Сдача выполненных работ

Содержание

Акт выполненных работ: как правильно составить по образцу

Выполнение договорных обязательств фиксируется участниками соглашения документально специальным актом приёмки-сдачи, предусматривающим переход права собственности и передачу коммерческих рисков. Основанием считается подписанный сторонами акт выполненных работ, образец которого за исключением строительных и монтажных работ, разрабатывается исполнителем самостоятельно с отражением обязательных реквизитов.

Законодательные требования

Структура документа на законодательном уровне не предусматривает строгих стандартов за исключением акта приёмки выполненных работ в строительстве по специальной форме КС-2.

Формулировку разграничивает налоговое законодательство, подразумевая:

  • акт о выполненных работах, если обязательным атрибутом является использование и отражение в учёте списания материальных ценностей, сопутствующих процессу выполнения и имеющих стоимостное выражение;
  • акт об оказании услуг, если передача физических объектов не происходит и материалы в процессе выполнения не расходуются.

С точки зрения Налогового Кодекса формулировка разграничивает использование материальной составляющей и исключительно трудовые ресурсы, включая интеллектуальный и физический потенциал исполнителей. Унифицированная форма помимо КС-2 и справки КС-3 законодательно не установлена, а Гражданский Кодекс не разграничивает понятия «выполнения работ» и «оказания услуг».

Типовой документ составляется на основании договора, предусматривающего форму сдачи-приёмки, учитывая промежуточные этапы. При отсутствии договора одни контролёры считают подписанный акт недействительным, другие признают заключение договора в устной форме.

Оформленный АВР произвольной формы считается основанием для:

  • перехода права собственности;
  • оплаты определённого договорного этапа или полного завершения сделки;
  • передачи коммерческих рисков;
  • отражения операции в бухгалтерском и налоговом учёте.

Если договор отражает взятые сторонами обязательства, то акт выполненных работ, шаблон которого разрабатывается исполнителем, отражает факт выполнения договорных обязательств.

Подписание документа сторонами считается свидетельством отсутствия взаимных претензий, а при возникновении разногласий используется в судах для подтверждения спорных моментов.

Образец составления акта выполненных работ

Образец акта выполненных работ и услуг должен включать обязательные пункты, несмотря на отсутствие унифицированной формы. Стандартный документ составляется в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, поскольку по стандарту предусматривает две стороны – заказчика и исполнителя.

В АВР целесообразно указать следующую информацию:

  1. Порядковый номер для отражения в бухгалтерских регистрах учёта.
  2. Дату составления документа. Если на принятие заказчиком необходимо дополнительное время, то целесообразно напечатать в бланке место с указанием заказчиком даты приёмки, служащей моментом перехода права собственности и датой реализации.
  3. Реквизиты заключённого договора, согласно условиям которого выполняются договорные обязательства.
  4. Период выполнения с указанием момента начала и окончания.
  5. Объёмы и конкретный перечень выполненных работ с отражением материальных составляющих, затраченных в процессе выполнения. В частности, в акт выполненных работ по техническому обслуживанию целесообразно включить использованные комплектующие и материалы в количественном и стоимостном выражении, что позволит исполнителю отразить безболезненно стоимость в составе налоговых расходов.
  6. Общую стоимость с включением НДС. Акт выполненных работ без НДС составляется, если:
    • исполнитель не является плательщиком налога;
    • операция льготируемая и относится к необлагаемым НДС;
    • местом реализации территория России не признаётся при оказании посреднических услуг.

  1. Реквизиты сторон, включающие полное наименование согласно учредительным документам.
  2. Подписи и печати участников. Акт выполненных работ для физических лиц не требует оттиска печати, поскольку печать не предусматривается для граждан при вступлении в гражданско-правовые сделки.

Скачайте бланки: В формате Ворд:

Акт о приемке выполненных работ (в формате Word .doc) (35,0 KiB, 5 920 hits)

; в формате Эксель

Бланк акта выполненных работ (в Excel .xls) (11,1 KiB, 2 751 hits)

Если заказчик уклоняется от подписания двухстороннего документа, то выходом для исполнителя является односторонний АВР, предусмотренный п.4 статьи 753 ГК РФ. Целесообразно составить приложение к акту выполненных работ с указанием отсутствия претензий со стороны заказчика в течение определённого периода, и отразить перечень материальных затрат. Это может послужить доказательством исполнения обязательств в суде. Скачайте образец:

Образец акта выполненных работ (в Word) (37,0 KiB, 2 112 hits)

Сдача-приемка строительно-монтажных работ

При строительстве, реконструкции, капитальном ремонте, монтаже и демонтаже оборудования статья 740 ГК РФ требует заключить договор подряда. После завершения строительства подрядчику необходимо сдать результаты, а заказчику принять. Если работа предусматривает несколько этапов, то на каждый составляется промежуточный акт выполненных работ.

Типовые формы КС-2 и КС-3 не относятся к категории обязательных, но рекомендуются ввиду содержания необходимых реквизитов и привычности для строительного рынка.

Во избежание проблем при проверках в КС-2 целесообразно указать:

  • полную и точную информацию о подрядчике и заказчике;
  • место выполнения СМР;
  • количество, сроки и объём каждого этапа выполнения.

Форма КС-3 содержит сведения относительно стоимости выполнения каждого этапа и понесенных затрат. Справка составляется на основании АВР КС-2, содержащего итоговые результаты и являющимся итоговым актом выполненных работ. Справка КС-3 включает информацию с начала текущего года, поскольку составление осуществляется нарастающим итогом, что удобно при длительности строительного процесса.

Неудобство использования типовых формуляров возникает в случае подключения третьей стороны, поскольку бланки предусматривают двух участников. Выходом является трёхсторонний АВР между генподрядчиком, субподрядчиком и заказчиком, составленный в произвольной форме с указанием реквизитов каждой стороны.

Изменение договорных условий

В процессе выполнения или в результате выставления претензии заказчиком по ряду этапов, возможно изменение стоимости относительно ранее подписанного экземпляра документа.

С этой целью составляется корректировочный акт выполненных работ с указанием:

  • номера и даты документа, к которому составляется корректировка;
  • изменения ценовой политики в сторону увеличения или уменьшения со ссылкой на обстоятельства, включая выявленный дефект заказчиком после подписания основного акта и принятый исполнителем;
  • новую итоговую стоимость согласно внесённым изменениям.

Дата подписания заказчиком – основание для отражения в учёте и корректировки сумм НДС относительно ранее принятого и отражённого в учётных регистрах обоими участниками сделки.

«Нестандартные» контрагенты и АВР

Акт выполненных работ для ИП, работающих на упрощённой системе налогообложения по схеме учёта доходов без расходов или применяющих ЕНВД, не является обязательным документом. Однако в интересах предприятия для отражения произведённых расходов требовать от индивидуальных предпринимателей грамотного составления документа. Если ИП является заказчиком, то он обязан подписать АВР, но не заверять печатью в случае осуществления деятельности без печати.

При составлении акта выполненных работ с физическим лицом необходимо указать паспортные данные вместо реквизитов компании.

В акте выполненных работ с иностранной компанией важна дата подписания, поскольку:

  • является определяющим моментом признания расходов;
  • считается моментом пересчёта курса иностранной валюты;
  • считается завершающим моментом сделки для валютного контроля.

Если акт выполненных работ (оказанных услуг) не содержит подробной детализации, то необходимо наличие подтверждающих документов с расшифровками. Вместо АВР разрешено применение универсального передаточного документа, имеющего рекомендательный характер для сокращения документооборота. Если в первоначально заключённом договоре предусмотрен АВР, то изменения требуется оформить дополнительным соглашением.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учёте финансово-хозяйственной операции осуществляется на основании подписанного сторонами АВР. Заключённый договор фиксирует юридическую часть сделки и не считается основанием для перехода права собственности, приёмки-передачи коммерческих рисков и не фиксирует момент выполнения полного или частичного этапа договорных обязательств.

Сдача и приемка строительно-монтажных работ

Опубликовано: Февраль 21, 2008

Различают промежуточную приемку работ в процессе их производства и окончательную приемку законченных строительством или реконструкцией объектов.

Промежуточную приемку работ производят непосредственно в ходе их выполнения и проверяют прежде всего все скрытые работы, результаты которых закрываются последующими работами. Приемку скрытых работ производит по мере их выполнения комиссия, состоящая из представителей подрядчика и заказчика; при этом составляются и подписываются соответствующие акты.

Приемку законченного строительством или реконструкцией объекта (комплекса) осуществляют в две стадии: на первой — рабочими комиссиями заказчика-застройщика от генерального подрядчика; на второй — Государственной приемочной комиссией от заказчика-застройщика.

Не принимаются в эксплуатацию объекты с недоделками, препятствующими нормальной эксплуатации сооружений, а также с отступлениями от утвержденного пускового комплекса-по «временным» или «укороченным» технологическим схемам.

Рабочая комиссия в начале своей работы должна проверить наличие у генподрядчика лицензий, подобранной и правильно оформленной технической документации. Комиссия имеет право потребовать вскрытия конструкций заглубленных сооружений даже при наличии актов на скрытые работы. Оплата стоимости таких работ производится за счет заказчика (при наличии актов) и за счет подрядчика (при их отсутствии).

После проверки и рассмотрения всей исполнительной документации рабочая комиссия детально осматривает предъявленный к сдаче объект и устанавливает, правильно ли осуществлен проект в натуре, соблюдены ли технологические условия и нормы при выполнении строительно-монтажных работ.

Осмотр зданий и сооружений проводят в технологической последовательности их строительства, начиная с подземной части зданий и заглубленных сооружений, затем надземной их части, завершая работами по благоустройству территории. При осмотре объекта члены рабочей комиссии делают записи обо всех замеченных недостатках (недоделках, дефектах); их оформляют в виде ведомости-приложения к акту комиссии с указанием сроков устранения и ответственных исполнителей.

Ведомость выявленных недоделок и дефектов, а также особых замечаний рабочей комиссии является основанием для установления качества выполненных видов работ, конструктивных элементов здания или сооружения, которые вносятся в акт комиссии.

Вводимые в эксплуатацию сооружения должны быть обеспечены связью, сигнализацией, рабочим и аварийным освещением. Установленное в сооружениях технологическое оборудование, кроме индивидуальных испытаний, должно пройти комплексное опробование вхолостую и под нагрузкой.

Если рабочая комиссия с учетом выявленных недостатков и замечаний сочтет возможным допустить объект к приемке в эксплуатацию, то в завершение ее работы составляется соответствующий акт, подписываемый всеми членами комиссии. Этим рабочая комиссия подтверждает подготовленность к сдаче в эксплуатацию предъявляемых Государственной приемочной комиссии объектов (комплексов), их отдельных очередей или пусковых комплексов.

Акт приемки объектов, зданий, сооружений рабочей комиссией составляется в пяти экземплярах, которые включаюгся в состав документов для Госкомиссии. К каждому экземпляру прилагаются все справки, протоколы, акты и другие документы, определяющие качество принимаемых работ, подписанные и при необходимости скрепленные печатями. К акту обязательно должны быть приложены: перечень всех строительных и монтажных организаций, участвовавших в строительстве (реконструкции) объекта с указанием видов и объемов выполненных ими работ, фамилии инженерно-технических работников, ответственных за качество работ; оценка качества работ; перечень допущенных отступлений от утвержденного проекта рабочих чертежей, СНиПов; полный перечень недоделок, невыполненных работ, сроки их устранения с указанием объемов и организаций, обязанных их устранить; расчет сметной стоимости объекта и фактических затрат по его вводу в эксплуатацию; приказ или распоряжение о назначении рабочей комиссии.

Акт рабочей комиссии и вся предъявленная документация передаются заказчику, который самостоятельно (без участия генподрядчика) должен позаботиться о выборе и назначении комиссии для приемки объекта (комплекса) в эксплуатацию.

Государственная комиссия с учетом представленных актов и материалов рабочей комиссией устанавливает: соответствие выполненных работ утвержденному проекту; соблюдение норм строительного проектирования, правил и рекомендаций Минстроя России; соответствие качества выполненных работ и конструкций требованиям СНиПов, ТУ и ГОСТов. Кроме того, Госкомиссия проверяет готовность объекта или комплекса к приемке, устанавливает качество работ и дает им оценку на основе единого критерия качества строительно-монтажных работ, выполненных по технологическим этапам, комплексам, сооружениям в целом по сдаваемым в эксплуатацию объектам. Оценка качества работ по балльной системе отменена .

В случае выявления заказчиком работ, выполненных с отступлением от СНиПов, они не принимаются и их оплата не производится. Эти же работы не засчитываются в объемы выполненных подрядных работ до устранения допущенных отклонений.

Госкомиссия определяет также общую оценку качества построенного или реконструированного объекта (комплекса) в целом на основе оценок проектных решений, оборудования, строительных конструкций, материалов и строительно-монтажных работ. Работа комиссии завершается составлением акта о приемке в эксплуатацию объекта или оформлением материалов об отказе в приемке.

Акт приемки в эксплуатацию объекта (его очереди или пускового комплекса) и докладная записка к нему составляются в пяти экземплярах, два из которых вместе с проектом решения представляются в орган, назначивший Госкомиссию, два передаются заказчику и один — генеральному подрядчику. Каждый экземпляр акта подписывается председателем и всеми членами комиссии. К акту прилагают: перечень всех строительных, монтажных и наладочных организаций, участвовавших в строительстве (реконструкции); перечень кратких технических характеристик оборудования; перечень всех документов и материалов, предъявленных Госкомиссии; перечень проектных организаций; перечень мероприятий по охране окружающей среды, охране труда и технике безопасности; перечень оценок качества работ по отдельным зданиям и сооружениям; пообъектный перечень возникших отступлений от проекта, рабочих чертежей, СНиПов и норм продолжительности строительства; сводный полный пообъектный перечень недоделок, невыполненных работ, сроки их устранения с указанием ответственных за это исполнителей; расчет фактических затрат заказчика; гарантийные обязательства руководителей строительных и монтажных организаций по устранению невыполненных работ, недоделок и дефектов. Если комиссия считает невозможным принять в эксплуатацию объект из-за некачественно выполненных проектных и строительно-монтажных работ, соответствующий акт с приложением необходимых материалов (описанием дефектов, некачественно выполненных работ) направляется, кроме вышестоящих инстанций, в органы Госархстройконтроля для привлечения к ответственности должностных лиц, допустивших некачественное выполнение проектных и строительно-монтажных работ.

См. также:

Функциональные обязанности руководителей специалистов по технике безопасности в строительных организациях

Должностные обязанности мастера строительно-монтажных работ

Техника безопасности при выполнении строительно-монтажных работ

  • Общие положения
  • Монтаж и демонтаж конструкций

Производство работ

Отделочные работы

Складирование материалов и изделий

Мероприятия по электробезопасности в условиях строительной площадки

Уголовная ответственность руководителей и специалистов в строительных организациях

Организация приемки и сдачи работ

  • Контроль качества работ при строительстве объектов

Организация рабочей и государственной приемочной комиссии

Строительный подряд.

Лицензирование строительной деятельности на территории РФ

>Строительство учет налоги право Введение

Первый этап: сдача объекта подрядчиком заказчику

Законченный строительством объект согласно пункту 4.1 МГСН 8.01-00 предъявляется к приемке заказчику подрядчиком в составе и объеме, предусмотренных утвержденным проектом и договором подряда.

При этом под законченным строительством объектом согласно Приложению Б МГСН 8.01-00 следует понимать комплекс зданий и сооружений, отдельное здание и сооружение или его автономную часть в составе, допускающем возможность ее самостоятельной эксплуатации, на котором выполнены и приняты в соответствии с требованиями проекта и нормативных документов все предусмотренные договором подряда СМР.

Таким образом, на первом этапе приемки объекта строительства участвуют только две стороны договора строительного подряда — заказчик и подрядчик. Его завершение сопровождается составлением и подписанием исполнителем работ (генподрядчиком) и заказчиком Акта законченного строительством объекта по форме N КС-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. На практике акт по форме N КС-11 именуется как «акт рабочей комиссии».

Указанный акт применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом).

Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом). Составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика или другим лицом, на это уполномоченным инвестором, соответственно для исполнителя работ (генерального подрядчика) и заказчика.

Оформление приемки производится заказчиком на основе результатов проведенных им обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов надзора.

К акту приемки объекта исполнитель работ и заказчик прилагают соответствующие документы, подтверждающие готовность объекта к эксплуатации. Состав таких документов определяется распорядительными актами субъектов РФ.

Так, например, пунктом 4.5 МГСН 8.01-00 к таким документам отнесены те из них, что подтверждают соответствие законченного строительством объекта утвержденному проекту и требованиям СНиП: акты промежуточной приемки ответственных конструкций, акты освидетельствования скрытых работ, акты испытаний, документы лабораторного контроля, сертификаты, исполнительные геодезические съемки, журналы работ. К числу последних следует отнести журнал работ по форме N КС-6 и журнал учета выполненных работ по форме N КС-6а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1999 г. N 71а.

Эти первичные документы комплектуются исполнителем (генеральным подрядчиком) и контролируются техническим надзором заказчика. Документы передаются генподрядчиком заказчику по согласованному перечню. Комплект первичной документации после ввода объекта в эксплуатацию передается заказчиком в установленном порядке эксплуатирующей организации (пользователю объекта) для постоянного хранения.

Следует отметить, что МГСН 8.01-00 предложен к обязательному применению в качестве акта рабочей комиссии Акт приемки заказчиком законченного строительством объекта от подрядчика (по форме, приведенной в приложении «К» к МГСН 8.01-00), содержание которого несколько отличается (отсутствуют некоторые реквизиты) от унифицированной формы N КС-11, утвержденной Госкомстатом России. Такое отличие существенного значения для целей бухгалтерского и налогового учета не имеет, поскольку на основании акта рабочей комиссии, являющегося чисто техническим документом, никакие записи на счетах бухгалтерского учета и в налоговом учете не производятся.

Второй этап: подготовка заказчиком объекта ко вводу в эксплуатацию

После приемки объекта по акту от подрядчика заказчик в соответствии с пунктом 5.2 МГСН 8.01-00 обязан подготовить его к вводу в эксплуатацию, обеспечив:

— выполнение индивидуального и комплексного опробования инженерно-технического оборудования;

— производство пусконаладочных работ с пробной эксплуатацией и выпуском продукции;

— передачу территориальным или другим эксплуатационным организациям внешних коммуникаций и инженерных сооружений на обслуживание;

— получение заключений, специальных разрешений на эксплуатацию объектов и оборудования в соответствующих органах государственного надзора;

— укомплектование объекта аттестованными эксплуатационными кадрами, сырьевыми и другими материально-техническими ресурсами.

Третий этап: сдача объекта заказчиком инвестору в эксплуатацию

Заказчик согласно пункту 4.2 МГСН 8.01-00 предъявляет инвестору законченный строительством и подготовленный к эксплуатации объект. При этом под законченным строительством и подготовленным к эксплуатации объектом признается согласно Приложению Б МГСН 8.01-00 объект, на котором в соответствии с утвержденным в установленном порядке проектом выполнены все строительные работы, произведен монтаж инженерных систем и технологического оборудования, проведен требуемый комплекс испытательных и пусконаладочных работ, проведен в пробном режиме выпуск продукции (оказание услуг) в установленном проектом объеме для окончания пускового периода, обеспечена передача территориальным или другим эксплуатационным организациям внешних коммуникаций на обслуживание, получены специальные разрешения на эксплуатацию объекта и оборудования в соответствующих органах государственного надзора.

Предъявляемый к приемке в эксплуатацию объект должен соответствовать требованиям законодательства Российской Федерации, утвержденной градостроительной и проектной документации, требованиям строительных, санитарных, экологических и других норм. Такая норма содержится в пункте 4.4 МГСН 8.01-00.

В соответствии с разделом «Введение» МГСН 8.01-00 принятый и подготовленный к эксплуатации заказчиком совместно с подрядчиком объект в общем случае принимается инвестором посредством приемочной комиссии под контролем органов государственного надзора, органов исполнительной власти.

Общий порядок приемки и ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта посредством приемочной комиссии приведен в одноименном разделе 5 МГСН 8.01-00. Этот порядок, в частности, предусматривает следующие положения.

в. Приемочная комиссия

При приемке объекта в эксплуатацию посредством приемочной комиссии инвестор не позднее чем за 30 дней до начала работы комиссии должен установить персональный состав приемочной комиссии по согласованию с органами, представители которых включаются в ее состав. Одновременно определяются сроки работы приемочной комиссии, но не более одного месяца.

Территориальные органы государственного надзора и органы исполнительной власти, другие заинтересованные организации обязаны в течение 10 дней после получения письменного заявления инвестора о готовности законченного строительством объекта к эксплуатации назначить своих полномочных представителей для работы в составе приемочной комиссии или приступить к подготовке заключений.

Порядок работы приемочной комиссии и распределение обязанностей ее членов определяются председателем комиссии. Результатом работы приемочной комиссии является акт о приемке объекта в эксплуатацию, подписанный всеми членами приемочной комиссии, каждый из которых несет ответственность за принятые комиссией решения в соответствии с компетенцией и распределением обязанностей. В установленный срок работы приемочной комиссии указанный акт, подписанный председателем комиссии, передается инвестору.

В случае отказа отдельных членов приемочной комиссии от подписи в акте они должны представить председателю комиссии заключения соответствующих органов, представителями которых они являются, с изложением замечаний по вопросам, входящим в их компетенцию и имеющим отношение к исполнению требований проектной документации принимаемого объекта и нормативных документов. Указанные замечания должны быть сняты с участием органов, выдавших заключение. Объекты, по которым такие замечания не сняты в установленный для работы комиссии срок, должны быть признаны комиссией не подготовленными к вводу в эксплуатацию.

Приемочная комиссия при установлении неготовности объекта к вводу в эксплуатацию должна составить мотивированное заключение и в установленный для работы комиссии срок представить его инвестору и заказчику.

Объекты, по которым акты приемки в эксплуатацию не подписаны в установленный для работы комиссии срок, считаются не подготовленными к вводу в эксплуатацию, и по ним должна быть назначена приемочная комиссия повторно.

Акт приемки объектов в эксплуатацию, оформленный в установленном порядке, в недельный срок утверждается органом, назначившим приемочную комиссию, и представляется инвестором со всеми приложениями в инспекцию государственного архитектурно-строительного надзора для архивного хранения.

Таким образом, на втором этапе приемки вступают в действие приемочные комиссии, а также контролирующие и управляющие органы, которым заказчик и подрядчик сдают законченный строительством объект.

Состав

В состав приемочной комиссии согласно пункту 4.16 МГСН 8.01-00 в обязательном порядке должны быть включены представители:

— инвестора;

— заказчика;

— органов исполнительной власти;

— подрядчиков;

— проектировщиков;

— эксплуатирующей организации;

— Госсанэпиднадзора, Госпожнадзора, Госархстройнадзора, специально уполномоченного органа в области охраны окружающей среды и др.;

— органов государственного надзора и контроля, которым подконтролен объект.

Согласно пункту 4.16 МГСН 8.01-00 председателем приемочной комиссии назначается представитель органа, назначившего комиссию. Инвестор вправе включить в состав приемочной комиссии представителей других заинтересованных организаций с правом совещательного голоса.

Пакет документов, представляемых приемочной комиссии

Приложением Д МГСН 8.01-00 установлен обязательный перечень основных документов, предъявляемых приемочной комиссии по приемке и вводу в эксплуатацию объектов строительства, который составлен на основании действующих строительных норм и правил (СНиП) и иных нормативных актов.

В перечень включены следующие документы:

— Акт проверки посадки здания в натуре;

— Акт приемки подземной части здания (нулевого цикла);

— Акт приемки кровли;

— Акт приемки мусоропроводов и помещений мусоросборников;

— Акт приемки внутриквартального коллектора;

— Акт приемки внутриквартального водостока;

— Акт приемки пристенных дренажей и водовыпусков в водостоки;

— Акт об обеспечении объекта постоянным (временным) теплоснабжением;

— Акт приемки системы и выпусков водостока здания;

— Акт приемки отопления;

— Акт приемки внутренних систем хозяйственного и горячего водоснабжения;

— Акт приемки системы и выпусков внутренней канализации;

— Акт приемки естественной вентиляции;

— Акт приемки молние-защиты;

— Акт приемки телефонной канализации;

— Акт приемки лифтов;

— Акт радиационного обследования объекта и ПДК объекта;

— Акт радиационного обследования участка застройки;

— Справка бюро инвентаризации районов об эксплуатационных показателях по проекту;

— Справка о выполнении благоустройства и озеленения (для объектов, принимаемых в зимний период, — без подписи архитектора);

— Заключение о правильности выполненных в натуре конструкций;

— Акт приемки фасадов;

— Акт приемки приемочной комиссией законченных строительством сооружений (ЦТП, бойлерной, насосной и т.д.);

— Справка об устранении дефектов и недоделок, выявленных приемочной комиссией;

— Акт проверки акустического благоустройства и звукоизоляции от ударов и воздушных шумов, в том числе шумов инженерного и сантехнического оборудования: лифты, насосы и др.;

— Акт об обеспечении объекта водоснабжением;

— Разрешение на спуск сточных вод в городскую сеть;

— Акт приемки систем противопожарной защиты после комплексного опробования;

— Акт допуска или акт испытания электроустановки;

— Справка о приемке работ по наружному освещению;

— Справка-акт городской телефонной сети о приемке работ по телефонному каблированию;

— Справка городской радиотрансляционной сети о приемке работ по радиофикации;

— Справка-акт эксплуатирующей организации о приемке сетей кабельного или других систем телевидения;

— Акт приемки ОДС (Объединенных диспетчерских служб)

— Акт приемки лифтов Госгортехнадзором;

— Акт приемки дополнительных специальных устройств по слабым токам (сигнализация и др.);

— Анализ воды (форма СЭС — Санитарно-эпидемиологической службы);

— Справка о присвоении почтового адреса (получает заказчик);

— Реестр первичной исполнительной документации, передаваемой генподрядчиком заказчику.

Оформление результатов работы комиссии

По результатам работы приемочной комиссии составляется Акт о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта по форме N КС-14, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. Указанный акт является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение).

Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом). Стоимость выполненных работ указывается в фактически действующих ценах текущего года.

Необходимо подчеркнуть, что МГСН 8.01-00 предложен к обязательному применению в качестве акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией:

— Акт законченного строительством объекта приемочной комиссией, составленный по форме (приложение М к МГСН 8.01-00);

— Акт приемки законченного производством СМР жилого дома приемочной комиссией, составленный по форме (приложение Н к МГСН 8.01-00).

Обе формы актов, обязательные к применению по МГСН 8.01-00, по своему содержанию соответствуют унифицированной форме N КС-14, утвержденной Госкомстатом России. В этой связи указанные акты могут рассматриваться в качестве первичного учетного документа, составленного по унифицированной форме.

Акт о приемке объекта в эксплуатацию должен быть подписан всеми членами приемочной комиссии, каждый из которых несет ответственность за принятые комиссией решения в пределах своей компетенции. Акт приемки утверждается органом, назначившим приемочную комиссию. Такой порядок предусмотрен пунктом 4.16 МГСН 8.01-00.

На основании акта по форме N КС-14 заказчиком на сумму осуществленных капитальных вложений, передаваемых инвестору, производится закрытие полученных от него источников финансирования с отражением в учете записью:

Дебет 86 Кредит 08.

Сведения о введенном в эксплуатацию объекте отражаются заказчиком в статистической отчетности по форме С1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов», заполняемой в соответствии с Инструкцией Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Информацию по этой форме представляют юридические лица, обособленные подразделения всех отраслей экономики, форм собственности и организационно-правовых форм, осуществляющие реализацию инвестиционных проектов по строительству, расширению, реконструкции и техническому перевооружению объектов (кроме субъектов малого предпринимательства).

Ввод объекта в эксплуатацию по частям

Следует также отметить, что допускается до окончания строительства объекта в целом вводить в эксплуатацию отдельные его части. Такая возможность предусмотрена положениями пункта 4.3 МГСН 8.01-00. В соответствии с этими положениями законченные строительством отдельно стоящие здания и сооружения, встроенные или пристроенные помещения производственного и вспомогательного назначения, сооружения (помещения) гражданской обороны, входящие в состав объекта, при необходимости ввода их в действие (использование по назначению) до окончания строительства объекта в целом, вводятся при полной готовности в эксплуатацию заказчиком с участием органов государственного надзора и соответствующих территориальных эксплуатационных служб. Указанные здания, сооружения и помещения далее принимаются в составе объекта в целом в общем порядке.

Возможность ввода в эксплуатацию объекта строительства по частям предусмотрена также нормой пункта 3.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

В соответствии с указанной нормой, по объектам, вводимым в действие согласно договору на строительство (реконструкцию) по частям, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных затрат в доле, относящейся к вводимой его части. Указанная доля определяется пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта.

В учете заказчика на стоимость объектов частичной готовности, переданных в эксплуатацию инвестору, производится та же запись, что и при передаче инвестору законченного строительством объекта (Д 86 К 08).

Особый порядок ввода объекта жилищного назначения городского заказа

Следует отметить, что МГСН 8.01-00 определяет особый порядок приемки в эксплуатацию и передачи жилых зданий и помещений городского заказа для использования по назначению. Этот порядок установлен в разделе 6 «Порядок приемки и ввода в эксплуатацию законченного строительством объекта жилищного назначения городского заказа».

Ввод в эксплуатацию без приемочной комиссии

Допускается принимать в эксплуатацию законченный строительством объект недвижимости, осуществляемый инвестором за счет собственных средств, без приемочной комиссии по решению инвестора. Такая возможность предусмотрена последним абзацем раздела «Введение» МГСН 8.01-00.

В этом случае согласно пункту 5.11 МГСН 8.01-00 соответствующие территориальные органы государственного надзора, которым подконтролен объект, обязаны в течение 15 дней после получения заявления заказчика о готовности объекта к эксплуатации подготовить и выдать заключение о соответствии законченного строительством объекта проекту и требованиям нормативных документов. В случае несоответствия эти органы должны в указанный срок направить заказчику мотивированный отказ с изложением замечаний по вопросам, входящим в их компетенцию. Указанные замечания должны быть сняты с участием органов, выдавших замечания.

Заказчик после устранения обоснованных замечаний соответствующего территориального органа государственного надзора направляет ему повторное заявление о готовности объекта к эксплуатации для получения заключения.

При приемке в эксплуатацию объекта без приемочной комиссии инвестор совместно с заказчиком на основании положительных заключений органов государственного надзора, акта приемки объекта заказчиком от подрядчика с необходимыми приложениями оформляют Акт приемки законченного строительством объекта в эксплуатацию по форме, приведенной в приложении К-1 МГСН 8.01-00.

Указанные документы с заявлением о готовности объекта к эксплуатации представляются инвестором в Инспекцию Государственного архитектурно-строительного надзора для подготовки итогового заключения о достаточности представленных материалов и соблюдении правил приемки объекта в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 5.13 МГСН 8.01-00 Инспекция государственного архитектурно-строительного надзора в недельный срок после получения заявления инвестора с необходимыми приложениями выдает инвестору итоговое заключение о достаточности представленных материалов и соблюдении правил приемки объекта в эксплуатацию. Инспекция вправе отказать в выдаче положительного заключения только в случае выявления нарушений норм и правил, относящихся к компетенции инспекции.

Таким образом, в случае, когда приемка объекта в эксплуатацию производится без приемочной комиссии, запись Д 86 К 08 производится заказчиком на основании Акта приемки законченного строительством объекта по форме, утвержденной в приложении К-1 МГСН 8.01-00, и итогового заключения Инспекции государственного архитектурно-строительного надзора.

Невозможность завершения строительства

В соответствии со статьей 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. При этом в общем случае предполагается, что договор строительного подряда действует на весь срок выполнения СМР на объекте — от проектно-изыскательских работ (или нулевого цикла, если проектно-изыскательские работы являются предметом иного договора) до отделочных работ.

Однако в силу ряда причин строительство не всегда может быть завершено. Например, причинами могут быть:

— исчерпание источников финансирования у инвесторов;

— изменение инвестором вида основной деятельности, в результате чего надобность в окончании строительства объекта минует;

— банкротство или несостоятельность инвестора и т.д.

Как правило, невозможность других участников процесса (заказчика и подрядной строительной организации) участвовать в строительстве по какой-либо причине (например, изменение финансового состояния, прекращение действия лицензии и др.) к прекращению строительства не приводит, просто в этом случае происходит замена этого участника. Таким образом, завершение строительства зависит от инвестора.

При недостаточности у инвестора средств для продолжения строительства возможна либо консервация строительства, либо прекращение строительства.

Консервация строительства — приостановка строительства, которая предполагает возобновление инвестором строительных работ в будущем. По устранении причин, повлекших консервацию, работы на объекте продолжаются, поэтому договор строительного подряда не расторгается, а приостанавливается на неопределенный (или определенный) срок. Охрана законсервированных объектов и их поддержание в надлежащем состоянии также может осуществляться силами подрядчика.

Последствия консервации строительства установлены статьей 752 ГК РФ: заказчик обязан оплатить подрядчику в полном объеме выполненные до момента консервации работы, а также возместить расходы, вызванные необходимостью прекращения работ и консервацией строительства (предполагается, что все работы по консервации будет проводить подрядная строительная организация), с зачетом выгод, которые подрядчик получил или мог получить вследствие прекращения работ;

При прекращении строительства само продолжение строительства не исключается, но лишь при смене инвестора. То есть прекращение строительства, в отличие от консервации, не предполагает продолжения осуществления капитальных вложений на прекращенных строительством объектов тем же инвестором.

В дальнейшем эти объекты могут быть либо ликвидированы в установленном порядке, либо реализованы другим инвесторам, пожелавшим продолжать строительство и располагающим необходимыми финансовыми средствами.

При принятии решения о прекращении строительства возможны разногласия между сторонами договора строительного подряда, в частности, между заказчиком и подрядчиком и, как следствие, между заказчиком и инвестором. Эти разногласия обусловлены специфическим характером объектов незавершенного строительства как вида имущества организации.

С одной стороны, объекты незавершенного строительства относятся к внеоборотным активам организации (что следует из структуры бухгалтерского баланса). С другой стороны, в течение всего срока выполнения СМР вплоть до принятия в эксплуатацию законченного строительством объекта риски гибели и случайного повреждения всего объекта или отдельных его частей лежат на подрядчике. Следовательно, организация, финансирующая строительство, в общем случае (если иное прямо не установлено договором) не вправе использовать не завершенные строительством объекты для собственных нужд, даже если их техническое состояние и позволяет это сделать.

Правовой режим объекта незавершенного строительства

Если объект незавершенного строительства как индивидуально определенная вещь имеет прочную связь с землей и его перемещение без ущерба невозможно, то он отвечает критерию недвижимого имущества. Однако до завершения строительства и до расторжения договора строительного подряда строительный объект, будучи по своей физической природе прочно связанной с землей недвижимостью, не подчиняется правовому режиму недвижимости.

Если объект возводится подрядчиком на основании договора строительного подряда по заданию заказчика, то данный объект нельзя рассматривать как объект вещных прав. Строительный объект — предмет договора строительного подряда, отношения по поводу которого регулируются параграфом 3 главы 37 ГК РФ. В соответствии со статьей 740 ГК РФ подрядчик по договору строительного подряда должен построить определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик принять их результат и оплатить. Если договор подряда не расторгнут, у подрядчика сохраняется право на продолжение строительства. Передача прав на строящийся объект возможна путем передачи прав и обязанностей заказчика-застройщика в действующем договоре строительного подряда, совершения сделок с земельным участком и переоформления разрешения на строительство.

Незавершенные строительством объекты, не являющиеся предметом действующего договора строительного подряда, относятся к недвижимому имуществу (п. 16 постановления Пленума ВАС РФ от 25.02.98 N 8 «О некоторых вопросах практики разрешения споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав»; постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2004 N Ф09-2734/04ГК).

Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 213-ФЗ «О внесении поправок в часть первую ГК РФ» таким объектам незавершенного строительства дан статус недвижимого имущества. Статьей 130 ГК РФ определено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Данная правовая норма была необходима для более активного вовлечения таких объектов в гражданский оборот и, в частности, в сферу действия законодательства об ипотеке.

Правила, установленные для возникновения и перехода прав на недвижимые вещи, применяются к объектам, не завершенным строительством, только при вовлечении их в имущественный оборот посредством совершения сделки, предмет которой — передача в собственность или в залог.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здание, сооружение и другое вновь создаваемое недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права. Именно с момента регистрации права лицо, осуществившее строительство объекта недвижимости, приобретает право распоряжения объектом недвижимости и может по своему усмотрению совершать в отношении объекта любые действия (ст. 209).

Таким образом, для распоряжения незавершенным объектом как объектом недвижимости требуется государственная регистрация вещного права. В соответствии со статьей 25 Закона о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним право собственности на объект незавершенного строительства регистрируется на основании документов, подтверждающих право собственности на данный земельный участок (если земельный участок, отведенный для создания объекта недвижимого имущества, принадлежит заявителю на праве собственности) или право пользования данным земельным участком, разрешения на строительство, проектно-сметной документации и документов, содержащих описание объекта незавершенного строительства.

Кроме того, как сказано выше, договор строительного подряда на строительство регистрируемого объекта должен быть расторгнут.

Организация выполнила работы по объекту и сдала работы заказчику 02.02.2019. Заказчик принял работы и подписал акт выполненных работ. Для выполнения этих работ организация привлекала стороннюю организацию. Эта организация сдала организации работы 15.04.2019, этим же числом был подписан акт выполненных работ.
Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете работы, принятые от сторонней организации?

28 августа 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Затраты организации на оплату выполненных субподрядчиком работ могут быть учтены ею при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии соответствия произведенных затрат требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Вместе с тем в случае, если дата подписания акта приемки-сдачи работ с заказчиком предшествует дате подписания акта приемки-сдачи работ с субподрядчиком, существенно повышается риск признания налоговым органом рассматриваемых расходов по договору субподряда в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, необоснованными.
НДС, предъявленный субподрядчиком, принимается к вычету на общих основаниях.
Применимо к рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете расходы в виде стоимости работ, выполненных субподрядчиком, отражаются в составе прочих расходов. О другом возможном варианте учета данных расходов смотрите ниже.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Согласно п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
При этом генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком в соответствии с правилами п. 1 ст. 313 ГК РФ и ст. 403 ГК РФ, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда (п. 3 ст. 706 ГК РФ).
В силу п. 1 ст. 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу. Сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.
Порядок признания расходов и их отнесение к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком при методе начисления в соответствии со ст.ст. 272 и 318 НК РФ. При этом установленные НК РФ правила признания расходов в виде затрат на приобретение работ (услуг) различаются и зависят от характера расходов, а также условий осуществления и направлений деятельности.
Так, согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, признаются материальными расходами, датой осуществления таких расходов признается дата подписания акта приемки-передачи (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 318 НК РФ установлено, что расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)*(1). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
В силу п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, пока не произойдет реализация продукции (работ, услуг), суммы прямых расходов не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль.
Базируясь на приведенных нормах ст.ст. 254, 318, 319 НК РФ, налоговики делают вывод, что затраты налогоплательщика на оплату работ, выполненных субподрядчиками, следует квалифицировать как прямые (письмо ФНС России от 28.12.2010 N ШС-37-3/18723@, письма УФНС России по г. Москве от 26.01.2011 N 16-15/006871, от 24.01.2011 N 16-03/005790@).
Следовательно, затраты на оплату работ, выполненных субподрядчиками, признаются генподрядчиком по мере принятия работ заказчиком и по мере отражения дохода от реализации результатов выполненных работ генподрядчиком. При этом доход от реализации строительных работ учитывается организацией-генподрядчиком при исчислении налоговой базы в общеустановленном порядке. Такой доход признается на дату подписания сторонами акта о приемке выполненных работ (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ, письмо Минфина России от 01.06.2006 N 03-03-04/1/490).
Однако в рассматриваемой ситуации в момент принятия работ заказчиком, т.е. в момент признания организацией дохода по выполненным работам, затраты на субподрядные работы признаны не были, так как субподрядчик не оформил своевременно акты выполненных работ.
При признании дохода и прямого расхода в разных отчетных (налоговых) периодах складывается ситуация, когда формально произведенный расход не связан с получением дохода, так как доход уже был признан ранее, что противоречит положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.
В письме от 03.09.2012 N 16-15/082396@ при рассмотрении аналогичной ситуации УФНС России по г. Москве разъяснило, что затраты налогоплательщика на оплату работ, выполненных субподрядчиками, следует квалифицировать как прямые. При этом если субподрядные работы относятся к объему принятых заказчиком в 2011 году работ, то они должны быть завершены и приняты также в 2011 году. Соответственно, если договором субподряда был определен порядок приемки выполненных субподрядных работ и он отличается от фактически сложившейся приемки этих работ, которая, исходя из актов, осуществлена только в 2012 году (после сдачи работ генподрядчиком заказчику), может возникнуть вопрос об экономической оправданности таких расходов у генподрядчика.
Таким образом, затраты организации на оплату работ, выполненных субподрядчиком, могут быть учтены ею при формировании налоговой базы по налогу на прибыль при условии соответствия произведенных затрат требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.
Вместе с тем в случае, если дата подписания акта приемки-сдачи работ с заказчиком предшествует дате подписания акта приемки-сдачи работ с субподрядчиком, существенно повышается риск признания налоговым органом рассматриваемых расходов по договору субподряда в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, необоснованными.
О налоговых рисках в случае подписания актов приемки выполненных работ с субподрядчиками позднее даты сдачи работ заказчикам смотрите материал: Вопрос: Организация-подрядчик подписала акт выполненных строительных работ с субподрядчиком позднее, чем с заказчиком. Могут ли возникнуть налоговые риски при принятии таких расходов в целях исчисления налога на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2018 г.)

НДС

В общем случае налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ при одновременном выполнении следующих условий:
— товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171, п. 2 ст. 170 НК РФ);
— товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура продавца (исполнителя, подрядчика) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, при соблюдении вышеперечисленных условий организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный субподрядчиком.
При этом тот факт, что указанные условия могут быть соблюдены в следующем после исчисления НДС со стоимости принятых заказчиком работ налоговом периоде, значения не имеет.

Бухгалтерский учет

На основании п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются, в частности, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ. Затраты принимаются в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором (п. 6 ПБУ 10/99).
На основании п. 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется, в частности, себестоимость выполненных работ, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99*(2), в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).
Следовательно, стоимость выполненных субподрядчиком работ признается в учете организации расходом по обычным видам деятельности на дату подписания сторонами акта приема-сдачи выполненных работ.
Вместе с тем при рассмотрении данного вопроса следует учитывать требование п. 19 ПБУ 10/99, согласно которому расходы признаются в отчете о финансовых результатах с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов).
В анализируемой ситуации дата подписания акта приема-сдачи выполненных работ с заказчиком предшествует дате подписания акта приема-сдачи выполненных работ с субподрядчиком, в связи с чем складывается ситуация, когда произведенный расход не связан с получением дохода, так как доход уже был признан ранее, что противоречит принципу соответствия доходов и расходов.
При таких обстоятельствах, полагаем, необходимо руководствоваться одним из требований, предъявляемых к учетной политике организаций, а именно требование приоритета содержания перед формой. Это означает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (абзац пятый п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика»).
Из чего можно заключить, что с позиции бухгалтерского учета применимо к анализируемому случаю наиболее оправданным было бы отразить в учете фактические расходы на дату подписания акта приема-сдачи выполненных работ заказчиком, при этом подтверждающим документом может служить бухгалтерская справка, составленная по правилам п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы по обычным видам деятельности первоначально отражаются по дебету счетов учета затрат 20-29 (либо на счетах 20-39). Затем по мере признания они списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», то есть относятся на себестоимость товаров, работ, услуг.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации на дату принятия результата работ заказчиком делается следующая запись:
Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20
— признан расход в сумме, равной договорной стоимости выполненных субподрядчиком работ.
Однако не исключено, что подобный вариант списания расходов в бухгалтерском учете может вызвать претензии со стороны контролеров.
Если организация признает расход в виде стоимости работ, выполненных субподрядчиком в периоде, следующем после признания соответствующего дохода, то указанные расходы следует признать в составе прочих, так как они уже не будут связаны с выполнением работ.
В бухгалтерском учете в этом случае будут сделаны записи:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
— признан расход в виде стоимости работ, выполненных субподрядчиком.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет выручки от выполнения работ (кроме строительных);
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на приобретение работ и услуг производственного характера;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при подряде. Учет у подрядчика;
— Энциклопедия решений. Доходы от реализации работ в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Стоимость приобретенных работ и услуг производственного характера в целях налогообложения прибыли;
— Вопрос: Организация-подрядчик (общая система налогообложения, г. Москва) сдала работы заказчику 30.12.2014. Объем работы таков, что были привлечены субподрядчики. Субподрядчиком работы фактически были выполнены в 2014 году. Субподрядной организацией составлены акты выполненных работ 31.01.2015 и 30.04.2015, то есть существенно позднее сроков сдачи заказчику. Изменить даты актов субподрядчик отказался, и организацией работы были приняты по дате составленных документов, то есть с опозданием. Можно ли учесть затраты на оплату работ субподрядчика для целей налогообложения прибыли? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2016 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

8 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Согласно разъяснениям налоговых органов глава 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным, выбор предприятия должен быть аргументированным. Выбор организацией метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть обоснован технологическим процессом, экономически оправдан и зависит прежде всего от вида осуществляемой деятельности (письмо ФНС России от 28.12.2010 N ШС-37-3/18723@). Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 05.09.2018 N 03-03-06/1/63428, от 13.03.2017 N 03-03-06/1/13785, от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603 и др.
При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, определение ВАС РФ от 13.05.2010 N ВАС-5306/10 по делу N А71-8082/2009).
*(2) В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы могут быть признаны при выполнении следующих условий:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

>Приемка выполненных работ в строительстве

Приемка фактически выполненных работ

Основная цель существующих видов приемки – это проверка качества выполненных работ. На законодательном уровне закреплено, что застройщик обязан в ходе проведения приемки объекта, вместе с подрядчиков исследовать результаты работы, и в случае обнаружения нарушений или частичного невыполнения обязательств сообщить эту информацию подрядчику. Результаты приемки фиксируются в специальном акте, на который в будущем может опираться заказчик в ходе выяснения обстоятельств (если были недочеты) или при расчете со строительной компанией.

Как правило, объем фактически выполненных работ устанавливается на основании нормативной (технической и исполнительной) документации, а также на основании проведенных испытаний (проверка электрооборудования и т.д.) и обмеров, организованных до осуществления финансово-технического аудита. Для определения фактического объема выполненных работ используют следующие виды приемки:

  • Промежуточная. Этот вид приемки проводится в том случае, если текущие конструкции при выполнении следующих строительных работ будут недоступны для осмотра (несущие колонны, фундамент и т.д.);
  • Частичная. Если объект строительства — не одно здание, а комплекс, то его проверяют по частям для того, чтобы исключить простой конструкции и ввести объект в эксплуатацию (если это жилой комплекс, например). Это главное отличие частичной приемки от промежуточной.
  • Полная. В этом случае, приемка проводится по всему объекту комиссией, в которую входят сторонние эксперты, подрядчики, субподрядчики и другие (круг лиц определяется застройщиком и подрядчиком). Специалисты проводят полную проверку всех эксплуатационных характеристик оборудования, качество используемых материалов и т.д.

Стоимость фактически выполненных работ определяется на основании документов с полным перечнем проведенных строительных и отделочных работ, указанным в договоре подряда. Соответствие результата работы заявленным заказчиком требованиям определяется посредством строительной экспертизы. В ходе осмотра объекта экспертами все данные фиксируются, фотографии недочетов прикладывают к заключению. По окончании проверки, смета делится на 3 части: категории смет с правильным расчетом, позиции смет с ошибочным расчетом (неверный состав работ или цена материалов), категории смет с нерациональным расчетом. Далее фактическую стоимость всех проведенных работ суммируют и получают общую фактическую стоимость выполненных работ, именно эту сумму потом сравнивают с предъявленной к оплате. Заключение эксперта является официальным документом и может применяться в суде.

Приемка выполненных работ

Каждый проект проходит определенный жизненный цикл, который состоит из таких этапов как: предпроектная (начальная) стадия, этап реализации проекта и заключительная стадия.

Приемка выполненных работ – это заключительный этап, как можно понять из названия. После составления, проверки и утверждения акта приемки-сдачи объекта отношения между застройщиком и подрядчиком завершаются (в том случае, если объект удовлетворяет всем требованиям) или составляется новый договор о продолжении сотрудничества.

В ходе проведения приемки того или иного объекта, специалисты определяют стоимость проведенных работ, состав и структуру капитальных вложений, а также уточняет величина финансовых обязательств сторон. Статья 55 ГК РФ, содержит в себе информацию, о том, что разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, выдает учреждение, которое официально разрешило возведение объекта (для этого застройщик обязан обратиться в этот орган со специальным заявлением о выдаче разрешения). Важно, что перечень документов, которые прилагаются к заявлению, включает в себя заключение о соответствии строения требованиям нормативно-технической и проектной документации, который выдает соответствующий орган строительного надзора.

Для этого органом государственного строительного надзора проводится заключительная проверка объекта строительства/реконструкции/капитального ремонта. Такая процедура может занять около месяца, в случае отказа (в связи выявлением отклонений от требований) представители данного учреждения обязаны оповестить застройщика в течение десяти дней.

Итоговая проверка объекта проводится только после осуществления определенных испытаний/тестов вспомогательного и основного оборудования (результаты оформляются в виде специального заключения). В отличие от промежуточных тестов эксплуатационных характеристик объекта, на итоговом испытании присутствуют подрядчик и заказчик. Основная цель данного мероприятия, подтверждение безопасности строения и соответствие техническим требованиям, поэтому оборудование подвергается максимальной нагрузке для получения наиболее точных результатов. Норма для тепловых сетей – 24 часа эксплуатации под нагрузкой, для электрических сетей – 72 часа непрерывной работы под максимальной нагрузкой.

Испытание оборудования на соответствие эксплуатационным характеристикам, составление акта приемки-сдачи и закрытие контракта являются основными этапами завершения сделки (проекта). На этом этапе отражается уровень соответствия принятых застройщиком в ходе разработки содержания проекта, финансовые результаты реализации проекта, производится итоговый расчет с подрядчиком.

Порядок приемки выполненных работ в строительстве закреплен на законодательном уровне, а также в контракте, подписанном заказчиком и подрядчиком. На подрядчика в этом случае возложены обязанности по финальной или промежуточной сдаче объекта, заказчик в свою очередь обязан организовать приемку объекта.

При этом ответственность за организационные моменты по приемке, как правило, лежит на заказчике, если в договоре не предусмотрены другие условия. Именно застройщик (заказчик) должен собрать приемочную комиссию (в которую входят представители контролирующих организаций) и снабдить строящийся объект необходимыми объемами электроэнергии, топлива и сырья. Все эти процедуры осуществляются также за счет заказчика, если иное не предусмотрено договором. Важно, чтобы приемка была организованна оперативно, то есть в максимально короткий срок после получения уведомления о готовности к сдаче выполненных работ подрядчиком. Нарушение сроков может повлечь за собой штрафные санкции.

По результатам приемки строительного объекта составляется документ – акт приемки выполненных работ. Он является обязательной формой отчетности подрядчика перед застройщиком и содержит фактические данные об объеме выполненных работ, стоимости и соответствии объекта нормативно-технической документации.

Порядок составления акта приемки выполненных работ

После подписания договора между застройщиком и подрядной компанией, строительная организация (подрядчик) заводит журнал учета выполненных работ. Он включает в себя данные сметы с разбивкой по месяцам, такой способ позволяет облегчить и ускорить предстоящую сдачу объекта.

На основании данных журнала ежемесячно составляется акт приемки выполненных работ, который необходимо подписать у технадзора, поставить печать и с этим документом отчитаться в строительном управлении. В верхней части акта приемки выполненных работ в обязательном порядке указывается наименование застройщика, подрядчика, объекта, а также отчетный месяц и год.

Порядок осуществления сдачи и приемки выполненных работ в строительстве

Ежемесячно руководитель строительных работ на месте (прораб, мастер) приглашает представителя технадзора на объект для демонстрации фактических физических результатов проделанной работы. Производится обмер возведенных конструкций, а также проверка качества.

Представитель технадзора сверяет результаты проверки с данными журнала учета, а также учитывает последовательность выполнения строительных работ и их соответствие установленной технологии. Проверке также подвергаются паспорта изделий и конструкций, сертификаты, результаты проведенных испытаний на соответствие эксплуатационным характеристикам (если такие были проведены). В случае успешного завершения проверки, объект может считаться успешно сданным.

>Держите стройку под контролем: для чего нужен промежуточный акт выполненных работ? Образец документа

Существует ли унифицированная форма документа?

Для чего необходима приемка отдельных этапов строительства по договору подряда?

Промежуточный акт сдачи-приемки выполненных работ необходим для подтверждения выполнения подрядчиком отдельных этапов обязательств по договору подряда. Этим же документом заказчик принимает промежуточный результат.

Промежуточный акт фиксирует определенный этап выполнения работ, к примеру, в процессе капитального строительства, но при этом не является актом приемки в смысле, придаваемом ему гражданским законодательством, поскольку не предполагает фактическую передачу заказчику части работы.

Документ позволяет решить ряд задач:

  1. подтверждает выполнение подрядчиком определенной части взятых на себя обязательств;
  2. подтверждает принятие промежуточного результата заказчиком;
  3. необходим для составления бухгалтерской отчетности;
  4. предоставляется налоговым органам в процессе проведения камеральных проверок;
  5. позволяет установить факт исполнения сторонами обязательств в определенном объеме;
  6. может использоваться в качестве доказательственной базы в судебных разбирательствах;
  7. фиксирует претензии заказчика к качеству промежуточного результата (при их наличии);
  8. подтверждает действие сторон в соответствии с утвержденным графиком, то есть исполнение части обязательств в установленные соглашением сторон сроки.

Несмотря на отсутствие установленной формы, акт сдачи-приемки выполненных работ является документом строгой отчетности.

Как оформить?

По окончании отдельных этапов строительства заказчик и подрядчик должны составить и подписать документ, который будет свидетельствовать о частичном исполнении ими взятых на себя обязательств. Форма документа на уровне законодательства не утверждена, то есть, стороны вправе самостоятельно ее разрабатывать.

Однако, учитывая, что акт относится к первичным документам строгой отчетности, он в обязательном порядке должен содержать определенные сведения, включая:

  • название (акт сдачи-приемки выполненных работ);
  • дату составления;
  • реквизиты заказчика и подрядчика;
  • ссылку на соглашение о подряде, в соответствии с которым действуют стороны;
  • сроки начала и завершения определенного этапа работ;
  • объем и цену исполненных обязательств;
  • место проведения строительных работ;
  • подписи и печати (при наличии) сторон правоотношений.

Документ состоит из нескольких частей, в которые необходимо включить следующие сведения:

  1. В первой части следует указать данные о договоре строительного подряда, приложением к которому будет являться составляемая бумага.
  2. Во второй части акта необходимо зафиксировать факт окончания отдельного этапа исполнения обязательств.
  3. Третья часть представляет собой таблицу, в которую следует поочередно внести все разновидности работ, которые были выполнены по договору, прописав также сроки сдачи результатов, стоимость исполненных обязательств, качество выполненной работы, замечания заказчика (при их наличии).

Необходимо ответственно подойти к заполнению граф таблицы, касающихся качества принятого результата и замечаний заказчика, в спорной ситуации этот документ будет лежать в основе доказательственной базы, на которую будет ориентироваться суд при вынесении решения.Скачать бланк промежуточного акта приемки выполненных работ
Скачать образец промежуточного акта выполненных работ в строительствеМы не рекомендуем самостоятельно оформлять документы. Экономьте время – обращайтесь к нашим юристам по телефонам: +7 (499) 938-51-93Москва+7 (812) 467-38-65Санкт-Петербург

Существует ли унифицированная форма документа?

Чтобы подтвердить частичное исполнение обязательств руководители компании-заказчика и организации-подрядчика подписывают акт, составляемый сторонами в свободной форме. Тем не менее, если речь идет о капитальном строительстве, то для подтверждения сдачи-приемки определенных этапов строительства используется унифицированный акт по форме КС-2, утвержденный постановлением Госкомстата РФ №100 от 11.11.1999.

Этапы выполнения строительно-монтажных работ в сфере жилищного или производственного строительства подтверждаются названным актом по форме КС-2, который в случае необходимости может быть доработан и переработан таким образом, чтобы удовлетворять потребностям конкретной организации.

Он составляется на основании журнала, в котором фиксируются все произведенные работы (по форме № КС-6а). Кроме того, акт лежит в основе справки о стоимости исполненных обязательств и произведенных затрат (форма № КС-3).

Документ необходимо составлять в двух экземплярах, один из которых после подписания остается у заказчика, второй – у подрядчика.

При выполнении длительных или сложных работ в рамках подрядного договора стороны прибегают к составлению промежуточных актов сдачи-приемки результатов, подтверждающих факт исполнения того или иного этапа договорных обязательств.

Несмотря на отсутствие унифицированной формы, они относятся к первичным документам строгой отчетности, а потому должны содержать определенные данные. При этом в сфере капитального строительства чаще всего стороны прибегают к составлению и подписанию актов сдачи-приемки по форме КС-2.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Итак вы завершили строительство дома. Теперь необходимо зарегистрировать право собственности на такой дом, чтобы иметь возможность распоряжаться им – продать, подарить, сдать в аренду, совершить иные сделки. Ниже будет дана инструкция, как после строительства зарегистрировать право собственности на индивидуальный жилой дом/садовый дом, с учетом нового законодательства 2019 года.

Новый порядок ввода в эксплуатацию индивидуальных жилых/садовых домов

1 марта 2018 года была продлена, так называемая «Дачная амнистия». Согласно положениям которой, не требуется разрешение на ввод в эксплуатацию индивидуального жилого дома до 1 марта 2020 года.

Но 3 августа 2018 года были внесены изменения в Градостроительный кодекс РФ, согласно которым вводится уведомительный порядок вместо разрешительного.

То есть в настоящее время, после окончания строительства застройщик обязан заполнить уведомление об окончании строительства или реконструкции индивидуального жилого дома /садового дома и направить его в местную администрацию (ч. 16 ст. 55 Градостроительного кодекса РФ).

В случае, если у застройщика имеется разрешение на строительство, полученное до 3 августа 2018 г., ему также требуется направить уведомление об окончании строительства или реконструкции и получить от Администрации ответное уведомление о соответствии построенного/реконструированного дома градостроительным и иным нормам. Данное уведомление фактически и является разрешением на ввод в эксплуатацию дома.

Если вы построили садовый дом, расположенный на земельном участке, с видом разрешенного использования — для садоводства, то до 1 марта 2018 г. не нужно получать ни разрешение на строительство, на ввод в эксплуатацию, ни направлять и получать уведомления.

Документы (приложение) к уведомлению об окончании

В соответствии со статьей 55 Градостроительного кодекса РФ, к уведомлению об окончании строительства необходимо приложить:

  1. Доверенность представителя застройщика, если уведомление подает иное лицо;
  2. Технический план (диск и бумажный вариант) на построенный или реконструированный дом ИЖС/садовый дом, подготовленный кадастровым инженером;

Совет: Попросите кадастрового инженера подготовить технический план не только в электронном виде (диск), но и в бумажном

  1. В случае, если земельный участок на котором построен принадлежит нескольким лицам, то требуется заключить соглашение между этими лицами об определении их долей в праве общей долевой собственности на построенный дом;
  2. Квитанцию (чек-ордер) об оплате государственной пошлины за регистрацию права

Информация:

Сумма госпошлины за регистрацию права собственности на построенный индивидуальный жилой дом или садовый дом составит – 350 рублей. Оплата осуществляется на счет Росреестра вашего региона. Реквизиты счета можно узнать в любом отделении МФЦ.

При реконструкции, вносятся изменения лишь в кадастровый учет, поэтому если вы только реконструировали дом, то государственную пошлину оплачивать не нужно.

Совет: Сделайте себе копию квитанции об оплате госпошлины, т.к. орган местного самоуправления может потерять оригинал квитанции.

Заполнение уведомления об окончании строительства/реконструкции

В данном разделе будет дана полная инструкция по заполнению уведомления о об окончании строительства/реконструкции

Утвержденная форма (бланк) уведомления

Официальная форма уведомления утверждена Приказом Минстроя России от 19 сентября 2018 г. № 591/пр «Об утверждении форм уведомлений, необходимых для строительства или реконструкции объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома».

Текст Приказа Министерства строительства РФ № 591/пр со всеми формами:

Бланк уведомления об окончании строительства или реконструкции: Скачать бланк в ворде

Образец заполнения уведомления о планируемом строительстве


Порядок подачи уведомления об окончании

После подготовки технического плана кадастровым инженером, необходимо в течение 1 месяца подать уведомление об окончании с приложениями в орган местного самоуправления.

Законодательством предусмотрены следующие способы отправки:

  1. Лично в органе местного самоуправления;
  2. Через МФЦ;
  3. Через портал Госуслуг.
  4. По почте заказным письмом с уведомлением о вручении;

Срок рассмотрения органом местного самоуправления уведомления об окончании строительства — 7 рабочих дней со дня поступления уведомления.

Получение от Администрации уведомления о соответствии построенного/реконструированного дома (или по-старому разрешения на ввод в эксплуатацию)

После получения уведомления от застройщика Администрация проверяет уведомление: на соответствие предельным параметрам разрешенного строительства, реконструкции объектов капитального строительства, указанных в регламенте территориальной зоне (правила землепользования и застройки):

  • вид разрешенного использования
  • вид постройки (ИЖС, садовый дом)
  • этажность
  • высота
  • площадь застройки
  • отступы от границ земельного участка

А также осуществляет выезд к построенному объекту индивидуального жилищного строительства или садового дома.

После проверки уведомления на соответствия градостроительным требованиям и выезда на объект, Администрация выдает одно из следующих уведомлений:

  • о соответствии построенных или реконструированных объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома требованиям законодательства;
  • о несоответствии построенных или реконструированных объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома требованиям законодательства.

Пример уведомления о соответствии:

В случае, получения уведомления о несоответствии у застройщика имеются 3 варианта действий:

  • Дополнительно получить разрешение на отклонение от предельных параметром разрешенного строительства;
  • Признание права собственности на самовольную постройку в порядке ст. 222 ГК РФ или признание уведомления Администрации о несоответствии недействительным в суде.
  • Снос постройки.

Постановка дома на кадастровый учет и регистрации права собственности

После того как будет получено уведомление о соответствии построенного/реконструированного объекта, Администрация самостоятельно, межведомственным запросом направляет весь пакет документов с квитанцией об оплате госпошлины в Управление Росреестра субъекта РФ.

После прохождения кадастрового учета и регистрации права собственности на дом, Администрация выдает застройщику выписку из Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН) на дом.

>Сдача объекта строительства и завершение работ

Оформление законченного строительством объекта

Рано или поздно наступает момент, когда работы по строительству объекта закончены. Заказчик и подрядчик подпишут последний документ, по которому передается построенный (отреконструированный, отремонтированный) объект. Таким документом может быть акт приемки законченного строительством объекта (типовая межотраслевая форма N КС-11 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), акт о приемке выполненных работ (унифицированная форма N КС-2 утверждена Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100) или приемо-передаточный акт произвольной формы. Подписанием такого акта заказчик подтверждает, что определенные договором работы выполнены в полном (или почти полном) объеме и качество их выполнения полностью (или почти полностью) устраивает заказчика.

Отражение расходов, перенесенных на теплое время работ

Часть подлежащих выполнению работ может проводиться только при соответствующих погодных условиях, например благоустройство территории вокруг построенного объекта, окраска фасадов и т.д.

Конечно, можно потребовать от подрядчика уложить асфальт, несмотря на сильный мороз, либо засеять газоны в феврале, однако толку от этого будет мало, так как через пару месяцев все равно придется данные работы переделывать.

Однако и без выполнения вышеуказанных работ объект в целом уже пригоден к дальнейшей эксплуатации, поэтому дожидаться потепления и не подписывать акт приемки работ, значит, задерживаться с получением разрешения на ввод в эксплуатацию объекта. Но это невыгодно для застройщика (инвестора).

В акте по форме N КС-11 для таких ситуаций предусмотрен п. 11, согласно которому сроки выполнения некоторых работ — по озеленению, устройству верхнего покрытия подъездных дорог к зданию, тротуаров, хозяйственных, игровых и спортивных площадок, отделке элементов фасадов зданий — могут переноситься на более позднее время. При этом должны устанавливаться объемы этих работ (гр. 4) и сроки их выполнения (гр. 5).

Но при этом стоимость перенесенных на будущее работ указывается в КС-11 как принятая заказчиком.

Такой вывод можно сделать на основании того, что в п. 11 акта N КС-11 стоимость этих работ не указывается. Между тем в п. 12 настоящего акта отражается стоимость принимаемого объекта в соответствии с проектно-сметной документацией (куда входит и стоимость перенесенных работ), а в п. 13 — фактическая стоимость возведенного объекта недвижимости с учетом тех же самых работ.

Ну а если заказчик принял эти работы, то подрядчик, получается, их сдал. Ведь не может заказчик принять результат работ, а подрядчик в то же время его не передал.

Передача результата работ подрядчиком должна быть признана в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ их реализацией для целей налогообложения.

В регистрах бухгалтерского учета подрядчика, по мнению автора, также можно отражать выручку от передачи заказчику результата перенесенных на теплое время работ.

Таким образом, соблюдаются все условия п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н:

  • подрядчик имеет право на получение средств от заказчика;
  • сумма выручки определена;
  • результат работ принят заказчиком;
  • расходы на выполнение перенесенных на будущее работ могут быть определены.

Исходя из вышеприведенного можно сделать вывод, что доход от работ по благоустройству и частичной отделке сданного заказчику объекта может быть отражен в одном периоде — на дату подписания акта N КС-11, а расходы по этим работам — в период фактического выполнения, 3 — 5 месяцев спустя.

Акт приемки подписан, допустим, в декабре (как чаще всего и происходит), а работы по благоустройству начнутся только в конце марта — начале апреля.

Расходы на их выполнение подрядчик, по нашему мнению, вправе отнести на уменьшение финансового результата в регистрах бухгалтерского учета и налогооблагаемой прибыли как расходы (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году.

В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, они признаются прочими расходами того периода, в котором выявлены (выполнены). Для целей налогообложения прибыли они признаются в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внереализационными расходами.

Подрядчик, по сути, в этой ситуации остается в проигрыше — в конце года он должен будет начислить НДС и налог на прибыль со стоимости работ, которые будут фактически выполнены только весной. Да и деньги за эти работы чаще всего перечисляются только после их фактического выполнения в составе так называемого гарантийного удержания.

Но зато подрядчик имеет полное законное право списать на расходы затраты по объекту, сданному заказчику еще в прошлом году.

Финансовое ведомство по этому вопросу не высказывалось. Арбитражной практики тоже найти не удалось.

Это по выполненным (подлежащим выполнению) объемам.

Отражение затрат на исправление обнаруженных недоделок

Отследить качество уже выполненных и переданных работ иногда можно только какое-то время спустя после их выполнения, может быть, уже в процессе эксплуатации объекта. Но дожидаться можно этого несколько месяцев, не подписывая акты, то есть не вводя объект в эксплуатацию, что, как уже говорилось выше, невыгодно.

Для подстраховки на практике часть средств, подлежащих перечислению подрядчику (обычно до 10%) за сданный объект, заказчик держит у себя какое-то время, пока не станет ясно, что какие-либо скрытые дефекты не выявились.

Если вовремя не обнаруженные недоделки все-таки проявятся, подрядчику трудно будет отказаться от их исправления. Ведь заказчик за эти деньги сможет найти и другую организацию, которая исправит чужой брак. А деньги, с которых уже начислены и перечислены налоги, получить уже не удастся.

У добросовестного подрядчика затраты на исправление брака в соответствии с пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Если выявленный брак исправляется на объекте, сданном в прошлом году, то, по нашему мнению, опять возникают убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

И только после исправления брака подрядчик получит наконец свои деньги, и расчеты с подрядчиком можно будет считать законченными.

Пример 1. Порядок отражения в учете работ по исправлению брака, выявленных после сдачи объекта.

Подрядчик ООО «Альфа» заключил договор на реконструкцию объекта недвижимости с заказчиком ЗАО «Бета». Стоимость работ по условиям договора — 29 500 000 руб., в том числе НДС — 4 500 000 руб. Условиями договора также предусмотрено, что 5% стоимости выполненных работ заказчик удерживает в течение четырех месяцев. Если за этот период не будет выявлено скрытых недоделок, то эта сумма подлежит перечислению подрядчику. Допустим, что акт о приемке работ был подписан 28 декабря. Расходы на реконструкцию объекта по данным бухгалтерского учета подрядчика составили 23 000 000 руб.

Передача результата выполненных работ заказчику должна была отразиться следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90 (субсчет «Выручка»)

  • 29 500 000 руб.;

Дебет 90 (субсчет «НДС») Кредит 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)

  • 4 500 000 руб.;

Дебет 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит 20

  • 23 000 000 руб.

Если не принимать во внимание остальных финансово-хозяйственных операций ООО «Альфа» за рассматриваемый период, то выявление финансового результата (прибыли в сумме 2 000 000 руб.) должно было отразиться записью от 31 декабря:

Дебет 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит 99

  • 2 000 000 руб.

Из всей причитающейся к получению суммы в установленный договором срок ООО «Альфа» получило (должно было получить) 95% стоимости выполненных работ — 28 025 000 руб., а остальные 1 475 000 руб. — только до 28 апреля следующего года.

Если за этот период хозяин объекта (застройщик, инвестор, собственник и т.д.) не найдет достаточно весомых поводов для придирок, то заказчик обязан перечислить оставшуюся сумму.

Обращаем внимание читателей на то, что удержание части причитающейся к получению выручки (гарантийных платежей) не является для заказчика нарушением сроков оплаты и не должно сопровождаться выставлением со стороны подрядчика каких-либо претензий. По условиям договора заказчик, как уже говорилось выше, оставляет у себя эти деньги как гарантию того, что подрядчик исправит выявленные позже недоделки.

Подрядчик не считает эту сумму сомнительной задолженностью и не учитывает ее при расчете резерва по сомнительным долгам (до конца апреля). Если за следующие четыре месяца никаких серьезных дефектов на реконструированном объекте не обнаружится, заказчик будет обязан перечислить оставшиеся 5% стоимости.

В регистрах бухгалтерского учета ООО «Альфа» получение гарантийного удержания отразится записью:

Дебет 51 Кредит 62

  • 1 475 000 руб.

Но предположим, что в феврале выяснится, что подрядчик при реконструкции объекта что-то не сделал. Заказчик вполне обоснованно обратится к подрядчику с претензией, и тот согласится, что виноват, и пообещает все исправить.

И на сданный два месяца назад объект будет направлена бригада с заданием доделать то, что не сделано.

Никаких дополнительных договоров при этом заключаться не будет и дополнительных соглашений подписываться не будет. Основанием для выполнения работ будут служить претензия заказчика с перечнем обнаруженных недостатков и распоряжение своего руководства.

Предположим, что работы по устранению выявленных недоделок обойдутся подрядчику в 800 000 руб. В регистрах бухгалтерского учета они отразятся записями за февраль:

Дебет 20 Кредит 10,70, 69, 25 и др.

  • 800 000 руб. — отражена стоимость работ по устранению брака;

Дебет 28 Кредит 20

  • 800 000 руб. — списаны затраты по устранению брака;

Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Дебет 28

  • 800 000 руб. — затраты по устранению брака признаны расходами (убытками) прошлых лет, выявленными в текущем году.

И если в истекшем году прибыль от сдачи объекта составила (по данным бухгалтерского учета) 2 000 000 руб., то халатность своих работников в текущем году дала 800 000 руб. убытка (уменьшающего, правда, налогооблагаемую прибыль, но тем не менее).

И хотя декларация по налогу на прибыль за истекший год еще, возможно, и не сдана, отнести эти 800 000 руб. на уменьшение прибыли прошлого года никоим образом не получится. Претензия заказчика датирована текущим годом, затраты по устранению брака оформлены первичными документами тоже текущего года.

Ну а то, что налоговики очень не любят строку декларации «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде» (строка 301 Приложения N 2 к листу 02) и всячески стараются вычеркнуть ее из расходов — это уже плата за то, что организация брак допустила. Хотя парадокс — брак допустили производственники, а время и нервы будет тратить бухгалтерия.

Закрытие обособленного подразделения по месту нахождения объекта

После того как с объекта (строительной площадки) уйдет персонал подрядчика, прекращает существование обособленное подразделение по месту нахождения объекта.

Для его закрытия в налоговую инспекцию в соответствии с пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ в течение трех дней со дня закрытия подразделения направляется сообщение по форме N С-09-3-2 (форма его рекомендована Письмом ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@).

С.А.Верещагин

Эксперт по методологии

бухгалтерского учета

и налогообложения

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *