Проводки возврат от поставщика

Порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику

ИА ГАРАНТ

Каков порядок документального оформления возврата бракованного товара поставщику, в частности, оформления первичных документов, а также отражение в бухгалтерском учете данных операций?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Порядок документального оформления операций по возврату бракованного (некачественного) товара поставщику и отражение данных операций в бухгалтерском учете организации зависит от момента выявления брака, в частности до принятия такого товара к учету (до перехода права собственности на него) или после.

Если бракованный (некачественный) товар выявлен до принятия товаров к учету, то организация-покупатель составляет и направляет в адрес поставщика: акт о выявленных расхождениях, претензионное письмо и расходную накладную на возврат товаров поставщику с пометкой «возврат товара». При этом до момента возврата бракованных (некачественных) товаров поставщику эти товары учитываются на забалансовом счете 002.

Если бракованный (некачественный) товар выявлен организацией-покупателем после принятия этих товаров к учету, то возврат такого товара оформляется как обратная реализация. При этом в адрес поставщика покупатель выставляет: акт о выявленных недостатках, претензионное письмо, товарную накладную или иной документ, применяемый им для реализации товаров, а также счет-фактуру. При этом в бухгалтерском учете возврат бракованного товара покупатель отражает проводками, соответствующими обычной реализации.

Обоснование вывода:

В первую очередь необходимо отметить, что определение брака продукции не содержится в бухгалтерском законодательстве, но по своей сути брак представляет не что иное, как продукцию, которая в силу своего низкого качества не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов.

Продажа изготовленной продукции осуществляется, как правило, по договорам купли-продажи. Разновидностью такого договора является также договор поставки.

В соответствии с нормами ст. 513 ГК РФ установлена обязанность покупателя по принятию товаров. Покупатель (получатель) товаров в соответствии с п. 2 ст. 513 ГК РФ обязан в срок, определенный законом, договором поставки или обычаями делового оборота, проверить количество и качество принятых товаров. Порядок приемки товаров может быть установлен, в частности, договором поставки. О выявленных несоответствиях и недостатках товаров покупатель (получатель) обязан незамедлительно уведомить поставщика.

В соответствии со ст.ст. 469 и 475 ГК РФ в ГК РФ содержится перечень ситуаций, в которых покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар поставщику и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким ситуациям относится, в частности, поставка товара ненадлежащего качества.

Как следует из п. 2 ст. 475 ГК РФ, в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанных ситуациях происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи).

При этом отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.

Отметим, что в случае если возвращается товар, уже принятый к учету (т.е. когда факт перехода права собственности на товар подтвержден соответствующими первичными документами), то возврат такого товара рассматривается как заключение сторонами нового договора купли-продажи (поставки), в соответствии с которым право собственности на товар передается первоначальному владельцу товара (поставщику) (смотрите, например, п. 4 письма ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.03.2008 N Ф03-А24/08-2/710). При этом сторонами оформляются первичные документы, сопровождающие приемку-передачу товара и подтверждающие новый переход права собственности на товар.

Соответственно, если бракованный (некачественный) товар на учет не принят, имеется в виду частичное принятие на учет товаров, поступивших от поставщика, то речь идет о частичном расторжении договора поставки (купли-продажи). И при возврате такого товара считается, что право собственности на товар, не соответствующий условиям договора, не перешло к покупателю.

Таким образом, в целом, существуют два случая, когда выявляется бракованный (некачественный) товар:

• некачественный товар выявляется до принятия на учет товаров, поступивших от поставщика и до перехода права собственности на него;

• некачественный товар выявляется после принятия товаров на учет покупателем и право собственности на такой товар перешло к покупателю.

Как следует из вопроса, организация выявила бракованный (некачественный) товар до принятия товаров на учет и планирует вернуть его поставщику.

Поставщик же настаивает на принятии всей партии товара на учет, в том числе и бракованного (некачественного), с последующим его возвратом поставщику.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации вопрос о правильности того или иного подхода не стоит. Поскольку вне зависимости от того, в какой момент был выявлен бракованный (некачественный) товар — до принятия к учету всей партии или после, покупатель вправе вернуть бракованный (некачественный) товар поставщику и требовать либо возврата денежных средств, либо замены на качественный товар.

Вместе с тем, учитывая последовательность и логику развития событий в рассматриваемой ситуации, поскольку бракованный (некачественный) товар был выявлен все-таки до принятия всей партии товара к учету, полагаем, что организация-покупатель вправе не принимать к учету бракованный (некачественный) товар и настаивать на его возврате, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.

Если же организация-покупатель примет решение пойти навстречу поставщику и принять к учету всю партию товара, то она также не лишается своего права настаивать на возврате бракованного (некачественного) товара, а также замене на качественный товар или возврате денежных средств.

При этом документальное оформление рассматриваемых действий в обоих случаях отличается и будет таким, как описано ниже.

Документальное оформление

В первую очередь отметим, что в соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В силу п. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Соответственно, формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно.

При этом на основании п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов должны содержать обязательные установленные реквизиты.

При этом с 1 января 2013 года упразднена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, за исключением тех, которые установлены уполномоченными органами в соответствии и на основании федеральных законов (смотрите информацию Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012).

Соответственно, каждая организация может самостоятельно разработать и утвердить в своей учетной политике формы первичных учетных документов, которые она будет использовать, либо применять используемые ранее формы первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм, утвердив их своим приказом.

Возврат бракованного товара осуществляется в соответствии с порядком, установленным договором поставки (смотрите, например, постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.12.2016 N 17АП-17424/16 и Арбитражного суда Уральского округа от 12.10.2015 N Ф09-7183/15 по делу N А60-267/2014).

При отсутствии в договоре условий возврата бракованной продукции следует исходить из положений ГК РФ о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ).

В соответствии с п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации), в случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Таким образом, в случае выявления некачественного товара организация-покупатель должна оформить соответствующие документы, порядок оформления которых зависит от того, в какой момент был выявлен бракованный товар:

• до принятия на учет товаров покупателем (до перехода права собственности к покупателю);

• после принятия товаров на учет покупателем (после перехода к покупателю права собственности на товар).

Рассмотрим данные варианты более подробно.

Если товар несоответствующего качества выявлен в момент приемки товара на склад, то покупатель должен оформить претензию поставщику, а также акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке ТМЦ (форма ТОРГ-2).

Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

На основании соответствующего акта покупателем составляется претензия поставщику. Унифицированной формы претензионного письма не установлено, и организации следует разработать форму такого письма самостоятельно.
Порядок и форма выставления такой претензии должны быть установлены договором.

Соответственно, претензия может быть составлена в произвольной форме, но при этом она должна содержать следующие данные:

• ссылку на договор;

• вид некачественного товара, номер партии и упаковки;

• ссылку на акт о браке;

• требования покупателя относительно бракованного товара;

• вывод независимой экспертизы (если она проводилась);

• в чем состоит брак и его причины;

• количество некачественного товара;

• требования покупателя относительно бракованного товара (возврат, замена и т.п.).

В п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, указано, что покупатель при возврате продавцу некачественных товаров оформляет в его адрес расходную накладную.

Соответственно, возврат некачественного товара поставщику организация может оформлять в том числе расходной накладной.

Форма расходной накладной на сегодняшний день законодательно не установлена, поэтому для оформления возврата товаров покупатель может использовать самостоятельно утвержденную форму (при соблюдении требований ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Кроме того, при закреплении в учетной политике использования унифицированных форм первичных учетных документов при возврате товара может оформляться накладная на отпуск материалов на сторону (по форме М-15) или товарная накладная (по форме N ТОРГ-12).

На накладной целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».

Таким образом, в случае обнаружения покупателем при приемке товаров несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) покупатель оформляет:

• акт об установленном расхождении по количеству и качеству (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;

• претензионное письмо с приложением акта об установленном расхождении по количеству и качеству;

• письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);

• товарную накладную с пометкой «на возврат» (может быть применена форма N ТОРГ-12, если данная форма утверждена в организации в качестве первичного документа (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@). Или, например, накладная по форме М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@).

В ситуации, если бракованный (некачественный) товар выявляется после принятия всей партии товаров, поступивших от поставщика (вариант, на котором настаивает поставщик), документальное оформление возврата такого товара имеет определенные особенности.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667 было сказано, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.

Соответственно, если возврат товара осуществляется по соглашению сторон договора, после его приемки покупателем и подписания соответствующих первичных документов, то будет иметь место обратная реализация этого бракованного (некачественного) товара.

В случае оформления возврата товаров в качестве обратной реализации покупатель отражает в своем налоговом учете доход от реализации (ст. 249 НК РФ) и расход в виде стоимости реализованных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Фактически финансовый результат будет равен нулю с учетом позиции ФНС, отраженной в письме от 17.07.2009 N 3-2-06/77.

Аналогичная позиция применительно к НДС и порядку выставления счетов-фактур прослеживается и в письмах Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392, от 01.04.2015 N 03-07-09/18038.

Смотрите также постановление Пятнадцатого ААС от 04.09.2015 N 15АП-4261/15.

Таким образом, в случае обнаружения покупателем несоответствия поставляемых товаров условиям договора по качеству (при обнаружении бракованных товаров) после принятия их к учету покупатель оформляет:

• акт о выявленных недостатках (браке) (покупатель вправе применить формы N ТОРГ-2 (для российских товаров), N ТОРГ-3 (для импортных товаров), подписанный специально созданной комиссией;

• претензионное письмо с приложением акта о выявленных недостатках (брака);

• письмо-согласие с претензией поставщика или согласие, подтвержденное иным образом (согласно условиям конкретного договора);

• товарную накладную (форма N ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров;

• счет-фактуру от покупателя на «обратную» реализацию поставщику бракованного (некачественного) товара.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия на балансовый учет организации.
В соответствии с п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, приобретенные товары принимаются на учет с отражением на счете 41 «Товары» по фактической себестоимости, равной договорной цене товара (без учета НДС).

Если брак обнаружен при приемке товара, то бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.

При выявлении брака не всей партии приобретенных ценностей, а только их части, по дебету счета 002 отражается только часть бракованных материалов (товаров), а ценности надлежащего качества принимается к учету с отражением на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары» соответственно.

Если возврат бракованного (некачественного) товара происходит после принятия его к учету, в качестве обратной реализации покупатель отражает в бухгалтерском учете проводки, соответствующие обычной реализации.
При этом на стоимость бракованного товара покупатель предъявляет поставщику претензионное письмо.

Расчеты по претензиям учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по претензиям».

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, доходы от реализации товаров признаются в качестве доходов организации от обычных видов деятельности.

В регистрах бухгалтерского учета покупателя — плательщика НДС будут отражены следующие операции:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по претензиям» Кредит 90, субсчет «Выручка» — отражена стоимость отгруженных товаров, подлежащих возврату поставщику;

Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС» — начислен НДС со стоимости отгруженных материалов;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41 — списана стоимость возвращенного товара.

В целях избежания претензий со стороны налоговых органов во время налоговой проверки, а также конфликтов с поставщиком по вопросу документального оформления обнаруженного брака рекомендуется при заключении договора поставки (купли-продажи) четко прописать порядок возврата и порядок перехода права собственности в случае выявления бракованного товара.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Возврат бракованного товара поставщику (оформление и учет)

Ситуация, когда продавец поставил некачественный товар может возникнуть в любой организации. Поэтому необходимо знать, как осуществляется возврат бракованного товара поставщику. В статье рассмотрим порядок оформления и учета возврата бракованного товара поставщику.

Возврат товара

В том случае, если продавец поставил покупателю некачественный товар, последний вправе предъявить требования поставщику:

• отказаться от обязанностей по исполнению условий договора купли-продажи, а также требовать возврата денег, перечисленных продавцу;
• заменить некачественный товар на товар надлежащего качества, который будет соответствовать договору купли-продажи.

Возврат продукции поставщику – это процесс, обратный реализации, поэтому такой вид сделки может быть отражен в отчетности как продажа. Но это только один из возможных способов внесения возврата в отчетность. Используют его, как правило, в тех случаях, когда товар был изначально качественным, но покупателю по каким-либо причинам не подошел.

Когда товар поступает бракованный, его возврат уже не будет являться отдельным видом сделки. Эта операция проводится уже в рамках первоначально заключенного договора и операцией, обратной реализацией уже считаться не будет. Гражданский кодекс РФ (30 глава) подробно содержит перечень оснований, по которым покупатель вправе отказаться от некачественного товара и требовать у продавца вернуть денежные средства (Читайте также статью ⇒ Налог на материальную выгоду по беспроцентному займу, при покупке акций и приобретении товаров и услуг).

Бухгалтерский учет возврата бракованного товара

В зависимости от того, на какой стадии был выявлен дефект продукции будет зависеть порядок учета возврата, включая оформление документов, проводки, в также НДС. Дефекты могут быть выявлены либо непосредственно при получении товара, либо уже после того, как продукцию поставили на учет (Читайте также статью ⇒ Продажа без НДС товаров / услуг. Отражение выручки от реализации без НДС в бухгалтерском учете).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Возврат бракованного товара поставщику, если дефект выявлен при получении

Рассмотрим порядок действий, когда дефекты выявлены при получении товара:

1. При выявлении дефекта непосредственно при получении товара, к учету его покупатель принять не успеет и собственником по прежнему будет являться продавец. В первую очередь покупатель должен сообщить продавцу о том, что были нарушены условия договора купли-продажи.
2. После этого покупателем принимается товар на ответственное хранение, а данные по товару вносятся на забалансовый счет 002.
3. Бракованная продукция возвращается поставщику, а стоимость товара списывается с учета записью по кредиту 002 счета.

Отдельно проводится операция по возврату денежных средств от продавца по выставленной покупателем претензии. Проводка будет следующая:

Д 51 К 76 субсчет «Расчеты по претензиям» – от поставщика по претензии получены денежные средства

Важно! Порядок возврата бракованного товара, который еще не был принят к учету довольно прост. Он представляет собой следующие действия: регистрацию накладных на поступление, а также списание бракованного товара, а также проводка банковской выписки на возврат средств.

Пример учета возврата бракованного товара

ООО «Континент» приобрела у ООО «Веста» стройматериалы на сумму 50 000 рублей. До поставки товара ООО «Континент» оплатило ООО «Веста» аванс в размере 50% от стоимости продукции. После поступления товара на склад, он был оприходован. При этом было выявлено, что товар бракованный. Продукция была возвращена продавцу, также в его адрес была направлена претензия, содержащая требования о возврате ранее уплаченного аванса. Проводки при этом будут следующими:

Хозяйственная операция	Д	К	Сумма, рублей
Поставщику за стройматериалы оплачен аванс	60 Субсчет «Авансы»	51	25 000,00
Вычет НДС по авансу	68	76	3 813,56
Принят товар от поставщика	41	60	50 000,00
Учтен входной НДС	19	60	7 627,12
Зачет аванса по предоплате	60	60 Субсчет «Авансы»	25 000,00
Регистрация счет-фактуры поставщика	68	19	7 627,12
Восстановлен НДС по ранее выданному авансу	76	68	3 813,56
Покупатель вернул товар поставщику	76	41	50 000,00
НДС учтен к начислению	76	68	7 627,12
По акту-сверки поставщик вернул деньги покупателю	51	76	25 000,00

Возврат бракованного товара поставщику после принятия его на учет

Если покупатель уже после принятия товара выявит дефект, он должен направить в адрес продавца претензию. В претензии указывается сумма к возврату, которая равна стоимости бракованной продукции. Все расчеты по денежным претензиям отражаются на 76.6 счете.

В учете отражается оплата товара, вычет НДС, прием к учету товара, входной НДС и регистрируется счет-фактура поставщика. Далее фиксируется возврат товара поставщику, включая НДС, а также возврат денег по акту-сверки.

Документальное оформление возврата бракованной продукции

Порядок документооборота при обмене товара может содержаться в договоре поставки товара (купли-продажи). У примеру, в договоре может указываться, что возврат товара происходит по претензии, направление которой осуществляется по электронной почте, факсу или иным способом. В договоре можно прописать особенности расходов по возврату продукции, а также неустойки и пр. Покупателю в случае возврата оформляются следующие документы:

• акт об обнаружении брака в товаре;
• претензия.

Важно! Все документы оформляются в свободном порядке. Но продавец также может использовать и типовые формы актов, которые ранее были утверждены Госкомстатом (например, ТОРГ-2 или ТОРГ-3 – для импортного товара).

При составлении акта в произвольной форме, необходимо в нем указать обязательные реквизиты, определенные законом №402-ФЗ (статья 9). Подписывается акт представителями одной и второй стороны. Но возможно и составление акта в одностороннем порядке с согласия поставщика и даже в случае его отсутствия. Данный акт будет служить основанием для выставления претензии и/или иска.

Претензию к товару подписывает покупатель. Продавцу необходимо оформить следующие документы:

• принять к учету товар, возвращенный покупателем;
• выставить покупателю корректировочный счет-фактуру;
• направить корректировочный счет-фактуру покупателю.

Покупателю необходимо оформить в адрес поставщика накладную на товар, полученный от него. На накладной лучше будет сделать отметку «Возврат товаров».

Документальное оформление будет несколько отличаться, если покупка товара произошла в одном налоговом периоде, а возврат в другом. При этом выручку принимают к бухгалтерскому учету в сумме, которая равна размеру поступлений денежных средств и имущества и (или) сумме дебиторской задолженности. В том случае если покупатель возвращает товар ненадлежащего качества расторгается договор купли-продажи. Расторгается он в части бракованного товара и право собственности от продавца к покупателю по бракованному товару не перешло. Уменьшение выручки, произошедшей в следствии возврата бракованной продукции, которая выявлена уже в последующем году будет отражаться в качестве убытка, выявленного в текущем году. Однако исправления (уточнения) в бухгалтерскую отчетность за прошлый год вносить не нужно.

Учет НДС

В случае возврата, который не был принят покупателем, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Этот документ регистрируют в книге покупок в период возникновения прав на вычет. Применяется корректировочный счет-фактура в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть товаров, не принятых к учету. Если покупатель отказался от партии товара полностью, продавцу следует зарегистрировать в книге покупок свой счет-фактуру, который он выставил при отгрузке.

После того, как покупатель уведомляет продавца о том, что нарушены условия договора, он принимает продукцию на ответственное хранение. Если возвращается товар, который не был принят к учету, то это реализацией не является и счет-фактуру покупателю выставлять не нужно. Если покупатель полностью отказывается от всей партии продукции, НДС к вычету по счет-фактуре продавца не заявляется. Если возвращается продукция только частично, то НДС заявляют к вычету только по части принятой к учету. Покупатель от продавца получить корректировочный счет-фактуру, который не будет регистрироваться в книге продаж, так как обязанности по восстановлению НДС нет.

Ситуации, когда покупатель вынужден вернуть товар поставщику, весьма распространены на практике. Причины возврата могут быть разные. От этих причин зависит ответ на вопрос: возникает в том или ином случае так называемая обратная реализация или нет? Попробуем разобраться. Все случаи возврата товаров можно условно разделить на две группы:
– когда возвращают товар, не отвечающий условиям договора – бракованный, поставленный не в том количестве или ассортименте и т. д. (будем называть его некачественным товаром);

– когда по договоренности сторон возвращают качественный товар.
Рассмотрим каждую из них подробно.

Возврат некачественного товара

Фирма может вернуть товар поставщику, отказавшись от договора купли-продажи, в одном из следующих случаев:
– товар поставлен не в том количестве, которое предусмотрено договором (ст. 466 ГК РФ);
– нарушены условия договора об ассортименте (ст. 468 ГК РФ);
– поставлен неукомплектованный товар, причем продавец в разумный срок не выполнил требований покупателя о доукомплектации товара (ст. 480 ГК РФ);
– поставлен некачественный товар, причем недостатки товара существенны, то есть не могут быть устранены или для этого нужны несоразмерные расходы, затраты времени и т. п. (ст. 475 ГК РФ).

📌 Реклама Отключить

Надо сказать, что в первых трех из перечисленных случаев возврат товара не является единственным выходом из ситуации. К примеру, получив продукцию не в том количестве, которое предусмотрено в договоре купли-продажи, фирма-покупатель может просто-напросто потребовать от поставщика допоставки. А если получен товар не того ассортимента – выставить поставщику требование заменить товар.
Однако на практике покупатели, получив товар, который не соответствует условиям договора, уже не доверяют такому поставщику, стремясь разорвать с ним всяческие договорные отношения. Нас в этом случае интересует, как такой разрыв отношений будет зафиксирован в учете?
Итак, если покупатель расторгает с поставщиком договор купли-продажи по причинам, которые предусматривает Гражданский кодекс РФ, можно говорить о том, что обязательства сторон по договору не исполнены (поставщик не поставил нужный товар, а покупатель не принял его, а возможно, что и не оплатил). А раз так, то нет и факта реализации. Значит, при возврате товаров мы имеем не обратный переход права собственности, а отказ от права собственности на полученный товар. Иначе говоря, если покупатель уже оприходовал товар в учете, то ему нужно сделать исправительные (сторнирующие) проводки.
Если покупатель обнаружил, что товар некачественный, до того, как принял его к учету, то до момента возврата такого товара его нужно отразить за балансом – на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

📌 Реклама Отключить

Теперь поговорим о том, как быть со счетом-фактурой, полученным от поставщика.
Если покупатель обнаружил недостатки товаров в процессе приемки, то счет-фактуру поставщика он не регистрирует в книге покупок. Соответственно, и к вычету «входной» НДС не предъявляет. Возвращая товар, не принятый на учет, покупатель не выставляет счет-фактуру на него поставщику. На это указал Минфин России в письме от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29.
В свою очередь продавец вносит исправления в собственный счет-фактуру, первоначально выставленный покупателю. Делает он это в день принятия возвращенных товаров на учет. В исправленном счете-фактуре поставщик дополнительно указывает количество и стоимость возвращенных товаров. А затем регистрирует этот документ в книге покупок (на сумму возврата). Таким образом, несостоявшийся продавец получает право на вычет НДС (этот же налог был ранее начислен при отгрузке товаров) по возвращенным ценностям (п. 5 ст. 171 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

На практике налоговики любят трактовать эти слова буквально. И зачесть НДС по возвращенным ценностям они разрешают продавцам только после того, как налог, начисленный при реализации этих ценностей, уплачен в бюджет.

В апреле 2008 года «Персей» оприходовал эти товары частично: 20 единиц стоимостью 2360 руб. (включая НДС – 360 руб.) не были прияты к учету по причине брака. В этом же месяце некачественная продукция была возвращена поставщику.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтер ООО «Ариадна» вносит исправления в счет-фактуру, выставленный «Персею» при отгрузке товаров. В нем он показывает количество (80 единиц) и стоимость (9440 руб.) товаров, фактически принятых на учет покупателем. Именно эти данные ЗАО «Персей» зарегистрирует в своей книге покупок, как только получит исправленный документ.

Кроме того, бухгалтер ООО «Ариадна» дополнительно указывает количество (20 единиц) и стоимость (2360 руб.) возвращенных товаров. Исправленный счет-фактуру поставщик регистрирует в своей книге покупок за апрель 2008 года следующим образом:
– в графах 5, 5а и 5б книги указывает свое наименование, ИНН и КПП;
– в графе 7 – стоимость возвращенного товара с НДС (2360 руб.);
– в графе 8а – стоимость возвращенного товара без НДС (2000 руб.);

– в графе 8б – НДС по возвращенной партии (360 руб.).

📌 Реклама Отключить

************КОНЕЦ ПРИМЕРА****************

Аналогичный порядок применяется и в том случае, если покупатель забраковал всю партию товара. С той лишь разницей, что бывшему покупателю в этом случае вообще не придется ничего регистрировать в книге покупок. А несостоявшийся продавец отразит в своей книге покупок всю сумму счета-фактуры, ранее выставленного на не устроивший партнера товар.

А как быть, если покупатель оприходовал товар, зарегистрировал счет-фактуру продавца в книге покупок, принял «входной» НДС к вычету, а уже потом обнаружил недостатки товара? В этом случае Минфин России все в том же письме № 03-07-15/29 рекомендует поступать так. Покупатель должен выставить поставщику свой счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Сделать это нужно за тот налоговый период, в котором товар возвращается.

📌 Реклама Отключить

Пример 2

ООО «Мания» заключило договор купли-продажи на покупку партии электрочайников (1000 штук по цене 1770 руб./шт., в том числе НДС – 270 руб./шт.). Получив товар в феврале 2008 года и отразив его в учете, ООО «Мания» обнаружило, что чайники бракованные – у них не работает нагревательный элемент. Однако к этому моменту фирма уже приняла чайники на учет и зачла из бюджета «входной» НДС по ним (учет товара ведется по покупным ценам). Получение товара бухгалтер отразил такими проводками:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 1 500 000 руб. ((1770 000 руб.- 270 руб.) Х 1000 шт.) – оприходован товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 270 000 руб. (270 руб. Х 1000 шт.) – отражен НДС по товару;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 270 000 руб. – принят НДС по товару к вычету из бюджета.

Алгоритм действий ООО «Мания» при возврате бракованного товара поставщику (возврат происходит в апреле 2008 года) таков.
Сначала нужно скорректировать операции по оприходованию товара, сделав такие исправительные проводки:

📌 Реклама Отключить

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 1 500 000 руб.– сторнировано оприходование товара;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 270 000 руб. – сторнирован «входной» НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 270 000 руб. – сторнирован вычет «входного» НДС.

Затем ООО «Мания» должно выписать счет-фактуру бывшему поставщику на стоимость возвращаемого товара. Этот счет-фактуру компания должна зарегистрировать в книге продаж во II квартале 2008 года, то есть в том налоговом периоде, в котором товар возвращается.

*** *********конец примера*******************

Что касается продавца, то ему (если покупатель уже успел принять товар к учету) нужно действовать так. Получив выставленный несостоявшимся покупателем счет-фактуру, надо зарегистрировать его в книге покупок. Отразив оприходование возвращенных товаров, НДС, указанный в этом документе, продавец может принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Возврат качественного товара

Бывает, что, купив товар, фирма не может его продать из-за низкого спроса либо просто не успевает реализовать до того, как на продукцию истечет срок годности. По договоренности с поставщиком эти причины также могут быть основанием для возврата товара. Но сразу оговоримся: такой возврат не предусмотрен Гражданским кодексом РФ и возможен только по договоренности сторон.
И здесь уже нельзя говорить о том, что условия договора купли-продажи аннулируются. Обязательство поставить товар надлежащего качества исполнено и прекратилось (ст. 408 ГК РФ). Поэтому возврат такого товара считается обратной реализацией.

📌 Реклама Отключить

****************************КОНЕЦ ВЫНОСА 3******************

Покупатель платит НДС (2 ур.)

Бывшему покупателю в этом случае придется делать уже не исправительные проводки, а отражать полноценную продажу товара (разумеется, выписав счет-фактуру и зарегистрировав его в книге продаж).

Пример 3
Воспользуемся условиями примера 2. Но предположим, что по условиям договора между поставщиком и покупателем (ООО «Мания») последний может вернуть чайники, если они не будут проданы до 1 апреля 2008 года. Все чайники исправны. В установленный срок ООО «Мания» не реализовало ни одной штуки из партии. Поэтому компания возвращает товары поставщику. В день возврата бухгалтер фирмы-покупателя выписал счет-фактуру на сумму 1 770 000 руб. и зарегистрировал его в книге продаж.

В учете ООО «Мания» делают такие проводки:

📌 Реклама Отключить

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 1 770 000 руб. – отражен возврат товаров;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 270 000 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
– 1 500 000 руб. – списана себестоимость возвращенной партии чайников.

******************КОНЕЦ ПРИМЕРА***************

Действия продавца в этой ситуации аналогичны действиям в случае возврата некачественного товара, принятого на учет покупателем. Бывший поставщик получит от бывшего покупателя счет-фактуру и зарегистрирует его в книге покупок. Возвращенный товар продавец оприходует и поставит НДС по нему к вычету.

Покупатель не платит НДС (2 ур.)

Предположим, что бывший покупатель товара (а теперь – его продавец) применяет «упрощенку», платит ЕНВД, то есть не является плательщиком налога. Значит, при возврате он не может выставить счет-фактуру. Вправе ли в такой ситуации бывший поставщик поставить НДС по возвращенным товарам к вычету?
Как ни странно, в Минфине теперь считают, что вправе (письмо от 7 марта 2007 г. № 03-07-15-29). Финансисты предлагают действовать так же, как и в случае, когда покупатель отказался от некачественного товара, не успев принять его на учет. А именно: бывший продавец должен внести исправления в собственный счет-фактуру, ранее выставленный покупателю. Затем зарегистрировать этот документ в книге покупок (на сумму возврата). И получается, что несостоявшийся продавец сможет зачесть НДС по возвращенным ценностям.

📌 Реклама Отключить

При этом не имеет значения, по какой причине возвращается товар и принял покупатель – неплательщик НДС ценности на учет к моменту возврата или нет.

А что делать продавцу, если товар возвращает человек? В этом случае финансисты рекомендуют зарегистрировать в книге покупок реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денег из кассы. Оприходовав возвращенный товар, продавец сможет принять НДС к вычету.

📌 Реклама Отключить

Однако такая точка зрения ошибочна. Если поставщику вернули товар, то «суммы налога… подлежат вычетам, а не компенсируются за счет средств покупателя…».

Значит, возвращая товары продавцу, покупатель не должен перечислять сумму налога платежкой.

Именно так высказались финансисты в письме от 27 апреля 2007 г. № 03-07-11/128.

*********************КОНЕЦ ОТ РЕДАКЦИИ**********************

Наверное, не существует такой торговой организации, которой хоть раз не пришлось бы столкнуться с ситуацией, когда покупатель возвращает проданный товар. Причины для этого могут быть различными, но наиболее распространенной из них является возврат некачественной продукции, некомплектного товара или товара не соответствующего ассортимента.

При каких условиях покупатель может осуществить возврат товара? Каков порядок отражения в бухгалтерском учете и особенности налогообложения хозяйственной операции по возврату товара? Этим и некоторым другим вопросам посвящена настоящая статья.

Автор : Т. Н. Савельева

Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения

Как показывает практика, при возврате товаров необходимо четко определить его причину. Возможны два варианта:

📌 Реклама Отключить

– товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, прописанным в договоре (некачественный товар);

– качественный товар возвращается по причинам, не зависящим от поставщика.

Действия сторон при возврате товара

Установив причину возврата товара, покупатель должен провести анализ договора и документов, определяющих характеристики товара, составить акт осмотра товара и известить продавца о своем решении, результатом которого может быть:

– расторжение договора сторонами;

– признание договора неисполненным;

– признание договора исполненным, но требующим совершения определенных действий от поставщика по замене товара;

– признание договора исполненным в надлежащем виде, но требующим исполнения обязанностей по гарантийному ремонту.

Покупатель возвращает некачественный товар

📌 Реклама Отключить

Наименование и количество товара. Определение наименования и количества товаров – важная составная часть предмета договора. Если в договоре количество товара не определено, то он считается незаключенным.

В соответствии со ст. 466 ГК РФ при недопоставке товара покупатель вправе требовать передачи ему недостающего количества или расторжения договора. В случае поставки товара в большем количестве покупатель должен принять согласованное в договоре количество товара, об излишках уведомить продавца, который должен ими распорядиться. Если продавец этого не сделает, покупатель вправе принять товар или потребовать, чтобы продавец избавил его от лишних товаров. Данные правила применяются в том случае, если договором не предусмотрено иное.

📌 Реклама Отключить

Ассортимент товара. Установление договором ассортимента товаров делает данное условие существенным для регулирования отношений сторон. Передача товаров в ассортименте, который полностью не соответствует договору, дает покупателю право требовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 1 ст. 468 ГК РФ). При частичном несоответствии ассортимента переданных товаров покупатель вправе:

– отказаться от всех товаров;

– отказаться частично;

– потребовать замены;

– принять все товары;

– уменьшить цену.

Если покупатель не известил продавца об отказе от товара в разумный срок, то считается, что он принял его.

Качество товара. Согласно п. 1 ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Некачественный товар – ненадлежащий объект в договоре. Условие о качестве товара относится к числу обычных условий договора и устанавливается сторонами (например, по образцу, по описанию (спецификации), на основе стандарта, по предварительному осмотру). При отсутствии в договоре купли-продажи условий о качестве товара продавец обязан передать покупателю товар, пригодный для целей, для которых товар такого рода обычно используется (п. 2 ст. 469 ГК РФ).

📌 Реклама Отключить

Следует отметить, что в соответствии со ст. 476 ГК РФ продавец отвечает только за недостатки товара, которые возникли до момента передачи покупателю либо по причинам, возникшим до момента его передачи покупателю. Если подтверждается факт передачи товара ненадлежащего качества по причинам, существовавшим до его передачи, то данный факт свидетельствует о том, что событие передачи надлежащего товара не произошло. Таким образом, договор не исполнен, право собственности к покупателю не перешло.

Качество товара не может оставаться неизменным, поэтому важно определить период, в течение которого оно будет достаточным для нормального пользования вещью. Кроме того, со временем качество товара может измениться настолько, что его использование станет опасным для здоровья, жизни или имущества покупателя. Эта проблема решается путем установления гарантийных сроков, сроков годности и сроков службы.

📌 Реклама Отключить

Обычно гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Однако если покупатель не мог использовать купленный товар по обстоятельствам, зависящим от продавца (в том числе из-за обнаруженных недостатков), гарантийный срок продлевается на время действия соответствующих обстоятельств.

Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, он определяется законодательством как разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара либо в течение более длительного времени, оговоренного договором или законом. Если иное не установлено в законе или договоре купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в определенные сроки (ст. 477ГК РФ).

Недостатки товара условно могут быть разделены на существенные и обычные (ст. 475 ГКРФ). Существенными недостатками признаются дефекты, которые нельзя устранить или нельзя устранить без соразмерных расходов или затрат времени. Они дают право покупателю расторгнуть договор или потребовать замены товара. При обнаружении обычных недостатков покупатель не может расторгнуть договор или заменить товар. В этом случае он вправе требовать от продавца устранения недостатков в разумный срок, возмещения расходов по устранению недостатков либо уменьшения цены товара.

📌 Реклама Отключить

Комплектность товара. Несоблюдение продавцом условия о комплектностидает покупателю право потребовать:

– уменьшения цены;

– доукомплектования в разумный срок;

– замены неукомплектованного товара либо расторжения договора, если требование о доукомплектовании не выполнено.

Оформление документов при возврате некачественного товара

При возврате некачественного (не соответствующего ассортименту, некомплектного и пр.) товара покупатель выписывает в двух экземплярах накладную №ТОРГ-12 и делает в ней пометку «Возврат». Ввиду того, что перехода права собственности на товар от покупателя к продавцу не происходит, счет-фактуру выставлять не нужно. Правда, для этого должны быть оформлены документы, подтверждающие факт возврата товара, не соответствующего требованиям, установленным в договоре. К ним относятся: акт о возврате некачественного товара, оформленный в произвольной форме и подписанный либо в двухстороннем (представителями продавца и покупателя), либо в одностороннем (представителями покупателя) порядке. В последнем случае на основании акта поставщику предъявляется претензия, в которой указывается, что из-за несоответствия полученного товара установленному качеству покупатель отказывается принять товар, расторгая тем самым соглашение о его поставке. Также можно оформить и соглашение о расторжении договора.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтерский учет операций по возврату товаров

Возврат некачественного товара

Прежде чем рассмотреть бухгалтерские записи по возврату товара у покупателя и продавца, напомним, что по общему правилу право собственности переходит к приобретателю по договору с момента передачи вещи (ст. 223 ГК РФ), отвечающей ряду требований, установленных как законом, так и договором.

В случае надлежащего исполнения договора обеими сторонами момент исполнения продавцом обязанности по передаче вещи (переход права собственности) обычно совпадает с моментом ее фактического вручения покупателю.

Рассмотри конкретный пример.

Пример 1.

ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В силу определенных обстоятельств, связанных с транспортировкой, погрузкой и хранением мебели, ее поверхность была повреждена. По условиям договора доставка и сборка входили в обязанности продавца. Дефекты мебели были выявлены лишь после доставки и установки 25 октября 2004 г., в то время как отгрузка, доставка и оплата производились 15 октября 2004 г.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтерский учет у продавца

ООО «Заря» составит такие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15 октября 2004 г.
Получены денежные средства за мебельные гарнитуры	51	62	236 000
Отражена реализация мебельных гарнитуров	62	90-1	236 000
Начислен НДС с реализации мебельных гарнитуров	90-3	68-ндс	36 000
Списана себестоимость мебельных гарнитуров	90-2	41	120 000
25 октября 2004 г.
Сторнирована ранее начисленная выручка на основании акта осмотра товара (рекламации)	62	90-1	(236 000)
Отражена задолженность перед покупателем	62	76-2	236 000
Произведен возврат денежных средств согласно полученной рекламации	76-2	51	236 000
Сторнирован начисленный НДС	90-3	68-ндс	(36 000)
Сторнирована стоимость возвращенного товара	90-2	41	(200 000)

Как показано в примере, прежде всего поставщик сторнирует проводки по реализации. Также на основании п. 5 ст. 171 НК РФ продавец может принять к вычету НДС, ранее выставленный покупателю (разумеется, при возврате последнему денежных средств). Возникает вопрос: на основании какого счета-фактуры можно это сделать? Из-за того, что данный вопрос не урегулирован на законодательном уровне, имеются два варианта его решения: 📌 Реклама Отключить

– на стоимость возвращенных товаров внести запись в книгу покупок на основании исправительного счета-фактуры, выписанного продавцом самостоятельно;

– сделать корректировку в книге продаж на основании счета-фактуры, выставленного продавцом покупателю, а также возвратной накладной.

Бухгалтерский учет у покупателя

ООО «Запад» сделает следующие бухгалтерские записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
15 октября 2004 г.
Произведена оплата за мебельные гарнитуры	60	51	236 000
Оприходованы мебельные гарнитуры	41	60	200 000
Выделен НДС	19	60	36 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС	68-ндс	19	36 000
25 октября 2004 г.
Возвращен товар, не соответствующий требованиям договора, продавцу	41	60	(200 000)
сторнирован НДС, предъявленный продавцом на дату получения товара	19	60	(36 000)
Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету	68-ндс	19	(36 000)
Отражена задолженность продавца в расчетах по претензиям	76-2	60	236 000
Получены деньги от продавца	51	76-2	236 000

Возврат качественного товара

📌 Реклама Отключить

Совершенно другая ситуация возникает в момент возврата товара вследствие его невостребованности (отсутствия покупательского спроса) при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязательств по договору перед покупателем. Право собственности на товары считается в этом случае перешедшим к покупателю.

Возврат товаров поставщику будет обозначать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, значит, в учете возврат товаров (работ, услуг) необходимо оформить через счет 90 «Продажи».

Пример 2.

ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В связи с изменением структуры потребительского спроса ООО «Запад» не смогло перепродать мебельные гарнитуры на более выгодных условиях и обратилось к ООО «Заря» с просьбой о возможном возврате на прежних условиях реализации. Реализация произошла 5 октября, возврат – 19 октября 2004 г. Заключенным ранее договором между ООО «Заря» и ООО «Запад» предусматривался срок возврата реализованного товара, равный двум неделям.

📌 Реклама Отключить

Право собственности перешло к покупателю. Покупатель не смог реализовать товар, по условиям договора он может вернуть его, а продавец – принять и оплатить.

Бухгалтерский учет у продавца (в дальнейшем он становится покупателем)

ООО «Заря» сделает следующие бухгалтерские записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
5 октября 2004 г.
Произведена оплата за мебельные гарнитуры	51	62	236 000
Отражена реализация мебельных гарнитуров	62	90-1	236 000
Начислен НДС с реализации мебельных гарнитуров	90-3	68-ндс	36 000
Списана себестоимость мебельных гарнитуров	90-2	41	120 000
19 октября 2004 г.
Возвращены деньги покупателю за мебельные гарнитуры	60	51	236 000
Получен товар от продавца (бывшего покупателя) по цене, определяемой соглашением сторон	41	60	200 000
Учтен НДС	19	60	36 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, оплаченный поставщику	68	19	36 000
Произведен зачет встречных обязательств	60	62	236 000

Бухгалтерский учет у покупателя (в дальнейшем он становится продавцом)

📌 Реклама Отключить

ООО «Запад» составит такие проводки:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
5 октября 2004 г.
Произведена оплата за мебельные гарнитуры	60	51	236 000
Оприходованы мебельные гарнитуры	41	60	200 000
Учтен НДС	19	60	36 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС	68	19	36 000
19 октября 2004 г.
Получены денежные средства от покупателя (бывшего продавца)	51	62	236 000
Отражена выручка от продажи на основании отгрузочных документов, предъявленных покупателю (бывшему продавцу), на сумму в соответствии с договором	62	90-1	236 000
Начислен НДС	90-3	68	36 000
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, оплаченный поставщику	68	19	36 000
Списана себестоимость мебельных гарнитуров	90-2	41	200 000

Оформление документов при возврате качественного товара

📌 Реклама Отключить

Возвращая товар, покупатель должен выписать те документы, которыми оформляется купля-продажа: накладную (ф. № ТОРГ-12), товарно-транспортную накладную (при необходимости) и счет-фактуру (если покупатель является плательщиком НДС).

Следует заметить, если одна из сторон плательщиком НДС не является, то возникают определенные неблагоприятные налоговые последствия. Остановимся на них подробнее.

Покупатель на «упрощенке»

Возврат качественного товара

В этом случае изначальный продавец товаров теряет право на вычет НДС. Дело в том что, реализовав товар, он уплатил налог в бюджет (либо должен уплатить по окончании налогового периода или после зачета взаимных требований – п. 2 ст. 167 НК РФ). Получая товары обратно, он не может принять этот НДС к вычету из-за отсутствия счета-фактуры (покупатель-«упрощенец» не должен начислять налог как неплательщик НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), соответственно, и счет-фактуру выставлять он не обязан). Скорее всего, чтобы сохранить хорошие отношения со своим контрагентом, организация, будучи на «упрощенке», отступит от правил и выделит сумму НДС отдельной строкой в отгрузочных документах, а потом выдаст счет-фактуру. Но в этом случае ей придется заплатить налог в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), и уплаченную сумму налога она не сможет учесть при расчете единого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ). Следовательно, для них этот налог не установлен законодательством о налогах и сборах, поэтому при исчислении единого налога уплаченная сумма НДС не учитывается.

📌 Реклама Отключить

Однако обе организации могут избежать уплаты НДС вообще. Для этого можно уйти от факта первоначальной реализации возвращаемых товаров. Продавцу и покупателю достаточно заключить дополнительное соглашение к договору купли-продажи, согласно которому можно изменить количество проданных покупателю товаров и предусмотреть возврат излишков. В результате по договору покупатель купил, к примеру, не 100 единиц товара, а только 70, и собственником 30 единиц нереализованного товара с момента заключения дополнительного соглашения снова будет продавец. Как следствие, возврат этого товара не будет признан реализацией.

Этот же вариант ухода от реализации целесообразно применить и в той ситуации, если организация, находящаяся на «упрощенке», является продавцом, а предприятие, применяющее обычную систему налогообложения, – покупателем. Иначе последний, заплатив за товары определенную денежную сумму без НДС и не воспользовавшись вычетом, продавать их назад будет уже с НДС, который придется заплатить в бюджет.

📌 Реклама Отключить

Возврат некачественного товара

Если при возврате некачественного или некомплектного товара одна из сторон применяет УСНО, то необходимо учитывать следующее.

Начнем с ситуации, когда на упрощенной системе работает продавец. При возврате покупателем некачественного (некомплектного) товара он должен уменьшить сумму своих доходов на его стоимость. Отразить это в Книге учета доходов и расходов, на наш взгляд, организация может, сделав сторнировочную запись по графе «Доходы». Уменьшить доходы, учитываемые при расчете единого налога, предприятие вправе только в том случае, если была получена оплата от покупателя. К сведению: Решением ВАС РФ от 08.09.04 № 9352/04 признаннедействующим Приказ МНС РФ от 26.03.03 № БГ-3-22/135, согласно которому в Книгу учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций были внесены изменения. В частности, налогоплательщиков, применяющих УСНО, обязали отражать не только показатели деятельности, необходимые для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, но и вести учет показателей, не влияющих на расчет налога. Таким образом, теперь организации, применяющие упрощенную систему налогообложения по методу «доходы минус расходы», не должны вести учет доходов и расходов, которые не влияют на исчисление налоговой базы по единому налогу.

📌 Реклама Отключить

Если покупатель, применяющий УСНО, находящийся на «упрощенке», рассчитался за товар, то, на наш взгляд, возврат товара он может отразить в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графе «Расходы».

Унифицированные формы, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132.

Возврат нереализованного товара продавцу, который был приобретен в результате
договора купли-продажи с особым переходом права собственности

Возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, может быть осуществлен, с согласия поставщика на основании отдельного договора. Однако возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию по договору купли-продажи, согласно статьи 454 ГК РФ.

Рассмотрим, каким образом можно избежать этой проблемы.

Согласно статьи 488 ГК РФ, если договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

В случае, когда покупатель, получивший товар, не исполняет обязанность по его оплате в установленный договором срок, продавец вправе потребовать оплаты переданного товара или возврата неоплаченных товаров. Право собственности на товар по договору купли-продажи переходит от поставщика к покупателю непосредственно после отгрузки товара, если договором не предусмотрено иное условие перехода права собственности. Однако статья 491 Гражданского Кодекса РФ указывает на то, что:

— в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара;

— в случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, в договоре купли-продажи стороны вправе закрепить совокупность условий, в частности:

1) условие оплаты товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (срок отсрочки);

2) условие о сохранении права собственности на переданный покупателю товар за продавцом до момента оплаты товара;

3) условие о том, что покупатель вправе до перехода к нему права собственности реализовывать товар, при этом, ограничив срок, в течение которого покупатель имеет право отчуждать товар, сроком отсрочки оплаты товаров;

4) условие о том, что в случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить не реализованный им товар и уплатить стоимость реализованного товара или (по усмотрению продавца) требовать уплаты всей суммы задолженности за товар;

В результате собственником товара до его оплаты покупателем остается продавец, вместе с тем покупателю в течение установленного срока оплаты предоставлено право отчуждать товар.

По истечении срока оплаты:

— покупатель лишается права отчуждать товар и должен возвратить неотчужденный товар продавцу (так как собственником товара является продавец);

— покупатель обязан расплатиться с продавцом за товар, отчужденный в течение действия отсрочки;

— продавец вправе потребовать оплаты переданного товара либо возврата неоплаченного товара.

Согласно статьи 39 Налогового Кодекса РФ реализацией товаров организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами и риска их случайной гибели от организации к покупателю после момента поступления денежных средств в оплату отгруженных товаров на расчетный, валютный или иной счет организации в банке или в кассу организации, то выручка от реализации таких товаров отражается в учете на дату поступления денежных средств.

Бухгалтерский учет у продавца по возвращаемому товару, который не был реализован

Рассмотрим порядок отражения в учете у продавца операций на реализацию товаров по договору купли-продажи, в котором предусмотрен переход права собственности в момент оплаты.

В соответствии с рассмотренными условиями договора, право собственности на товары сохраняется за продавцом до момента оплаты товара. Для отражения операций по такому договору у продавца товаров будет использоваться счет 45 «Товары отгруженные».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
45 «Товары отгруженные»	41 «Товары»	40.000	Отгружен товар покупателю по договору с особыми условиями перехода права собственности
51 «Расчетный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	30.000	Получена частичная оплата от покупателя
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90/1 «Выручка»	30.000	Отражена реализация товаров покупателю на сумму оплаты
90/2 «Себестоимость продаж»	45 «Товары отгруженные»	20.000	Списана себестоимость реализованных товаров
90/3 «НДС»	68 «НДС»	4 576	Начислен НДС с оборотов по реализации
41 «Товары»	45 «Товары отгруженные»	20.000	Неоплаченный товар возвращен покупателем в соответствии с условиями договора купли-продажи

Бухгалтерский учет у покупателя по возвращаемому товару, который не был реализован

Рассмотрим порядок отражения в учете у покупателя операций по приобретению товаров по договору купли-продажи, в котором предусмотрен переход права собственности в момент оплаты.

В соответствии с рассмотренными условиями договора право собственности на товары сохраняется за продавцом до момента оплаты товара. Поэтому, для отражения операций по такому договору у покупателя товаров на момент поступления товаров будет использоваться счет 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение»		60.000	Товары поступили от продавца
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»	30.000	Частичная оплата за товар
	002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение»	30.000	Списаны товары, оплаченные поставщику
41/1 «Товары на складах»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	25.424	Стоимость товаров, полученных и оплаченных поставщику
19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	4 576	НДС, по поступившим товарам
68 «НДС»	19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»	4 576	Предъявлен к вычету НДС по приобретенному товару
	002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение»	30.000	Неоплаченные товары возвращены поставщику в соответствии с условиями договора купли-продажи

Особенности учета НДС у покупателя и продавца по возвращаемому нереализованному товару

Рассмотрим особенности учета НДС у покупателя и продавца по возвращаемому нереализованному товару, если договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит покупателю с момента оплаты.

Учет НДС у продавца.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в данном случае на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС.

Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, является день оплаты отгруженных товаров (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки, является день отгрузки (передачи) товара и предъявления покупателю расчетных документов (подпункт 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ). Таким образом, с момента отгрузки товаров покупателю, организация-продавец должна начислить НДС.

Рассмотрим порядок составления счетов-фактур продавцом.

Передавая товар покупателю, продавец счет-фактуру не выставляет, так как нет факта реализации (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Товар передается на основании накладной. Счет-фактура на товар выписывается на дату поступления денежных средств, в тот же момент организация признает и выручку, в соответствии с условиями договора.

Таким образом, если покупатель товара, будет перечислять деньги продавцу только за реализованный товар, и если организация-продавец определяет налоговую базу по НДС по моменту оплаты, следовательно, в случае возврата нереализованного товара покупателем корректировка НДС не осуществляется.

Однако, если организация-продавец определяет налоговую базу по НДС по мере отгрузки, тогда в случае возврата покупателем нереализованного товара, в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Учет НДС у покупателя.

Покупатель отражает поступивший товар за балансом на основании накладной, полученной от продавца. Как отмечалось выше, счет-фактура на товар оформляется продавцом в тот момент, когда организация признает выручку от реализации товаров, в соответствии с условиями договора (например, на дату поступления денежных средств). Поэтому, если покупатель возвращает товар продавцу, на который право собственности не перешло в соответствии с условиями договора купли-продажи, тогда в этом случае корректировки НДС покупатель не производит.

Более подробно с вопросами учета и налогообложения при возврате товаров Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Брак. Возврат товаров. Гарантийный ремонт. Скидки».