиболее очевидная закономерность отражается формулой:

Д

С

Ка = х 100%

где Ка — курс акции, Д — дивиденд, С — ставка %, под которой понимается ссудный процент, реализуемых при помещении средств на депозитный счет в банке.

Данная формула иллюстрирует степень привлекательности конкретной акции для потенциального инвестора, составляющего возможный доход по ней с величиной гарантируемого процента по надежному вложению тех же денег.

Риск возможной потери средств должен как бы компенсироваться высокой доходностью ценных бумаг в случае успеха. Попытка разрешения противоречия между доходностью и надежностью акций в рамках самого АО привела к возникновению так называемых привилегированных акций. Привилегированные акции гарантируют владельцу получение фиксированного дохода (процента). Владелец привилегированных акций меньше рискует, чем обычный акционер, получающий плавающий процент, в зависимости от итогов работы АО и после расчета по всем фиксирующим обязательствам. Поэтому владельцев привилегированных акций часто лишают права голоса на акционерных собраниях, тогда как владелец обычной акции активно участвует в принятии решений, как правило, на условиях: одна обычная акция — один голос. Выпуск акций без права голоса позволяет сконцентрировать контрольно-управленческие функции в более узком кругу акционеров, не теряя при этом общей суммы акционерного капитала. Акции принято также разделять на внешние и внутренние (фантомные), в зависимости от открытой или закрытой политики построения уставного капитала АО. Внешние акции размещаются по открытой подписке, свободно обращаются на вторичном рынке. Фантомные (внутренние) распределяются по закрытому подписному листу. Если весь уставный капитал разделен на внешние акции, то АО называют открытым (ОАО). При преобладании в уставном капитале внутренних акций имеем АО закрытого типа (ЗАО).

Для внешних акций, обращающихся в бумажной форме, необходимо предусмотреть определенную степень защиты от подделок. Обязательными реквизитами таких акций являются:

Внутренние (фантомные) акции в основном обращаются в безналичной форме.

Все акции организация должна разделить на две группы:

• — котируемые,
• — не котируемые.

Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости, для этого корректируют их стоимость.

Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:

• — отражен прирост стоимости акций: Дт 58/1 Кт 91/1;
• — отражено снижение стоимости акции: Дт 91/2 Кт 58/1.

Не котируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.

Пример: На балансе ЗАО числится 300 акций ОАО.

Учетная цена — 50 руб. за акцию. В учетной политике ЗАО записано, что корректировка акций производится ежеквартально. По данным фондовой биржи 31 марта средневзвешенная цена этих акций составила 58 руб.

В бухгалтерии ЗАО делается проводка:

Дт 58/1 Кт 91/1 2400=(300 шт. *(58руб-50руб) — отнесен на финансовый результат прирост стоимости акций.

Таким образом в балансе за 1 квартал акции будут отражены по текущей рыночной стоимости — 17400+(300шт *58руб). Прибыль, полученная от прироста стоимости акции, налогом на прибыль не облагается. А в апреле следующего квартала акции ОАО были исключены из биржевых торгов. Поэтому в полугодовом балансе бухгалтер ЗАО отразит их так же, как и в балансе за 1 квартал — 17400 руб.

По продаже котируемых акций следует делать следующие проводки:

• — определена задолженность покупателя: Дт 76 Кт 91/1;
• — списана стоимость акций, исходя из последней оценки: Дт 91/2 Кт 58/1;
• — отражены иные расходы по продаже: Дт 91/2 Кт 76;51;
• — получены денежные средства от покупателей: Дт 51 Кт 76.

Продажа акций НДС не облагается.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

• — прибыль: Дт 91/9 Кт 99;
• — убыток; Дт 99 Кт 91/9.

При продаже не котируемых акций следует учитывать следующие способы списания, исходя из их оценки:

• — по первоначальной стоимости каждой единицы;
• — по средней первоначальной стоимости;
• — методом ФИФО.

Способ списания необходимо отразить в учетной политике.

Метод первоначальной стоимости — при этом способе акции оцениваются по первоначальной (учетной) стоимости каждой единицы. Его удобно использовать, если число выбывающих активов невелико.

Пример. В феврале фирма продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100руб. за каждую. В балансе акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

• — отражена задолженность покупателя: Дт 76 Кт 91/1 1000=(10шт.*100)
• — списана учетная (первоначальная) стоимость акции:

Дт 91/2 Кт 58/1 1100=(10шт.*110руб.);

Метод средней первоначальной стоимости — исходя из стоимости и количества акций на начало месяца и поступившем в течение месяца акций.

Пример. В марте ЗАО купило и продало несколько пакетов акций ОАО (акции не котируются):

Как учесть увеличение уставного капитала АО за счет увеличения номинальной стоимости акций (конвертации)

Уставный капитал акционерного общества можно увеличить путем повышения номинальной стоимости акций (п. 1 ст. 100 ГК РФ, п. 1 ст. 28 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Наша статья расскажет, как заполнять отчет об изменениях капитала.

При таком способе увеличения уставного капитала организация производит выпуск (эмиссию) новых акций с большей номинальной стоимостью, размещение которых происходит путем конвертации прежних акций (п. 17.1 положения о стандартах Банка России от 11 августа 2014 г. № 428-П).

Источники увеличения уставного капитала

Провести увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций можно только за счет имущества организации (абз. 1 п. 5 ст. 28 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). То есть акционеры увеличение номинала стоимости акций не оплачивают.

Источником увеличения уставного капитала в этом случае может служить:

• добавочный капитал общества;
• остатки фондов специального назначения общества по итогам предыдущего года (за исключением резервного фонда и фонда акционирования сотрудников организации);
• нераспределенная прибыль прошлых лет.

Это следует из пунктов 16.2 и 19.2 положения о стандартах Банка России от 11 августа 2014 г. № 428-П.

Ограничения по сумме увеличения

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет увеличения номинальной стоимости акций, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда организации. Для расчета используются данные бухгалтерской отчетности (срок представления которой наступил) за последний квартал, предшествующий дате подачи документов на госрегистрацию выпуска акций. Это следует из пункта 19.2 положения о стандартах Банка России от 11 августа 2014 г. № 428-П.

Принятие и оформление решения

Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций принимает:

• общее собрание акционеров (если у общества более одного акционера). В этом случае за увеличение должно быть подано большинство голосов акционеров – владельцев голосующих акций общества, принимающих участие в собрании;
• единственный учредитель (акционер).

Решение об увеличении уставного капитала оформите соответственно:

• протоколом общего собрания акционеров;
• решением единственного учредителя (акционера).

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 100 Гражданского кодекса РФ, пункте 2 статьи 28, пункте 3 статьи 47, подпункте 6 пункта 1 статьи 48, пункте 2 статьи 49, статье 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

В решении об увеличении уставного капитала определите:

• категории (типы) акций, номинальная стоимость которых увеличивается;
• номинальную стоимость акций каждой такой категории (типа) после увеличения;
• способ размещения акций – конвертация акций в акции той же категории (типа) с большей номинальной стоимостью;
• иные условия конвертации (например, дату конвертации или порядок ее определения, имущество, за счет которого увеличивается уставный капитал).

Такой порядок следует из пункта 17.1 положения о стандартах Банка России от 11 августа 2014 г. № 428-П.

Внесение изменений в устав

При увеличении уставного капитала в устав общества нужно внести изменения. Решение о внесении изменений принимает:

• общее собрание акционеров (по общему правилу);
• совет директоров (наблюдательный совет), если такие полномочия ему предоставлены уставом;
• единственный учредитель (акционер) (если в организации только один учредитель (акционер)).

В первом случае оформите протокол общего собрания акционеров. Во втором – протокол заседания совета директоров (наблюдательного совета). В третьем – решение единственного учредителя (акционера).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 12, пункте 3 статьи 47, статье 63, пункте 4 статьи 68 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Если решение об изменении устава принимает общее собрание акционеров, за изменение должно быть подано не менее 3/4 голосов акционеров – владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании (п. 4 ст. 49 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Когда это решение принимает совет директоров – достаточно большинства голосов его членов, если уставом общества не установлены другие правила (п. 3 ст. 68 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Регистрация в налоговой инспекции

Кроме этого, госрегистрации подлежит эмиссия новых акций с большей номинальной стоимостью и отчет об итогах выпуска ценных бумаг. Порядок госрегистрации изменений в уставе, эмиссии новых акций с большей номинальной стоимостью и отчета об итогах выпуска ценных бумаг аналогичен процедуре, которая применяется при регистрации дополнительного выпуска акций (п. 3.3, 5.1–5.7, 8.1–8.3, 18.1 положения о стандартах Банка России от 11 августа 2014 г. № 428-П).

Бухучет

В бухучете увеличение размера уставного капитала отразите на дату госрегистрации изменений, внесенных в устав. Связано это с тем, что сумма отраженного в бухучете уставного капитала должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах организации (письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. № 07-05-12/03).

На дату принятия решения об увеличении номинальной стоимости акций никаких записей в бухучете производить не нужно.

Увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций отразите проводками:

Дебет 83 Кредит 80

– отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала организации;

Дебет 84 Кредит 80

– отражено увеличение уставного капитала за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Госпошлину за регистрацию изменений в уставе, эмиссии акций и отчета об итогах выпуска ценных бумаг включите в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). На сумму уплаченной госпошлины сделайте в учете записи:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51

– перечислена госпошлина в бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»

– отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

Порядок учета увеличения уставного капитала за счет повышения номинальной стоимости акций при начислении налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Пример увеличения уставного капитала организации путем увеличения номинальной стоимости акций. Конвертация произведена за счет средств добавочного капитала

Уставный капитал АО «Производственная фирма «Мастер»» составляет 4 000 000 руб. (2000 акций номиналом 2000 руб.). Стоимость чистых активов организации – 18 000 000 руб. Размер добавочного капитала организации равен 15 000 000 руб., а резервного фонда – 200 000 руб.

В июле общее собрание акционеров «Мастера» приняло решение об увеличении уставного капитала за счет средств добавочного капитала организации путем увеличения номинальной стоимости акций на 2 000 000 руб.

Предельная сумма, на которую может быть увеличен уставный капитал общества, составляет 13 800 000 руб. (18 000 000 руб. – (4 000 000 руб. + 200 000 руб.)).

Сумма, на которую решено увеличить уставный капитал организации, не превышает этого значения. Поэтому уставный капитал был увеличен на 2 000 000 руб.

Номинальная стоимость каждой акции в результате увеличилась на 1000 руб. (2 000 000 руб. : 2000 шт.).

Одним из акционеров организации является физическое лицо – А.В. Львов (он же – генеральный директор организации). Ему принадлежит 500 акций.

После увеличения уставного капитала номинальная стоимость каждой акции Львова увеличилась на 1000 руб. и составила 3000 руб. (2000 руб. + 1000 руб.). Номинальная стоимость всех акций Львова в итоге увеличилась на 500 000 руб. (500 шт. × 1000 руб.). С этой суммы бухгалтер «Мастера» должен удержать НДФЛ.

В августе Львову была начислена зарплата. Права на стандартные налоговые вычеты Львов не имеет. НДФЛ с суммы увеличения номинальной стоимости акций Львова в уставном капитале общества удерживается на общих основаниях.

Увеличение уставного капитала и выпуск акций были зарегистрированы в августе.

Организация заплатила госпошлину:

• 20 000 руб. – за регистрацию выпуска акций и отчета об итогах выпуска;
• 800 руб. – за регистрацию изменений в уставе.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 20 000 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения уведомления о госрегистрации выпуска акций и отчета об итогах выпуска:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 20 000 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины.

На дату уплаты госпошлины за регистрацию изменений в уставе:

Дебет 68 субсчет «Государственная пошлина» Кредит 51
– 800 руб. – уплачена госпошлина в бюджет.

На дату получения свидетельства о госрегистрации изменений в уставе:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– 800 руб. – отнесена на прочие расходы стоимость госпошлины;

Дебет 83 Кредит 80
– 2 000 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала организации.

НДФЛ с суммы увеличения номинальной стоимости акций Львова бухгалтер удержал в момент выплаты зарплаты за август:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 65 000 руб. (500 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ.

НДФЛ и страховые взносы

В результате увеличения уставного капитала организации вырастет и номинальная стоимость акций.

С суммы возникшей разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций физических лиц нужно удержать НДФЛ. Такой порядок следует из пункта 1, абзаца 3 пункта 5 статьи 28 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и подтвержден в письмах Минфина России от 21 мая 2014 г. № 03-04-05/24185 и от 12 января 2006 г. № 03-05-01-04/2.

Исключением будет случай, когда увеличение уставного капитала происходит за счет переоценки основных фондов. НДФЛ с такого дохода акционеров удерживать не надо (п. 19 ст. 217 НК РФ).

При изменении номинальной стоимости не начисляют:

• взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что такие выплаты не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Налог на прибыль

Увеличение номинальной стоимости акций не влияет на расчет налога на прибыль. Разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, при расчете налога на прибыль не учитывается (п. 31 ст. 270 НК РФ).

Если такая разница образовалась у акционера – иностранной организации, которая не осуществляет деятельность в России через постоянное представительство, удерживать налог на прибыль с нее не нужно. В этом случае общество по отношению к своему акционеру – иностранной организации налоговым агентом не является. Поскольку такие суммы исключены из состава налогооблагаемых доходов организаций-акционеров (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Сумму госпошлины, уплаченную за регистрацию выпуска акций, отчета об итогах выпуска и внесение изменений в устав, можно отнести:

Организация вправе самостоятельно решить, в составе каких расходов учитывать сумму госпошлины (п. 4 ст. 252 НК РФ).

При методе начисления сумму госпошлины учтите в момент ее начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – по мере ее уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

УСН

Независимо от выбранного объекта налогообложения организации, применяющие упрощенку, разницу между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, при расчете единого налога не учитывают (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, сумму госпошлины, уплаченную за регистрацию выпуска акций, отчета об итогах выпуска и внесение изменений в устав, могут учесть в расходах (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Сделать это нужно в момент ее уплаты в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы увеличение номинальной стоимости акций не влияет.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

Поскольку уплата госпошлины, уплаченной за регистрацию выпуска акций, отчета об итогах выпуска и внесение изменений в устав, одновременно связана с деятельностью организации на общей системе налогообложения и с деятельностью, облагаемой ЕНВД, сумму сбора нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.

В расходы по налогу на прибыль включите только сумму госпошлины, относящуюся к деятельности организации на общей системе налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Акции: изменение номинальной стоимости и распределение

В 1993 г. у меня было 12 акций номинальной стоимостью 10 000 руб. каждая. Сейчас номинальная стоимость одной акции — 10 руб. Может ли быть изменена номинальная стоимость акций, если не было соответствующего решения совета директоров и собрания акционеров? Может ли АО при учреждении размещать акции среди широкого круга лиц по стоимости выше номинальной?

Анастасия, вопрос с сайта www.eg-online.ru

Номинальная стоимость

Первый вопрос связан с изменением в 1998 г. нарицательной стоимости российских денежных знаков на территории РФ. Деноминация рубля проводилась в соответствии с Указом Президента РФ от 04.08.97 № 822 путем замены обращающихся рублей на новые по соотношению 1000 руб. в деньгах старого образца на 1 руб. — нового. На основании этого Указа Правительство РФ приняло постановление от 18.02.98 № 217 и обязало организации (независимо от организационно-правовых форм) до 1 января 1999 г. внести поправки в учредительные документы, решения о выпуске ценных бумаг, проспекты эмиссии ценных бумаг и планы приватизации. Порядок их внесения был определен в постановлении ФКЦБ России от 20.04.98 № 6.

Организациям было рекомендовано в повестку дня общего собрания их участников (акционеров) включать вопрос о внесении в учредительные документы поправок, связанных с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков.

Согласно п. 5 постановления внесение изменений не является уменьшением уставного капитала и должно осуществляться организациями в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными актами РФ, с учетом данного постановления. Изменения вносятся одновременно по всему тексту и по всем комплектам учредительных документов.

На момент внедрения новой нарицательной стоимости рубля порядок внесения изменений в учредительные документы акционерных обществ регулировался Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в редакции Федерального закона от 13.06.96 № 65-ФЗ, далее — Закон об АО).

Поскольку изменение номинальной стоимости акций не считается уменьшением уставного капитала общества, следовало применять правила ст. 12 Закона об АО.Согласно данной норме внесение изменений и дополнений в устав общества или его утверждение в новой редакции осуществляется по решению общего собрания акционеров, принятому большинством в три четверти голосов акционеров — владельцев голосующих акций, участвующих в общем собрании акционеров. Отметим, что порядок принятия решения по данному вопросу тот же.

Таким образом, изменять номинальную стоимость акций надо было по решению общего собрания акционеров, принятому в порядке ст. 12 Закона об АО в редакции, действовавшей в 1998 г.

Распределение

По второму вопросу отметим, что при учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей (п. 2 ст. 25 Закона об АО). Насколько широким или узким будет круг учредителей, зависит от формы АО. В закрытом АО число учредителей не превышает 50, в открытом АО — не ограничено. В любом случае при учреждении все учредители, кому распределяются акции, должны быть известны.

Буква закона

Пункт 3 ст. 7 Закона об АО

Общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц, признается закрытым. Оно не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Ответ на вопрос о стоимости акций, по которой они могут распределяться среди учредителей, как при учреждении, так и при дополнительном размещении содержится в п. 1 ст. 36 Закона об АО. Стоимость может быть выше номинальной.