Счет 67 03

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для учета только тех кредитных средств, которые брались под определенный процент с условием их обязательного погашения в срок, не превышающий одного года. В зависимости от путей получения займа могут отличаться бухгалтерские проводки.

Счет 66: характеристика

Принадлежность счета к балансовой категории можно определить по объектам, стоимость которых на нем накапливается. На активных счетах аккумулируются суммы по активам предприятия, то есть на них отражается то, что принадлежит организации. Пассивные счета нужны для учета пассивов, то есть источников формирования активов компании. Отдельная категория – активно-пассивные счета – им присущи признаки двух предыдущих разновидностей, в зависимости от того, какое сальдо по ним остается, счет приобретает черты активного или пассивного.

66 счет – активный или пассивный?

Ответ однозначен – пассивный, что подтверждается Планом счетов. Когда предприятие берет деньги в долг, сумма займа записывается в кредит 66 счета. Начисляемые процентные выплаты по телу кредита тоже суммируют на кредитовом значении 66 счета. Корреспонденция оформляется в сочетании с активными счетами по дебету – 50, 52, 51, 60, 55 (в зависимости от того, куда поступили заемные средства).

Аналитика по краткосрочным займам ведется в разрезе кредитных и заемных средств, по организациям, выдавшим кредит. Счет 66 в бухгалтерском учете закрывается по дебетовым оборотам при погашении всей суммы займа с одновременным проведением соответствующих сумм по счетам для учета денежных активов. При просрочке выплаты кредита такие займы учитываются отдельно от других. Аналогично ведется учет начисленных процентов по долгам.

Счет 66: проводки с вариантами получения кредита

При составлении проводок с участием заемных средств следует ориентироваться на сроки предоставления кредита и способ его оформления. При традиционном варианте с перечислением суммы кредита на расчетный счет формируется корреспонденция Дт 51, 50, 55, 52 – Кт 66. Если кредитор оплачивает за организацию долги перед контрагентами, предоставляя в такой форме краткосрочный заем, проводка будет выглядеть так: Дт 60, 76 – Кт 66.

Кредит 66 счета показывает не только сумму обычного кредита, но и стоимость проданных облигаций. При заключении каждой сделки по реализации облигационных бумаг делается запись – Дт 50, 51 Кт 66. Возможные нюансы:

• продажа облигаций произведена по стоимости, отличающейся от номинальной в сторону завышения, на сумму разности между двумя видами цен оформляется проводка Дт 50, 51 Кт 98.01. Следующим шагом будет отнесение суммы несоответствия на доходы Дт 98.01 Кт 91.01.
• при стоимости облигаций по условиям сделки ниже номинальной по мере обращения ценной бумаги разница будет проводиться корреспонденцией Дт 91.02 Кт 66.

Счет 66 в бухгалтерском учете участвует в проводках, когда:

1. в каждом отчетном периоде начисляются проценты Дт 91.02 Кт 66 (что следует из норм ПБУ 15/01).
2. кредит погашается с расчетного счета Дт 66 Кт 51.
3. оформляется вексельный кредит – сумма фактически полученных средств отражается Дт 51 Кт 66, разность между размером денежных средств и кредитом Дт 91.02 Кт 66.

Счет 66 в балансе будет отражаться сразу в двух строках. Для составления отчета потребуется разделить сальдо по счету на две категории:

• Размер кредита;
• Сумма начисленных процентных обязательств по займу.

Сальдо по кредиту сч. 66 в сумме тела кредита записывается в балансе в строке 1510, а начисленные проценты отражаются по строке 1520.

Пример оформления кредита и начисления процентов по нему

Предприятие оформило и получило кредит на 12 месяцев в сумме 400 000 рублей по процентной ставке 20% с условием ежемесячного начисления процентов. В бухгалтерском учете ситуация будет отражаться так:

1. Дт 51 — Кт 66 Перечисление кредита на р/с – 400 000.
2. Дт 91.02 — Кт 66 Начисление процентов за 1 месяц 6666,67 (400 000 х 20%:12).
3. Повторяется предыдущая проводка на протяжении срока кредита.
4. Дт 66 – Кт 51 Погашение кредита и процентов по нему 480 000 (400 000 + 6666,67 х 12).

Проводки по 67 счету бухгалтерского учета

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» используется для обобщения информации по кредитам и займам организации сроком свыше 12 месяцев. Облигации и займы учитываются обособленно на аналитических счетах, также создаются отдельные субсчета для отражения начисления процентов.

Счет 67 — пассивный, получение займа (кредита) отражается по Кт счета, списание — по Дт.

Субсчета 67 счета

• 67.01 — Долгосрочные кредиты
• 67.02 — Проценты по долгосрочным кредитам
• 67.03 — Долгосрочные займы
• 67.04 — Проценты по долгосрочным займам
• 67.21 — Долгосрочные кредиты (в валюте)
• 67.22 — Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)
• 67.23 — Долгосрочные займы (в валюте)
• 67.24 — Проценты по долгосрочным займам (в валюте)

В каких случаях применяется 67 счет

Счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется у организации — получателя кредита (займа). В некоторых случаях предприятию требуется сделать дорогостоящие приобретения, например, оборудование, а свободных оборотных средств в данный момент нет. В таких случаях имеет смысл взять долгосрочный кредит — то есть, со сроком погашения свыше одного налогового периода.

На счете отражается информация о контрагентах (кредиторах) и кредитных договорах.

После того, как срок погашения кредита уменьшается до 365 дней, его можно перевести с 67 на 66 счет «Краткосрочные кредиты и займы», либо оставить на счете 67. Выбранный способ учета закрепляется в Учетной политике организации.

Типовые корреспонденции

Перевод обязательства в краткосрочное

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
67	66	Сумма переведена в краткосрочные	680000	Бухгалтерская справка

Получение кредита

Пример

Организация ООО «Квадрум» получила в банке кредит суммой 1578000 рублей сроком на 3 года. Основной долг и проценты выплачиваются ежемесячно равными суммами.

Проводки

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
51	67	Перечислен кредит на счет организации	1578000	Выписка банка
91.2	67	Начислена ежемесячная сумма процентов (к уплате)	15122,50	Бухгалтерская справка
67	51	Ежемесячная уплата задолженности	43833,33	Платежное поручение
67	51	Ежемесячные проценты по кредиту	15122,50	Платежное поручение

Получение займа путем выпуска облигаций

Облигация определяет право ее владельца получить от эмитента (того, кто выпустил эту ценную бумагу) в установленный срок ее номинальную стоимость, а также, в ряде случаев, фиксированный процента от номинала или иные имущественные права.

Расходы по эмиссии (выпуску) облигаций, включаются организацией в состав внереализационных.

Облигации могут размещаться по стоимости номинала, выше номинала или ниже. В первом случае учет идет только на счете 67, во втором случае разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». Во втором случае разница отражается проводками Дт 91.2 — Кт 67 равномерно в течение срока списания.

Пример размещения выше номинала

ООО «Меркурий» разместило на вторичном рынке облигацию стоимостью 15000 рублей, при номинале 10000 рублей. Срок погашения — 24 месяца.

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
51	67	Отражена сумма номинальной стоимости облигации	10000	Выписка банка
51	98	Отражены полученные ДС свыше номинальной стоимости	5000	Выписка банка
98	91.1	Ежемесячно: 5000/24	208,33	Бухгалтерская справка

Пример размещения ниже номинала

ООО «Сатурн» разместило облигации по цене 8000 рублей при стоимости по номиналу 10000 рублей. Срок погашения — 18 месяцев.

Дт	Кт	Описание операции	Сумма	Документ
51	67	Отражена сумма средств, полученных от размещения облигаций	8000	Выписка банка
91.2	67	Ежемесячно: 2000/18 — отклонение цены от номинала	111,11	Бухгалтерская справка

Отражение в бухгалтерском балансе

В финансовой отчетности предприятия долгосрочные займы отражаются в пассиве баланса, в разделе 4 «Долгосрочные обязательства». Если долгосрочный займ переведен на 66 счет после того, как срок погашения стал меньше 12 месяцев, организация имеет право учитывать эти средства в разделе 5 «Краткосрочные обязательства».

Счет 67. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Работа любой организации так или иначе связана с кредитами и займами. Для объединения и структурирования сведений о кредитных операциях предприятия используют счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Общие сведения

Счет 67 служит для сбора и обработки данных о кредитах и займах, период выплаты которых превышает один год. В их числе:

• суммы кредитов и займов по их видам;
• процентная часть;
• операции по погашению;
• штрафы за просроченные платежи.

Учет сведений на счете 67 ведётся по:

• займам и кредитам;
• кредитным учреждениям;
• учреждениям, выдавшим займ;
• конкретным средствам, выданным под проценты;
• кредитным учреждениям, осуществившим покупку ценных бумаг, и другим кредитным обязательствам по векселям.

С точки зрения структуры, счет 67 схож со счетом 66. Главное и единственное их различие — длительность кредитного периода. Счет 66 предназначен для учета информации о краткосрочных кредитных отношениях, срок выплаты которых составляет менее одного года.

Счет 67 отражает финансовый баланс предприятия, выраженный в его долговых обязательствах и доходах за текущий период. Это позволяет считать обозначенный счет пассивным — остатки по нему за конкретный период включаются в состав источников прибыли организации за этот период.

При снижении срока выплаты кредита или займа до года и меньше задолженность может быть переведена в статус краткосрочной.

Субсчета и аналитика

К счету 67 могут быть открыты дополнительные субсчета:

• 67.1 — долгосрочные кредиты;
• 67.2 — долгосрочные займы;
• 67.3 — проценты по оплате займов и кредитов;
• 67.4 — штрафы и пени по уплате кредитов и займов;
• 67.5 — просроченные кредиты и займы;
• 67.6 — займы под выпуск ценных бумаг;
• 67.7 — займы и кредиты для работников.

Аналитика ведется внутри каждого субсчета обособленно. Кроме того, могут буть созданы отдельные субсчета для кредитов в иностранной валюте (в разрезе каждого вида валюты). Количество и состав субсчетов определяются учетной политикой предприятия.

Дебет и кредит

Бухгалтерские проводки, составляющиеся по дебетовым записям счета 67, свидетельствуют о снижении суммы долга по займам с длительным сроком выплаты. Это происходит после:

• погашения долга;
• выполнения обязательств обеими сторонами кредитного договора;
• перехода задолженности из статуса долгосрочной в статус долга с коротким периодом выплаты;
• зачисления непогашенного в срок кредита или займа в число другой прибыли;
• зачисления в счет другой прибыли увеличения стоимости товаров или услуг, связанное с ростом курса по кредиту или займу с длительным периодом выплаты в валюте.

Зачисление средств, предоставленных под проценты на длительный период (а также размер процентов), выражаются в кредите.

Типовые бухгалтерские проводки по счету 67

К основным бухгалтерским проводкам по счету 67 относятся:

• зачисление долгосрочных кредитов и займов — Дт 50, 52, 55 ‒ Кт 67;
• выполнение условий кредитного договора по долгосрочным кредитам и займам после внесения средств — Дт 67 ‒ Кт 50, 52, 55;
• изменение данных по кредиту после его переоформления — Дт 66 ‒ Кт 67;
• перечисление кредитов или займов на банковский счет — Дт 67 ‒ Кт 51, 52, 55;
• оплата поставщику за счет средств, выданных под проценты на длительный срок — Дт 60 ‒ Кт 67.

Счет 67 бухгалтерского учета: назначение и характеристика

• 14 Октября, 2018
• Бухгалтерия
• Гарфутдинова Светлана

В жизни всегда есть место долгу. Тем более денежному. Тем более в деловой жизни частных компаний. Рост коммерческого оборота и наращивание его скорости требует денежной подпитки. Что делать, если собственных средств недостаточно? Брать взаймы.

Назначение счета

Для учета долговых обязательств со сроком выплаты более 12 месяцев служит 67 счет. Этот счет объединяет в себе все возможные кредиты, займы и другие финансовые средства, привлеченные со стороны:

• в российских рублях,
• в иностранной валюте,
• в ценных бумагах (векселя, облигации и другие долговые обязательства).

Напомним, что несмотря на свое одинаковое содержание, кредиты и займы имеют два существенных различия:

• Кредиты предоставляются исключительно лицензированными кредитными организациями. Заем же может дать любое лицо, как физическое, так и юридическое.
• Кредиты предоставляются только на условиях возврата с уплатой процентов. Заем может быть как процентный, так и беспроцентный.

Общие сведения о счете

Аналитика сч. 67 бухгалтерского учета расширенная, обеспечивающая раздельный учет:

• по кредитным организациям в разрезе кредитных договоров;
• по заимодавцам (компаниям или гражданам) в разрезе договоров займа;
• по валюте кредитов и займов;
• по процентам, начисленным за пользование кредитными или заемными средствами;
• и по другим признакам, удобным для организации.

У счета могут быть субсчета:

• 67.01 «Расчеты по кредитам и займам в российских рублях»;
• 67.02 «Расчеты по кредитам и займам в иностранной валюте»;
• 67.03 «Расчеты по процентам за использование кредитов и займов».

67 счет бухгалтерского плана счетов входит в состав шестого, расчетного раздела. Счет пассивный. Кредитовый оборот по счету показывает суммы поступивших в долг средств, а дебетовый — их возврат.

Вообще, 67 счет бухгалтерского учета — это показатель финансовой неустойчивости компании. Чем больше его доля в пассиве баланса, тем больше компания подвержена коммерческим рискам. Вот такая неприглядная характеристика счета 67.

А теперь рассмотрим подробно проводки.

Получение кредитов и займов: проводки

Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Получены кредитные или заемные средства в российских рублях	50.01,	67.01	Выписка банка, приходный ордер	Сумма по документам, без НДС
Получен кредит или заем в иностранной валюте	52.01	67.03	Выписка банка	Сумма по документам, без НДС
Начисление процентов по кредиту или займу	91	67.02	График погашения процентов по договорам, бухгалтерская справка	Сумма начисленных процентов, без НДС
Начисление процентов по кредиту или займу, полученным для приобретения недвижимости (или другого крупного объекта инвестиции)	08	67.02	График погашения процентов, бухгалтерская справка	Сумма начисленных процентов, без НДС

Как у всех пассивных счетов, суммы проводок по поступлению средств записываются в кредит. Примеры счетов, с которыми может корреспондировать 67 счет приведены в таблице выше.

Получение кредитов и займов в неденежной форме

Законом допускается получение кредитов или займов в виде товаров или сырья (материалов). Это так называемые коммерческие (товарные) кредиты. Проводки на получение коммерческого кредита будут такие.

Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Поступление товаров по договору коммерческого кредита	41.01 (10.01)	67.01	Товарная накладная, кредитный договор	Сумма по документу, без НДС
Сумма НДС по товару, полученному по договору коммерческого кредита	19	67.01	Счет-фактура к товарной накладной на получение товара по кредитному договору	Сумма НДС по документу

Проводка по начислению процентов по договору коммерческого (товарного) кредита.

Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Начислены проценты за пользование коммерческим кредитом	91	67.03	Договор коммерческого кредита, график платежей	Сумма по документу, без НДС

Возврат кредитов и займов: проводки

Возврат (уплата) кредитов или займов записывается в дебет 67 счета. Проводки также приведем в виде таблицы.

Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Перечислены денежные средства в счет погашения кредита или займа в российских рублях	67.01	51.01	Выписка банка, платежное поручение	Сумма по документу, без НДС
Перечислены денежные средства в счет погашения кредита или займа в иностранной валюте	67.03	52.01	Выписка банка, платежное поручение	Сумма по документу, без НДС
Уплачены проценты за пользование кредитов или займов	67.02	51.01, 52.01	Выписка банка, платежное поручение	Сумма по документу, без НДС

О чем говорит сальдо счета

Сальдо по счету 67 всегда кредитовое и показывает остаток долга к уплате.

Но бывают и исключительные случаи, когда невесть по каким причинам перечисленная сумма оказывается больше той, которую компания должна вернуть. Тогда поскорей подпишите акт сверки с получателем платежа, напишите письмо на возврат излишне уплаченной суммы и выполните корректирующие проводки.

Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Корректировка долга	76.05	67.01	Акт сверки с получателем платежа, бухгалтерская справка	Сумма переплаты, без НДС

Наступает момент, когда отрезок времени до полного погашения кредита или займа стал меньше 12 месяцев. Для целей бухгалтерского учета такие обязательства стали краткосрочными. Будет более правильно перевести такие долги на счет 66 такой проводкой.

Дебет счета	Кредит счета	Документ	Сумма проводки
Перевод остатка долгосрочного дога в краткосрочный	66.01	67.01	Акт инвентаризации долговых обязательств, бухгалтерская справка, акт сверки с организацией, выдавшей кредит или заем	Сумма оставшегося долга, без НДС

Но можно оставить все как есть.

Бухгалтерская информация о счете

Справочным документом об остатках и оборотах счета 67 выступает оборотно-сальдовая ведомость счета за период. В ней покажутся общие итоговые суммы поступления и уплаты кредитов и займов за период, а также остатки на счете.

Данные аналитического учета счета 67 можно увидеть в оборотно-сальдовых ведомостях в разрезе субсчетов.

А более подробную информацию по всем операциям периода дает ведомость учета операций по счету. Если нужна информация по конкретной организации или договору, то формируется ведомость учета операций по контрагенту или договору.

Что нужно знать бухгалтеру о договоре кредита или займа

Конечно же, у бухгалтера должна иметься копия документа — кредитного договора или договора займа с графиком платежей по ним. Чтобы правильно отразить операции по кредитам и займам в бухгалтерской программе, нужно знать:

• условия и форму предоставления кредита (займа);
• срок и порядок возврата основного долга;
• срок и порядок уплаты процентов.

Если сразу провести начисления всех платежей в бухгалтерской программе на будущее, то не придется вспоминать о них под конец отчетного периода или на момент их уплаты. Только не забудьте подкорректировать все проводки будущих периодов в том случае, если условия возврата кредитных или заемных средств изменятся.