Расчет с покупателями

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется практически в каждой организации. Более того, в коммерческих организациях этот участок учета является одним из самых крупных. В нашей статье коснемся общих правил, применимых к данному разделу, а также уделим внимание нестандартным операциям.

Бухучет расчетов с покупателями и заказчиками: общие правила

Уступка права требования

Итоги

Бухучет расчетов с покупателями и заказчиками: общие правила

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62. Этот счет применяется для отражения дебиторской задолженности при реализации и авансов полученных при поступлении предоплаты от покупателей. Для этих целей выделяются отдельные субсчета, чаще всего 62.1 для дебиторки и 62.2 для авансов.

Рассмотрим, какие первичные документы являются основанием для отражения дебиторской задолженности и соответствующей выручки проводкой: Дт 62 Кт 90.1.

Организация может разработать собственные формы документов либо применять стандартные. Чаще всего при продаже товаров используется унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12 (постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132).

При реализации работ или услуг составляется акт. Стандартной формы акта нет, однако в бухгалтерских программах он составляется автоматически с учетом требований законодательства к первичным документам. Для строительных организаций законодатели разработали акт о выполнении работ (форма КС-2), утвержденный постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 № 100.

Подробную информацию о бухгалтерском учете расчетов с покупателями и заказчиками на счете 62 ищите в статье «Счет 62 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Рассмотрим бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере, включая отражение авансов и проведение взаимозачета с контрагентом. Взаимозачет — это один из видов погашения обязательства дебитора. В следующем разделе статьи рассмотрим еще один способ погашения дебиторки.

Пример 1

ООО «Архимед», производящее трубопрокат, получило аванс за тонну нержавеющих труб от строительной компании ООО «Пифагор» в размере 221 700 руб.

Через 10 дней была совершена поставка 2 тонн труб на сумму 443 400 руб. Себестоимость реализации составила 360 000 руб.

На момент продажи у ООО «Архимед» имелась кредиторская задолженность перед ООО «Пифагор» за работы по внешней покраске административного здания в размере 317 000 руб. Стороны подписали акт о взаимозачете однородных требований на сумму 221 700 руб.

Бухгалтер ООО «Архимед» сделал следующие записи в учете:

Описание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражены затраты по покраске здания ООО «Пифагор»			268 644
Отражен НДС по принятым работам			48 356
Получен аванс от контрагента			221 700
Начислен НДС с аванса	76, субсчет «НДС с авансов полученных»		33 819
Отражена выручка от продажи			443 400
Отражена себестоимость			360 000
Отражен НДС с продажи			67 637
НДС с аванса принят к вычету		76, субсчет «НДС с авансов полученных»	33 819
Зачтен аванс			221 700
Произведен взаимозачет с ООО «Пифагор»			221 700
Оплачена оставшаяся часть долга ООО «Пифагор»			95 300

Уступка права требования

Кредитор может уступить право требования долга третьему лицу, соблюдая при этом условия ст. 388 ГК РФ. В этом случае заключается договор уступки права требования, или договор цессии. Тогда старый кредитор называется цедентом, а новый — цессионарием. Сделка может быть совершена как с выгодой для цедента, так и с убытком. При получении прибыли по такой сделке цедент обязан начислить НДС на разницу между суммой дохода от переуступки права требования и самого уступленного требования (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Об учете договора цессии в целях исчисления налога на прибыль читайте в статье «Убыток от уступки права требования с 1 января 2015 года учитываем по новым правилам».

Поскольку дебиторская задолженность является частью имущества организации, ее уступка отражается в бухучете аналогично операциям по выбытию других активов. Рассмотрим это на примере.

Пример 2

ООО «Архимед» продало контрагенту ООО «Пифагор» трубы на сумму 443 400 руб. (включая НДС 18% — 67 637 руб.) себестоимостью 360 000 руб.

В назначенный договором срок обязательство погашено не было. Тогда ООО «Архимед» уступило право требования этого долга ООО «Гиппократ» за 400 000 руб.

Бухгалтер ООО «Архимед» сделал в учете следующие записи:

Описание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи			443 400
Отражена себестоимость			360 000
Отражен НДС с продажи			67 637
Передано право требования ООО «Гиппократ»	76, субсчет «Расчеты по договору цессии»		400 000
Списана стоимость переданного права требования			443 400
Получены деньги от цессионария		76, субсчет «Расчеты по договору цессии»	400 000

Итоги

Отражение в учете дебиторской задолженности неразрывно связано с отражением выручки, поэтому для формирования достоверной информации о долгах покупателей и заказчиков необходимо учитывать условия, соблюдение которых обязательно для признания основного дохода.

Организации должны стремиться к минимизации невозвратных долгов, в том числе применяя такие варианты погашения обязательств контрагентов, как взаимозачет или уступка права требования.

Для достоверного обобщения информации в рамках взаимоотношений по реализованным товарам, продукции, другим ТМЦ или оказанным услугам необходим учет расчетов с покупателями и заказчиками. Основные нюансы выполнения обязательств закрепляются в договорах, а исполнение/неисполнение условий по оплате и отгрузке ведет к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности. Как грамотно организовать бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками? Какие проводки выполнить и какой счет следует использовать? Обо всем этом пойдет речь ниже.

Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками, кратко говоря, характеризует эффективность применяемой расчетно-кредитной политики с контрагентами предприятия. Это отгрузка по предоплате и по факту, с рассрочкой платежа или по бартеру. Многообразие вариантов неденежных форм, а также наличных и безналичных расчетов с покупателями автоматически закладывает в себе определенные риски по нарушению сроков оплаты, возникновению просроченных и безнадежных долгов. В некоторых случаях это допустимо, и требует соответствующего платежно-финансового контроля, в некоторых – неизбежно, и приводит к негативным последствиям в виде судебных исков к недобросовестным партнерам.

Финансовое положение и стабильность компании напрямую зависят от величины дебиторских и кредиторских обязательств, а совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками является неотъемлемой частью управленческих задач. Постоянный мониторинг долгов необходим для наличия ясной картины о положении дел в организации:

1. Наличие большой величины дебиторки ведет к неразумному кредитованию покупателей и может стать причиной оттока средств. Это в свою очередь обуславливает невозможность предприятия вовремя рассчитываться перед кредиторами и погашать собственные долги.
2. Наличие высокой доли кредиторки говорит о регулярном невыполнении поставщиком своих обязательств по отгрузке товаров/продукции, выполнению услуг или показывает правовые особенности по переходу права собственности, закрепленные в договоре.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками включает формирование достоверной и своевременной информации; соблюдение общепринятых форм договоров, первичной документации по совершаемым сделкам; контроль по имеющимся обязательствам; выполнение регулярной сверки с контрагентами. Задача бухгалтера – отражать все хозяйственные операции в соответствии с нормативной базой РФ: Федеральным законом № 402-ФЗ, ГК РФ, НК РФ, КоАП, приказом № 34н, приказом о Плане счетов № 94н, ПБУ 5/01, другими документами. Кроме того, следует соблюдать принципы рабочей учетной политики организации в отношении признания доходов, расходов, принятия на учет ТМЦ.

Обратите внимание! Правила расчета с покупателями в торговле отличаются, в зависимости от вида продаж – оптовых или розничных. Первые ведутся в общем порядке, вторые могут осуществляться с применением ККМ в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Обобщение данных по расчетам с покупателями производится с помощью активно-пассивного счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитика ведется в разрезе каждого контрагента, договора, сделки. Дополнительно возможна классификация по форме оплаты, сроку платежа, наличию вексельных обязательств, другому критерию, существенному для предприятия.

Отражение расчетов с покупателями в активе или пассиве баланса зависит от вида задолженности – дебиторской (подлежит внесению в актив) или кредиторской (необходимо записать в пассив). Записи по дебету счета 62 производятся в корреспонденции со счетами продаж – 90, 91 на суммы выручки и показывают факт перехода права собственности к контрагенту, формируя дебиторскую задолженность. Записи по кредиту счета 62 производятся в корреспонденции со счетами, предназначенными для отражения денежных средств, – 50, 51, 52, 55, 60 и образуют кредиторскую задолженность, отображая размер оплаты.

Счет 62 может иметь следующие субсчета:

• По расчетам в общем порядке – 62.1.
• По расчетам с предприятиями в части авансов – 62.2.
• По расчетам в части векселей – 62.3.
• По расчетам в части валюты/у.е. – 62.21-62.22, 62.31-62.32.
• По розничным расчетам – 62.Р.
• По прочим расчетам – устанавливаются компанией самостоятельно.

Правила расчетов с покупателями требуют, чтобы аналитический учет велся в разрезе:

• Расчетных документов, сроки исполнения которых пока не наступил.
• Расчетных документов, сроки исполнения которых просрочены.
• Полученных авансов.
• Векселей – с ненаступившим сроком погашения; дисконтированным в банковском учреждении; не оплаченным в срок.

Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками ведется на основании оправдательных первичных документов. Заключение сделки подтверждается договорами, гарантийными письмами, прочей деловой перепиской; факт отгрузки – актами, накладными, счетами-фактурами; факт оплаты – расчетными документами (платежными требованиями/поручениями, кассовыми ордерами, чеками), актами взаимозачета, векселями, договорами переуступки/мены и пр.

Технология расчетов с покупателями

Методика учета зависит от того, является ли сделка разовым доходом или постоянным. Первый требует отражения выручки в составе прочих доходов на счете 91, второй формирует проводки по счету 90. При этом средства, поступившие по текущим отгрузкам, – отражаются на счете 62.1; по авансам в части предоплаты – на счете 62.2. Отдельно следует выделять полученные в счет долгов векселя – на счете 62.3, а в случае отражения процентов следует задействовать счет 91 для процентных выплат.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками – проводки:

• Отгружены товары покупателю – Д62.1. К90.1.
• Выделен НДС – Д90.3 К68.
• Поступили деньги в оплату за товары на расчетный счет – Д51 К 62.
• Поступила предоплата в счет будущей поставки товара – Д51 К62.2.
• Поступила на расчетный валютный счет оплата за экспортную отгрузку – Д52 К62.
• Рассчитан НДС с предоплаты – Д76.АВ К 68.2.
• Выполнена реализация имущества – Д62 К91.1.
• Зачтена в оплату полученная ранее предоплата – Д62.2 К62.1.
• Погашение долга покупателя в счет созданного резерва по сомнительным долгам – Д63 К62.
• Проведен зачет встречных требований по договору – Д60 К62.
• Возвращен излишний аванс покупателю – Д62.2 К51.
• Начислены положительные/отрицательные курсовые разницы – Д62 К91.1, Д91.2 К62.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для выполнения данных задач необходимо следующее:

• организация точного, полного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению в рамках осуществления расчетов;
• определение структуры дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определение состава и структуры просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем, объеме дебиторской задолженности;
• определение правильности расчетов с покупателями и заказчиками выявление резервов погашения имеющейся задолженности, а также возможностей взыскания задолженности (в том числе через суд) с дебиторов.

Задолженность покупателей и заказчиков – это отвлечение средств из оборота, менее эффективное использованию этих средств, следствием чего может возникнуть напряженное финансовое состояние предприятия. И именно поэтому необходимо сокращать сроки ее получения, а для регулирования дебиторской задолженности необходимо проводить ее анализ и аудит.

Задолженность покупателей и заказчиков по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяется по продолжительности, составу задолженности, валюты задолженности и содержания обязательств.

По срокам выделяют:

• долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев,
• краткосрочную задолженность, сроки погашения которой менее 12 месяцев.

При этом и у краткосрочной и у долгосрочной задолженности выделяются непросроченная задолженность (не истек срок исполнения условий договора), просроченную (истек срок исполнения) и отсроченную (продлен срок исполнения).

Группировка и состав дебиторской задолженности

Предприятие в целях увеличения рынка сбыта своей продукции сознательно идет на рост дебиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками, принимая на себя все риски в случае несвоевременной оплаты за отгруженную продукцию, отвлекая свои собственные из оборота свои собственные денежные средства, что требует пристальное внимание и аудит к расчетам с покупателями и заказчиками.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

В соответствии с нормативным регулированием бухгалтерского учета и отчетности участок расчетов с покупателями и заказчиками регулируется в рамках действующих положений.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», структура и корреспонденция которого приведены на рисунках ниже.

Реализация продукции, товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности оформляется следующей записью:

• Дебет 62
• Кредит 90.1

Разовые продажи активов, например, основных средств, материалов и т.п. и прочие аналогичные операции, которые не являются обычным видом деятельности предприятия признаются прочими доходами оформляются записью:

• Дебет 62
• Кредит 91.1

Факт оплаты от покупателя признается погашением задолженности и оформляется записью:

• Дебет 50,51,52,55
• Кредит 62

Возникновение дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов

Номер счета	Наименование счета	Возникновение задолженности
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	организацией выдан аванс в счет поставки товара
	Расчеты с покупателями и заказчиками	Реализация продукции, поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты
	Расчеты по налогам и сборам	переплата в бюджет налогов, сборов
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации
	Расчеты с персоналом по оплате труда	при удержании с работника в пользу организации определенных сумм
	Расчеты с подотчетными лицами	подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства
	Расчеты с персоналом по прочим операциям	возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное
	Расчеты с учредителями	возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам

На участке учета расчетов с покупателями и заказчиками дебиторская задолженность возникает при реализации товаров, работ и услуг в счет последующей оплаты.

Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации, и если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

• Дебет 51 «Расчетные счета»
• Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Бухгалтерские проводки по счету 62 в общем случае

Дебет	Кредит

Понятие, сущность, виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками

В процессе своей хозяйственной деятельности каждая организация вступает в денежно-оборотные отношения, одновременно одна организация может вести расчеты с покупателями — за проданные ими товары, и с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.

Заказчик — лицо (физическое или юридическое), которое заинтересованно в выполнении исполнителем работ, оказании им услуг или приобретении у продавца какого-либо продукта (в широком смысле). Иногда при этом предполагается оформление заказа, но не обязательно. (ссылка)

Покупатель — физическое или юридическое лицо, которое осуществляет оплату деньгами и является приобретателем товара или услуги . (ссылка)

Для защиты интересов, как и покупателей, так и заказчиков заключаются договоры, на основании которых и осуществляются расчеты с покупателями и заказчиками. Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его подписания.

Договор должен содержать разделы, условия и все необходимые реквизиты в соответствии с требованиями заключения и оформления договоров, такие как : название договора; дата и место заключение договора; участники сделки; предмет и объект договора; количество и качество единиц; обязанности сторон; условия поставки; цена и сумма договора; порядок расчетов; срок действия договора, порядок разрешения споров; способ обеспечения обязательств; транспортные условия сделки приемка товара по качеству и количеству и другие.

Основными видами договоров, которыми наиболее часто оформляются взаимоотношения с покупателями и заказчиками являются: (ссылка)

• 1) Договор купли — продажи, по этому договору продавец обязан передать товар в собственность покупателю, а покупатель в свою очередь должен принять этот товар и уплатить за него оговоренную сумму. Товаром по договору купли-продажи могут быть любые товары. Также договор может быть заключен на куплю-продажу товара имеющегося в наличии и у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара. (18)
• 2) Договор поставки — разновидность договора купли-продажи, его главные различия заключаются в том, что: (ссылка)
• — товар по договору поставки приобретается для осуществления в последующем в хозяйственной деятельности юридического лица или индивидуального предпринимателя;
• — по договору поставки, в отличие от договора купли-продажи, доставить товар всегда должен поставщик;
• — исполнением договора поставки является передача товара покупателю, а не его возможная передача перевозчику, если только у него нет таких полномочий, выданных покупателем;
• — договор поставки не может быть заключен организацией, не занимающейся предпринимательской деятельностью.
• 3) Договоры поставки и купли-продажи продукции и товаров являются наиболее распространенными обязательствами в предпринимательской деятельности. Данные договоры охватывают большую часть товарных отношений в финансово-хозяйственной деятельности, как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей.
• 4) Договор возмездного оказания услуг — по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги .

У каждого из перечисленных договоров есть свои существенные условия, которые очень важны для бухгалтера, в том числе в части учета расчетов с покупателями и заказчиками. В зависимости от видов заключенных договоров возникают различные виды и формы расчетных отношений.

Рисунок 1 — Виды расчетов с покупателями и заказчиками

Из выше представленного рисунка 1 видно, что расчеты с покупателями и заказчиками бывают денежные или неденежные.

Наибольшее распространение при расчетах с покупателями и заказчиками в организации получили денежные расчеты.

Денежные расчеты могут осуществляться как наличной, так и безналичной формой, представленные на рисунке 2.

Рисунок 2 — Денежные расчеты с покупателями и заказчиками

Если организация осуществляет расчеты со своими покупателями или заказчиками за приобретенные товары (работы, услуги) наличным путем, то денежные средства вносится в кассу организации, следовательно, оно в обязательном порядке должно использовать контрольно-кассовую технику (ККТ), то есть выдавать покупателю кассовый чек, подтверждающий прием наличных денег. Копии чеков (контрольные ленты) и другие подобные документы организации необходимо хранит в течение 15 дней после проведения последней инвентаризации и проверки товарных отчетов . Также организации могут использовать бланки строгой отчетности, в этом случаи они могут не использовать ККТ для расчетов с населением, например, при внесении денежных средств в кассу организации покупателю или заказчику, кроме отгрузочных документов на товар предоставляют документ об оплате этого товара — квитанцию к приходному кассовому ордеру. В этом документе указывается дата и номер приходного ордера, от кого получены денежные средства, сумма прописью и цифрами, а также подписи кассира или главного бухгалтера с расшифровкой подписей.

Под безналичным расчетом понимают оплату денежных средств на банковский счет организации — продавца. При таком расчете покупателю выставляют счет на оплату, в котором указывает реквизиты расчетного счета организации — продавца, наименование товара (работ, услуг), их количество, сумму и общую стоимость.

Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре.

Большинство расчетов между организациями, бюджетами и внебюджетными фондами производятся в виде безналичных платежей, рассмотрим их подробнее:

• 1) Расчёты платёжными поручениями — требованиями. Такие расчеты ведутся, когда получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений — требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. (ссылка) бухгалтерский учет покупатель заказчик
• 2) Акцептная форма расчетов применяться тогда, когда уже готовую продукцию отгрузили, а услуги оказали. Данная форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком таких условий договора, как срок, соблюдение оговоренных условий поставки или цены.

Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату.

Плательщик имеет право:

• — отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной продукции.
• — сделать частичный отказ от акцепта, который может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной продукции.
• 3) Платёжное поручение — это распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В обязательно порядке в нём указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг.
• 4) Аккредитивная форма расчетов чаще всего применяется в международной торговле.

Аккредитив — это форма расчетов между компаниями и организациями, смысл которой состоит в том, что покупатель дает поручение своему банку, чтобы банк, обслуживающий поставщика, оплатил требуемую сумму в оговоренный срок на основе условий, записанных в аккредитивном заявлении покупателя.Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств покупателя, так и за счет кредита банка. По данной форме продукция (работы или услуги) оплачиваются по месту нахождения поставщика за ее отгрузку, но перед этим поставщик должен предъявить своему банку документы (счета, товарно-транспортный накладные), подтверждающий факт отгрузки продукции или оказания работ, услуг.

Таким образом, аккредитив представляет собой поручение банка покупателя банку продавца оплатить расчетные документы.

Расчеты аккредитивом следует применять, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликта.

Такую форму целесообразно применять, когда имеются постоянные расчеты с покупателями, своевременно производящими платежи по своим обязательствам.

• 5) Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется покупателем, но в отличие от платежного поручения чек передается покупателем поставщику в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты .
• 6) Расчёты в порядке плановых платежей. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением.

В Гражданском кодексе РФ предусмотрены также и другие, неденежные формы исполнения обязательства .

Неденежные формы расчета — это разные способы погашения взаимных финансовых обязательств без использования денежных средств, также они могут сочетаться с денежными в рамках исполнения одного обязательства. Например, организация может погасить часть долга перед поставщиком сырья своей продукцией, а часть — деньгами. Обычно к неденежным формам расчетов прибегают компании, испытывающие недостаток оборотных средств, данные формы расчетов рассмотрены на рисунке 3. Однако в нормальных условиях распространение неденежных форм расчетов ограничивается двумя основными факторами :во-первых, заменители денег, которые используются в неденежных расчетах, обладают меньшей ликвидностью, чем деньги. Это значит, что их трудней обменять на что-то нужное данному участнику экономической деятельности. Во-вторых, налогообложение при неденежных расчетах отличается от налогообложения при использовании денег.

В обстановке кризиса все больше организаций начинают испытывать нехватку оборотных средств. Проще говоря, они не имеют достаточно денег, чтобы расплатиться друг с другом за сырье, продукцию, электроэнергию, выплатить зарплату. При этом организация может иметь достаточный портфель заказов, поставщики ее тоже заинтересованы в продолжение поставок сырья. Но отсутствие денег «замораживает» производственные цепочки. Чтобы расшить их, все шире применяются неденежные формы расчетов.

Рисунок 3 — Неденежные расчеты с покупателями и заказчиками

Порядок расчетных операций с покупателями и заказчиками за готовую продукцию, работы и услуги, нередко приводит к возникновению дебиторской задолженности, которая представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 — Дебиторская задолженность и ее классификация

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации со стороны других компаний и физических лиц, являющихся ее должниками, дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга оказана, товар продан, а деньги за них не получены. Покупателю, как правило, не предоставляется подтверждения задолженности, кроме подписи на товаросопроводительных документах, товарных накладных, актах об оказанных услугах. Дебиторская задолженность относится к оборотным активам организации вне зависимости от сроков ее погашения. Управление дебиторской задолженностью — это отдельная функция, основной целью которой является увеличение прибыли организации за счет эффективного использования дебиторской задолженности, как экономического инструмента.

Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками

учет расчет покупатель договор

Основанием для отражения в учете сумм оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, а также сумм предварительной оплаты в счет будущих поставок продукции, выполнения работ, услуг является выписка банка. При этом на саму отгруженную продукцию составляется накладная, покупателю или заказчику выставляется счет на оплату, а в течение 5 дней с момента отгрузки выставляется счет-фактура. Основанием для зачета аванса в оплату отгруженной продукции является бухгалтерская справка. Списание дебиторской задолженности, у которой прошел срок исковой давности, производится на основании инвентаризационной ведомости, письменного обоснования и приказа руководителя.

Покупатели формируют запросы менеджерам предприятия. Менеджер выставляет счет, и отправляет его покупателям. По условиям договора поставки покупателю может быть предоставлена отсрочка платежа (до 90 дней). Размер отсрочки может варьироваться в зависимости от размера партии закупки, времени года, действующего на данный момент листа скидок. При отпуске продукции в продажу менеджер предприятия выписывает расходную накладную. Покупатели либо сами забирают товар со склада предприятия, либо просят отправить товар транспортной компанией.

В первом случае покупатель оформляет доверенность от юридического лица на получение товарно-материальных ценностей по форме М-2, а во втором случае доверенность заменяется накладной транспортно-экспедиционной компании. Полученные доверенности прикалываются ко второму экземпляру расходных накладных, остающихся в бухгалтерии предприятия, корешок доверенности оформляется и возвращается покупателю. Если товар покупателю отправляется транспортно-экспедиционной компанией, то в этом случае к расходной накладной прикрепляется только накладная транспортной компании.

Из-за участившихся в последнее случаев мошенничества, связанных с использованием поддельных доверенностей, печатей и т.д., а также из-за высокой степени риска задержки платежа или неплатежа, завод работает с покупателями в основном по предоплате (авансу). Постоплата возможна только при работе с постоянными и хорошо зарекомендовавшими себя покупателями. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.

Покупатели в некоторых случаях в счет оплаты задолженности предоставляют векселя третьих лиц (банковские). В случаях, предусмотренных соответствующими договорами, производятся взаимозачеты за поставленные товары. В практике работы предприятия также было несколько случаев расчетов по договорам уступки права требования.

В работе предприятия встречаются ситуации, когда отгрузка производится одному покупателю (юридическому лицу), а оплату за него производит другое лицо. В этом случае на платежном поручении указывается «оплата за». С учетом данного вида расчетов на предприятии связано некоторое количество ошибок. Бухгалтер, формирующий проводки по банковским документам, может не обратить внимание на эту строку в платежном поручении; и получается, что деньги предприятие получило как аванс от второго лица, а по первому лицу числится задолженность. Ошибки подобного рода исправляются обычно в конце месяца, когда производится сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После выявления подобной ошибки неверная запись сторнируется, а от плательщика запрашивается письмо, в котором он указывает за кого и по какому документу поступили средства в оплату. Иногда случается и так, что предприятие-плательщик в платежном поручении не указывает слов «оплата за», а указывает лишь документ по которому произведена оплата, например, счет. В таком случае путаница возникает в аналитическом учете. В связи с этим, необходимо грамотно организовать работу менеджеров по продажам и усилить контрольные функции бухгалтерии.

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два, три и более партнеров. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.

Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст. 411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст. 410 Гражданского кодекса.

Взаимозачетные операции в анализируемом предприятии встречаются двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст. 410 ГК РФ. Завод представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.

В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны внимательно следят, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого изначально правильно определяют «течение» многосторонней задолженности. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета отдельной строкой выделяют сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.

Составители акта о взаимозачете следят за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте указывают не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Следят, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты продукции (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами. Взаимозачетная операция является односторонней сделкой и может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и так далее.

Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными векселями. Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию) осуществляется на основе письма Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изменениями и дополнениями от 16 июля 1996 г.).

Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю. Организация — получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее.

Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет в целях исчисления НДС по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

В случае неоплаты векселедержателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные», переводится на счет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76, субсчета 2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление указанных сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счетов учета денежных средств.

Для контроля за индоссированными векселями применяется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учета. В дальнейшем продажа или погашение векселя проводится обычным порядком через счет 91 «Прочие доходы и расходы»

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. Если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженностям, а не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк.

Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу.

Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость установлен ст. 155 НК РФ. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст. 154 НК РФ.

Налогообложение операций по уступке прав требований в целях налога на прибыль регламентируется ст. 279 НК РФ. При этом убыток, полученный от реализации прав, принимается в целях налогообложения. Порядок признания и сумма убытка в целях налогообложения зависит от срока, в течение которого была осуществлена переуступка.

В частности, при уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

• 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
• 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Данные положения также применяются к кредитору по долговому обязательству.

При дальнейшей реализации права требования долга организацией, купившей это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этой организации при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы организация вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.