Проводки с НДС

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Это понятие означает, что он возникает на всех ступенях производства продукции, но платится в бюджет по мере ее реализации. Важно правильно вести учет НДС и корректно формировать проводки по НДС.

НДС бывает:

• Входной — предназначен для вычета при приобретении товаров, услуг и т.д.;
• К восстановлению — суммы налога, которые продавец должен перечислить в бюджет.

Что из себя представляет НДС начисленный

Деятельность, облагаемая НДС — это любая деятельность, ведущая к увеличению стоимости продукта производства. Другими словами, при производстве продукции, товаров или любых услуг продавец реализует их по цене выше их себестоимости.

НДС начисленный возникает при реализации и учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту.

При реализации продукции по основной деятельности предприятия, выручка отражается на пассивном субсчете 90.1.1, а для отражения суммы налога используется активный субсчет 90.

При реализации кроме основной деятельности (например, при продаже основных средств), выручка аналогично отражается на 91 счете «Прочие доходы и расходы».

Торговая фирма «Орион» реализует приобретенный товар на сумму 236 000 руб., а также основное средство, сумма реализации — 178 000 руб.

При реализации товара начислен НДС проводка:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62	90(выручка)	Отражена выручка	236 000	Накладная
90(НДС)	68(НДС)	Начислен НДС	36 000	Счет-фактура выданный

При продаже ОС начисление НДС проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
62	91(выручка)	Отражен доход от продажи	178 000	Накладная
91(НДС)	68(НДС)	Начислен НДС	27 153	Счет-фактура выданный

НДС к возмещению

Входным НДС или НДС к возмещению (вычету) называют сумму, уплаченную поставщику в составе купленного товара. В документах на поставку сумма налога показывается обособленно, в отдельной строке.

Та же фирма «Орион» приобретает свой товар у поставщика ООО «Панда» по оптовой цене. Предположим, была продана партия товара, купленного ранее за сумму 156 000 руб., включая НДС — 23 797 руб.

Проводка по отражению НДС:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
41	60	Оприходован полученный товар	132 203	Накладная
19	60	Выделен НДС к вычету	23 797	Счет-фактура полученный

Принят к вычету НДС проводка:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
68(НДС)	19	Сумма предъявлена к вычету	23 797	Книга покупок

Таким образом можно вычислить сумму налога, которую «Орион» должен заплатить в бюджет. Эта сумма вычисляется как «НДС начисленный» минус «НДС к вычету». Эта разность равна 36 000 руб. — 23 797 руб. = 12 203 руб.

НДС с авансов полученных

ООО «Фламинго» в счет предстоящей поставки товара получило от покупателя аванс в сумме 98 000 руб. Сумма НДС, предназначенная для восстановления в бюджет: 98 000*18/118 = 14 949 руб.

НДС с авансов полученных проводки::

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
51	62	Поступление аванса	98 000	Платежное поручение
76(авансы)	68(НДС)	Начислен НДС с аванса	14 949	СФ выданный

После того как прошла реализация, то есть товар был отгружен покупателю, или после отказа от сделки и возврата аванса, этот НДС разрешено принять к вычету.

НДС с авансов проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
68(НДС)	76(авансы)	НДС предъявлен к вычету в бюджет	14 949	Книга покупок

НДС с авансов выданных

С авансов, перечисленных в счет будущих поставок, организация имеет право получить вычет НДС, если имеется СФ и в договоре прописано условие предварительной оплаты.

Фирма «Манго» в счет предстоящего поступления оборудования перечисляет аванс компании «Триггер» в сумме 95 000 руб.

НДС с авансов выданных проводки:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб	Документ
60	51	Перечислен аванс	95 000	Платежное поручение исх.
68	76(авансы)	НДС предъявлен к вычету	14 492	Книга покупок
08	60	Принято к учету оборудование	77 900	Накладная
19	60	Выделен НДС с поставки	17 100	СФ поставщика
68	19	НДС предъявлен к вычету	17 100	Книга покупок
76(авансы)	68	Восстановлен НДС с аванса	14 492	Книга продаж

Пени по НДС

В случае несвоевременной уплаты налога, организация обязана рассчитать и перечислить пени за задержку. Пени исчисляются из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ самостоятельно, либо в результате налоговой проверки.

Рассчитанные суммы пени по НДС в учете отображаются проводками:

Дт	Кт	Описание операции	Документ
99	68	Отражена сумма пени	Бухгалтерская справка

НДС налогового агента

Налоговым агентом называют организацию (лицо), на которую возложена обязанность удержания налога и перечисления его в бюджет. Например, при аренде государственной собственности проводки по НДС налогового агента выглядят так:

Дт	Кт	Описание операции
26(20,44, и т.д.)	60(76)	Отражение услуг
60(76)	68	Отражение НДС у агента
19	60(76)	Входной НДС
68	51	Отражение перечисления налога агентом
68	19	НДС к возмещению в момент перечисления налога

Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога

Проводки НДС. Основные правила

Типовые проводки по НДС по приобретенным ценностям

Типовые проводки по НДС по продажам

Если НДС начислен налоговыми агентами

Типовые проводки по НДС при возврате товара

Итоги

Для учета расчетов по НДС используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету 68 создают специальный субсчет 68.НДС. По кредиту данного счета ведется учет НДС начисленного, а по дебету отражают оплаченный налог и суммы, возмещаемые из бюджета. Счет 19 в бухгалтерском учете применяется для отражения входного налога, полученного от поставщиков, но еще не возмещенного из бюджета. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» также открывают субсчета от вида полученных ценностей.

Проводки НДС. Основные правила

Предприятия в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с НДС при продаже продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ своим покупателям и подрядчикам (и тогда необходимо с их стоимости начислить НДС), а также при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков (беря НДС к вычету).

Начисление НДС по продажам в общем случае будет выглядеть так:

Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).

Дебет 91 Кредит 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Как видим, НДС, подлежащий уплате в бюджет, действительно накапливается в кредите счета 68.

Когда же мы приобретаем товар, то имеем право возместить налог из бюджета. В этом случае правила учета НДС такие: налог выделяется из суммы покупки и учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом проводки выглядят так:

Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС по приобретенным ценностям.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету.

Таким образом, возмещаемый НДС собирается в дебете счета 68. А в итоге образуется сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяемая как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 68: если кредитовые обороты больше дебетовых, то нужно разницу перечислить в бюджет, если наоборот — разница подлежит возмещению государством.

О типовых проводках, связанных с вычетом НДС, рассказываем в специальном материале «Проводка «НДС принят к вычету»: как отразить в учете?».

Типовые проводки по НДС по приобретенным ценностям

Учет НДС по приобретенным ценностям, услугам производится следующими проводками:

Дебет 19 Кредит 60 — отражение «входного» НДС по приобретенным основным средствам, НМА, материалам, товарам, капитальным вложениям, работам, услугам. Проводка делается на основании полученного счета-фактуры.

Дебет 68 Кредит 19 — отражение НДС к вычету по МПЗ и услугам, в том числе в случае подтверждения факта экспорта. Проводка делается на основании счетов-фактур, а при подтверждении экспорта — после представления в ФНС документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, и получения соответствующего решения.

См. также «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Если НДС нельзя принять к вычету, в бухучете его списывают на счета учета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 19 — списание НДС по приобретенным активам и услугам, которые будут использованы в операциях, не облагаемых НДС. Проводка делается на основании бухгалтерского расчета, оформляемого справкой.

Дебет 91 Кредит 19 — списание НДС на прочие расходы, если счет-фактура от поставщика не поступил, утерян или неправильно заполнен.

См. также материал «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 — восстановление НДС, предъявленного ранее к возмещению по МПЗ и услугам, использованным для операций, не облагаемых НДС. Основание проводки — опять-таки справка-расчет.

Основания для восстановления НДС см. в материале «Когда восстанавливать НДС».

Типовые проводки для учета НДС по продажам

Дебет 90 Кредит 68 — начисление НДС от продаж активов, работ, услуг. Основание записи — исходящий счет-фактура.

Дебет 76 Кредит 68 — начисление НДС с поступивших авансов. Основание — счет-фактура на аванс.

Дебет 68 Кредит 76 — отражение зачета НДС с авансов при состоявшейся отгрузке (выполнении работ, оказании услуг). Основание — выданный счет-фактура.

Дебет 08 Кредит 68 — начисление НДС на СМР, осуществленные собственными силами. Основание — бухгалтерская справка.

Дебет 91 Кредит 68 — начисление НДС при безвозмездной передаче активов. Поводка делается на основании выданного счета-фактуры.

Дебет 68 Кредит 51 — задолженность по НДС погашена. Основание — банковская выписка.

Если НДС начислен налоговыми агентами

Пример 1. Аренда госсобственности:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 (76) — начисление затрат по аренде госимущества.

Дебет 60 (76) Кредит 68 — начисление НДС у налогового агента.

Дебет 19 Кредит 60,76 — начисление входного НДС, обозначенного в договоре.

Дебет 68 Кредит 51 — отражение НДС, перечисленного в бюджет.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по аренде к возмещению в момент уплаты налога.

См. подробнее материал «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

Пример 2. Услуги, оказываемые иностранной компанией на территории РФ:

Дебет 44 (20, 25, 26) Кредит 60 (76) — отражение услуг, оказываемых зарубежной фирмой российской организации на территории РФ.

Дебет 19 Кредит 60 (76) — принятие к учету НДС, заплаченного с доходов иностранных юрлиц.

Дебет 60 (76) Кредит 68 — удержание НДС у иностранного партнера.

Дебет 68 Кредит 51 — НДС, заплаченный налоговым агентом.

Дебет 68 Кредит 19 — НДС налогового агента к вычету после его уплаты.

См. также материал «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».

Типовые проводки по НДС при возврате товара

В зависимости от причин возврата товара учет НДС осуществляется различными проводками:

Ситуация 1. Товар оказался «проблемным», брак обнаружен после его оприходования на склад:

У покупателя:

Дебет 19 Кредит 60 — сторно НДС по браку, переданному продавцу.

Дебет 68 Кредит 19 — сторнирование покупателем ранее принятого к вычету НДС, приходящегося на стоимость брака.

У продавца:

Дебет 90 Кредит 68 — сторнировочная запись продавца по НДС при приемке брака (событие произошло в том же налоговом периоде, что и изначальная отгрузка товара).

Дебет 91 Кредит 68 — сторнирование продавцом НДС (в случаях, когда брак поступил в следующих периодах).

Ситуация 2. Товар без недостатков:

У покупателя:

Дебет 90 Кредит 68 — начисление покупателем НДС по товару к возврату.

У продавца:

Дебет 19 Кредит 60 — бывшим поставщиком показан входной НДС по возврату товаров.

Дебет 68 Кредит 19 — принятие бывшим поставщиком НДС к возмещению.

Подробнее см. материал «Каков порядок учета НДС при возврате товара поставщику».

ИТОГИ

Типовые проводки по учету НДС составляются с применением счета 68, субсчет НДС, и счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Оба счета активно-пассивные.

Отражение НДС в бухучёте и при налогообложении

Плательщики НДС в своей деятельности часто сталкиваются с вопросами отражения НДС в учете. Это касается начисления, вычета восстановления, возмещения и уплаты НДС. В данной статье мы рассмотрим порядок отражения НДС в бухгалтерском и налоговом учете во всех случаях.

Начисление НДС
Налоговый учёт
Необходимо начислить НДС при совершении облагаемых НДС операций. Для расчета этой суммы вам нужно знать налоговую базу и ставку.
Формула выглядит следующим образом:
НДС начисленный = НБ x Ст, где НБ — налоговая база, Ст — ставка налога.

Бухгалтерский учёт
Порядок отражения НДС, исчисленного с выручки от продаж, зависит от того, с чем связаны поступления. Если доходы связаны с обычными видами деятельности, то организации используют счет 90 «Продажи». Если поступления связаны с реализацией иного имущества компании, используется счет 91. Таким образом, и определяется порядок отражения начисленного НДС. Так, в первом случае НДС отражают на счете 90 с использованием субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», а во втором случае, НДС отражают на счете 91 субсчет 2 «Прочие расходы».
Например:
Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 68 — начислен НДС с выручки от продажи основных средств;
Дебет 90 субсчёт 3 «НДС» Кредит 68 — начислен НДС с выручки от продажи товаров.

Вычеты по НДС
Налоговый учёт
НДС начисленный вы вправе уменьшить на налоговые вычеты.
Для применения вычета необходимо выполнение следующих условий:

1. товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
2. товары (работы, услуги) приняты к учету;
3. есть правильно оформленный счет-фактура;

При этом с 1 января 2015 года законодательно закреплено положение, которое разрешает заявлять вычет по НДС в пределах трёх лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ)).
Бухгалтерский учёт
Принятие НДС к вычету отражается проводкой:
Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.
Восстановление НДС
Налоговый учёт
Налоговым кодексом установлен закрытый перечень случаев, связанных с восстановлением НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, необходимо восстановить НДС, если вы:
передали имущество в уставный капитал другой организации;

• начали использовать товары в необлагаемых НДС операциях;
• перешли на спецрежимы;
• получили освобождение от уплаты НДС предусмотренного ст. 145 НК РФ;
• приняли к вычету «входной» НДС со стоимости приобретенных товаров, в счет оплаты которых был перечислен аванс;
• вернули контрагенту аванс в связи с расторжением договора;
• уменьшили стоимость полученных товаров в случае уменьшения их цены или количества;
• получили субсидию из бюджета на возмещение расходов на приобретение товаров.

С 2015 года начинает действовать новая ст. 171.1 НК РФ (введена законом № 366-ФЗ), в которой указаны случаи и порядок восстановления НДС, принятого к вычету со стоимости приобретенных или построенных объектов основных средств.
Сумма восстановленного НДС учитывается в составе прочих расходов связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п.1 ст. 264 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
Восстановление НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчёт НДС). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;
Дебет 91 субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 19 — восстановленный НДС учтен в составе прочих расходов.

Возмещение НДС
Налоговый учёт
На практике распространена ситуация, когда НДС подлежит возмещению. Это возможно в случае превышения суммы вычетов над суммой исчисленного НДС. Тогда данную сумму НДС к возмещению можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогам того же вида, либо вернуть на расчетный счет. Также если у компании есть задолженность по налогам, то инспекция вправе зачесть исчисленную к возмещению сумму НДС в счет её уплаты.
Обратите внимание, если налоговики несвоевременно вернут сумму НДС, вы вправе требовать проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).
В доходах по налогу на прибыль данная сумма процентов не учитывается (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Бухгалтерский учёт
В бухгалтерском учёте операции, связанные с возмещением НДС, отражаются следующим образом:
Дебет 68 субсчёт «Налог на прибыль» Кредит 68 субсчёт «НДС» — сумма НДС, подлежащая возмещению, зачтена в счет уплаты задолженности по налогу на прибыль;
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «НДС» — сумма НДС, подлежащая возмещению, возвращена на расчетный счет из бюджета;
Дебет 68 субсчёт «Проценты» (Дебет 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») Кредит 91 — начислены проценты за несвоевременный возврат НДС;
Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Проценты» (Кредит 76 субсчёт «Расчёты с бюджетом») — получены проценты за несвоевременный возврат НДС.

Уплата НДС
Налоговый учет
Сумма НДС, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой начисленного НДС и налоговыми вычетами (п. 1 ст. 173 НК РФ).
Ваш алгоритм действий по окончании квартала должен быть таким:

1. исчислить НДС по операциям, которые облагаются НДС за квартал;
2. определить сумму вычетов по НДС;
3. вычесть из суммы НДС исчисленного налоговые вычеты;
4. уплатить НДС в бюджет, округлив сумму налога до полных рублей.

Бухгалтерский учёт
На конец отчётного периода на счёте 68 субсчёт «НДС» отражается сальдо, отражающее задолженность организации по налогу.
При перечислении НДС в бюджет делается проводка:
Дебет 68 субсчёт «НДС» Кредит 51 — НДС перечислен в бюджет.

НДС
по материалам

Оксана ДЬЯЧКОВА
Аудитор

Если организация занимается одновременно несколькими видами деятельности, подлежащими и не подлежащими обложению НДС, то она должна вести раздельный учет. Эта обязанность закреплена в НК РФ (п. 4 ст. 149 НК РФ).

С помощью раздельного учета решаются две задачи. Во-первых, он обеспечивает получение информации о затратах на производство и реализацию товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках совершения операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Во-вторых, с помощью раздельного учета бухгалтер получает данные о суммах НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг). Это весьма важно, так как правила учета «входного» НДС при реализации организацией облагаемых и не облагаемых налогом товаров (работ, услуг) различаются.

📌 Реклама Отключить

О том, как должны накапливаться и систематизироваться данные из первичных документов, в НК РФ ничего не сказано. Поэтому организация должна самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета и закрепить его в учетной политике. Не установлено и специальных требований к учетным формам, поэтому организация может использовать для этого любые документы.

Основные требования к построению раздельного учета вкратце можно сформулировать следующим образом. В каждом первичном документе, который составляет бухгалтер, хозяйственная операция должна описываться таким образом, чтобы ее можно было отнести к определенному виду деятельности. К каждому бухгалтерскому счету, там, где это необходимо, следует открыть субсчета для учёта операций по видам деятельности.

Например, к счёту 19 можно открыть следующие субсчета:

📌 Реклама Отключить

• 19-1 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства облагаемой продукции»;
• 19-2 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства не облагаемой налогом продукции».
• 19-3 «НДС по ценностям (расходам), предназначенным для производства как облагаемой, так и не облагаемой продукции».

Сумму НДС по материалам, которые используются для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, нужно учитывать в стоимости этих материалов (п. 6 ПБУ 05/01). Точно так же следует учитывать поступающие материалы и в налоговом учете. Это следует из пункта 2 статьи 254 НК РФ, который позволяет включить сумму «входного» невозмещаемого НДС в стоимость поступающих материалов.

Сумма НДС по материалам, которые используются в деятельности, облагаемой этим налогом, принимается к вычету.

📌 Реклама Отключить

В целях раздельного учета к счету 10 «Материалы» нужно открыть следующие субсчета:

• 10-1 «Материалы, используемые в деятельности, облагаемой НДС»;
• 10-2 «Материалы, используемые в деятельности, не облагаемой НДС»;
• 10-3 «Материалы, используемые как в облагаемой НДС, так и не в облагаемой деятельности».

Аналогичные субсчета желательно открыть к счету 20 «Основное производство». Это позволит, как уже было ранее сказано, получать сведения о затратах на производство и реализацию товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках совершения облагаемых и не облагаемых НДС операций.

Пример 1 ООО «Квант» закупил партию микросхем, стоимость которых составляет 6000 руб., в том числе НДС — 1000 руб. Микросхемы необходимы для выполнения НИОКР, финансируемых из бюджета. Реализация этих работ не облагается НДС. Кроме того, ООО «Квант» купил кабель за 3000 руб., в том числе НДС — 500 руб. Этот кабель используют для монтажа оборудования, с помощью которого общество изготавливает бытовые приборы, реализация которых облагается НДС.

📌 Реклама Отключить

Перечисленные операции бухгалтер общества должен отразить в учете такими проводками:

Дебет 10-2 Кредит 60

— 6000 руб. — оприходованы микросхемы с НДС;

Дебет 10-1 Кредит 60

— 2500 руб. — оприходован кабель;

Дебет 19-1 Кредит 60

-500 руб. — выделена сумма НДС по кабелю;

Дебет 60 Кредит 51

-9000 руб. (6000 руб. + 3000 руб.) — оплачены поставщикам приобретенные материалы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

— 500 руб. — возмещен из бюджета НДС по оприходованному и оплаченному кабелю.

В налоговом учете микросхемы были оценены в 6000 руб., а кабель — в 2500 руб.

Конец примера

Бывает так, что, приходуя материалы, бухгалтер точно не знает, как они будут использоваться: в деятельности, облагаемой НДС, или же в деятельности, освобожденной от налогообложения. Поэтому к вычету принимается вся сумма НДС, уплаченная поставщику материалов на основании статьи 171 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Но в дальнейшем эти материалы могут быть использованы в деятельности, которая не облагается НДС. В этом случае сумму налога по приобретенным материалам нужно восстановить и уплатить в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

При восстановлении «входного» НДС нужно не забыть о книге покупок. В неё следует внести корректировочные записи, уменьшив сумму налоговых вычетов.

Пример 2 В июле 2003 года фирма «Весна» приобрела для производства продукции, облагаемой НДС, партию материалов на сумму 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб. Сумма НДС по оприходованным и оплаченным материалам была принята к вычету.

В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

— 12 000 руб. — перечислены деньги поставщику материалов;

Дебет 10-1 Кредит 60

— 10 000 руб. — оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19-1 Кредит 60

📌 Реклама Отключить

— 2000 руб. — выделена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

— 2000 руб. — принята к вычету сумма НДС.

В августе 2003 года половина материалов была использована для производства продукции, которая НДС не облагается. Бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

— 1000 руб. — сторнирована часть суммы НДС, ранее предъявленного к налоговому вычету;

Дебет 10-2 Кредит 10-1

— 5000 руб. – переведена половина материалов, предназначенная для использования в деятельности, не облагаемой НДС;

Дебет 10-2 Кредит 19-1

— 1000 руб. — сумма НДС включена в первоначальную стоимость материалов;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

— 5000 руб. — списаны материалы на производство продукции, облагаемой НДС;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

— 6000 руб. — списаны материалы на производство продукции, не облагаемой НДС.

📌 Реклама Отключить

Конец примера

Заметим, что при восстановлении НДС бухгалтеру приходится менять фактическую себестоимость материалов, по которой они уже приняты к учету. А в ПБУ 05/01 (п. 12) сказано, что такие изменения не допускаются, за исключением некоторых случаев, предусмотренных законодательством. Таким случаем, на наш взгляд, как раз и является увеличение стоимости за счет сумм НДС, подлежащего восстановлению. Этого требует налоговое законодательство.

На практике может сложиться и обратная ситуация. Первоначально организация приобретает материалы для производства продукции, которая не облагается НДС. Но в дальнейшем материалы решают использовать в производстве налогооблагаемой продукции. В этом случае сумма НДС, отнесенная на стоимость материалов, также должна быть восстановлена, после чего ее можно предъявить к вычету.

📌 Реклама Отключить

Пример 3 Воспользуемся условиями предыдущего примера, частично изменив их. Бухгалтер фирмы «Весна» в июле 2003 года оприходовал материалы, приобретенные для производства необлагаемой продукции, такими проводками:

Дебет 10-2 Кредит 60

— 12 000 руб. — отражена стоимость поступивших материалов с учетом НДС.

В августе 2003 года, когда половина материалов была использована для производства продукции, облагаемой НДС, бухгалтер должен сделать такие проводки:

Дебет 10-2 Кредит 60

— 1000 руб. — сторнирована сумма НДС, включенная в стоимость материалов;

Дебет 10-1 Кредит 10-2

— 5000 руб. – переведена половина материалов, предназначенных для использования в деятельности, облагаемой НДС;

Дебет 19-1 Кредит 60

— 1000 руб. — отражена часть суммы НДС по материалам, предназначенным для использования в деятельности, облагаемой НДС;

📌 Реклама Отключить

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

— 1000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 20-1 Кредит 10-1

— 5000 руб. — списаны материалы в производство продукции, облагаемой НДС;

Дебет 20-2 Кредит 10-2

— 6000 руб. — списаны материалы в производство продукции, не облагаемой НДС.

Конец примера

НДС по товарам

По товарам, которые использованы в разных видах деятельности, НДС распределяется точно так же, как и по материалам. Для учета товаров, реализуемых в рамках совершения облагаемых и не облагаемых НДС операций, к счету 41 необходимо ввести дополнительные субсчета:

• 41-1 «Товары, реализуемые в деятельности, облагаемой НДС»;
• 41-2 «Товары, реализуемые в деятельности, не облагаемой НДС».

Пример 4 ООО «Лада» занимается продажей бытовой техники, как оптом, так и в розницу. В регионе, где работает розничный магазин общества, введен единый налог на вмененный доход на розничную торговлю. «Входной» НДС по продающимся в розницу товарам, включается в их стоимость.

📌 Реклама Отключить

В августе 2003 года на склад общества поступила партия холодильников (20 шт.) на сумму 360 000 руб., в том числе НДС — 60 000 руб. Четыре холодильника были проданы в розницу через магазин, а остальные — оптовому покупателю.

Закупая холодильники, ООО «Лада» воспользовалась услугами посреднической фирмы, стоимость которых составила 60 000 руб., в том числе НДС — 10 000 руб.

В бухгалтерском учете покупка холодильников отражена следующими записями:

Дебет 60 Кредит 51

— 60 000 руб. — перечислены деньги поставщику холодильников;

Дебет 41-1 Кредит 60

— 300 000 руб. – оприходованы холодильники;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 60 000 руб. — выделена сумма НДС;

Дебет 41-1 Кредит 60

— 50 000 руб. — включена в фактическую себестоимость товаров стоимость услуг посреднической фирмы;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 10 000 руб. — отражена сумма НДС по посредническим услугам;

📌 Реклама Отключить

Дебет 60 Кредит 51

— 60 000 руб. — оплачены услуги посредника;

Дебет 41-2 Кредит 41-1

— 70 000 руб. ((300 000 руб. + 50 000 руб.) : 20 шт. х 4 шт.) — переданы товары в розничный магазин;

Дебет 41-2 Кредит 19-3

— 14 000 руб. (70 000 руб. х 20%) — включена в стоимость холодильников часть НДС по товарам и посредническим услугам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3

— 56 000 руб. (60 000 + 10 000 — 14 000) — предъявлена к налоговому вычету остальная часть НДС.

Конец примера

Порядок распределения сумм НДС на затраты и к возмещению

Если организация ведет два вида деятельности, один из которых облагается НДС, а другой — нет, то «входной» НДС по товарам (работам, услугам), а также основным средствам и нематериальным активам можно возместить из бюджета. Правда, не полностью, а только в той пропорции, в которой товары (работы, услуги) используются для производства и реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг). Пропорция определяется на основании договорной стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

📌 Реклама Отключить

Особо подчеркнем, что для организаций, которые утвердили в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы «по оплате» в расчете нужно использовать данные бухгалтерского учета о стоимости отгруженных, а не оплаченных товаров (работ, услуг).

Чтобы найти сумму НДС, которая включается в стоимость, нужно разделить продажную стоимость имущества (работ, услуг), не облагаемых НДС, на общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и умножить на сумму распределяемого НДС.

Что касается суммы налога, который принимается к вычету, то она определяется как разница между общей суммой распределяемого «входного» НДС и суммой НДС, включенной в стоимость товаров (работ, услуг).

Аналогичным образом раздельный учет НДС организовывают и организации, переведенные на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

Напомним, что налоговым периодом для большинства организаций является календарный месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ). Если же ежемесячная выручка организации от реализации товаров не превышает 1 000 000 руб., то налоговым периодом для такой организации является квартал. С учетом этого для расчета надо брать показатели того налогового периода (месяца или квартала), в котором организация оприходовала приобретенное имущество (работы, услуги).

НДС по основным средствам

Входной НДС можно включить в стоимость приобретенного основного средства, если объект будет использоваться в деятельности, которая не облагается НДС (п. 8 ПБУ 06/01). В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства также будет включать в себя сумму НДС, которую нельзя возместить из бюджета (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если же основное средство используется в операциях, которые облагаются НДС, то сумму налога можно предъявить к налоговому вычету.

📌 Реклама Отключить

Но зачастую бывает так, что один и тот же объект используется как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС услуг. В этом случае к налоговому вычету можно принять только ту часть налога, которая соответствует удельному весу выручки от оказания облагаемых НДС операций в общей сумме доходов организации. Оставшуюся часть входного НДС включают в стоимость основного средства.

Для учета основных средств к счету 01 нужно ввести следующие дополнительные субсчета:

• «Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой НДС»;
• «Основные средства, используемые в деятельности, не облагаемой НДС»;
• «Основные средства, используемые одновременно в разных видах деятельности».

Порядок распределения входного НДС будет зависеть от того, какой отрезок времени для организации является налоговым периодом — месяц или квартал.

📌 Реклама Отключить

Пример 5 ООО «Вихрь» производит продукцию, как облагаемую, так и не облагаемую НДС.

В июле 2003 года общество приобрело основное средство стоимостью 60 000 руб., в том числе НДС — 10 000 руб. Расходы по доставке основного средства составили 6000 руб., в том числе НДС — 1000 руб. Основное средство используется для выпуска продукции, облагаемой и необлагаемой НДС.

Вариант 1

ООО «Вихрь» платит НДС ежемесячно. Продажная стоимость отгруженной покупателям в июле 2003 года продукции составила:

• не облагаемой НДС — 50 000 руб.;
• облагаемой налогом — 120 000 руб. (в том числе НДС — 20 000 руб.).

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете общества приобретение основного средства должно быть отражено следующими записями:

Дебет 60 Кредит 51- 60 000 руб. — оплачено основное средство;

Дебет 08 Кредит 60

— 50 000 руб. — учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 10 000 руб. – учтен НДС по основному средству;

Дебет 08 Кредит 60

— 5000 руб. — отражены расходы по доставке основного средства;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 1000 руб. — выделена сумма НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

— 6000 руб. — оплачены услуги транспортной организации;

Дебет 08 Кредит 19-3

— 3666 руб. — увеличена стоимость основного средства на часть суммы НДС, которая не принимается к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3

— 7334 руб. — принята к налоговому вычету оставшаяся часть НДС;

Дебет 01 Кредит 08

— 53 666 руб. (50 000 руб. + 3666 руб.) — введено в эксплуатацию основное средство.

📌 Реклама Отключить

Вариант 2

ООО «Вихрь» платит НДС ежеквартально.

В бухгалтерском учете ООО «Вихрь» будут сделаны такие записи:

в июле

Дебет 60 Кредит 51

— 60 000 руб. — оплачено основное средство;

Дебет 08 Кредит 60

— 50 000 руб. — учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 10 000 руб. — учет НДС по основному средству;

Дебет 08 Кредит 60

— 5000 руб. — отражены расходы по доставке основного средства;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 1000 руб. — выделена сумма НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 КРЕДИТ 51

— 6000 руб. — оплачены услуги транспортной организации.

ПБУ 6/01 (п. 14) допускает возможность изменения первоначальной стоимости объекта основных средств в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки, а также в отдельных случаях, предусмотренных законодательством. Поэтому первоначальную стоимость станка правильнее определять в последний день квартала (30 сентября).

📌 Реклама Отключить

В сентябре

Для распределения суммы НДС бухгалтер делает такой расчет.

Продажная стоимость не облагаемой НДС продукции, которую фирма отгрузила покупателям в III квартале 2003 года, составила — 150 000 руб.; а облагаемой налогом — 420 000 руб. (в том числе НДС — 70 000 руб.). Общая сумма выручки будет равна 500 000 руб. (420 000 — 70 000 + 150 000).

Доля продажной стоимости продукции, не облагаемой НДС, в общей сумме выручки составила 30% ((150 000 руб. : 500 000 руб.) х 100%).

Рассчитанные суммы налога следует отразить в учете следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 19-3

— 3300 руб. – увеличены затраты в объект основного средства на сумму НДС, который не принимается к вычету;

📌 Реклама Отключить

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-2

— 7700 руб. – отражена часть суммы НДС, принятого к вычету;

Дебет 01 Кредит 08

— 58 300 руб. (50 000 + 5000 + 3300 руб.) – введено в эксплуатацию основное средство.

Если придерживаться той точки зрения, что изменение первоначальной стоимости основного средства на сумму скорректированного НДС как раз и есть случай, предусмотренный законодательством, тогда уже в июле ООО «Вихрь» сможет ввести объект в эксплуатацию. Но тогда в сентябре возникнет необходимость доначислить амортизацию за август, поскольку первоначальная стоимость объекта будет скорректирована на сумму НДС.

Конец примера

НДС по работам и услугам

В бухгалтерском учете организация может распределять общехозяйственные расходы между различными видами деятельности пропорционально прямым затратам, заработной плате производственных рабочих, расходам на содержание оборудование и т. д. А может полностью списывать их в конце каждого месяца в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж». Выбранный способ нужно указать в учетной политике.

📌 Реклама Отключить

Что касается сумм «входного» НДС, который относится к этим расходам, то его можно распределять только пропорционально удельному весу продажной стоимости облагаемой и необлагаемой продукции в общей стоимости отгруженных товаров.

В налоговом учете сумма НДС, не принятого к вычету, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (ст. 264 НК РФ).

Пример 6 Медицинский центр «Силуэт» оказывает населению медицинские услуги, не подлежащие налогообложению НДС, и косметические услуги, реализация которых облагается налогом в общеустановленном порядке. Ежемесячно организация платит арендную плату за офисное помещение в размере 24 000 руб., в том числе НДС — 4000 руб. Организация распределяет общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам. Так, на оказание медицинских услуг приходится 20% всех расходов, а на оказание косметических — 80%. НДС организация платит ежемесячно.

📌 Реклама Отключить

В конце месяца ООО «Силуэт» распределяет НДС по арендной плате по двум видам деятельности. В августе 2003 года доля выручки от оказания медицинских услуг составила 30%, а от оказания косметических услуг — 70%.

Сумма НДС по арендной плате, которая учитывается в ее стоимости, составит 1200 руб. (4000 руб. х 30%). Сумма НДС по арендной плате, которая принимается к вычету, будет равна 2800 руб. (4000 — 1200).

В бухгалтерском учете расходы на арендную плату и распределенный НДС следует отразить проводками:

Дебет 26 Кредит 60

— 20 000 руб. — отражены расходы по аренде офиса;

Дебет 19-3 Кредит 60

— 4000 руб. — выделена сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

— 24 000 руб. — перечислена арендная плата арендодателю;

Дебет 26 Кредит 19-3

— 1200 руб. — включена в арендную плату часть суммы НДС;

Дебет 20-1 Кредит 26

— 16 000 руб. (20 000 руб. х 80%) — часть общехозяйственных расходов включена в затраты на оказание косметических услуг;

📌 Реклама Отключить

Дебет 20-2 Кредит 26

— 5200 руб. (20 000 руб. х 20% + 1200 руб.) — включена в затраты на оказание медицинских услуг оставшаяся часть общехозяйственных расходов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-3

— 2800 руб. — принята к вычету оставшаяся часть суммы НДС.

Конец примера

Окончание в следующем номере

Налог на добавочную стоимость отражается на широком спектре услуг и товаров. В любом холдинге все НДС проводки проходят через бухгалтерию, где и производятся вычисления. Чтобы быть подкованным в этом деле, разберёмся в этом вопросе.

Кратко о самом налоге и механизме НДС

Напомним, НДС – это налог на добавочную стоимость, то есть на разницу между конечной ценой и себестоимостью.

Отражен НДС в бухгалтерском учёте в виде проводок. Конкретные ситуации описаны в данной статье.

Налог уплачивается со всех видов занятости компании как с основного, так и с дополнительного. Оформление Д90 К68 отображает процент с выручки, то есть сумму налога, которую нужно внести в бюджет. Отметка Д91 К68 свидетельствует о проценте, реализуемом с прочих операций, пополняющих капитал.

Покупая материал, приобретающая фирма имеет право возместить сумму через проводки:

• Д19 К60 – налог на полученный продукт.
• Д68 К19 – предъявлен к вычету после принятия к налоговому учёту, что уменьшает лишние расходы.

Начисление и возмещение устанавливается в кредите и дебете соответственно. На разницу между ними и ориентируется бухгалтер при заполнении декларации за отчетный квартал. Если же кредитный оборот выше дебетового, то разность необходимо оплатить в бюджет, если же совершенно противоположный финансовый результат, то государство остаётся должным и происходит возмещение налога.

Основные правила учета НДС

Учёт НДС образуется в счете 68. Кроме этого, открывается еще один специальный субсчет.

По кредиту в бухгалтерском учёте представлены суммы, которые нужно перечислить в российский капитал. А по дебету отражают денежные средства, уже внесённые в бюджет России. Здесь же заключены возмещённые платежи.

Счёт 19 был уже упомянут, тем не менее, стоит рассмотреть его более детально. Формируется налог с реализации уже полученных товаров, услуг, покупок, различных работ. Это означает, что в их оплату уже входят налоговые обязательства. Следовательно, по счетам 68 и 19 производят расчёты, по которым видно, сколько нужно уплатить.

Бухгалтерские проводки по НДС и примеры

Чтобы проще было понять бухгалтерские проводки по НДС, как происходят все вычеты и как выглядит корреспонденция, разберем некоторые примеры и покажем данную деятельность более детально.

Перечисление НДС в бюджет

Когда начислен НДС к уплате в бюджет, нужно разобраться и знать проводку.
Перевод средств происходит по конкретным счетам. Их составляют следующим образом:
Дебет 68 – Кредит 51 «Расчётные счета». Именно по такому алгоритму происходит переведение.

Начисление НДС

Всё, что облагается налогом, отображается в бухучёте. Каждому действию соответствует своя проводка.

Если начислен НДС с выручки продукции, услуг по основному функционалу, то применяется схема: Дебет 90 – Кредит 68. Начисление при такой же реализации по другим видам работ происходит по проводке Дебет 91– Кредит 68. К вспомогательной работе можно отнести, например, аренду помещений, если приоритетная задача предприятия – торговля.

Отражение НДС по приобретенным материалам

Отражен может быть НДС по приобретённым материалам по нескольким операциям. Для удобства представим их в виде таблицы, где учёт будет зафиксирован в следующих показателях:

Операция	Д/т	К/т	Документ
Отражена сумма по приобретённым товарно-материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам и услугам.	19	60	Счёт-фактура
Отчисление 18% на затраты при производстве по полученным активам, которые будут отмечаться без налогообложения.	20, 23, 29	19	Бухсправка-расчёт
Списание 18% на дополнительные затраты, которые нельзя представить к вычету, например, из-за оплошностей при оформлении справок, их потере и др.	91	19
Восстановление налога на добавочную стоимость, который ранее применялся к возмещению по ТМЦ и услугам, используемым без налогообложения	20, 23, 29	68
Процент к вычету по активам	68	19

Операция	Д/т	К/т	Документ
Отражена сумма по приобретённым товарно-материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам и услугам	19	60	Счёт-фактура
Отчисление 18% на затраты при производстве по полученным активам, которые будут отмечаться без налогообложения.	20, 23, 29	19	Бухсправка-расчёт
Списание 18% на дополнительные затраты, которые нельзя представить к вычету, например, из-за оплошностей при оформлении справок, их потере и др.	91	19
Восстановление налога на добавочную стоимость, который ранее применялся к возмещению по ТМЦ и услугам, используемым без налогообложения	20, 23, 29	68
Процент к вычету по активам	68	19

К возмещению предъявлен счет НДС поставщику, который уже включён в покупку и выводится отдельной строкой в документах. Это можно назвать еще «входным» налогом.

За приобретение товара «ответственен» сч. 41. Приобретая продукцию, предприятие принимает счёт-фактуру, где отдельно прописана сумма. Оно может отделить налог от суммы и отнести к вычету, при этом продукция будет учитываться уже по цене без процента.

Изучим это на примере. Компания «Марс» оплатила изделия поставщика в размере 14750 рублей с %. Полная продажа привела к прибыли в 23600 рублей с налогом. Ставка составляет 18%.

Получив товар на руки, «Марс» делит стоимость на две части: с 18%, то есть 2250 рублей, реализуемые Д19 К60, и цена без каких-либо %(12500рублей), учтённая формулой Д41 К60. В итоге, чтобы воспользоваться правом на возмещение, достаточно применить Д68 К19. Заключительную процедуру можно провести только по счёту-фактуре, который с 2014 года должен выставляться в обязательном порядке, поэтому необходимо внимательно читать прикреплённые бумаги. Это поможет избежать споров между агентами.

Если в договоре между партнёрами имеется пункт о предварительной плате и всё тот же счёт-фактура, учреждение может получить вычет налога с авансов, гарантирующих будущие поступления.

Проводка по начислению НДС также будет иметь отражение в плане для более глубокого понимания.

Описание действия	Д/т	К/т	Подтверждение
Перечисление аванса	60	51	Платёжное поручение исх.
Предъявление налога к вычету	68	76	Книга покупок
Принятие оборудования	08	60	Накладная
Выделение процента с поставки	19	60	СФ поставщика
Предъявление к вычету	68	19	Книга покупок
Непосредственное восстановление процента с аванса	76	68	Книга продаж

Перечисление НДС в бюджет с авансов также отражается в номенклатуре и имеет свои проводки.

При поступлении аванса осуществляется проводка Д51 К62, подтверждением служит платёжное поручение. При начислении процента с авансовых денег используется модель Д76 К68, фиксируется информация в выданном СФ.

После того, как прошла сделка, проходит заключительная процедура предъявления налога к вычету в бюджет. Она закреплена формой Д68 / К76 и книгой покупок.

Учет входного НДС и списание его в состав расходов

Согласно закону, если полученная продукция используется вне налогообложения, то входной налог внести в вычет нет возможности. Его можно включить в саму стоимость.
18% полученных товаров реализуются проводкой Д19/К60. Когда процент уже введён в цену продукта, то применима Д41/К19.

Счета, на которых учитывают налог

Правильная проводка – залог отсутствия ошибок. Именно поэтому необходимо знать, на каком счете отражается информация по финансам.

К основным относятся:

• «Входной», связанный с вычетом на приобретённые услуги – сч. 19. Кроме этого, он может быть разделён на 19.1(ОС), 19.2(НМА) и другие.
• К восстановлению. Этот счет регламентирует все операции: начисление, оплата и возмещение – сч. 68. Восстановление закрепляется определенной записью Д/т 68 К/т 19.

Проводки по НДС – система, требующая работы с профессионалами. Бухгалтерия проводит всю корреспонденцию, чтобы не возникало просрочек, так как это грозит штрафными санкциями.

Если вдруг такой инцидент произошёл, то инспекция начисляет неустойку учреждению в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка самостоятельно, или в ходе проверки ФНС. Этому соответствует Д99 К68, а по записи Д68/К51 регистрируется уплата.