Система видеонаблюдения какой ОКОФ

Система видеонаблюдения: амортизационная группа

Актуально на: 25 июля 2017 г.

Срок полезного использования объекта основных средств (ОС) – один из главных показателей, необходимых при определении величины амортизационных отчислений. В зависимости от срока полезного использования (СПИ) объект ОС включается в ту или иную амортизационную группу в налоговом учете (п. 1 ст. 258 НК РФ). К какой амортизационной группе относится система видеонаблюдения в налоговом учете, а также какой срок для такого объекта может быть установлен в бухучете, расскажем в нашей консультации.

Система видеонаблюдения: какая амортизационная группа?

Амортизационная группа объекта основных средств устанавливается в налоговом учете в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). Однако система видеонаблюдения в налоговой Классификации не поименована.

НК РФ предусматривает, что если какие-то виды ОС не указаны в амортизационных группах, СПИ по ним устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

В качестве ориентира при определении для видеонаблюдения амортизационной группы организация может учесть, что оборудование коммуникационное по ОКОФ отнесено к информационному, компьютерному и телекоммуникационному (ИКТ) оборудованию с кодом 320.26.30. В налоговой Классификации ей соответствует в том числе группа объектов «Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио или телевизионная передающая» с кодом по ОКОФ 320.26.30.1.Такие объекты отнесены к 4-ой амортизационной группе с СПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно. Для видеорегистраторов амортизационная группа также может быть установлена 4-ая, если иные сроки не предусмотрены техническими условиями, а также рекомендациями изготовителей.

Система видеонаблюдения: срок полезного использования в бухучете

В бухгалтерском учете при установлении СПИ организация принимает во внимание в том числе ожидаемый срок использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью, ожидаемый физический износ, который зависит от режима эксплуатации или естественных условий и т.д. (п. 20 ПБУ 6/01). Но устанавливает этот срок организация самостоятельно. Ведь обязательной к применению бухгалтерской Классификации нет. Но для избежания разниц в бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования видеокамеры или системы видеонаблюдения в бухучете может быть установлен аналогично «налоговому» СПИ.

Организация приобрела систему видеонаблюдения. Технического паспорта и рекомендаций завода изготовителя у организации нет.
К какой амортизационной группе отнести это основное средство?

2 ноября 2012

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Система видеонаблюдения может быть отнесена к четвертой амортизационной группе — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

Обоснование позиции:

Налоговый учет

Амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств (ОС) служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация), утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
При отнесении объекта ОС к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОКОФ (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.
Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/21, от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756.
Если в техническом паспорте завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документации срок полезного использования основного средства не указан, то при наличии такой возможности следует обратиться к изготовителю с соответствующим запросом.
При отсутствии какой-либо информации о сроке полезного использования установленной системы видеонаблюдения считаем возможным руководствоваться следующим.
Анализ арбитражной практики свидетельствует о том, что при разрешении споров, предметом которых являлся вопрос о принадлежности системы видеонаблюдения к той или иной амортизационной группе, суды признают обоснованным включение этой системы в четвертую амортизационную группу (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 N А56-14866/2007; Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2012 N 18АП-12884/11).
Раньше встречалось мнение, что системы видеонаблюдения можно отнести к группе фото- и киноаппаратуры (код 14 3322000) под кодом 14 3322162 «Аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кино регистрации». Такое оборудование согласно Классификации входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от 7 до 10 лет.
Однако в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2011 N 09АП-278/2011 говорится о том, что система видеонаблюдения, используемая для охраны помещения (здания), не может быть отнесена к аппаратуре полигонного наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации.
В этом же постановлении содержится вывод о правомерности отнесения системы видеонаблюдения к третьей амортизационной группе. Следует признать, что в данном случае налогоплательщик мог подтвердить установленный срок службы объекта техническими условиями и рекомендациями изготовителей.
Учитывая сказанное, полагаем, что система видеонаблюдения может быть отнесена к четвертой амортизационной группе — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно по коду ОКОФ 14 3230000 «Аппаратура теле- и радиоприемная» либо по коду 14 3221137 «Аппаратура видеозаписи и воспроизведения общего применения».
При этом амортизационная группа объекта ОС и срок его полезного использования должны быть утверждены локальным актом (приказом или распоряжением руководителя организации.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
При этом определение срока полезного использования объекта ОС производится исходя из:
— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).
Таким образом, в бухгалтерском учете срок полезного использования объекта ОС может определяться организацией самостоятельно.
Обращаем Ваше внимание, что согласно п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 Классификацию, установленную для целей определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация может (но не обязана) применять при определении сроков полезного использования для целей бухгалтерского учета.
Вместе с тем применение Классификации для целей определения срока полезного использования в бухгалтерском учете позволяет исключить разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
При этом в учетной политике организации необходимо закрепить, что срок полезного использования ОС устанавливается в соответствии с Классификацией.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

>Применение ОКОФ и срока полезного использования

Произведены работы по монтажу системы контроля управления доступом на сумму 204,0 тыс. руб.В акте выполненных работ КС-2 помимо монтажных работ и расходных материалов (провода и т.п.) в разделе материалы: базовая станция СКУД (компьютер);контроллер доступа «С2000-2»;замок электромагнитный Vizit ML-300M-40$считыватель Matrix-II EH;источник резервного питания «РИП 12» исп. 02 с АКБ 12В, 7 А/ч;устройство коммутационное «УК-ВК/02»;выключатели автоматические IEK BA47-29 1P.Комиссия затрудняется вынести решение. Что в данной ситуации из перечисленного оборудования нужно оприходовать в качестве объектов ОС, либо все-таки оприходовать всю систему? Какой ОКОФ и срок полезного использования применить (к системе, к отдельным ее частям)?

Систему контроля управления доступом включите в состав здания. Но отдельные элементы будут самостоятельными основными средствами.

Для указанного оборудования предлагаем рассмотреть следующие коды:

№п/п	Наименование оборудования	ОКОФ	Срок полезного использования
1.	базовая станция СКУД (компьютер)	320.26.2 Компьютеры и периферийное оборудование	По Классификатору для этого объекта нет амортизационной группы. Ориентируйтесь на срок, установленный изготовителем
2.	контроллер доступа «С2000-2»	Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами прочая, не включенная в другие группировки	Данному ОКОФ соответствует несколько групп из Классификации ОС. Выберите подходящую.
3.	замок электромагнитный Vizit ML-300M-40$	МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ, ВКЛЮЧАЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ, И ДРУГИЕ ОБЪЕКТЫ	По Классификатору для этого объекта нет амортизационной группы. Ориентируйтесь на срок, установленный изготовителем
4.	считыватель Matrix-II EH	Устройства для считывания микрофильмов, микрофиш или прочих микроносителей	По Классификатору для этого объекта нет амортизационной группы. Ориентируйтесь на срок, установленный изготовителем
5.	источник резервного питания «РИП 12» исп. 02 с АКБ 12В, 7 А/ч,	Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами прочая, не включенная в другие группировки	Данному ОКОФ соответствует несколько групп из Классификации ОС. Выберите подходящую.
6.	устройство коммутационное «УК-ВК/02»	Аппаратура коммуникационная передающая с приемными устройствами	По Классификатору для этого объекта нет амортизационной группы. Ориентируйтесь на срок, установленный изготовителем
7.	выключатели автоматические IEK BA47-29 1P	МАШИНЫ И ОБОРУДОВАНИЕ, ВКЛЮЧАЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНВЕНТАРЬ, И ДРУГИЕ ОБЪЕКТЫ	По Классификатору для этого объекта нет амортизационной группы. Ориентируйтесь на срок, установленный изготовителем

Нужно ли включить в состав основных средств охранно-пожарную сигнализацию (ОПС)

Охранно-пожарную сигнализацию (ОПС) включите в состав здания. Но отдельные элементы будут самостоятельными основными средствами.

ОПС выполняет функции предупреждения о пожаре, проникновении посторонних в помещение. Но только после того, как ее установят в здании. Работать автономно она не может. А значит, сигнализация входит в состав здания и отдельным объектом не будет. Это прямо прописано в законодательстве. Об этом говорит пункт 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и Общероссийский классификатор основных фондов.

В то же время отдельные элементы ОПС включите в состав основных средств. Например, это касается оборудования группы ОКОФ «Устройства охранной или пожарной сигнализации и аналогичная аппаратура». Код – 330.26.30.50. Срок полезного использования аппаратуры составляет 15 лет (по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1).

В бухучете главный критерий основного средства – срок полезного использования. Он должен превышать 12 месяцев. Отсюда вывод. Если и остальные критерии соблюдены, то аппаратура ОПС со сроком полезного использования семь лет будет основным средством.

Об этом сказано в пункте 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Подтверждает такой вывод Минфин России в письме от 30 декабря 2014 № 02-07-10/69030 и судьи в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 апреля 2015 № 17АП-3340/2015-АК.

Окончательное решение, куда отнести объект, принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов.

Шпаргалка: ОКОФ мебели

КОСГУ

В бухучете расходы на монтаж охранно-пожарной сигнализации из оборудования и расходных материалов подрядчика – это подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Но если необходимое оборудование приобретает заказчик, расходы распределите:

 оборудование и расходники – статьи КОСГУ 310 и 340;

 установка в здании – подстатья КОСГУ 226.

Бывает, что установку системы ОПС признают модернизацией (усовершенствованием) здания. Например, если система в автоматизированном режиме управляет конструктивными частями здания. В таком случае в бухучете расходы на ее установку пройдут по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».

Такой порядок следует из положений пункта 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 № 65н, письма Минфина России от 14 апреля 2011 № 02-06-10/1370.

Из статьи

Система контроля доступа в школе: особенности учета

Что представляет собой «электронная проходная»

Документ

Согласно Федеральному закону от 31 декабря 2014 г. № 514-ФЗ, срок получения универсальных электронных карт продлен

Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ предусматривает повсеместное внедрение универсальных электронных карт (УЭК) для использования как учреждениями, так и гражданами.

Такая карта содержит ключевые данные о гражданине и позволяет ему получить удобный доступ к государственным услугам. Ее можно применять и как элемент системы контроля и управления доступом в здание (СКУД), то есть в качестве пропуска. СКУД сейчас активно внедряют в общеобразовательных школах.

В состав минимальной комплектации системы входят автоматизированные рабочие места для сотрудников школы и частного охранного предприятия. Обработку и просмотр информации осуществляют с помощью программного обеспечения (ПО) и информационной панели. Сотрудник охраны должен находиться рядом с «электронной проходной», которая оборудована контроллером и двумя считывателями бесконтактных карт доступа. СКУД может быть дополнительно оснащена оборудованием для защиты от прохода по чужому пропуску и видеонаблюдения.

Учреждение может использовать универсальные электронные карты или иные карты

Монтаж «электронной проходной» в школах, как правило, проводят в рамках государственной программы. Порядок поставки и монтажа оборудования, установки ПО и подписания отчетных документов в данном случае определяет учредитель.

Как определить срок использования и порядок учета

Срок использования системы превышает один год. И согласно пункту 38 Инструкции по применению Единого плана счетов от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция № 157н), СКУД относят к основным средствам. Это подтверждает и Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359. Систему контроля можно идентифицировать как локально-вычислительную сеть с кодом 14 3020191 ОКОФ. Но отдельно она не поименована. А значит, для более точного определения срока использования следует исходить из назначения, характеристик и состава имущества. Допустимо руководствоваться и данными технической документации.

Решение о порядке учета имущества принимает постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов (п. 34 Инструкции № 157н). Однако, чтобы не было соблазна в следующий раз оформить подобный объект иначе, надо прописать порядок в учетной политике.

Электронная пропускная система в учете компании

Для контроля за соблюдением сотрудниками трудового распорядка сегодня многие компании используют электронную пропускную систему (система магнитных или электронных пропусков). Такая система одновременно служит и целям обеспечения безопасности офиса. Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на установку подобных систем с учетом последних изменений в налоговом законодательстве.

Что представляет собой электронная пропускная система

Электронная пропускная система (система контроля доступа) представляет собой комплекс аппаратных и программных средств, который состоит из сервера, компьютерной программы и технических средств, соединенных посредством локальной сети.

В рамках использования такой системы офис оснащается техническими устройствами, например турникетами, которые:

— ограничивают допуск на территорию. Пройти могут только обладатели электронных пропусков (пластиковых карточек), с которых с помощью технических средств считывается информация. При положительном сравнении имеющихся данных, нанесенных на пластиковую карту, турникет разрешает доступ на территорию объекта;

— фиксируют время, когда пропуск был использован на вход или выход. Поскольку каждый пропуск при этом закреплен за конкретным работником, тем самым отмечается время прихода и ухода каждого из них.

Все зафиксированные на проходной данные направляются в специальную компьютерную программу, которая обеспечивает решение двух задач: отмечает фактическое время прихода и ухода работников и позволяет формировать соответствующие отчеты за конкретный период. В отчетах учитывается и время, на которое работник задержался после окончания рабочего дня, независимо от того, просил его работодатель об этом или нет, фиксируется факт отсутствия работника в тот или иной день, отмечается причина отсутствия работника.

Важно!

Даже если в организации есть возможность использовать программное обеспечение для учета рабочего времени, работодатель не может отказаться от ведения табеля на бумаге.

Работодатель обязан вести учет времени, которое фактически отработано каждым работником (ст. ТК РФ). В этих целях утверждены унифицированные формы табеля учета рабочего времени № Т-12 и № Т-13 (постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). И лучше вести именно их, чтобы не было проблем при проверках трудовой инспекцией (письмо Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061 (п. 3)).

Даже если электронные системы позволяют формировать табель по формам № Т-12 и Т-13, организации все равно необходимо ежемесячно его распечатывать и подписывать.

Бухгалтерский учет

Приобретенную систему контроля доступа предполагается использовать для производственных нужд организации на протяжении длительного времени (более 12 месяцев). Следовательно, данное оборудование удовлетворяет критериям, установленным п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и после проведения необходимого монтажа будет включено в состав основных средств.

Оборудование, ввод которого в действие возможен только после сборки всех его частей и прикрепления к полу, в целях бухгалтерского учета является оборудованием, требующим монтажа. Поэтому при поступлении в организацию станок приходуется на счет 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости, равной в данном случае его договорной стоимости (без учета НДС) (абз. 2, 3 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, п. 2 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

При передаче оборудования в монтаж его фактическая себестоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов).

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость объектов основных средств складывается из всех фактических затрат на приобретение (без учета возмещаемого налога — НДС) и доведение до состояния, пригодного для использования (п. 7, 8 ПБУ 6/01).

В данном случае первоначальная стоимость оборудования будет складываться из стоимости оборудования и стоимости его монтажа.

Далее стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

НДС

Организация имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

После принятия на учет в составе оборудования к установке организация вправе произвести налоговый вычет сумм предъявленного ей НДС на основании выставленного счета-фактуры продавца (подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Сумму НДС, предъявленную при выполнении монтажных работ, организация принимает к вычету после подписания акта приемки-сдачи выполненных работ на основании соответствующего счета-фактуры (п. 6 ст. 171, п. п. 5, 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Для целей налогового учета смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование относится к амортизируемому имуществу и учитывается по первоначальной стоимости (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 9 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальная стоимость объекта основных средств включает в себя цену его приобретения (без учета НДС) и стоимость монтажных работ (без учета НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Далее, стоимость объекта основных средств погашается путем начисления амортизации в порядке, установленном ст. 258, 259 НК РФ.

Стоимость имущества менее 100 000 руб. можно учитывать в расходах единовременно при передаче в эксплуатацию или равномерно в течение срока его полезного использования по выбору организации. Выбранный способ учета следует закрепить в учетной политике (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Амортизация

Стоимость систем видеонаблюдения и контроля доступа списывается на расходы организации путем начисления амортизации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Соответственно начисление амортизации заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета (п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Амортизационные отчисления по оборудованию признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

В налоговом учете стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации в порядке, установленном ст. 258, 259 НК РФ.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Амортизационные отчисления включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно исходя из начисленной суммы (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Нормы амортизации определяются исходя из срока полезного использования объекта основных средств (ст. 258,259 НК РФ и раздел III ПБУ 6/01).

Этот срок устанавливается на дату ввода объекта в эксплуатацию в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее — Классификация), утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Классификация основных средств в 2017 г.

С 1 января 2017 г. вступило в силу постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1».

Непосредственно в постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 внесены следующие изменения:

1. Признана утратившей силу норма о том, что Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета. С 1 января 2017 г. организация при принятии объекта основных средств в бухгалтерском учете его срок полезного использования будет устанавливать самостоятельно, руководствуясь только п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Соответственно, с указанной даты срок полезного использования в бухгалтерском учете будет представлять собой ожидаемую (возможную) оценку срока использования данного объекта с учетом всех влияющих на него факторов (то есть с учетом ожидаемой производительности, режима эксплуатации, нормативных ограничений использования объекта и т.д.);

2. Классификация действует в новой редакции. Все основные средства, приведенные в Классификации, разбиты по кодам ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов).

Напомним, что до 31 декабря 2016 г. действовал Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359.

С 1 января 2017 г. вместо него будет применяться Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

При этом Росстандартом утверждены Прямой и Обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458).

Если объект не поименован в Классификации

Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, предусмотренных в Классификации, организация устанавливает срок его полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или исходя из технических условий.

В соответствии с абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ № 1 указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета.

Система контроля доступа непосредственно не указана непосредственно в Классификации. До 2017 г. ряд специалистов предлагал относить подобные системы к третьей амортизационной группе, где под номером 14 3322000 была указана «Фото- и киноаппаратура». Срок полезного использования основных средств, включенных в эту группу, — от 37 до 60 месяцев. В отмененном ныне Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 этому номеру соответствовала большая группа объектов, в которой числилась аппаратура полигонная наблюдения, слежения, фото- и кинорегистрации (номер 14 3322162).

С 2017 г. в связи с введением в действие нового ОКОФ изменилась и Классификация. В ней поменялись не только коды, но и отдельные основные средства перенесены из одной амортизационной группы в другую. Соответственно, изменились и сроки их полезного использования объектов.

Так, вместо 14 3322000 используется 330.26.70 «Приборы оптические и фотографическое оборудование». При этом электронно-пропускная система все равно относится к третьей амортизационной группе.

Пример 1

Организация установила электронно-пропускную систему для входа на территорию предприятия. Стоимость оборудования — 106 200 руб., в том числе НДС 18% — 16 200 руб. На оплату работ по установке и монтажу оборудования организация затратила 35 400 руб., в том числе НДС 18% — 5400 руб. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом (методом). Срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен равным 60 месяцам (код ОКОФ 330.26.70, третья амортизационная группа в соответствии с Классификацией).

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления. Организация не использует право на амортизационную премию.

В этом случае сумма ежемесячных амортизационных отчислений по оборудованию составит 2000 руб. { : 60 мес.}.

В учете организации необходимо сделать следующие проводки:

В месяце получения оборудования от продавца:

Дебет 07 Кредит 60

— 90 000 руб. (106 200 руб. – 16 200 руб.) — принято к учету оборудование, требующее монтажа (Акт о приеме (поступлении) оборудования);

Дебет 19 Кредит 60

— 16 200 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию (на основании счета-фактуры);

Дебет 68 «НДС» Кредит 19

— 16 200 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному оборудованию (на основании счета-фактуры);

Дебет 08 Кредит 07

— 90 000 руб. — отражена передача оборудования в монтаж.

В месяце проведения монтажных работ и ввода оборудования в эксплуатацию:

Дебет 08 Кредит 60

— 30 000 руб. (35 400 руб. – 5400 руб.) — отражена стоимость работ по монтажу оборудования (на основании акт приемки-сдачи выполненных работ);

Дебет 19 Кредит 60

— 5400 руб. — отражена сумма НДС по работам по монтажу оборудования (на основании счета-фактуры);

Дебет 68 Кредит 19

— 5400 руб. — принят к вычету НДС по работам по монтажу оборудования (на основании счета-фактуры);

Дебет 01 Кредит 08

— 120 000 руб. (90 000 + 30 000) — смонтированное и установленное оборудование принято к учету в составе объектов основных средств (основание — акт о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств).

Далее ежемесячно в течение 60 месяцев делается запись:

Дебет 20 Кредит 02

— 2000 руб. — начислена амортизация по оборудованию (основание — бухгалтерская справка-расчет).

Применение ПБУ 18/02

Если организация примет решение стоимость имущества менее 100 000 руб. учитывать в налоговых расходах единовременно при передаче системы контроля доступа в эксплуатацию, то возникает необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Пример 2

В январе 2017 г. организация установила электронно-пропускную систему для входа на территорию предприятия, относящеюся к третьей амортизационной группе, стоимостью 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.).

Установлен срок полезного использования 60 месяцев. Норма амортизации — 1,6666% (1/60).

Амортизация в бухгалтерском по нему начисляется, начиная с февраля 2017 г.

Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете составила 60 000 руб. (70 800 – 10 800).

Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации начиная с февраля 2017 г. — 1000 руб. (60 000 руб. × 1,6666%).

В налоговом учете в январе 2017 г. учтена вся стоимость оборудования в размере 60 000 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете организации в январе 2017 г. расходов не будет, а в налоговом учете списывается вся стоимость оборудования. В связи с этим согласно п. 12, 15 ПБУ 18/02 в учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Далее в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений, признается в бухгалтерском учете, а в налоговом учете расходов не будет. То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

В учете организации необходимо сделать следующие проводки:

В январе 2017 г.:

Дебет 01 Кредит 08

— 60 000 руб. — принят к учету объект основных средств (акт о приеме-передаче объекта основных средств);

Дебет 68 Кредит 77

— 12 000 руб. — сформировано ОНО (60 000 х 20%) (основание — бухгалтерская справка-расчет).

Ежемесячно с февраля 2017 г. в течение срока использования основного средства (60 месяцев):

Дебет 20 (26) Кредит 02

— 1000 руб. — начислена амортизация по объекту основных средств (основание — бухгалтерская справка-расчет).

Дебет 77 Кредит 68

— 200 руб. — Уменьшено ОНО (1000 х 20%) (основание — бухгалтерская справка-расчет);

В результате указанных операций сальдо по счету 77 будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.

Расходы по обслуживанию и текущему ремонту системы контроля доступа

При эксплуатации системы контроля доступа организация несет расходы по ее обслуживанию и текущему ремонту. Чаще всего для этих целей она заключает договоры со специализированными фирмами.

Расходы на обслуживание и текущий ремонт системы контроля доступа являются расходами по обычным видам деятельности при условии, что эти основные средства используются в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

При выполнении ремонта (как текущего, так и капитального) и работ по обслуживанию силами специализированной фирмой стоимость выполненных работ отражается по дебету счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумму НДС, предъявленную специализированной фирмой, организация имеет право принять к вычету после принятия выполненных работ и при наличии счета-фактуры подрядчика (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Стоимость текущего ремонта и услуг по техническому обслуживанию системы контроля доступа включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ).

Расходы на модернизацию или реконструкцию установленной системы относятся на увеличение их первоначальной стоимости на основании п. 2 ст. 257 НК РФ.

Пример 3

Договорная стоимость выполненных работ по ремонту системы контроля доступа равна 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

В бухгалтерском учете организации, применяющей метод начисления в налоговом учете, расходы на ремонт следует отразить следующими проводками:

Дебет 20 (26) Кредит 60

— 50 000 руб. — Отражены затраты на ремонт (59 000 – 9000) (составляется акт приемки-сдачи выполненных работ);

Дебет 19 Кредит 60

— 9000 руб. — отражена сумма НДС выполненным работам (на основании счета-фактуры);

Дебет 68 Кредит 19

— 9000 руб. — принят к вычету НДС по работам по ремонту оборудования (на основании счета-фактуры);

Дебет 60 Кредит 51

— 59 000 руб. — произведены расчеты с исполнителем (операция подтверждена выпиской банка по расчетному счету).

Бухгалтерский и налоговый учет электронных пропусков

Если правилами внутреннего распорядка предусмотрено, что проход на территорию организации осуществляется только по пропускам, то расходы по изготовлению пропусков являются для организации расходами по обычным видам деятельности.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99.

Приобретенная (изготовленная) карточка принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении (изготовлении) за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение (изготовление), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

Оприходование карточки может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

При передаче карточек работникам их стоимость списывается со счета 10, субсчет 10-9, в дебет счета 20 «Основное производство» или счета 26 «Общехозяйственные расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

С целью обеспечения контроля за сохранностью карточки ее стоимость при передаче работнику организация может принять на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету 012 «Карточки, переданные работникам» по фактической себестоимости приобретения (изготовления).

Сумма НДС, предъявленная изготовителем пропусков, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Организация может принять к вычету предъявленную изготовителем карточки сумму НДС после принятия на учет приобретенной карточки и при наличии выставленного контрагентом счета-фактуры (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19.

Расходы организации по оплате услуг по изготовлению пропусков можно учесть в составе прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ): они обоснованны, документально подтверждены и осуществлены в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

При передаче работникам изготовленных карточек их стоимость учитывается в качестве материальных расходов, связанных с производством и реализацией, и признается косвенным расходом (подп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Пример 4

За изготовление пропусков организацией оплачено 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).

В бухгалтерском учете затраты на изготовление пропусков и передачу их работникам следует отразить следующим образом:

Дебет 10-9 Кредит 60

— 5000 руб. — оприходованы пропуска (5900 руб. – 900 руб.) (составляется акт приемки-сдачи оказанных услуг и накладная);

Дебет 19 Кредит 60

— 9000 руб. — отражена сумма НДС по выполненным работам (на основании счета-фактуры);

Дебет 68 Кредит 19

— 9000 руб. — принят к вычету НДС по работам по изготовлению пропусков (на основании счета-фактуры);

Дебет 20 (26) Кредит 10-9

— 5000 руб. — списана стоимость пропусков, переданных работникам (основание — бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 012

— 5000 руб. — пропуска приняты на забалансовый учет (основание — бухгалтерская справка-расчет);

Дебет 60 Кредит 51

— 5900 руб. — произведены расчеты с изготовителем пропуском (операция подтверждена выпиской банка по расчетному счету).

Бюджетным учреждением заключен договор на оказание услуг по установке системы видеонаблюдения в соответствии с техническим заданием. По окончании работ учреждению предоставляется акт выполненных работ, в котором стоимость услуг указывается общей суммой, без указания стоимости комплектующих, работы, расходных материалов и т.п. Акты по форме КС-2, КС-3 не предоставляются. Оплата услуг (вся сумма) отнесена на расходы по статье КОСГУ 225 «Работы и услуги по содержанию имущества».
Нужно ли приходовать какие-либо элементы системы в качестве основных средств? Если нужно, то какими бухгалтерскими записями, на основании каких первичных документов и по какой стоимости это следует сделать?

27 сентября 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты, связанные с монтажом системы (стоимость работ по монтажу, а также стоимость приобретенных и вмонтированных исполнителем в стены и потолки здания расходных материалов (короба, провода, розетки и т.д.)), списываются на расходы (затраты) текущего финансового года с применением подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Отдельные элементы системы видеонаблюдения, относящиеся в соответствии с решением комиссии по поступлению и выбытию активов к основным средствам, должны быть приняты к учету на основании Акта, оформленного данной комиссией, по оценочной стоимости.

Обоснование вывода:
Отнесение имущества к составу основных средств осуществляется при выполнении критериев, перечисленных в п.п. 38, 39, 41, 45 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н). Согласно п. 45 Инструкции N 157н единые функционирующие системы, установленные в здании, являются его частью, а не отдельными основными средствами. В качестве отдельных инвентарных объектов может быть поставлено на учет оборудование указанных систем, например: оконечные аппараты, приборы, устройства средства измерения, управления; средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации; средства вычислительной техники и оргтехники; средства визуального и акустического отображения информации. Соответственно, система видеонаблюдения не подлежит учету бюджетным учреждением в качестве инвентарного объекта основных средств. Ее наличие отражается в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), открытой на здание.
В то же время отдельные элементы данной системы, отвечающие установленным Инструкцией N 157н критериям отнесения к основным средствам, к примеру видеокамеры, компьютерное оборудование и т.д., могут быть поставлены на учет в качестве основных средств.
Решение о возможности отнесения отдельных элементов системы видеонаблюдения к основным средствам принимается постоянно действующей комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов (далее — Комиссия) и оформляется оправдательным документом — Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством Российской Федерации Министерством финансов Российской Федерации (п. 34 Инструкции N 157н). При необходимости к работе в составе Комиссии могут быть привлечены профильные специалисты.
Учитывая положения п. 45 Инструкции N 157н при монтаже в здании единых функционирующих систем, бухгалтерский учет организуется следующим образом*(1):
1. Затраты, связанные с монтажом системы (стоимость работ по монтажу, а также стоимость приобретенных и вмонтированных исполнителем в стены и потолки здания расходных материалов (короба, провода, розетки и т.д.)), списываются на расходы (затраты) текущего финансового года;
2. Отдельные элементы системы, относящиеся к основным средствам в соответствии с критериями, установленными положениями Инструкции N 157н, при приемке выполненных работ по монтажу системы подлежат учету в качестве самостоятельных объектов основных средств.
Согласно п. 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, расходы на установку единых функционирующих систем, в том числе системы видеонаблюдения, относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Следовательно, при принятии к учету результатов работ по договору на оказание услуг по установке системы видеонаблюдения расходы в части затрат, связанных с монтажом системы, относятся на расходы текущего года — в дебет счета 0 401 20 226 или 0 109 00 226. А расходы в части стоимости элементов системы видеонаблюдения, являющихся основными средствами, относятся на формирование их первоначальной стоимости — в дебет счета 0 106 01 310.
Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости, которой признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (п. 23 Инструкции N 157н). Однако в рассматриваемой ситуации исполнитель предоставляет учреждению акт выполненных работ, в котором указывается общая стоимость работ без выделения стоимости конкретных элементов системы. В такой ситуации элементы системы видеонаблюдения могут приниматься к учету по текущей оценочной стоимости, определяемой Комиссией. В соответствии с п. 25 Инструкции N 157н под текущей оценочной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.
Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем. При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов Комиссией могут использоваться:
— данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
— экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в Комиссии) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.
После определения оценочной стоимости элементов системы видеонаблюдения следует выделить их долю из акта выполненных работ. Разделение общей стоимости работ, указанной в акте выполненных работ, на затраты по монтажу системы и стоимость ее элементов может быть отражено в Бухгалтерской справке (ф. 0504833). Таким образом, начисление услуг по установке системы может отражаться на основании Акта выполненных работ с приложением данной Бухгалтерской справки (ф. 0504833). А принятие к учету элементов системы видеонаблюдения осуществляется на основании Акта, оформленного Комиссией, в котором наряду с прочим указана оценочная стоимость элементов системы.
Отметим, что если учреждением уже были отнесены расходы, связанные с монтажом системы, с применением подстатьи 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ, то можно говорить о выявленной ошибке в бухгалтерском учете. Порядок исправления ошибок регулируется положениями п. 18 Инструкции N 157н. Соответственно, в такой ситуации прежде всего необходимо откорректировать ошибочно сделанные записи методом «Красное сторно»:
Дебет 0 401 20 225 (0 109 ХХ 225*(2)) Кредит 0 302 25 730
— датой обнаружения ошибки откорректированы методом «Красное сторно» ранее сделанные записи.
Одновременно дополнительными бухгалтерскими записями отражаются корректные проводки по отнесения затрат на финансовый результат (себестоимость готовой продукции, работ, услуг), а также по принятию к учету отдельных элементов системы:
1. Дебет 0 401 20 226 (0 109 00 226) Кредит 0 302 26 730
— расходы в части затрат, связанных с монтажом системы, отнесены на расходы текущего года (себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг);
2. Дебет 0 106 01 310 Кредит 0 302 26 730
— расходы в части стоимости элементов системы видеонаблюдения, относящихся в соответствии с решением Комиссии к основным средствам, отнесены на формирование их первоначальной стоимости;
3. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 01 310
— приняты к учету элементы системы видеонаблюдения, относящиеся в соответствии с решением Комиссии к основным средствам.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет локальных вычислительных сетей, систем видеонаблюдения и иных аналогичных систем (для госсектора).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

8 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

———————————————————
*(1) Специалисты финансового ведомства в прошлые годы давали аналогичные рекомендации по организации учета единых функционирующих систем (смотрите, например, письма Минфина России от 20.07.2016 N 02-07-10/42570, от 30.12.2014 N 02-07-10/69030, от 11.11.2013 N 02-05-010/48138, от 14.12.2012 N 02-06-10/5196, от 04.06.2010 N 02-06-10/2058).
*(2) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано «ХХ» или «Х», то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

ОКОФ и единые функционирующие системы

с изменениями от 15.10.2018

Смотрите также статью «ОКОФ 2018 — применяем без ошибок»

Найти код ОКОФ, чтобы отразить в учете отдельные объекты основных средств, довольно несложно. К примеру, недавно мы опубликовали таблицу-шпаргалку с кодами для офисной электроники.

Однако с более сложными объектами вроде системы видеонаблюдения или пожарной сигнализации, дело обстоит несколько интереснее. В этой статье мы разберемся, как отразить в учете единые функционирующие системы и какие коды ОКОФ для этого использовать.

Что такое единые функционирующие системы?

Конкретного перечня единых функционирующих систем действующее законодательство не содержит. В то же время в п. 45 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 года №157н (далее — Инструкция № 157н), содержится некий перечень таких систем. Также примеры единых функционирующих систем приведены в п. 3 раздела V Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 года № 65н (в описании подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ).
С учетом названных документов к единым функционирующим системам могут быть отнесены:

• внутренние телефонные сети;
• внутренние сигнализационные сети (охранная, пожарная);
• локально-вычислительная сеть;
• система видеонаблюдения;
• система контроля доступа.

При этом в названных документах перечни являются открытыми и предусматривают отнесение к единым функционирующим системам аналогичных систем.

Как отражать единые функционирующие системы в учете?

Согласно п. 45 Инструкции № 157н единые функционирующие системы отдельными инвентарными объектами не являются. К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование таких систем, в частности:

• средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации;
• средства вычислительной техники и оргтехники;
• средства визуального и акустического отображения информации.
  Так, отдельные части системы видеонаблюдения, например, видеокамеры, учитываются как отдельные инвентарные объекты (письмо Минфина России от 20 июля 2016 г. № 02-07-10/42570).

Поэтому вместо целой системы в учете следует отражать отдельные объекты оборудования, которые входят в ее состав и удовлетворяют критериям отнесения к основным средствам, сформулированным в п. п. 38, 39, 45 Инструкции № 157н и п. 7 раздела II, разделе III Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

Подбираем коды ОКОФ

При выборе кодов ОКОФ в настоящее время следует руководствоваться Общероссийским классификатором ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», принятым и введенным в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.

В качестве примеров приведем две единые функционирующие системы, с которыми у бухгалтеров возникает наибольшее количество вопросов: системы видеонаблюдения и пожарной сигнализации.

Отметим, что состав любых систем в каждом случае индивидуален. В таблицах, приведенных в статье, мы собрали базовые элементы, необходимые для функционирования данных систем.

Коды ОКОФ для системы видеонаблюдения

Код ОКОФ для видеокамеры	330.26.70.13
Код ОКОФ для видеорегистратора	320.26.30.2
Код ОКОФ для передатчиков и приемников видеосигнала	320.26.30.23
Код ОКОФ для монитора	320.26.2
Код ОКОФ для блока питания	320.26.2
Код ОКОФ для кронштейна	330.28.99.39.190

Коды ОКОФ для пожарной сигнализации

Для пожарной сигнализации в новом ОКОФ предусмотрен отдельный код 330.26.30.50 (устройства охранной или пожарной сигнализации и аналогичная аппаратура). Однако это не дает повода должностным лицам учреждения учитывать такую систему в качестве самостоятельного инвентарного объекта и противоречить положениям п. 45 Инструкции № 157н.

Код ОКОФ для контрольной панели	320.26.30.11.190
Код ОКОФ для монитора	320.26.30.2
Код ОКОФ для пожарного датчика (зависит от типа)	320.26.30.50
Код ОКОФ для источника бесперебойного питания (ИБП)	320.26.2
Код ОКОФ для устройства оповещения (зависит от типа)	320.26.30.50

Бюджетному учреждению во исполнение программы «Формирование современной городской среды», подпрограммы «Благоустройство дворовых и общественных территорий» выделена субсидия на иные цели из бюджета на строительство объектов общественной инфраструктуры — системы видеонаблюдения придомовых территорий многоквартирных жилых домов с выводом видеоданных в ЦУН УМВД России. Субсидия предусмотрена по КОСГУ 310, виду расхода 407. Сумма контракта — 10 млн. рублей.
К какой амортизационной группе и к какому коду ОКОФ отнести систему видеонаблюдения в случае принятия ее на учет в качестве объекта основных средств? Учитывается ли в расходах в целях налогообложения прибыли амортизация по указанному объекту?

20 декабря 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Объект основного средства, приобретенный бюджетным учреждением за счет средств субсидии, не подлежит амортизации в налоговом учете. Поэтому амортизационные отчисления по такому объекту не учитываются в составе расходов при налогообложении прибыли.
Системе видеонаблюдения возможно присвоить код 320.26.30.1 по ОКОФ. Такие объекты включаются в четвертую амортизационную группу.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации и включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
При этом согласно п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации, в частности:
— имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ);
— имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ);
— имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации) (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ);
— объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ);
— имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в том числе в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ*(1) (пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ).
В данной ситуации объект основного средства приобретен бюджетным учреждением за счет субсидии. Следовательно, даже если такое имущество соответствует условиям для признания его амортизируемым в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, исходя из положений п. 2 ст. 256 НК РФ такой объект не подлежит амортизации.
Кроме того, в соответствии с последним абзацем п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.
Иными словами первоначальная стоимость основного средства, полностью приобретенного за счет бюджетных средств, равна нулю.
То есть в любом случае амортизационные отчисления по имуществу, приобретенному бюджетным учреждением за счет субсидии, не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (смотрите дополнительно Энциклопедию решений. Амортизация в целях налогообложения прибыли (для бюджетной сферы)).

ОКОФ

Порядок определения срока полезного использования основного средства для бюджетных организаций урегулирован в том числе п. 35 стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — стандарт «Основные средства»).
В соответствии с пп. «а» п. 35 стандарта «Основные средства» срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенных в активе, признаваемом объектом основных средств.
При этом по объектам основных средств, включенным согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Классификация) в амортизационные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для указанных амортизационных групп (смотрите подробнее в Энциклопедии решений. Срок полезного использования основных средств (для госсектора)).
То есть несмотря на то, что в данной ситуации объект основного средства не подлежит амортизации в налоговом учете, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения для определения срока полезного использования применяются в том числе положения Классификации.
В свою очередь, при отнесении объектов основных средств к амортизационной группе по Классификации следует руководствоваться кодами ОКОФ. С 1 января 2017 года применяется Общероссийский классификатор основных фондов ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее — ОКОФ).
В ОКОФ приведены обобщенные названия, а для многих — еще и отрасль или область применения. Поэтому подбирать код ОКОФ следует исходя из назначения основных средств.
Между тем относительно применения ОКОФ Минфин России в своих разъяснениях указывает, что в соответствии с п. 2.2 приказа Росстандарта от 21.04.2016 N 458 (далее — Приказ N 458), а также согласно положению о Росстандарте, утвержденному постановлением Правительства РФ от 17.06.2004 N 294, консультирование заинтересованных лиц по вопросам перехода на новую редакцию ОКОФ находится в компетенции именно Росстандарта (письма Минфина России от 09.02.2017 N 02-08-05/7184, от 30.12.2016 N 02-08-07/79584). Как указывал Минфин России в письме от 21.09.2017 N 02-06-10/61195, указаний, характеризующих порядок отнесения объектов классификации к определенному коду подраздела ОКОФ, в описании (введении) классификатора не содержится. Таким образом, определение кода ОКОФ основывается на субъективном суждении.
Приказом N 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между действующим ОКОФ и старым ОКОФ.
По старому ОКОФ существует практика, в соответствии с которой системы видеонаблюдения классифицируются в качестве аппаратуры теле- и радиоприемной по коду 14 3230000 (смотрите, например, постановления АС Поволжского округа от 23.07.2018 N Ф06-35654/18, ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 N А56-14866/2007, Третьего ААС от 02.07.2013 N 03АП-2171/13, Восемнадцатого ААС от 29.03.2012 N 18АП-12884/11).
Согласно прямому переходному ключу аппаратура теле- и радиоприемная (код 14 3230000 по старому ОКОФ) относится к аппаратуре коммуникационной, аппаратуре радио или телевизионной передающей (код 320.26.30.1 по ОКОФ).
Исходя из изложенного считаем, что в данной ситуации системе видеонаблюдения придомовых территорий многоквартирных жилых домов можно присвоить код 320.26.30.1 по ОКОФ «Аппаратура коммуникационная, аппаратура радио или телевизионная передающая».
Согласно Классификации объекты с кодом 320.26.30.1 по ОКОФ включаются в четвертую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Также следует отметить, что для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации, срок полезного использования может устанавливаться налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). Причем если для объекта отсутствуют технические условия и рекомендации производителя (и по другим вопросам классификации основных средств), Минфин России рекомендует обращаться в Минэкономразвития для решения этого вопроса (письма от 07.03.2018 N 03-03-06/1/14560, от 16.11.2009 N 03-03-06/1/756, от 28.07.2009 N 03-03-06/1/494).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Группировка основных средств (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Определение кода ОКОФ (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Учет локальных вычислительных сетей, систем видеонаблюдения и иных аналогичных систем (для бюджетной сферы);
— Вопрос: В организации система видеонаблюдения используется прежде всего для записи изображения и звука на контрольно-пропускном пункте, хотя может использоваться и для просмотра в реальном времени. В состав системы видеонаблюдения входят телевизионные камеры, кабели и компьютеры. Какой код ОКОФ можно присвоить системе видеонаблюдения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
— Вопрос: Предприятие ведет строительство здания для производственных нужд подрядным способом. Все затраты по строительству относятся на счет 08 для включения в первоначальную стоимость. Принято решение установить систему видеонаблюдения на объекте строительства. Каков порядок учета системы видеонаблюдения с точки зрения бухгалтерского учета? К какой амортизационной группе, к какому коду ОКОФ отнести систему видеонаблюдения в случае принятия ее на учет в качестве объекта основных средств? Можно ли в бухгалтерском учете ограничить срок полезного использования сроком окончания строительства? Необходимо ли суммы начисленной амортизации отнести на счет 08? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

26 ноября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) К такому имуществу в том числе относится имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. В свою очередь, к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.

Учет системы видеонаблюдения и расходов на ее содержание

В ближайшем будущем планируется оснастить все дошкольные образовательные учреждения системами видеонаблюдения. Что касается школ и учреждений среднего и высшего профессионального образования, то в основном уже сейчас все они имеют данное оборудование либо планируют его установить. О том, в каком порядке учитывается стоимость самой системы видеонаблюдения, а также расходы на ее монтаж (установку) и содержание, расскажем в данной статье.

Учет системы видеонаблюдения

В соответствии с п. 38 Инструкции N 157н <1> все материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Обратите внимание! К основным средствам не относятся предметы, служащие менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров (п. 39 Инструкции N 157н).

Системы видеонаблюдения отвечают перечисленным выше требованиям, поэтому в целях бухгалтерского учета такие объекты следует относить к основным средствам.

Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Так как системы видеонаблюдения состоят из нескольких предметов (камеры, мониторы, пульты управления и т.д.), они могут приниматься к учету либо в комплексе, либо каждый предмет в отдельности.

Системе видеонаблюдения как комплексу конструктивно сочлененных предметов присваивается один инвентарный номер, что означает, что для всех объектов данного комплекса установлен общий срок полезного использования.

Если же оборудование, входящее в систему, учитывается по отдельности, то каждому из предметов присваиваются инвентарные номера и устанавливаются разные сроки полезного использования.

В соответствии с ОКОФ <2> оборудованию, которое может входить в систему видеонаблюдения, присвоены следующие коды:

• 14 3230020, 14 3230150 — аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая;
• 14 3221137 — аппаратура видеозаписи и воспроизведения общего применения;
• 14 3020000 — техника электронно-вычислительная (процессоры, блоки питания, клавиатуры и т.д.).

<2> Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Исходя из этого, а также из положений Инструкций N N 162н <3>, 174н <4>, 183н <5>, системы видеонаблюдения учитываются на следующих счетах:

• 0 101 34 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения» (казенными, бюджетными и автономными учреждениями);
• 0 101 24 000 «Машины и оборудование — особо ценное движимое имущество учреждения» (только бюджетными учреждениями — получателями субсидий и автономными учреждениями).

<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.
<4> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<5> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Итак, мы выяснили, что система видеонаблюдения, независимо от того, отдельный это инвентарный объект или комплекс нескольких объектов, учитывается в составе основных средств, поэтому расходы на ее приобретение, в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ <6>, следует относить на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, а расходы по оплате монтажных работ, в частности за установку (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации) системы видеонаблюдения, — на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

<6> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н.

Объекты системы видеонаблюдения (система видеонаблюдения) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Напомним, что согласно п. 23 Инструкции N 157н первоначальной стоимостью объекта признается сумма фактических вложений в его приобретение, сооружение или изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме его приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). В частности, к фактическим вложениям по приобретению системы видеонаблюдения относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) (стоимость системы, стоимость оборудования);
• суммы, уплачиваемые организациям за работы, осуществляемые в целях создания объекта основного средства (стоимость работ по монтажу, установке оборудования);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением системы;
• затраты по доставке оборудования для монтажа системы;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением системы видеонаблюдения.

Первоначальная стоимость объекта учета, относящегося:

• к особо ценному движимому имуществу, формируется на счете 0 106 21 000 «Вложения в основное средство — особо ценное движимое имущество учреждения»;
• к иному движимому имуществу, — на счете 0 106 31 000 «Вложения в основное средство — иное движимое имущество учреждения».

Пример 1. Бюджетное учреждение — получатель субсидии заключило договор с фирмой ООО «Лидер». Предметом договора является поставка оборудования, составляющего систему видеонаблюдения (стоимость оборудования — 25 000 руб.), и его монтаж (стоимость работ — 10 000 руб.). Договором также предусмотрена обязанность заказчика внести аванс в размере 30% стоимости оборудования. Услуги поставщика оплачиваются за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. Лицевой счет учреждения открыт в ОФК.

————————————-T————T————T———-¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Перечислен аванс поставщику ¦4 206 31 560¦4 201 11 610¦ 7 500 ¦
¦(30% x 25 000 руб.) ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Сформирована первоначальная ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимость оборудования: ¦ ¦ ¦ ¦
¦- стоимость оборудования; ¦4 106 31 310¦4 302 31 730¦ 25 000 ¦
¦- стоимость работ по монтажу ¦4 106 31 310¦4 302 26 730¦ 10 000 ¦
¦оборудования ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————+————+————+———-+
¦Принята к учету система ¦ ¦ ¦ ¦
¦видеонаблюдения ¦4 101 34 310¦4 106 31 310¦ 35 000 ¦
¦(25 000 + 10 000) руб. ¦ ¦ ¦ ¦
L————————————+————+————+————

Зачастую в договоре по установке системы видеонаблюдения исполнитель прописывает общую стоимость услуг, не выделяя при этом стоимость оборудования. Надо ли в таком случае ставить на учет систему в качестве основного средства либо отражаются лишь расходы по ее установке? По мнению автора, ставить на учет систему видеонаблюдения надо в любом случае независимо от того, выделена ее стоимость отдельной строкой в договоре или нет, поскольку только в таком случае учреждение сможет контролировать ее наличие и эксплуатацию, производить техническое обслуживание и ремонт. Если же отразить в учете только расходы по установке системы видеонаблюдения, то контролировать попросту будет нечего, так как не будет самого объекта учета.

Обратите внимание! При осуществлении работ по монтажу систем видеонаблюдения необходимо руководствоваться Законом РФ от 11.03.1992 N 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации». Согласно данному Закону монтаж систем видеонаблюдения должен осуществляться организациями, имеющими лицензию на проведение таких работ (Письмо Минэкономразвития России от 26.04.2010 N Д05-1223).

Начисление амортизации на систему видеонаблюдения. По общему правилу, установленному п. 92 Инструкции N 157н, по объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

• на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, — не начисляется;
• на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно — начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
• на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. — начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации. Нормы амортизации рассчитываются исходя из срока полезного использования основного средства и его балансовой стоимости.

Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с п. 44 Инструкции N 157н. Согласно данному пункту при определении срока их полезного использования в первую очередь учитываются положения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация основных средств). В данной Классификации системы видеонаблюдения прямо не поименованы. При этом решение некоторых организаций об отнесении системы видеонаблюдения к четвертой амортизационной группе, то есть к имуществу со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет (Аппаратура теле- и радиоприемная (код 14 3230000)), суды признают правомерным (Постановление ФАС СЗО от 11.02.2008 по делу N А56-14866/2007).

Кроме того, если учреждения учитывают отдельно оборудование, входящее в систему видеонаблюдения, например монитор, процессор, то они вправе установить на него срок полезного использования в диапазоне от 2 до 3 лет включительно. Это объясняется тем, что техника электронно-вычислительная, в том числе процессоры, включается во вторую амортизационную группу Классификации основных средств.

Если названная Классификация не содержит информации, необходимой для установления срока полезного использования, то для установления данного срока используют документы производителя основного средства. Если и в указанных документах нет необходимой информации, учреждение вправе самостоятельно установить срок полезного использования на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 44 Инструкции N 157н).

Сумма начисленной на системы видеонаблюдения амортизации учитывается на следующих счетах:

• 0 104 24 000 «Амортизация машин и оборудования — особо ценного движимого имущества учреждения»;
• 0 104 34 000 «Амортизация машин и оборудования — иного движимого имущества учреждения».

Расходы на техническое обслуживание и ремонт системы видеонаблюдения

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ расходы по оплате договоров на выполнение работ, оказание услуг, связанных с содержанием (работы и услуги, осуществляемые с целью поддержания и (или) восстановления функциональных, пользовательских характеристик объекта), обслуживанием и ремонтом нефинансовых активов, относятся на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. Исходя из этого, расходы на обслуживание и ремонт системы видеонаблюдения, являющейся объектом основных средств, также отражаются по указанной статье.

Стоит отметить, что расходы на техобслуживание и ремонт не увеличивают балансовую стоимость системы видеонаблюдения. Подтверждением того, что такие работы с объектом производились, может служить указание на них в инвентарной карточке основного средства.

Техническое обслуживание системы видеонаблюдения, как правило, производится теми же организациями, которые ранее ее устанавливали, либо иными организациями, имеющими лицензию на оказание таких услуг. Ремонтировать систему учреждение может собственными силами с привлечением штатных специалистов либо с помощью сторонних фирм или специалистов.

Рассмотрим, как отразятся в бухгалтерском учете расходы на ремонт системы видеонаблюдения.

Пример 2. Казенное образовательное учреждение заключило договор на ремонт системы видеонаблюдения. Стоимость ремонтных работ составила 3000 руб. Оплата работ осуществляется по факту. Учреждение оплатило ремонт за счет бюджетных средств.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

>Бухучет системы видеонаблюдения в составе основных средств и учет расходов на ее монтаж

Как нам правильно оформить документально и бухгалтерскими проводками следующую операцию: у учреждения на балансе числится система видеонаблюдения, как единый объект по условной цене- 150000,00 рублей, в этом году приобретены две видеокамеры по условной цене 8000,00 рублей за штуку. Произведена замена видеокамер в системе видеонаблюдения (2 из 6) на вновь приобретенные, т.е. остались 4 старые видеокамеры и заменили 2 на новые. Это будет модернизация объекта? Как списать стоимость старых видеокамер, если объект числиться как одно целое или надо просто увеличить его стоимость на новые видеокамеры (150000,00+16000,00)?

Отвечает Ольга Моргунова, эксперт

Систему видеонаблюдения в состав основных средств включать не нужно. А вот отдельные ее элементы будут основными средствами. В том числе и видеокамеру необходимо учитывать как отдельное основное средство.

То есть Вам необходимо списать старые видеокамеры и принять к учету новые.

С начало вам необходимо внести исправление в учет и списать систему видеонаблюдения и принять к учету отдельные её элементы отвечающие критериям основных средств (видеокамеры, системный блок, монитор, пульт управления). Как внести исправление в учете поможет рекомендация .

После чего списать старые видеокамеры и принять к учету новые.

Как отразить в учете списание основных средств смотрите в рекомендации .

Как отразить в учете поступление основных средств смотрите в рекомендации.

Обоснование

1.Из рекомендации

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Нужно ли в бухучете включить в состав основных средств систему видеонаблюдения и как учитывать расходы на ее монтаж

Систему видеонаблюдения в состав основных средств не включайте. А вот отдельные ее элементы будут основными средствами.

Объясним почему и подскажем, как отражать эти расходы в бухучете.

Система видеонаблюдения выполняет функции визуального наблюдения за подконтрольной территорией. Она фиксирует информацию в архиве, которую потом передают на хранение в спецархив. Но эта система выполняет свои функции только после того, как ее установят в здании. Работать автономно она не может. То есть система видеонаблюдения – это комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В нее входят видеокамеры, системный блок, монитор, пульт управления и т. д. Но эти составляющие имеют разный срок полезного использования по ОКОФ. Кроме того, этот срок намного меньше срока полезного использования здания, в котором установлена система. Поэтому система видеонаблюдения не обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов и ее нельзя учесть как единый инвентарный объект. Такой вывод следует из пунктов 41, 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Какое же решение должна принять комиссия?

Отдельные элементы системы видеонаблюдения, которые подходят по всем критериям, включите в состав основных средств. Например, срок полезного использования для видеокамеры – пять лет: код по ОКОФ 330.26.70.13 «Видеокамеры цифровые», срок полезного использования, по Классификации – третья группа, «Приборы оптические и фотографическое оборудование». Для компьютера (сервера) – срок полезного использования – три года (по Классификации относится к коду 330.28.23.23 Машины офисные прочие).

Как видите, срок полезного использования элементов системы видеонаблюдения разный, но он всегда больше года. Поэтому отразите их в составе основных средств.

Подтверждает такой вывод пункт 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и Минфин России в письме от 11 ноября 2013 г. № 02-05-010/48138.

Окончательное решение, куда отнести объект, принимает комиссия учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов.

КОСГУ

В бухучете расходы на установку системы видеонаблюдения из оборудования и расходных материалов подрядчика – это подстатья КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги». Но если необходимое оборудование приобретает заказчик, расходы распределите:

• оборудование и расходники – статьи КОСГУ 310 и 340;
• установка в здании – подстатья КОСГУ 226.

Такой порядок следует из указаний к статье КОСГУ 226, 310, 340, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. И дополнительно это подтвердил Минфин России в письмах от 6 июня 2014 г. № 02-05-10/27545, от 16 декабря 2014 г. № 02-14-10/64/944.

БУХУЧЕТ

В бухучете расходы на монтаж системы видеонаблюдения и объекты, которые будут основными средствами, разделите. Порядок тот же, что и при учете охранно-пожарной сигнализации. Ведь и в том и в другом случаях в состав основных средств включают именно отдельные элементы систем.