Счет 90 2

Счет 90 в бухгалтерском учете

Актуально на: 11 октября 2017 г.

Мы рассказывали в нашей консультации о том, что относится к доходам и расходам по обычным видам деятельности. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о таких доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним предусмотрен счет 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Субсчета к сч 90

К счету 90 могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

Конкретный перечень субсчетов устанавливается организацией в зависимости от особенностей ее деятельности и утверждается в составе рабочего Плана счетов в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на счете 90

Как было указано выше, счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и их сопоставления. Отличие в использовании счета 90 при формировании бухгалтерских записей будет состоять в том, по дебету или кредиту данного счета будет отражаться конкретная хозяйственная операция.

Так, выручка на счете бухгалтерского учета 90 отражается по кредиту, а расходы – по дебету.

Поэтому когда в бухучете признается выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ или оказания услуг, проводка обычно формируется такая:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — Кредит счета 90

Одновременно себестоимость проданных товаров, работ, услуг списывается такими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 90 – Кредит счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и др.

Кроме того, в дебет счета 90 списываются расходы, связанные с продажей, а также иные затраты, относимые непосредственно на счет учета продаж. Например, общехозяйственные расходы, которые могут рассматриваться как условно-постоянные в соответствии с Учетной политикой организации. Поэтому по дебету счета 90 проводки могут быть еще и такие:

Дебет счета 90 – Кредит счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Аналитический учет на счете 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Также, в зависимости от целей, аналитический учет может вестись по регионам продаж и другим направлениям.

Закрытие счета 90

Синтетический счет 90 на конец месяца остатка иметь не должен. Поэтому в конце месяца составляются проводки по закрытию данного счета. Для этого сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот к счету 90. Если кредитовый оборот больше дебетового, можно сказать, что по итогам месяца по обычным видам деятельности у организации прибыль:

Дебет счета 90-9 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Если соотношение обратное, то организация закончила месяц с убытком, и счет 90 закрывается так:

Дебет счета 99 – Кредит счета 90-9

В конце года (на 31 декабря) не только выявляется финансовый результат за декабрь, но и закрываются все субсчета к счету 90. Производится так называемая реформация баланса.

Обращаем внимание, что при использовании бухгалтерских программ ежемесячное закрытие счета 90, а также реформация баланса в конце года обычно производятся автоматически.

Счёт 90. Продажи

Для отражения операций по реализации готовой продукции, товаров и услуг в бухгалтерском учёте предусмотрен счёт 90 «Продажи». Подробный анализ этого счёта позволит сориентироваться в формировании учёта и его закрытии в конце отчётного периода.

Субсчета к счёту 90

Для расчёта итогов реализации продукции и оказания услуг с подсчётом прибыли и убытков к счёту 90, согласно учётной политике организации, открываются дополнительные субсчета:

• 90.1 – для отражения поступающей на счета фирмы выручки;
• 90.2 – для учёта себестоимости продукции;
• 90.3 – для отображения начисленного с продажи налога;
• 90.4 – для учёта акцизов, включённых в стоимость товаров;
• 90.5 – для отображения уплаченных экспортных пошлин;
• 90.7 – для учёта понесённых при продаже расходов;
• 90.8 – для фиксации управленческих расходов;
• 90.9 – если месяц закрывается с прибылью или оказался убыточным.

На каждом субсчёте ежемесячно накапливается сальдо, закрываемое в ноль по итогам года.

Проводки для отображения реализации товаров на счёте 90

Типовые бухгалтерские проводки по счёту 90 выглядит следующим образом:

• Дт62 – Кт90.1 – выручка от продажи;
• Дт90.2 – Кт41 – затраты на приобретение товаров для оказания услуг;
• Дт90.2 – Кт44 – затраты на организацию продаж;
• Дт90.2 – Кт43 – себестоимость готовой продукции;
• Дт90.3 – Кт68 – отражение начисленного на товар НДС;
• Дт99 – Кт90.9 – если полученная выручка не покрыла понесённых расходов;
• Дт90.9 – Кт99 – если полученная выручка перекрыла расходную часть;
• Дт51– Кт62 – получение оплаты от покупателя.

Субсчёт 90.9 корреспондирует со счётом 99, аккумулирующим итоги хозяйственной деятельности организации.

Расчёт финансовых итогов месяца

Согласно представленным выше проводкам отражаются все продажи в течение месяца. Как только месяц завершён, бухгалтер (или автоматизированная программа учёта) высчитывает сальдо по каждому субсчёту и выводит финансовый итог.

1. Суммирование операций по каждому субсчёту – Кт90.1, Дт90.2 и Дт90.3.
2. От суммы дебетовых оборотов (Дт90.2 + Дт90.3) отнимают итоги Кт90.1.
3. В зависимости от полученного результата формируются бухгалтерские проводки:
   • положительное число говорит об убытках, поэтому используют проводку Дт99 – Кт90.9;
   • отрицательное число свидетельствует о прибыльной деятельности и находит отражение в проводке Дт90.9 – Кт99.

Каждый месяц счёт 90 открывают заново, а сальдо каждого субсчёта переносят на субсчета нового счёта. И так продолжается до конца года.

Годовое закрытие счёта

В конце года счёт 90 подлежит закрытию таким образом, чтобы сальдо по каждому субсчёту стало равно нулю. Бухгалтерские проводки этой операции будут выглядеть так:

• Дт90.1 – Кт90.9 – обнуление итогового сальдо по субсчёту 90.1;
• Дт90.9 – Кт90.2 – обнуление итогового сальдо по субсчёту 90.2;
• Дт90.9 – Кт90.3 – обнуление итогового сальдо по субсчёту 90.3.

В результате всех операций итоговое сальдо по субсчёту 90.9 станет равным нулю. С 1 января следующего года счёт 90 будет открыт заново с нулевым сальдо по каждому из субсчетов.

Анализ счета 90: продажа готовой продукции, товаров в 2020 году

Счет 90 «Продажи» предназначен для отражения операций, связанных с реализацией готовой продукции, товаров, услуг. 90 счет бухгалтерского учета сложный, имеет ряд субсчетов. Как происходит учет операций при продаже на счете 90? Как происходит закрытие счета 90 в конце года? Проведем подробный анализ 90 счета, разберем процесс реализации на примере продажи готовой продукции и товаров, а также бухгалтерские проводки по 90 счету.

Как уже выше было сказано, 90 счет в бухгалтерии имеет несколько субсчетов, ниже представлены основные субсчета, используемые при отражении реализации.

Основные субсчета к счету 90

1 – по кредиту отражается выручка от продажи товаров, продукции;

2 – в дебет заносится себестоимость того, что продаем;

3 – по дебету отражается НДС, начисленный с продажи;

9 – в конце месяца на этом субсчете подводятся итоги: считается финансовый результат от реализации за месяц, по дебету фиксируется прибыль, по кредиту – убыток.

Вспоминаем, что счет бухгалтерского учета эта двусторонняя таблица, левая часть которой именуется дебет, а права – кредит. Схематично счет 90 можно изобразить следующим образом:

Главной отличительной особенностью этого счета является то, что он закрывается полностью (в ноль) только в конце года. На протяжении календарного года из месяца в месяц на каждом субсчете накапливается сальдо. В конце года каждый субсчет закрывается, считается общий финансовый результат за год.

Видео – Что нужно знать о счете 90:

Реализация товаров на 90 счете

Для начала разберем, как, в целом, отражается реализация на счете 90, какие проводки нужно выполнить.

Если совершаемая продажа является обычным видом деятельности предприятия, то для ее отражения используется счет 90 бухгалтерского учета (если же это разовая реализация, например, продажа основного средства, то тут берется счет 91, который подробно разбирается).

Доход от реализации – это выручка, отражается она по кредиту субсчета 1 в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями. (Тема корреспонденции счетов была разобрана в этой статье). То есть, при отгрузке товара, продукции покупателю выполняется проводка Д62 К90/1, которая отражает выручку от этой продажи.

Расходы от реализации собираются по дебету счета 90.

По дебету субсчета 2 отражается себестоимость продаваемых товаров, продукции.

В случае реализации товаров, расходы – это затраты на приобретение товаров и затраты, возникшие при непосредственной продаже. Проводка по отражению затрат по приобретению товаров имеет вид Д90/2 К41, проводка по списанию расходов на продажу – Д90/2 К44.

При реализации готовой продукции в дебет субсчета 2 списывается себестоимость продукции проводкой Д90/2 К43.

Согласно НК РФ, если организация является плательщиком НДС, то на реализуемую продукцию, товары необходимо начислить налог на добавленную стоимость, начисление НДС отражается проводкой Д90/3 К68.НДС.

Бухгалтерские проводки:

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Закрытие 90 счета в конце года

В течение месяца таким образом отражаются все продажи. В конце месяца по каждому субсчету считается сальдо и выводится финансовый результат за месяц. Каким образом это происходит?

1. Складываются суммы по каждому субсчету, то есть считаются обороты по кредиту 90/1, по дебету 90/2, по дебету 90/3.

2. Из суммарного оборота по дебету (субсчет 2 + субсчет 3) отнимается оборот по кредиту (субсчет 1).

3. Если получили положительное число, значит, за месяц имеет убыток, то есть расходы превысили доходы. Убыток отражается проводкой Д99 К90/9, где счет 99 “Прибыли и убытки” используется для формирования конечного финансового результата.

4. Если получили отрицательное число, значит, за месяц у нас прибыль, отражаем ее проводкой Д90/9 К99.

С началом нового месяца счет 90 открываем заново, сальдо каждого субсчета переносится в соответствующие субсчета нового 90 счета.

Продолжаем в течение месяца учитывать все операции по продаже, в конце месяца опять считаем финансовый результат за месяц.

И так продолжается из месяца в месяц до конца года.

Закрытие счета 90 в конце года (проводки):

По окончании года счет 90 нужно закрыть таким образом, чтобы сальдо каждого субсчета стало равным нулю. При этом каждый субсчет закрывается на субсчет 90/9:

1. 90/1: считаем итоговое сальдо, оно кредитовое, для того, чтобы сальдо на этом субсчете стало равным нулю, нужно выполнить проводку Д90/1 К90/9.
2. 90/2: считаем итоговое сальдо, оно дебетовое, для того, чтобы сальдо стало равным нулю, выполняем проводку Д90/9 К90/2.
3. 90/3: аналогично субсчету 2 выполняем проводку Д90/9 К90/3.
4. 90/9: теперь, если вы посчитаете итоговое сальдо на этом субсчете после выполнения всех предыдущих проводок, то оно будет равным 0.

Счет 90 закрыт.

В начале нового года мы заново откроем счет 90 с нулевым сальдо по всем субсчетам и начнем учет операций по продаже заново.

Пример закрытия счета 90

Рассмотрим простой пример учета операций по реализации продукции на счете 90 в течение последних трех месяцев года.

Октябрь: было две отгрузки на 118000 руб. и на 47200 руб. Себестоимость первой партии продукции – 80000 руб., второй – 30000 руб.

На счете 90.1 по кредиту отражается продажная стоимость продукции, 90.2 – себестоимость, 90.3 – НДС к уплате, 90.9 – финансовый результат. В октябре счет 90 будет выглядеть следующим образом:

На субсчете 90.9 считается финансовый результат по итогам месяца, которая определяется как разность между дебетом и кредитом счета.

На рисунке красным указаны сальдо на конец месяца по каждому субсчету. В целом по счету сальдо считать не нужно. В начале следующего месяца конечное сальдо будет являться начальным сальдо по каждому субсчету.

Проводки:

Ноябрь: конечное сальдо из октября по каждом субсчету будет являться начальным сальдо, на рисунке оно обозначено зеленым цветом. В течение ноября была только одна отгрузка партии продукции себестоимостью 80000 руб. по продажной стоимости 118000 руб. с учетом НДС.

Счет 90 выглядит следующим образом на конец ноября:

Финансовые результат за месяц = 118000 – 80000 – 11800 = 26200.

По каждому субсчету в коне ноября опять считаются обороты за месяц, к которым прибавляется начальное сальдо на начало месяца, после чего выводится сальдо на конец ноября по каждому субсчету.

Декабрь: конечное сальдо ноября будет начальным сальдо для декабря (зеленое на рисунке ниже). За месяц было 2 отгрузки на 23600 (себестоимость 15000) и на 70800 руб. (себестоимость 50000).

Счет 90 выглядит следующим образом на конец декабря:

Далее счет 90 нужно закрыть, в результате закрытия он примет следующий вид (синим обозначены суммы проводок по закрытию счета).

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Момент реализации сделки по продаже товаров и услуг сопряжен с необходимостью одновременно показать сумму выручки и себестоимость произведенной продукции. Счет 90 «Продажи» создан для фиксации фактов продаж товаров с услуг и выведением базовых значений прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности.

Характеристика счета 90 «Продажи»

Для систематизации сведений об уровне доходности и размере затратной части при осуществлении обычной деятельности предприятием используется 90 счет в бухгалтерии. Его относят к сопоставляющей разновидности счетов, для него характерно отсутствие конечного сальдо. По отношению к разделам баланса 90 счет – активный или пассивный в зависимости от оборотов по конкретному субсчету, в Плане счетов он значится как активно-пассивный.

На счете 90 «Продажи» отражается итоговый размер выручки со сформированной себестоимостью по:

• всем видам готовой продукции;
• работам с услугами разного назначения;
• покупаемым изделиям для формирования полной комплектации производимой продукции;
• счет 90 в бухгалтерском учете необходим и для отражения работ, связанных со строительством, монтажом;
• товарным группам;
• перевозочным услугам;
• операциям погрузки и разгрузки;
• сч. 90 используется в случаях сдачи в аренду своих имущественных объектов;
• передаче прав на запатентованные изобретения на платной основе.

Дебет счета 90 «Продажи» отражает сформированный комплекс расходов на производство конкретного изделия в виде себестоимости. При отражении этой операции по кредиту в корреспонденции могут участвовать счета 41, 43, 44, 20. Кредит 90 счета показывает итоговый размер полученной за отчетный период выручки. Дебетовые обороты проходят по 62 счету.

У предприятий, специализирующихся на производстве продукции сельскохозяйственного характера, отражение размера себестоимости происходит по плановым значениям. Отдельной суммой в дебет записывается разница между плановыми показателями и рассчитанными фактическими данными по результатам годовой калькуляции. 90 счет в балансе не отражается, так как подлежит обнулению при закрытии по окончании отчетного периода.

Схема счета 90 выглядит так:

Дебет 90	Кредит 90
Расходная часть в форме себестоимости продукции с учетом НДС, включая затраты реализационного характера	Доходная часть в форме выручки от продажи с учетом НДС
Итог по сумме расходов	Итог по сумме доходов
Остаток свидетельствует об убытке	Остаток показывает прибыль

Аналитический учет по счету 90

Аналитика ведется по субсчетам, которые в конце месяца закрываются и переносят свои остатки на счет прибылей и убытков. Карточка счета 90 может иметь обороты:

• 90.1 в отношении выручки;
• 90.2, показывающий себестоимость продукции с расходами реализационного характера;
• 90.3 на суммы НДС;
• 90.4, предназначенный для учета акцизов;
• 90.5, выделенный для экспортных пошлин;
• счет 90 «Продажи» для подведения итога по своим субсчетам имеет субсчет 90.9.

Накопленные на протяжении месяца суммы по счетам 90.1 – 90.4 подлежат списанию на 90.9. Далее счет 90 обнуляется при помощи проводки с 99 счетом. Для целей аналитического учета характерно отдельное отражение каждого типа товарной позиции.

Счет 90 в бухгалтерском учете: проводки

Субсчета 90.3-90.5 на практике применяются не всеми предприятиями. Их наличие обусловлено системой налогообложения организации и спецификой избранного направления хозяйственной деятельности. Типовые проводки по счету 90 представлены двумя блоками – дебетование и кредитование счета продаж.

Проводки по счету 90 при отражении выручки:

• Д76 – К90.1 от организаций, считающихся прочими дебиторами и кредиторами;
• Д50 (55, 51, 52) – К90.1 при поступлении на счета компании-продавца сумм выручки по сделке продажи;
• Д79 – К90.1 – в этом случае корреспонденция 90 счета показывает размер дохода от дочерних предприятий и филиальных подразделений;
• Д98 – К90.1 при отнесении части выручки к доходам будущих периодов в случае осуществления авансовых платежей.

Дополнительные проводки по счету 90 «Продажи»:

• Д90.2 – К43, 41, 40 при списании товаров или категории готовой продукции по учетным ценам;
• счет 90 в бухгалтерском учете при отражении торговой наценки формирует проводку между Д90.2 и К42;
• Д90.3 – К68 в момент выставления НДС по реализуемой продукции.

Разбираем проводки по счету 90 на примере

В отчетном периоде предприятие показало реализацию собственной продукции на сумму 322 000 р. (без НДС), себестоимость которой равна 243 000 р. Средства от продажи зачислены на расчетный счет, произведено закрытие периода.

Проводки со счетом 90 будут выглядеть так:

1. Дебетуется 62 и кредитуется 90.1 на 322 000 р. (сумму выручки).
2. По Д90.2 и по К41 на 243 000 р. (сумму себестоимости).
3. Д51 – К62 при поступлении средств в счет оплаты товара 322 000 р.
4. Характеристика счета 90 предполагает его закрытие:
   • Д90.1 – К90.9 на сумму 322 000 р.;
   • Д90.9 – К90.2 на сумму 243 000 р.;
   • Д90.9 – К99 в размере 79 000 р. (322 000-243 000).

Журнал-ордер по счету 90

При ведении учета по журнально-ордерной форме для отражения оборотов по счету продаж используется журнал-ордер под № 11-АПК. Он формируется ежемесячно, основанием для внесения записей служат ведомости аналитического учета форм 60-АПК – 67-АПК. Месячные итоги подлежат перенесению в Главную книгу.

Счет 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
Сальдо (начальное) – отсутствует
НДС, акцизы и другие аналогичные налоги, включенные в выручку от продажи и подлежащие перечислению в бюджет	Выручка от продажи продукции (работ, услуг), включая НДС и другие аналогичные налоги
Фактическая производственная себестоимость проданной продукции
Сумма общехозяйственных расходов (при их списании в качестве условно-постоянных)
Сумма расходов на продажу
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Списание прибыли от продажи готовой продукции (работ, услуг) (в случае превышения кредитового оборота над дебетовым оборотом)	Списание убытка от продажи готовой продукции (работ, услуг) (при превышении дебетового оборота над кредитовым оборотом)
Сальдо (конечное) по синтетическому счету – ВСЕГДА РАВНО НУЛЮ

Однако помимо исчислениям финансового результата от продажи готовой продукции за отчетный месяц счет 90 «Продажи» выполняет еще одну задачу – в системном порядке в течение отчетного года нарастающим итогом с начала отчетного года накапливает данные, необходимые для формирования показателей Отчета о прибылях и убытках, в котором развернуто представляются доходы и расходы организации за отчетный период.

Для решения этой задачи в развитие синтетического счета 90 «Продажи» в соответствии со структурой статей Отчета о прибылях и убытках открываются следующие счета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «НДС»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Кроме того, если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы и расходы на продажу в полном объеме списываются в качестве условно-постоянных на уменьшение финансового результата отчетного периода, в развитие счета 90 «Продажи» открываются соответствующие дополнительные субсчета: 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на продажу».

Записи хозяйственных операций на синтетическом счете 90 «Продажи» и открытых в его развитие субсчетах ведутся в разных режимах. Если синтетический счет 90 «Продажи» закрывается каждый месяц и не имеет сальдо на отчетную дату, то на открытых в его развитие субсчетах записи ведутся в течение отчетного года нарастающим итогом. Сальдо по каждому субсчету, исчисленное за каждый отчетный период в течение отчетного года, используется для формирования показателей по соответствующим статьям Отчета о прибылях и убытках. Закрываются (обнуляются) субсчета к счету 90 «Продажи» только в конце отчетного года – заключительными записями декабря отчетного года в ходе реформации баланса.

Свод типовых бухгалтерских записей по отражению в учете операций продажи готовой продукции проиллюстрирован условным примером 10.3.

Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Отражена выручка от продажи готовой продукции	118 000	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж»
2. Начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции, подлежащей перечислению в бюджет	18 000	90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
3. Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции	73 000	90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»
4. В конце месяца в качестве условно-постоянных списаны общехозяйственные расходы отчетного периода	5 000	90 «Продажи», субсчет «Управленческие расходы»	26 «Общехозяйст-венные расходы»
5. В конце месяца списаны расходы на продажу отчетного периода	3 000	90 «Продажи», субсчет «Расходы на продажу»	44 «Расходы на продажу»
6. В конце отчетного месяца исчислена и списана прибыль от продажи продукции	1 900	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»	99 «Прибыль и убытки»
6а. Если при продаже продукции кредитовый оборот будет меньше дебетового оборота, т.е. доход от продажи будет меньше суммы расходов и подлежащего уплате в бюджет НДС, то разница будет представлять собой убыток от продажи продукции, который списывается следующей проводкой		99 «Прибыль и убытки»	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»
7. На расчетный счет получены денежные средства от покупателя за проданную продукцию	118 000	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Рассмотренный порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций продажи готовой продукции применяется в хозяйственных ситуациях, при которых договорами купли-продажи продукции предусмотрен момент перехода права собственности на реализуемую продукцию в момент отгрузки (передачи) этой продукции продавцом покупателю. Вместе с тем гражданское законодательство предусматривает, что стороы могут согласовать условия перехода права собственности на реализуемую продукцию в момент, отличный от момента отгрузки продукции пользователю. В этом случае продукция, уже фактически отгружена со склада продавца и находящаяся «на пути к покупателю», продолжает оставаться собственностью организации-продавца. Наиболее часто особые условия поставки встречаются в экспортно-импортных контрактах, когда между экспортером и импортером в особом порядке распределяются риски, связанные с продвижением товаров от продавца к покупателям на территории различных государств.

В этом случае процесс продажи продукции подразделяются на две стадии: стадию отгрузки продукции покупателю и предъявления ему к оплате расчетных документов и стадию, когда по условиям договора наступает «особый момент перехода права собственности» к покупателю и, следовательно, совершается собственно продажа продукции.

Для отражения в учете отгруженной покупателю продукции применяется активный счет 45 «Товары отгруженные», по дебету которого в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» отражается факт отгрузки со склада организации-продавца в адрес покупателя готовой продукции, право собственности на которую в соответствии с условиями договора пока не перешли к покупателю. Отгруженная продукция отражается в дебете счета 45 «Товары отгруженные» в оценке по фактической производственной или нормативной себестоимости.

В предусмотренный договором момент перехода права собственности на отгруженную продукцию покупателю в бухгалтерском учете признаются операции ее продажи. Для этого на счете 90 «Продажи» в открытых в его развитие субсчета последовательно отражаются все операции, которые имеют место при отражении в учете продажи продукции с переходом права собственности на нее в момент отгрузки (см. пример 10.3). отличие заключается только в бухгалтерской записи списания себестоимости проданной продукции, которая будет иметь следующий вид:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и

Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Бухгалтерские записи по отражению операций продажи готовой продукции при «особом моменте перехода права собственности» приведены в табл.10.3.

Таблица 10.3

Свод типовых бухгалтерских записей по отражению

операций продажи готовой продукции

при «особом моменте перехода права собственности»

Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Отгружена покупателю готовая продукция, на которую в соответствии с условиями заключенного договора купли-продажи право собственности переходит в момент поступления денежных средств от покупателя на расчетный счет продавца	73 000	45 «Товары отгруженные»	43 «Готовая продукция»
2. На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя в счет оплаты отгруженной ему продукции	118 000	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
3. Отражена выручка от продажи готовой продукции	118 000	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж»
4. Начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции, подлежащей перечислению в бюджет	18 000	90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
5. Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции	73 000	90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	45 «Товары отгруженные»
6. В конце месяца в качестве условно-постоянных списаны общехозяйственные расходы отчетного периода	5 000	90 «Продажи», субсчет «Управленческие расходы»	26 «Общехозяйст-венные расходы»
7. В конце месяца списаны расходы на продажу отчетного периода	3 000	90 «Продажи», субсчет «Расходы на продажу»	44 «Расходы на продажу»
8. В конце отчетного месяца исчислена и списана прибыль от продажи продукции	1 900	90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»	99 «Прибыль и убытки»

При составлении бухгалтерской отчетности остатки отгруженной продукции, право собственности на которую в соответствии с условиями заключенных договоров не перешло к покупателям, отражается отдельной статьей в составе запасов в разделе II «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса.