Содержание
Счет-фактура поступила после отчетного периода
Доброе утро!
Наталья, такой вопрос периодически поднимается на форуме. И почти каждый раз возникают споры на эту тему. Ниже приведу ссылку на обсуждение, а от себя скажу… Счета-фактуры приходят с опозданием довольно часто, особенно, от поставщиков услуг (связь, например). В связи с тем, что при подаче уточненок сумма налога получается к уменьшению, такие уточненные декларации проверяют более дотошно, а принимали у нас всегда их только через визирование отдела камеральных проверок. Я каждый месяц ходила в этот отдел визировать уточненки, а бывало и не одну, пока инспектор мне не сказала. что ерундой занимаюсь, что их же и наказывают, когда уточненки к уменьшению подают, поэтому ни один инспектор в своём уме не будет требовать от вас уточненки с суммой не к доплате, а к уменьшению. тем более если у меня есть, конверт с отметкой почты, которую я могу приложить. Тем не менее, это всего-лишь мнение начальника отдела одной ИФНС.
Но всё-таки, каждое обсуждение сводится к тому, что нужно подтвердить, что счет-фактура пришла с опозданием. Тогда уточненку можно не подавать.
Ссылка на обсуждение https://www.buhonline.ru/forum/index?g=posts&t=78223
И вот из Гаранта:
Счет-фактура «опоздала» — когда принять к вычету НДС
Компания «Гарант»Организация сдала декларацию по НДС за II квартал. В ней отражена сумма НДС к зачету из бюджета. В III квартале приходит счет-фактура от поставщика, ТМЦ по данному счету-фактуре были оприходованы во II квартале, подтверждение даты фактического получения счета-фактуры имеется.
Каковы действия бухгалтерии в данном случае: отразить НДС к зачету, сдать уточненную декларацию за II квартал или отразить эту сумму в декларации за III квартал?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вносить исправления в декларацию за II квартал не следует, так как наличие счета-фактуры является одним из условий для правомерного вычета. До выполнения этого условия вычет не предоставляется. Право на вычет НДС в рассматриваемой ситуации возникает только в III квартале, когда соответствующий счет-фактура фактически поступил в организацию и у нее есть документальное подтверждение факта более позднего получения счета-фактуры поставщика.
Обоснование вывода:
Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), производятся на основании ст. 171 НК РФ в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Условиями для вычета НДС согласно п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ являются:
— приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
— наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ;
— наличие первичного документа, на основании которого указанные товары (работы, услуги) принимаются к учету.
Только в том налоговом периоде, в котором все перечисленные условия соблюдены, организация может принять НДС к вычету. В связи с этим в рассматриваемом случае право на вычет налога возникает у организации только после получения счета-фактуры (при условии выполнения остальных требований НК РФ).
Счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила) утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
На основании п. 1 и п. 2 Правил покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур. В этом журнале счета-фактуры хранятся и регистрируются по мере их поступления от продавцов. Пунктом 8 Правил предусмотрено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Если счет-фактура получен с опозданием, вычет НДС, по мнению финансовых и налоговых органов, должен производиться в том налоговом периоде, в котором он будет получен (письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-09/18, от 13.06.2007 N 03-07-11/160, письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 19-11/036466).
Порядок подтверждения даты получения счета-фактуры в НК РФ не закреплен, поэтому налогоплательщик должен самостоятельно позаботиться о том, каким образом подтвердить дату получения счета-фактуры.
Например, подтверждением даты получения счета-фактуры, направленного по почте, может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения (письмо Минфина России от 10.11.2004 N 03-04-11/200) или запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133). Порядок представления счетов-фактур может быть закреплен сторонами в договоре поставки, что может помочь подтвердить дату получения счета-фактуры.
Однако в случае, если дату позднего получения счета-фактуры в последующих налоговых периодах организация-покупатель подтвердить не может, то НДС к вычету необходимо принять по дате счета-фактуры путем представления уточненной декларации.
Следует отметить, что арбитражная практика по этому вопросу неоднозначна. Ряд судов, рассматривая подобные споры, указывает на то, что вычет налога может быть заявлен только в периоде, когда товары (работы, услуги) приняты к учету. По их мнению, предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения хозяйственной операции недопустимо (определение ВАС РФ от 15.02.2008 N 17340/07, постановления ФАС Поволжского округа от 19.02.2008 N А55-2851/2007, от 29.11.2007 N А55-2821/07-8, Московского округа от 27.11.2007 N КА-А40/12833-07, Дальневосточного округа от 29.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2190, от 23.07.2008 N Ф03-А73/08-2/2594).
В то же время существуют и примеры дел, в которых суды сочли основанными на законе действия налогоплательщика, применившего вычет в период получения счет-фактуры при условии документального подтверждения даты его получения (постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.08.2007 N Ф03-А16/07-2/1737, Московского округа от 02.02.2009 N КА-А40/12716-08, от 24.11.2008 N КА-А41/10801-08 и от 10.07.2008 N КА-А40/5352-08).
Суды, разрешая споры о периоде применения вычета, основываются на постановлениях Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 N 14309/07, от 31.01.2006 N 10807/05, в которых выражено мнение, что глава 21 НК РФ не содержит запрета для использования права налогоплательщика на вычет за пределами квартала, когда оно возникло. Соответственно, вычет можно переносить на более поздние периоды, но в пределах срока давности (определение ВАС РФ от 08.08.2008 N 9726/08).
Таким образом, при получении счета-фактуры, датированного прошлым периодом, исправления в налоговую отчетность не вносятся, вычет применяется в налоговом периоде получения счета-фактуры. При этом необходимо документально подтвердить дату фактического получения счета-фактуры с одновременным обеспечением должного порядка ее регистрации.
Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами, представленными в системе ГАРАНТ:
— Крутякова Т.Л. НДС 2009: вычеты и счета-фактуры. — «АйСи Групп», 2009;
— Период применения вычета «входного» НДС (Е.В. Ермолаева, «Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение», N 5, май 2009 г. );
— Налог на добавленную стоимость: сроки выставления счетов-фактур (В.В. Авдеев, «Все для бухгалтера», N 5, май 2009 г.);
— Опоздавший счет-фактура (Ю. Пименова, «Практическая бухгалтерия», N 5, май 2009 г.);
— Если счет-фактура получен с опозданием (З. Васечко, «Финансовая газета», N 18, апрель 2009 г.);
— Учет операций по документам, полученным несвоевременно (Е. Корнетова, «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 15, апрель 2009 г.);
— Вопрос: На практике очень часто возникают ситуации, когда счета-фактуры поступают покупателю товаров (работ, услуг) с опозданием, например в налоговом периоде, следующем за тем, в котором они были приобретены и оприходованы. В каком налоговом периоде в этом случае заявлять налоговый вычет по НДС: когда товары (работы, услуги) были приняты к учету (с подачей уточненной налоговой декларации) либо в периоде получения счета-фактуры? («Финансовая газета. Региональный выпуск», N 9, февраль 2009 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Волкова Ольга
Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошелева Юлия
18 сентября 2009 г.
Разъяснено, в каком налоговом периоде можно принять к вычету НДС, если периоды выставления и получения авансового счета-фактуры различаются
Покупатель вправе принять НДС к вычету по авансовому счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором он получен, если счет-фактура в отношении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) выставлен в другом налоговом периоде. Однако Налоговый кодекс не устанавливает документ, который может подтвердить дату получения авансового счета-фактуры. Соответствующие разъяснения содержатся в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 апреля 2019 г. № 03-07-09/27004.
Финансисты отметили, что в случае осуществления предоплаты вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты, частичной оплаты, документов, подтверждающих перечисление этих сумм, а также при наличии договора, предусматривающего их перечисление (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Напомним, что доначисленный НДС нельзя учесть в расходах в целях налога на прибыль.
Бухучет инфо
При составлении счетов-фактур продавцами можно встретить различные варианты их датирования, которые рассмотрены ниже.
Счет-фактура датирован числом фактической отгрузки товара, выполнения работы, оказания услуги.
Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению у покупателя в установленном порядке. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
На основании статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Такие налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты при соблюдении трех условий:
· товары, работы, услуги должны быть приняты к учету;
· указанные товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;
· в наличии есть счет-фактура по приобретенным товарам, работам, услугам.
При соблюдении всех названных условий в налоговом периоде НДС можно предъявить к вычету.
Если дата счета-фактуры совпадает с датой отгрузки, то данный вариант является самым предпочтительным и для продавца, и для покупателя, так как и первичные документы (накладные, акты выполненных работ), и счета-фактуры имеют одинаковое число, что не вызывает разногласий при сверке между контрагентами, и претензий со стороны налоговых органов также не возникает. Это идеальный вариант. Однако на практике зачастую такое идеальное положение вещей не соблюдается.
При ведении книги покупок в графе 2 следует указать „дату и номер счета-фактуры поставщика“. Пункт 8 Правил ведения предписывает регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные от продавцов, в хронологическом порядке по мере принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Причем, ни дата выставления счета-фактуры продавцом, ни тем более дата его получения покупателем, исходя из текста пункта 8 Правил, не участвуют в определении очередности регистрации счетов-фактур в книге покупок. Хотя для покупателя эти даты являются основанием для внесения записи в книгу покупок.
Зачастую, при значительном документообороте предприятия нередко возникают ситуации, когда счет-фактура поступает на предприятие далеко за рамками установленного законодательством срока его составления покупателю. Виновником опоздания может выступать и поставщик, который не счел нужным довести выставленный счет-фактуру до покупателя, особенно это касается периодических услуг, иногда это может происходить и по вине почты, и что самое обидное, задержку таких необходимых бухгалтеру для вычета счетов-фактур осуществляют сами сотрудники предприятия, забывающие вовремя донести документы в бухгалтерию. Результатом является то, что требуемый хронологический порядок регистрации счетов-фактур по мере принятия на учет соблюсти не удается.
Счет-фактура датирована числом более поздним, чем дата оказания услуги
В соответствии с п. 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, оказания услуги или выполнения работы. Под термином „выставление“ понимается составление счета-фактуры поставщиком, причем дата счета-фактуры не должна превышать пятидневный срок со дня отгрузки товара или оказания услуги. Например, отгрузка товара произошла 25 мая 2006 года, следовательно, датироваться счет-фактура должна числом не позднее 30 мая 2006 года. В отношении услуг пункт 3 статьи 168 НК РФ говорит следующее: „при реализации услуг выставляют счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня оказания“. Таким образом, если заключен договор аренды имущества с ежемесячным начислением арендной платы, то датой оказания услуги будет являться последний день каждого месяца. Арендодатель, следуя нормам налогового законодательства, имеет право составить счет-фактуру пятым числом следующего месяца. Отметим, что такой порядок составления счетов-фактур невыгоден арендатору, так как предъявить НДС к вычету он сможет не в месяце оказания услуги, а лишь в следующем месяце, когда выполняется обязательное условие для предъявления НДС к вычету о наличии счета-фактуры. Чтобы избежать подобных нежелательных последствий для арендатора, можно рекомендовать при заключении договоров указывать, каким числом арендодатель должен датировать счет-фактуру и в какие сроки выставлять арендатору.
Нужно учесть, что, если продавец все-таки настаивает на подобном варианте составления счетов-фактур, то изменить его точку зрения не представляется возможным, только уповать на его сознательность, так как он действует в соответствии с законодательством. А вот что делать со счетами-фактурами, которые могут быть составлены числом, более поздним, чем 5 дней со дня выполнения работ, оказания услуг?
Счет-фактура составлен позднее 5 дней со дня выполнения работ, оказания услуг
В этом случае, также как и в предыдущем варианте, право на вычет возникнет в месяце предъявления счета-фактуры. А если еще поставщик находится в другом городе, существует большая вероятность, что счет-фактура поступит со значительным опозданием. Налогоплательщик сможет предъявить НДС по такому счету-фактуре к вычету тогда, когда он поступит в организацию. Для подтверждения даты поступления следует зарегистрировать счет-фактуру, проставив штамп входящей корреспонденции в соответствии с правилами документооборота. Существуют случаи, когда налоговые органы пытались оспорить подобный порядок предъявления к вычету НДС, однако суды не поддерживают их в этом (постановление ФАС Московского округа от 7 июня 2004 г. по делу № КА-А41/4545-04). Позиция налоговых органов заключалась в том, что поскольку оспариваемый счет-фактура датировался февралем, то предъявлять к вычету в марте его организация не имела права, несмотря на то, что организация фактически заплатила в бюджет большую сумму налога. Но суд эту позицию опроверг, мотивируя это тем, что при отсутствии счета-фактуры, „даже при соблюдении налогоплательщиком иных условий (уплата НДС, оприходование), с которыми закон связывает это право, оснований для предъявления сумм НДС к вычету не имеется“.
Надо отметить, что подобные случаи достаточно редки. Налогоплательщикам при возникновении подобных разногласий можно посоветовать предъявить проверяющим разъяснения финансового ведомства. Например, письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. № 03-03-11/107дает такие разъяснения: „право на вычет уплаченных сумм налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика при совпадении трех вышеперечисленных условий. В связи с изложенным, по оплаченным информационным услугам, счета-фактуры по которым поступили с опозданием, вычет налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором фактически получены данные счета-фактуры“.
Таким образом, регистрируя в книге покупок счета-фактуры по дате их фактического получения бухгалтерией от поставщика, целесообразно по каждому факту расхождения этой даты и даты оказания услуг, отгрузки товаров, выполнения работ больше, чем на пять „разрешенных законодательством“ дней, иметь оправдательный документ, например, конверт, где на штемпеле указывается дата поступления на почтовое отделение организации. В случае, когда невозможно доказать факт прихода на предприятие счета-фактуры более поздней датой не по вине покупателя, тогда руководствоваться принципом осторожности, признавая произошедшее искажением, возникшим в предыдущем налоговом периоде, и принимать установленные статьей 54 НК РФ требования по внесению исправления в учет и подаче уточненных налоговых деклараций.
Счет-фактура составлен раньше, чем дата оказания услуги
Такая ситуация может иметь место, когда покупатель сделал предоплату и просит продавца составить документы. Если продавец идет навстречу покупателю, то он оказывает „медвежью“ услугу своему клиенту, так как в этом случае одно из необходимых условий для вычета не соблюдается – услуга еще не оказана, следовательно, НДС не может быть предъявлен к вычету в текущем налоговом периоде, а только после принятия на учет. Налоговые органы при проверке могут заметить подобное несоответствие, что послужит причиной доначисления пеней и санкций.
Самое интересное заключается в том, что покупатель не может заставить продавца выставить счет-фактуру надлежащим образом и тем более не может заставить его принять все меры по своевременной доставке счета-фактуры в адрес покупателя. Получение счета-фактуры является головной болью покупателя. Данные выводы можно сделать из действующих норм законодательства.
Пункт 3 статьи 169 НК РФ обязывает продавца составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения. Причем, как видно из текста, счет-фактура составляется в одном экземпляре. Составлять два экземпляра предписывают Правила ведения, которые утверждены Постановлением Правительства. Хотя в подпункте 8 пункта 1 статьи 6 НК РФ говорится, что те нормативные акты, которые изменяют содержание определенных в нем понятий или используют их в отличном от установленного в нем значения, ему не соответствуют.
Таким образом, в соответствии с НК РФ продавец может составить счет-фактуру и учесть его у себя в журнале, отправлять его покупателю Налоговый кодекс почему-то не предписывает, как и не устанавливает сроки для этого. Более того, Налоговый кодекс не обязывает продавца хранить счет-фактуру у себя. Подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязывает сохранять в течение четырех лет документы, необходимые для расчета и уплаты налогов, но счет-фактура к таковым у продавца не относится, так как согласно определению счета-фактуры, которое дается в пункте 1 статьи 169 НК РФ, счет-фактура – это документ, служащий основанием для вычета НДС у покупателя. Следовательно, хранение такого рода документов должен осуществлять именно он для подтверждения вычетов в случае налоговой проверки. За отсутствие счетов-фактур, по которым предъявлялся НДС к вычету, налоговые органы может оштрафовать только покупателя по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета.
Следовательно, продавец не несет никакой ответственности за несвоевременное предъявление счета-фактуры покупателю. Для того чтобы затруднений с получением счетов-фактур на практике не возникало, следует предусмотреть в договоре пункт об обязательном составлении счета-фактуры в оговоренный договором срок и санкции за несвоевременное предоставление продавцом, тем самым появляется возможность дисциплинировать продавца.
Заполняем счет-фактуру
ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО
Понятие «счет-фактура» дано в статье 169 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ:
1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.
2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.
3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса;
2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.
4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.
5. В счете-фактуре должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета — фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
9) сумма акциза по подакцизным товарам;
10) налоговая ставка;
11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
13) страна происхождения товара;
14) номер грузовой таможенной декларации.
Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
7. В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.
8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
Таким образом, исходя из данной редакции статьи НК РФ, можно сделать вывод, что счет-фактура является основным первичным документом, на основании которого налогоплательщик имеет право на получение вычетов по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, от того, как составлен данный документ, зависит возможность налогоплательщика поставить ту или иную сумму налога к возмещению из бюджета. Ведь если счет-фактура оформлен ненадлежащим образом, то налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в возмещении.
Сегодня существует еще один документ, устанавливающий порядок ведения счетов-фактур – это Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (Далее — Правила). налогоплательщики, выписывая счета-фактуры, должны выполнять требования Налогового кодекса РФ и указанных Правил. Посмотрим, какие реквизиты должны заполнять налогоплательщики, чтобы налоговые органы не имели претензий к документу. Форма счета-фактуры также утверждена Правилами:
Приложение 1
к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации
от 2 декабря 2000 года № 914
(в редакции Постановлений Правительства РФ
от 15 марта 2001 года № 189, от 27 июля 2002 года № 575)
| Наименова-ние товара (описание выполненных работ, оказа-нных услуг) | Едини-ца измере-ния | Коли-чество | Цена (тариф) за едини-цу изме-рения | Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога | В том чис-ле акциз | Нало-говая ставка | Сумма налога | Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога | Страна происхожде-ния | Номер грузовой таможенной деклара-ции |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Машина стиральная | шт. | 20 | 5000-00 | 100 000-00 | — | 20 % | 20 000-00 | 120 000-00 | ||
| Всего к оплате: Сто двадцать тысяч рублей 00 коп. | ||||||||||
Руководитель организации Главный бухгалтер
(индивидуальный предприниматель)
(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)
М.П.
Выдал (подпись ответственного лица от продавца)
Примечание. Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу.
Реализуя товары (работы, услуги), налогоплательщик в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ должен выставить контрагенту соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В строке 1 налогоплательщик-продавец должен указать порядковый номер данного документа и дату его выписки;
в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;
в строке 2а — место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;
в строке 2б — идентификационный номер налогоплательщика-продавца;
в строке 3 — полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если это разные лица, то по этой строке необходимо указать почтовый адрес грузоотправителя;
в строке 4 — полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
если оплата по счету-фактуре осуществляется с помощью расчетных документов, к которым выписана данная счет-фактура, то в графе 5 необходимо указать все реквизиты расчетного документа (его номер и дату составления);
в строке 6 — полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6а — место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6б — идентификационный номер налогоплательщика-покупателя.
Если при заполнении счета-фактуры были указаны все эти сведения, то можно сказать, что требования законодателя по заполнению «шапки» данного документа исполнены.
Внимание!
Нередко на практике возникают ситуации, когда при проверке налоговые органы не могут установить по внесенным в счет-фактуру реквизитам данного контрагента и отказываются принимать к вычету у налогоплательщика «входной» НДС, ставя по сомнение его существование. И хотя сам Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщиков-продавцов устанавливать достоверность полномочий контрагента, необходимо помнить, что требования Правил заполнять строки счета-фактуры на основании учредительных документов, говорят о том, что их должен предъявить покупатель при совершении сделки.
Теперь, перечислим сведения, которые должен содержать счет-фактура о реализованном товаре (выполненных работах, оказанных услугах). Эта информация указывается в графах 1-11.
В графе 1 указывается наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
в графе 2 – единица измерения (если есть возможность ее указать). Если единицы измерения нет (например, при оказании услуг по сдаче имущества в аренду ее определить невозможно), то в этой графе необходимо поставить прочерк;
в графе 3 — количество поставляемых (отгружаемых) по данному счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их определения);
в графе 4 — цена товара за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, если применяется государственное регулирование цен (тарифов), включающих НДС, то с учетом суммы налога;
в графе 5 — стоимость поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
в графе 6 — сумма акциза в случае реализации подакцизных товаров;
в графе 7 – налоговая ставка, которая применяется к данному товару;
в графе 8 — сумма НДС, которая предъявлена для оплаты покупателю (определяется исходя из применяемой налоговой ставки);
в графе 9 — стоимость всех поставляемых (отгруженных) по данному счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
в графе 10 — страна происхождения товара;
в графе 11 — номер грузовой таможенной декларации.
Сведения, содержащиеся в графах 10 и 11, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.
Федеральный закон от 29 мая 2002 года № 57-Ф внес значительные изменения в Налоговый кодекс РФ. Они коснулись главы 21 «Налог на добавленную стоимость», в том числе счетов- фактур и, в первую очередь, единиц измерения товаров (работ, услуг), а, во-вторых, было снято требование о наличии на счете фактуре печати организации.
Пункт 6 старой редакции статьи 169 НК РФ выглядел так:
Счет фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
После вступления в силу Федерального закона №57-ФЗ он стал таким:
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Действительно, при сравнении видно, что новая редакция данного пункта НК РФ не требует заверения печатью счета-фактуры. Однако в «новой» форме счета-фактуры, утвержденной Правилами, фигурирует «М.П.», хотя отсутствует сноска «Без печати недействительно». Видимо, законодатель предоставил налогоплательщику свободу выбора: принимать к учету счета-фактуры, заверенные печатью, и без нее. Хотя, анализ арбитражной практики показывает, что организациям все-таки лучше работать «по старинке», то есть принимать к учету счета-фактуры, заверенные печатью. Потому что при проведении проверок налоговые органы стремятся обнаружить в счетах-фактурах как можно больше ошибок, объявить данные документы недействительными и потребовать от налогоплательщика внесения в бюджет налога, который он поставил к вычету по «недействительному» счету-фактуре. Иногда налоговые органы предъявляют налогоплательщикам претензии даже в том случае, если часть счета-фактуры заполнена машинописным текстом, а часть – «от руки». Это налоговые органы классифицируют как внесение в документ изменений, которые должны быть заверены подписями и печатью. Однако НК РФ не содержит требований заполнять счета-фактуры каким-то одним образом. Но существующая арбитражная практика доказывает, что суды не всегда соглашаются с позицией налоговых органов. Так, например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 июля 2002 года по делу № А26-1327/02-02-08/35 указывается, что заполнение отдельных граф счета-фактуры «от руки» в то время, когда все остальные заполнены машинописным текстом, не является исправлением счета-фактуры и не требует специального заверения.
Иногда «налоговики» предъявляют претензии к налогоплательщикам, если счет-фактура содержит пустые графы, считая это нарушением. До вступления в силу Федерального закона №57-ФЗ такая ситуация часто возникала по счетам–фактурам на выполненные работы или оказанные услуги, так как в них, как правило, пустовала графа «Единица измерения». Но как определить единицу измерения, например, автотранспортных услуг или услуг по аренде имущества? Думается, после внесения изменений спорных моментов будет намного меньше. Совет налогоплательщикам: не спешите соглашаться с позицией налоговых органов в подобной ситуации, попробуйте отстоять свою точку зрения. Ведь даже если счет-фактура действительно содержит какие-то нарушения, это еще не значит, что НДС нельзя поставить к вычету. Неправильно заполненный счет-фактуру можно или заменить, или исправить. НК РФ это не запрещает.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право:
представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
Кроме того, при проведении камеральной проверки (статья 88 НК РФ) налоговый орган:
вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В этом случае исправленный счет-фактура и будет документом, подтверждающим правильность исчисления и уплаты налога в бюджет. Если изменения согласованы и заверены сторонами, а стоимость и количество товаров в результате этого не менялись, то новый счет-фактура должен быть принят налоговым органом в подтверждение того, что вычет налогоплательщиком был применен правомерно.
Однако у сторон должны быть документы, подтверждающие замену «старого» счета-фактуры на «новый». Это могут быть письмо от поставщика, содержащее указание причин возникновения ошибки, акт о внесении изменений в счет-фактуру с указанием: «старый» счет-фактура недействителен, он заменен «новым».
Особенности оформления счетов-фактур и заполнения книги покупок и продаж при заключении договоров с «валютной» привязкой
Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ:
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
Часто, чтобы избежать потерь в условиях инфляции, организации заключают сделки с привязкой цены товаров (работ, услуг) к валютному эквиваленту. Согласно статье 317 ГК РФ в качестве эквивалента определенной сумме в рублях может быть установлена сумма в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом следует иметь в виду, что пунктом 7 статьи 169 НК РФ установлено следующее: если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, приведенные в счете-фактуре, могут быть указаны в иностранной валюте. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Согласно Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг. При этом данное Постановление не запрещает оформлять счета-фактуры в условных единицах. Поэтому налогоплательщики имеют право в случаях, не противоречащих действующему законодательству, оформлять счета-фактуры в условных единицах. Регистрация счетов-фактур, выставленных покупателям и заполненных в условных единицах, в книге продаж у продавца производится по отгруженным товарам на всю сумму, фактически уплаченную покупателем в рублях за данную партию товара.
Если организация оформляет счета-фактуры в рублях по курсу, действующему на дату отгрузки товара, то при получении оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) на величину суммовой разницы поставщик должен дополнительно оформить и предоставить покупателю счет-фактуру. Это отражается в виде исправительной или сторнировочной записи в книгах покупок и продаж, как покупателя, так и продавца.
Внимание! Оформление счета-фактуры на величину суммовой разницы не предусмотрено действующим законодательством, оно основано на том, что так сложилось в деловом обороте.
Порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж будет зависеть от учетной политики по НДС, принятой организацией. Если налоговый учет выручки для целей НДС ведется методом «по отгрузке», то выписанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент и по курсу передачи товара, причем независимо от того, в рублях или в условных единицах он был выписан. После получения оплаты за товар на выявленную суммовую разницу продавец выписывает дополнительный счет-фактуру, в котором в качестве наименования товара указывается «Суммовая разница к счету-фактуре № … от……..». Дополнительный счет-фактуру сразу регистрируют в книге продаж.
Если налоговый учет выручки для целей НДС ведется методом «по оплате», то счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент оплаты товара. Если он был выписан в рублях, то одновременно выписывается и регистрируется в указанном выше порядке дополнительный счет-фактура на суммовую разницу. Если же счет-фактура был выписан в условных единицах, то он регистрируется в книге продаж по курсу на дату оплаты, что делает ненужной выписку дополнительного счета. При отражении возникающих суммовых разниц в книге покупок следует исходить из следующего:
если счет-фактура выписан в рублях, то поставщик выписывает дополнительный счет-фактуру на сумму разницы, а покупатель отражает его в книге покупок;
если счет-фактура выписан в условных единицах (долларах США), то покупатель после его оплаты в книге покупок ставит сумму, фактически уплаченную поставщику, а на счете-фактуре указывается «Оплачено по курсу ЦБ РФ на (указывается дата)».
Налог на добавленную стоимость с суммовых разниц, возникающих у покупателя
При возмещении из бюджета НДС по приобретаемому имуществу к вычету берется сумма НДС, реально уплаченная поставщику, так как пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Поэтому при возникновении суммовой разницы по расчетам с поставщиком производится корректировка данных, отраженных по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
До момента оплаты за приобретенные ценности НДС по ним не может быть предъявлен бюджету к возмещению (зачету), поэтому на сумму НДС, относящегося к суммовой разнице, производится проводка, приведенная ниже. Бухгалтерские записи производятся обычным способом (если курс валюты платежа за период между оприходованием товаров и их оплатой понизился) или методом «красное сторно» (если курс валюты платежа увеличился).
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» (без НДС) – на сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг).
Налог на добавленную стоимость с суммовых разниц, возникающих у продавца
Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.
Если цена товара указана в условных единицах, то стоимость товара и налогооблагаемая база определяются с учетом положительной или отрицательной суммовой разницы, то есть положительная суммовая разница увеличивает, а отрицательная суммовая разница уменьшает налогооблагаемую базу продавца вне зависимости от его учетной политики для целей налогообложения.
В чем ситуация
По договору на продажу печатной продукции организация А передает организации Б книги за плату, кроме того, компания Б оплачивает компании А почтовые расходы на доставку этих книг. Организация А выставляет товарную накладную (ТОРГ-12) от 06.09.2017, так как книги были направлены в этот срок, затем по факту доставки 13.09.2017 выставляет акт оказанных услуг и счет-фактуру на общую сумму договора (книги и доставка).
В частности, для закрытия договора компания А должна предоставить книги и организовать доставку, то есть передача книг оформляется товарной накладной, а доставка — актом, по факту доставки, то есть более чем через 5 дней после товарной накладной. Счет-фактура выставлен на общую сумму с датой акта.
Правомерно ли это? Или в связи с тем, что на выставление счета-фактуры дается 5 дней, товарная накладная должна быть с датой не ранее 09.09.2017? Возможно ли принять товарную накладную, акт и счет-фактуру с текущими данными или какой-то из документов нельзя принять и следует поменять даты?
📌 Реклама Отключить
Как правильно?
Единый счет-фактура может быть выставлен как на отгрузку товара, так и на доставку товара. Но поскольку в рассматриваемом случае товарная накладная составлена раньше, чем акт, то безопаснее выставлять два счета-фактуры с разными датами.
Однако из анализа норм законодательства и разъяснений контролирующих органов следует, что счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом.
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пп. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса. При этом п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено указание в счете-фактуре в том числе порядкового номера и даты его составления.
📌 Реклама Отключить
Что говорит Минфин
По общему правилу, установленному п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ.
При этом для целей применения налога на добавленную стоимость датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (письма Минфина РФ от 28.07.2011 № 03-07-09/23, от 01.11.2012 № 03-07-11/473).
Согласно официальной позиции Минфина РФ, изложенной в письмах от 09.11.2011 № 03-07-09/39, от 17.02.2011 № 03-07-08/44, от 02.07.2008 № 03-07-09/20, счет-фактура, выставленный до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров, считается составленным с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 Кодекса. На основании такого счета-фактуры НДС принять к вычету нельзя.
📌 Реклама Отключить
Вместе с тем в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, которые позволяют налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму налога, не могут служить основанием для отказа в вычете.
Таким образом, если для идентификации достаточно содержащихся в счете-фактуре сведений, то для получения вычета неважно, когда счет-фактура был выписан — в течение 5 дней со дня отгрузки либо до отгрузки. Минфин РФ в письме от 30.10.2009 № 03-07-09/51 указал, что компания вправе выставить единый счет-фактуру в аналогичной ситуации. Ведомство опирается на утратившие силу правила заполнения счета-фактуры (утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Действующие правила заполнения счета-фактуры также не запрещают выставлять смешанный счет-фактуру одновременно на товары, работы и услуги. 📌 Реклама Отключить
Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не запрещают составлять один счет-фактуру на товары и услуги (или работы). В правилах не указано, что счет-фактуру нужно оформлять отдельно — на товар, отдельно — на работу, отдельно — на услугу. Более того, форма счета-фактуры содержит графу «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права».
Это означает, что в одном счете-фактуре может быть указано несколько операций: и отгрузка товара, и выполнение работ, и оказание услуг, при условии, что продавец товара и исполнитель услуг (работ) — одно и то же лицо, соответственно, покупатель товара и заказчик услуг (работ) — также одно и то же лицо. Кроме того, контролирующие органы не раз отмечали, что счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС (письма Минфина РФ от 25.01.2016 № 03-07-11/2722, от 23.12.2016 № 03-03-06/3/77429, от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, УФНС РФ по г. Москве от 29.03.2016 № 16-15/031787).