Регистр учета доходов

Как вести регистры налогового учета (образец)?

Как создать регистр налогового учета

Требования к налоговым регистрам

Регистры налогового учета по налогу на прибыль

«Доходный» регистр НУ

Как заполнить «расходный» налоговый регистр

Итоги

Как создать регистр налогового учета

Чтобы использовать регистры налогового учета, придется затратить время на разработку их формы, а затем закрепить их в приложении к учетной политике, издав соответствующий приказ (абз. 7 ст. 314 НК РФ).

О нюансах формирования налоговой учетной политики читайте в статье «Как составить налоговую политику организации?».

Законодатель не ограничивает налогоплательщиков в выборе вида и формы этих документов, поэтому регистры налогового учета могут выглядеть по-разному. Объем содержащейся в них информации должен давать представление о том, на основании каких документов и каким образом сформирована налогооблагаемая база. Размещение данных в регистре может быть любым (в табличной или текстовой форме) — эти особенности предусматриваются при разработке форм регистров налогового учета.

Единственное, в отношении чего нельзя проявлять инициативу при оформлении регистров налогового учета, — это обязательные реквизиты. Их состав должен соответствовать НК РФ. Например, при расчете налога на прибыль используются регистры налогового учета, содержащие следующую информацию (абз. 10 ст. 313 НК РФ):

  • наименование регистра;
  • дату составления;
  • натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции;
  • наименование объектов учета или хозяйственных операций;
  • подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку.

Вести такие регистры можно любым удобным для налогоплательщика способом: на бумаге или электронно.

Требования к налоговым регистрам

Из ст. 314 НК РФ следует, что регистры налогового учета (НУ) заполняются на основании первичных учетных документов непрерывно в хронологическом порядке. Это означает, что беспорядочное или безосновательное занесение данных в регистр, а также пропуски или какие-либо изъятия не допускаются.

ВАЖНО! Расшифровка словосочетания «первичный учетный документ» в НК РФ отсутствует, поэтому подтверждением записей в НУ может служить бухгалтерская первичка (письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-03-06/1/1156).

Не следует забывать, что сформированные налоговые регистры необходимо защищать от несанкционированного исправления. Любые ошибки в регистрах налогового учета исправляются только при соответствующем обосновании, а ответственный исполнитель заверяет все внесенные корректировки своей подписью и указывает дату.

ВАЖНО! Информация, отраженная в регистрах налогового учета, представляет собой налоговую тайну. За ее разглашение (в том числе налоговиками) предусмотрена административная и уголовная ответственность (письмо Минфина России от 12.04.2011 № 03-02-08/41).

Подробнее о требованиях к налоговому учету и налоговым регистрам читайте .

Регистры налогового учета по налогу на прибыль

Для заполнения «прибыльной» декларации понадобится минимум 2 регистра НУ: один по учету доходов, другой по расходам. Информация о полученных доходах и произведенных расходах, сформированная по нормам НУ, позволит определить прибыль — объект налогообложения, без которого расчет самого налога на прибыль невозможен.

О том, какой может быть налоговая база для разных видов налогов, читайте в статье «Основные элементы налогообложения и их характеристика».

Дополнительные регистры придется оформить в случае, когда у налогоплательщика множество видов деятельности, а также, помимо стандартных хозяйственных операций, проводятся операции с особыми условиями перехода права собственности или по которым предусмотрен специальный порядок формирования налоговой базы.

ВАЖНО! Если налогоплательщик не может или не хочет разрабатывать регистры налогового учета, но при этом не желает быть наказанным по ст. 120 НК РФ за их отсутствие, он вправе воспользоваться готовыми. Их формы можно найти в рекомендациях МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ» от 19.12.2001.

Пример

Специалисты ООО «Ритм» отражают необходимую для расчета налога на прибыль за 2018 год информацию в следующих регистрах налогового учета (РНУ):

  • РНУ «Доходы от реализации» ООО «Ритм»;
  • РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» ООО «Ритм»;
  • РНУ «Внереализационные доходы» ООО «Ритм»;
  • РНУ «Внереализационные расходы» ООО «Ритм».

Учитывая, что в указанный период внереализационные доходы и расходы у ООО «Ритм» отсутствовали, остановимся подробнее на оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности.

«Доходный» регистр НУ

Продолжение примера

Доходы ООО «Ритм» в отчетном периоде складывались из следующих компонентов:

  • выручка от реализации продукции собственного изготовления (50 367 000 руб.);
  • выручка от реализации покупных изделий (30 590 000 руб.)
  • выручка от реализации прочего имущества (300 000 руб.);

ВАЖНО! Учесть в «доходной» части необходимо всю сумму реализованной за отчетный период продукции, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ.

О том, какие доходы отражены в ст. 251 НК РФ, читайте в материале «Ст. 251 НК РФ (2018-2019): вопросы и ответы».

ВАЖНО! Оформляя РНУ «Доходы от реализации», не следует забывать, что выручку в регистре и налоговой декларации необходимо указывать без учета НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»).

На нашем сайте вы можете скачать заполненные регистры налогового учета, образецкоторого, относящийся к доходам, оформлен по данным рассмотренного примера.

Скачать образец регистра налогового учета «Доходы от реализации»

Как заполнить «расходный» налоговый регистр

С заполнением «расходных» регистров налогоплательщики могут испытывать определенные трудности. Это связано с тем, что признание расходов в налоговом учете не всегда совпадает с отражением аналогичных расходов в бухучете. Так что использовать бухгалтерские учетные регистры без внесения в них дополнительных корректировок не всегда представляется возможным.

К примеру, отдельные виды расходов в БУ отражаются в полном объеме, а в НУ нормируются (рекламные, представительские и т. д.). А некоторые виды затрат налоговое законодательство вообще запрещает признавать в составе расходов, формирующих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

О нюансах признания прочих расходов, связанных с производством и реализацией, читайте .

Продолжение примера

Специалист ООО «Ритм» сформировал РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации», в котором отразил следующие виды расходов: затраты на основное сырье и материалы, зарплату вместе с начисленными страховыми взносами, амортизацию имущества ООО «Ритм», расходы на тепло, воду, электроэнергию и др.

Информацию для заполнения регистра бухгалтер взял из данных бухучета (по счетам 20, 26, 44, 91 и др.). В отчетном периоде фирма не осуществляла расходов, признание которых в НУ не совпадает с правилами БУ, поэтому корректировать данные бухучета не пришлось.

Образец заполненного регистра налогового учета «Расходы, уменьшающие доходы от реализации» вы также можете скачать на нашем сайте.

Скачать образец регистра налогового учета «Расходы уменьшающие доходы от реализации»

ВАЖНО! Если налоговые расходы превысили налоговые доходы и налогооблагаемая база по прибыли в каком-то из периодов (налоговом или отчетном) отсутствует, декларацию налоговикам все равно представить необходимо (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Итоги

Регистры налогового учета разрабатываются самим налогоплательщиком, а их форма утверждается в качестве приложения к налоговой учетной политике. Они могут быть составлены в электронном виде или на бумаге — это значения не имеет. Главное — наличие в них обязательных реквизитов, установленных НК РФ. К информации, отражаемой в регистрах, предъявляется основное требование: все записи должны быть обоснованы и достоверны, а из содержания регистра должно быть понятно, как сформирована налогооблагаемая база.

Если регистры налогового учета налогоплательщиком не ведутся, возможны штрафные санкции со стороны налоговиков по ст. 120 НК РФ.

Налоговые регистры, образцы которых вы можете скачать на нашем сайте, позволяют сгруппировать имеющуюся информацию о доходах и расходах компании и правильно рассчитать налог на прибыль.

Обратите внимание, что далее приведены примерные образцы наиболее распространенных регистров налогового учета по налогу на прибыль.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных должны быть разработаны налогоплательщиком самостоятельно и зафиксированы в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ). Регистры налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном и денежном выражении; содержание хозяйственных операций; подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров.

Все приведенные далее формы налоговых регистров — в формате Excel, с прописанными формулами, форматами, полностью готовые как для ручного заполнения, так и для настройки автоматизированного заполнения.

… Если Вам нужна помощь с настройкой налогового учета и регистров налогового учета в ERP-системах SunSystems 4, Infor10 — обращайтесь в нашу компанию, мы с удовольствием Вам поможем.

Налоговый регистр по учету расходов на рекламу, включаемых в состав прочих расходов для целей налогообложения ()
Бухгалтерская справка-расчет суммы представительских расходов, включаемых в состав прочих расходов для целей налогообложения ()
Бухгалтерская справка-расчет по расходам на добровольное страхование работников, включаемых в состав прочих расходов для целей налогообложения ()
Налоговый регистр расчета процентов, включаемых в состав прочих расходов для целей налогообложения, по кредитам и займам ()
Налоговый регистр формирования резервов по сомнительным долгам ()
Налоговый регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав ()
Налоговый регистр-расчет финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества ()
Налоговый регистр учета расходов будущих периодов ()

Сводный регистр отклонений данных между бухгалтерским и налоговым учетом ()

Регистр учета внереализационных расходов текущего периода

Мы продолжаем публикацию материалов с диска ИТС, посвященных описанию регистров налогового учета в экономических программах фирмы «1С». В этой статье мы расскажем о порядке формирования и составе показателей регистра учета внереализационных расходов текущего периода в типовых конфигурациях программ системы «1С:Предприятие», поддерживающих ведение бухгалтерского учета.

Регистр формируется для определения общей суммы внереализационных расходов, учитываемых в качестве расходов отчетного периода.

Состав внереализационных расходов и убытков, которые в целях налогообложения приравниваются к внереализационным расходам, определен статьей 265 НК РФ.

Регистр обеспечивает возможность вывода информации как по всем, так и по отдельному виду внереализационных расходов, что позволяет произвести детальную расшифровку строк 040, 041 листа 02 Декларации.

Порядок формирования регистра

Порядок формирования регистра приведен на рисунке 1.

Рис.1. Порядок формирования регистра

Регистр вызывается из пункта меню «Налоговый учет — Регистры формирования отчетных данных — Регистр учета внереализационных расходов текущего периода».

Регистр формируется на основании проводок в дебет счета Н09 «Внереализационные расходы» за отчетный период. Каждая такая проводка соответствует строке данного регистра, по этому в дальнейшем при описании показателей регистра будет иметься в виду проводка, по данным которой сформирована строка. Расходы, связанные с операциями по финансовым инструментам, не обращающимся на организованном рынке, в регистре не отражаются.

Отчет предусматривает вывод информации как в целом по всем видам внереализационных расходов, так и по каждому виду расходов.

Состав показателей регистра

Пример заполнения регистра смотрите на рисунке 2.

Рис. 2. Регистр учета внереализационных расходов текущего периода

Дата операции. Дате операции соответствует дата принятия к учету внереализационных расходов (дата проводки).

Вид расхода. Показатель отражает вид внереализационных расходов.

Значения показателя — элементы перечисления «Внереализационные расходы». Возможны следующие значения показателя «Вид расхода»:

  • содержание имущества, переданного в аренду;
  • проценты по долговым обязательствам;
  • услуги банков;
  • штрафы, пени, неустойки;
  • убытки прошлых лет;
  • долги, нереальные к взысканию;
  • курсовые и суммовые разницы;
  • купля-продажа иностранной валюты;
  • переоценка имущества;
  • формирование резервов по сомнительным долгам;
  • убыток от уступки права требования;
  • НДС по списанной кредиторской задолженности;
  • операции с финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке;
  • отрицательная разница от переоценки имущества;
  • прочие внереализационные расходы.

При формировании проводки в дебет счета Н09, отражающей внереализационные расходы, принятые к налоговому учету, в качестве значения дебетового субконто указывается вид внереализационных расходов, к которым относится данный расход.

Указанный в проводке вид расхода и отражается в данном показателе.

Наименование операции расхода. Информация об операции, которая повлекла за собой появление суммы внереализационных расходов, признаваемых в качестве расходов отчетного периода для целей налогообложения. Значение показателя — это содержание проводки.

Сумма. По данному показателю указывается сумма понесенных внереализационных расходов. Значение показателя — это сумма проводки в дебет счета Н09.

Общая сумма расходов. Данный показатель отражает полную сумму внереализационных расходов и убытков, приравненных к внереализационным расходам, отчетного периода и формируется путем суммирования значений показателя «Сумма» и отражается как его итоговое значение.

Регистр учета доходов текущего периода

Налогоплательщик:________ЗАО «Актив»____________

ИНН: ________7732854373______________

Учетный период: __с 1 января по 31 марта 2007 года_

№ п/п Вид дохода Классификация дохода Наименование объекта учета Сумма, руб. Общая сумма по его виду, руб.
Доход от продажи готовой продукции Выручка от реализации Готовая Продукція
Доход от продажи товаров Выручка от реализации Покупные Товары
Доход от продажи объекта, основных средств Выручка от реализации Основные Средства

Ответственный за составление регистра: Мухорина_____/Мухорина О.В./___

Приложение 19

Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода

Налогоплательщик: ________ЗАО «Актив»___________

ИНН: ________7732854373_____________

Учетный период: __с 1 по 31 марта 2007 года______

№ п/п Дата операции Наименование операции Вид дохода Реквизиты операции Сумма дохода, руб. Общая сумма внереализационного дохода, руб.
24.03.2007 Начисление штрафных санкций покупателю Штрафы и пени, полученные от контрагентов Договор поставки от 15.02.2007 34/Т

Ответственный за составление регистра: Мухорина_______/Мухорина О.В./___

Приложение 20

Регистр учета расчетов по штрафным санкциям

Налогоплательщик: ________ЗАО «Актив»___________

ИНН: ________7732854373_____________

Учетный период: __с 1 по 31 марта 2007 года______

№ п/п Реквизиты договора или решения суда Признак дохода или расхода Дата начала начисления штрафных санкций Порядок исчисления санкций (база), руб. Порядок исчисления санкций (ставка) Порядок начисления санкций (временная единица расчета) Сумма санкций, начисленных по договору, руб. Дата прекращения начисления санкций
Договор поставки от 15.02.2007 34/Т Доход 21.02. 25% годовых 1 день 24.03.

Ответственный за составление регистра: _Мухорина_____ _/Мухорина О.В./___

Приложение 21

Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период

Налогоплательщик: ________ЗАО «Актив»___________

ИНН: ________7732854373_____________

Учетный период: __с 1 по 31 марта 2007 года______

№ п/п Реквизиты договора или решения суда Признак дохода или расхода Период, за который производится начисление штрафных санкций Порядок исчисления санкции в текущем отчетном периоде (база), руб. Порядок исчисления санкции в текущем отчетном периоде (ставка) Порядок исчисления санкции в текущем периоде (временная единица расчета) Сумма санкций, начисленных за текущий период, руб.
Договор поставки от 15.02.2007 34/Т Доход 31 день 25% годовых 1 день

Ответственный за составление регистра:_Мухорина_____ _/Мухорина О.В./___

Приложение 22

Регистр-расчет «Формирование стоимости объекта учета»

Налогоплательщик: ________ЗАО «Актив»___________

ИНН: ________7732854373______________

Учетный период: ____с 1 по 31 января 2007 года_____

№ п/п Наименование объекта учета Дата признания объекта учета Наименование операции Количество (в натуральном измерении) Сумма, руб. Стоимость объекта учета, руб.
Кирпич М-100 10.01.2007 Покупка у поставщика 10000 шт.
Расходы по доставке кирпича М-100 10.01.2007 Оплата расходов по счету
Кирпич М-100 15.01.2007 Покупка у поставщика 12 000 шт.
Расходы по доставке кирпича М-100 15.01.2007 Оплата расходов по счету

Ответственный за составление регистра: __Иванова______/Иванова А.Н./___

Приложение 23

Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности

Налогоплательщик: ________ЗАО «Актив»___________

ИНН: ________7732854373______________

Учетный период: __с 1 января по 31 марта 2007 года_

№ п/п Объект учета Дата операции (возникновения задолженности) Наименование (вид) операции Дата начала течения срока иско­вой давности Порядок расчетов Сумма возникшей задолженности, руб. Сумма НДС по возникшей задолженности, руб.
Товары, полученные по договору от 20.03.2004 20/Т 22.03. Оприходование товаров 27.03. В рублях
Курсовая (суммовая) разница по возникшей задолженности Сумма НДС по суммовой разнице Дата погашения (или списания) Основание для списания Сумма погашенной (списанной) задолженности, руб. Сумма НДС по погашенной (списанной) задолженности, руб. Сумма непогашенной задолженности, руб. Сумма НДС по непогашенной задолженности, руб.
28.03. Истек срок исковой давности

Ответственный за составление регистра: __Мухорина____/Мухорина О.В./___

Приложение 24

Акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату

Налогоплательщик: ________ЗАО «Актив»___________

ИНН: ________7732854373______________

Учетный период: __с 1 января по 31 марта 2007 года_

№ п/п Дата операции Объект учета Сумма задолженности, руб. Сумма НДС по задолженности, руб. Общая сумма списанной задолженности, руб. Сумма по списанной задолженности, руб.
28.03.2007 Товары, полученные по договору от 20.03.2004 20/Т

Ответственный за составление регистра: Мухорина_______/Мухорина О.В./___

Приложение 25

Регистр движения резерва по сомнительным долгам

Налогоплательщик: ________ЗАО «Актив»___________

ИНН: ________7732854373______________

Учетный период: __с 1 апреля по 30 июня 2007 года__

№ п/п Дата формирова­ния резерва Резерв сомнительных долгов {в т. ч. предыдущего периода), руб. Размер безнадежных долгов, руб. Использование резерва сомнительных долгов на отчетную дату на погашение безнадежных долгов, руб. Неиспользуемый остаток на отчетную дату (гр.3 -гр.5), руб. Сумма превышения безнадежных долгов над суммой резерва сомнительных долгов на отчетную дату, руб.
31.03. 75 000 85 000 75 000

Ответственный за составление регистра: _____Иванова_____/Иванова А.Н./___

Приложение 26

Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт

Налогоплательщик: ________ЗАО «Актив»___________

ИНН: ________7732854373______________

Учетный период: __с 1 января по 31 марта 2007 года_

№ п/п Наименование объекта учета Дата реализации объекта Реквизиты договора Гарантийный срок Сумма выручки от реализации данного товара (работы) по данному договору, руб. Способ начисления резерва* Специальный коэффициент
Станок деревооб­рабатывающий 09.01. Договор om 07.01.2007 12/СТ До 09.01. 500 000 0,05
Сумма расходов, предусмот­ренных в плане на выполнение гарантийных обязательств **, руб. Сумма формируемого резерва по данному объекту (гр. 6 * гр. 8), руб. Коэффициент корректиров­ки ** Сумма формируемого резерва по окончании налогового периода с учетом корректировки **, руб. Общая сумма резерва в данном налоговом периоде, руб.
25 000 25 000

Примечания.

* В графе 7 пишется единица, если аналогичные товары ремонтировались в предыдущие годы. В противном слу­чае в этой графе пишется ноль.

** Графы 9,11 и 12 заполняются, если на товары, проданные в предыдущие годы, фирма гарантий не выдавала.

Ответственный за составление регистра: _____Иванова____ /Иванова А.Н./___

Продолжение приложения 26

Регистр учета расходов на гарантийный ремонт

Налогоплательщик: ________ЗАО «Актив»___________

ИНН: ________7732854373______________

Учетный период: __с 1 января по 31 марта 2007 года_

№ п/п Наименование объекта учета Реквизиты договора Дата осуществления расходов Вид операции Гарантийный срок Способ начисления резерва* Сумма расходов на данную операцию, руб.
Станок деревооб­рабатывающий Договор om 07.01.2007 12/СТ 04.03. Прочие расходы До 09.01.2007
Сумма резерва поданному объекту, руб. Общая сумма произведенных расходов по данному объекту в течение предыдущих налоговых периодов, руб. Общая сумма произведенных расходов по данному объекту в данном налоговом периоде, руб. Вновь исчисленная сумма резерва расходов на гарантийный ремонт *, руб. Сумма, переносимая в регистр учета прочих расходов, руб. Сумма, переносимая в регистр учета доходов текущего периода, руб.
25 000 28 000

Примечания.

* Графа 12 заполняется, если на товары, проданные в предыдущие годы, фирма гарантий не выдавала.

Ответственный за составление регистра: __Иванова_______/Иванова А.Н./___

Приложение 27

Регистр по учету расходов по формированию резерва на ремонт основных средств.

Налогоплательщик: ________ЗАО «Актив»___________

ИНН: ________7732854373______________

Учетный период: __с 1 января по 31 декабря 2007 года_

Месяц Дата формирования записей Первоначальная стоимость основных средств, руб. Процент отчислений в резерв, утвержденный учетной полити кой Ежемесячная сумма отчислений в резерв (гр.3*гр.5) Общая сумма резерва, руб. (гр.5+гр.6) Сумма резерва, израсходованная на ремонт основных средств, руб. Списанная сумма резерва, руб. Остаток резерва, руб. (гр.6-гр.7)
Январь 31.01.07. 2,05
Февраль 28.01.07. 2,05
Март 31.03.07. 2,05
Апрель 30.04.07. 2,05
Май 31.05.07. 2,05
Июнь 30.06.07. 2,05
Июль 31.07.07. 2,05
Август 31.08.07. 2,05
Сентябрь 30.09.07. 2,05
Октябрь 31.10.10. 2,05
Ноябрь 30.11.07 2,05 -16551997
Декабрь 31.12.07. 2,05

Ответственный за составление регистра: __Иванова______ _____/Иванова А.Н./___

Приложение 28

Регистр по учету расходов по формированию резерва на оплату отпускных (выслугу лет)

Налогоплательщик: ________ЗАО «Актив»____________

ИНН: ________7732854373_______________

Учетный период: __с 1 января по 31 марта 2007 года__

№ п/п Месяц Дата формирования записей Фактические расходы на оплату труда, руб. Процент отчислений в резерв, утвержденный учетной политикой
Январь 31.01.2007 8,04
Февраль 28.01.2007 -//-
Март 31.03.2007 -//-

Регистры налогового учета по налогу на прибыль помогают выяснить, корректно ли заполнена декларация по налогу на прибыль, поэтому налоговые органы любят запрашивать их при своих контрольных мероприятиях — камералке, встречке и иных проверках. Статья пояснит, как правильно заполнить налоговые регистры по налогу на прибыль (далее — НП).

Нормативы о регистрах налогового учета

Чтобы заполнить налоговую декларацию по НП, то есть высчитать налоговую базу по НП за определенный период, следует собрать сведения обо всех проведенных за этот период операциях, суммировать все количественные и денежные показатели по данным первичных документов и систематизировать эти сведения в зависимости от того, к какому разделу декларации они относятся. Вот эта система при правильном разделении сведений и составит вожделенную систему налоговых регистров по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ).Центр образования «Основы Вашего Бизнеса» 📌 РекламаСеминар: осваиваем нововведения в бухгалтерском учете. Самые главные и важные изменения в бухучете в 2020 году. Уникальная информация. Узнать больше

Систему налогового учета (далее — НУ) налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в Учетной политике по НУ, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства.

Непосредственно регистрам НУ посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры НУ — это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по НП.

Эти формы должны быть утверждены в приложениях к учетной политике. Заполняются они непрерывно в хронологическом порядке. Могут быть в бумажном виде, в электронном формате, на отдельных информационных носителях, в специальной программе. Обязательно назначаются люди, ответственные за корректность ведения этих регистров.Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозоперации и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника.

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров НУ.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией.

Рекомендации МНС по регистрам НУ

Чтобы снять лишние вопросы при разработке налоговых регистров, налоговики в конце 2001 года издали специальные рекомендации с примерными формами таких регистров. Это неофициальный документ с номером и датой, называется он «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ». Вышеуказанные рекомендации можно найти в любой справочной правовой системе.

Система НУ, предложенная в этом документе, выделяет 5 групп регистров:

  1. Промежуточных расчетов.
  2. Учета состояния единицы учета.
  3. Учета хозяйственных операций.
  4. Формирования отчетных данных.
  5. Учета целевых средств некоммерческих организаций.

Можно использовать предлагаемые формы регистров, можно разработать свои, но расчет налоговой базы за определенный налоговый/отчетный период должен раскрывать процесс формирования итоговых сумм:

  • доходов от реализации за этот промежуток времени;
  • расходов, относящихся к этим доходам;
  • внереализационных доходов;
  • внереализационных расходов;
  • прибыли от реализации и от внереализационных операций.

С целью создания регистров НУ можно использовать данные из регистров бухгалтерского учета: обороток по счетам, карточек, анализов счетов и т. д. Это разрешено Налоговым кодексом РФ, если налоговый и бухгалтерский учет совпадают, т. е. нет нормируемых или неучитываемых расходов. Вести их можно в обычных таблицах Excel.

Предлагаем рассмотреть разницу между бухгалтерскими и налоговыми регистрами на примерах.

Образец регистра НУ доходов

Компания N заполняет декларацию по НП за полугодие. В сформированной за этот период оборотке величина сальдо на конец периода Кт 90.1, т. е. выручка за отчетный период составляет 3 674 064 руб., включая НДС 18%, расходы, относящиеся к реализации (Дт 90.2) — 2 865 828, внереализационные доходы (Кт 91.1) — 595 250, внереализационные расходы (Дт 91.2) — 699 836 руб.

Декларация по НП заполняется без учета НДС, поэтому сделаем небольшой расчет:

3 674 064 / 118 × 100 = 3 113 613 — это доход за полугодие без учета НДС, именно эту сумму и показывают в декларации по НП.

После заполнения лист 02 отчета выглядит следующим образом:

Инспекторы ИФНС при камеральной проверке полученного отчета попросили представить им для сверки налоговые регистры за 2-й квартал.

Главный бухгалтер проверяет, правильно ли заполнены регистры НУ по оборотно-сальдовой ведомости за 2-й квартал.

Строка 010 отчета (выручка с НДС) проверяется по ОСВ счета 90.1 — там указан размер выручки за период.

Вот эта оборотка:

Регистр НУ по доходам от реализации был сформирован главным бухгалтером в момент заполнения отчетности.

Проведя повторные расчеты, главный бухгалтер компании N убедился в корректности составленных налогов: все требуемые налоговиками реквизиты в регистрах присутствуют и сумма строки 010 совпадает с результатами расчетов и регистра НУ.

Пример регистров НУ по внереализационным расходам

Бывает, что какие-то расходы невозможно принять к НУ — например, в организации применялись нормируемые рекламные расходы. С целью показать пример налогового регистра по налогу на прибыль в таком случае, продолжим предыдущий пример и проверим корректность размера внереализационных расходов, указанных в том самом отчете по НП компании N.

Для этого требуется оборотка счета 91.2 — по учету прочих расходов. На самом деле мы видим, что во 2-м квартале какие-то не принимаемые к НУ расходы были произведены в организации:

После этого мы можем посмотреть регистр НУ по внереализационным расходам, чтобы проверить, нет ли ошибки в них, не засчитаны ли такие непринимаемые расходы в сумме, показанной по строке 040 листа 02 декларации по НП:

Мы убедились, что налоговый регистр заполнен правильно: ненужных в НУ расходов в нем нет; указан период, наименование регистра, даты принятия к учету первичных документов, содержание и сумма операции. Подпись с расшифровкой ответственного за ведение регистра тоже присутствует.

Сроки хранения налоговых регистров

В требовании налоговиков о представлении документов часто стоит список регистров НУ по количеству заполненных строк декларации. Штраф за каждый непредставленный документ равен 200 рублям (ст. 126 НК РФ). Они вправе применить еще и ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил НУ.

Расходы можно применить для уменьшения доходов только при их обоснованности и наличии первичных документов для подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Соответственно, в течение 4 лет (3 года возможной выездной проверки + текущий год) нужно обеспечить сохранность документов, показывающих получение доходов, осуществление расходов и уплату налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Не так давно Минфин напомнил, что данный срок начинается по окончании периода, в котором данный документ применялся последний раз при составлении налоговой отчетности (письмо от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).

Таким образом, документы, подтверждающие величину убытка, в случае его переноса с целью уменьшения налоговой базы на протяжении нескольких последующих лет (п. 4 ст. 283 НК РФ), хранятся после завершения переноса этого убытка в течение 4 лет (письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого актива, начинают отсчитывать свой 4-летний срок хранения только после завершения начисления амортизации (письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604).

Понятно, что соответствующие регистры НУ хранятся по таким же правилам.

Налоговые регистры по НП должен иметь каждый налогоплательщик, так как ИФНС имеет право при своих регулярных проверках отчетности любой компании на ее «белизну и прозрачность» запросить их.

Важно понимать, что представляют собой регистры по НУ и как их правильно заполнить, чтобы не подставить свою фирму на нежелательные штрафы за непредставленные документы или грубое нарушение правил НУ.

В статье показаны образцы налоговых регистров по налогу на прибыль, которые помогут выполнить требования налоговиков к их оформлению.

Источник: юридический и налоговый портал Народный СоветникЪ

Все организации, работающие на общей системе налогообложения, должны вести налоговый учет по налогу на прибыль в аналитических регистрах налогового учета, формы которых разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и должны быть включены в приложения к учетной политике по налоговому учету.

Разработчики программы 1С:Бухгалтерия уже включили их в конфигурацию и сегодня я расскажу вам где их найти и как с их помощью расшифровать данные в декларации по налогу на прибыль.
Итак, заполняем в программе декларацию по налогу на прибыль и переходим к листу 02 – расчет налога.

В нашей статье Декларация по налогу на прибыль – как заполнить в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8, мы рассматривали вопрос сравнения показателей декларации с данными в оборотно-сальдовой ведомости, теперь же расшифруем эти же показатели с помощью налоговых регистров. Найти их можно в разделе Отчеты:

Все регистры разбиты на четыре блока. Для нас основным будет первый – Регистры формирования отчетных данных.

Для расшифровки строки 010 декларации листа 02 или строк 01., 011, 012 приложения 1:

надо воспользоваться регистром 1.01 Доходы от реализации товаров, услуг:

При этом данные будут сгруппированы по виду ценностей: покупные товары и товары собственного производства, что позволит проанализировать данные строк 011 и 012 декларации. При этом можно раскрыть любой документ реализации прямо из регистра, кликнув два раза левой кнопкой мыши по нужному документу.

В этом же приложении строка 100 – Внереализационные доходы может быть расшифрована с помощью одноименного регистра 1.03:

Аналогично можно расшифровать и данные приложения 02 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, в котором отражаются различные расходы нашей организации.

Для их анализа прямых расходов надо воспользоваться регистром 1.04

Для расшифровки косвенных расходов воспользуемся регистром 1.06. Выделив одновременно две ячейки с видом расходов Налоги и сборы и Страховые взносы мы получим сумму, которая отражается в 041 строке приложения 3 листа 02 декларации:

Рассматривать все регистры, думаю не стоит. Главное вы поняли, где их найти и как ими пользоваться. Хочу еще добавить, что регистров, распечатанных из программы 1С:Бухгалтерия 8 бывает достаточно, для ответа контролирующим органам на их требование о расшифровке показателей декларации по налогу на прибыль.
Спасибо что вы с нами. Легких вам отчетных компаний. Будьте с нами-будьте в курсе наших новостей.

Руководитель службы заботы

Буданова Виктория

Подписывайтесь на наш канал в Telegram

Адрес канала

За 1 квартал 2003 г.

Дата операции Вид дохода Сумма Источник информации
1 2 3 4
25.03.03 Доход от реализации продукции (товаров) собственного производства 59950 Бухгалтерская справка

Табл. 2.11.

Регистр учета внереализационных доходов текущего периода

За 1 квартал 2003 г.

Дата операции Вид дохода Сумма Источник информации
1 2 3 4
25.03.03 Доход от реализации продукции (товаров) собственного производства 1271,67 Бухгалтерская справка

Таким образом, имеется реальная возможность для получения данных о доходах организации для целей налогообложения непосредственно из бухгалтерских регистров. Более того, информация, накопленная в бухгалтерской справке «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период», может служить основанием для формирования показателей декларации по налогу на прибыль организации.

Отражение некоторых операций связанных с поступлением доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Учет предоплаты, авансов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не признаются доходами для целей бухгалтерского учета поступления в виде предварительной оплаты и авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. В налоговом учете эти поступления не учитываются только организациями, определяющими доходы и расходы по методу начисления (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расчеты неденежными средствами.

В бухгалтерском учете величина выручки при исполнении обязательств неденежными средствами принимается в бухгалтерском учете по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих к получению, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость полученных товаров (ценностей) величина поступлений или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, рассчитанной исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Для целей налогообложения доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации, товаров, работ, услуг, имущественных правя, учитываются исходя из цены сделки (п. 4 ст. 274 НК РФ). При этом следует учитывать общие принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения, установленные ст. 40 НК РФ.

Учет суммовых разниц.

Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 6.6 ПБУ 9/99, величина поступлений определяется с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Налоговый кодекс определяет суммовую разницу, как разницу, возникающую у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Суммовые разницы для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) и расходов (п. 5.1 ст. 265 НК РФ). Если налогоплательщик использует метод начисления, выручка от реализации пересчитывается в рубли на момент перехода права собственности, и ее величина в последствии не изменяется.

Операции не являющиеся доходами.

Действующая законодательная база, нормативные документы по бухгалтерскому учету и налогообложению по разному подходят к определению операций, не являющихся доходами хозяйствующего субъекта.

Табл. № 2.12.

Для целей бухгалтерского учета

Для целей налогового учета

Не являются доходами Не являются доходами Доходы не учитываемые при определении налогооблагаемой базы
1 2 3
Суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей (п. 3 ПБУ 9/99) Суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ)
Средства поступившие по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. (п. 3 ПБУ 9/99) Средства, поступившие комиссионеру, агенту, поверенному по договору комиссии (агентскому и др.) в пользу комитента, принципала, доверителя (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю (п. 3 ПБУ 9/99) Имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Средства, полученные в задаток (п. 3 ПБУ 9/99)
Поступления в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику (п. 3 ПБУ 9/99) Средства, полученные по договорам кредита и займа; суммы, полученные в погашение заимствований (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ)
Вклады участников (собственников) имущества (п. 2 ПБУ 9/99) Имущество и имущественные права, полученные в счет вклада в уставный капитал (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *