Проводки реализация товаров

Проводки по реализации товаров и услуг в бухучете

Реализация товаров или услуг – основные источники доходов фирмы. Отражение продажи в учете происходит либо на момент отгрузки, либо на момент оплаты. Каждый случай отгрузки предполагает свои проводки.

Продажа товаров

Реализация товаров отражается по дебету 90 счета субсчет «Себестоимость» (90.02.1) и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):

• Выручка от реализации товаров отражается по Кредету счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом 62.01.

Реализация товаров может проводиться через посредника. Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита счета 45. При экспорте товаров делают такие же проводки.

На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет 90.03 НДС Кредит 68.02.

В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по счету 42. При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:

• Дебет 90 «Себестоимость» Кредит 42.

Проводки по продаже товаров в оптовой торговле

Оплата за товар обычно может производится по предоплате или по факту отгрузки товара.

По предоплате

Пример:

Организация после получения аванса от покупателя отгрузила товары на сумму 99 500 руб. (НДС 15 178 руб.).

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
51	62.02	Получены деньги за товар от покупателя	99 500	Выписка банка
76.АВ	68.02	Оформление счета-фактуры на аванс	15 178	Исх. счет-фактура
62.01	90.01.1	Учтена выручка от продажи готовой продукции или товаров	99 500	Товарная накладная
90.03	68.02	НДС начислен по реализации	15 178	Товарная накладная
90.02.1	41.01	Списаны проданные товары	64 000	Товарная накладная
62.02	62.01	Зачтен аванс	99 500	Товарная накладная
		Оформлен счет-фактура на реализацию	99 500	Счет-фактура
68.02	76.АВ	Вычет авансового НДС	15178	Счет-фактура

По отгрузке

Пример:

Организация отгрузила покупателю товары на сумму 32 000 руб. (НДС 4881 руб.). После поставки была получена оплата.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
62.01	90.01.1	Отражена выручка от реализации товаров	32 000	Товарная накладная
90.03	68.02	НДС начислен по реализации	4881	Товарная накладная
90.02.1	41.01	Списаны проданные товары	21 385	Товарная накладная
		Оформлен счет-фактура на реализацию	32 000	Счет-фактура
51	62.01	Получена оплата от покупателя	32 000	Выписка банка

Продажа товаров в рознице

Пример:

За день торговая выручка в магазине составила 12 335 руб. Учет ведется по продажным ценам, организация находится на системе налогообложения ЕНВД, торговая точка автоматизирована. Деньги в этот же день сданы в кассу фирмы.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
50.01	90.01.2	Поступление выручки от продажи товаров	9000	Справка-отчет кассира
90.02.2	41.11	Списание проданных товаров по продажной цене	9000	Справка-отчет кассира
		Выручка сдана в кассу	9000	Приходный кассовый ордер
90.02.2	42.01	Расчет наценки по реализованным товарам	-3700	Cправка-расчет списания наценки

Проводки по продаже или оказанию услуг

При реализации услуг задействованы те же счета, только вместо 41 счета фигурируют 20-е, на которых собираются все затраты, составляющие себестоимость.

Пример:

Организация выполнила услуги на сумму 217 325 руб. Себестоимость услуги составила 50 000 рублей.

Проводки по оказанию услуг:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
62.01	90.01.1	Получена выручка от продажи услуг	217 325	Акт выполненных работ
51	62.01	Поступление оплаты на расчетный счет	217 325	Выписка банка
90	26	Себестоимость оказанных услуг	50 000	Бухгалтерская справка

Продажа в 1С 8.3

Видео по оформлению реализации товаров и услуг в 1С 8.3:

Что бы оформить операцию продажи в программе 1С, необходимо ввести документ «Реализация товаров и услуг». Этот документ расположен на вкладке «Продажи»:

Сам документ заполняется достаточно просто. Необходимо указать кому будет происходить отгрузка, какого товара и по какой цене:

Единственный нюанс заполнения — правильное указание счета учета. Если вы продаете готовую продукцию — укажите счет 43, если товары — 41.01, если материалы 10.01 и так далее.

Взглянем на проводки, которые сформировала 1с:

Оформление розничных продаж в 1С:

Выручка занимает важнейшее место в системе взаимоотношений между предприятиями и представляет собой главный экономический элемент механизма управления производством. С ее помощью оценивается результат деятельности предпринимательских структур. Рассмотрим, в каких проводках и как именно отображается признание выручки, а также что это вообще такое:

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 938-47-92 . Это быстро и бесплатно !

Что это такое в бухучете?

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручкой признаются доходы от обычных видов деятельности – выручка от реализации товаров или продукции, а также поступления, которые связаны с оказанием услуг и выполнением работ. Под выручкой в бухгалтерском учете понимается не любое поступление от продаж, а только поступления от основного вида деятельности, остальные же доходы признаются прочими доходами (подробнее о том, чем выручка отличается от доходов и прочих бухгалтерских понятий, мы рассказывали тут).

В бухучете выручка признается при наличии условий:

• выручка может быть определена в стоимостном эквиваленте;
• у организации есть право получать данную выручку;
• в результате операции увеличение экономических выгод компании точно произойдет;
• к покупателю перешли имущественные права на продукцию (товар) или работа заказчиком принята (услуга оказана);
• расходы по этой операции могут быть определены.

То есть выручкой считается увеличение экономических выгод, которое приводит к увеличению активов данной организации. Зачастую выручка признается и без фактического поступления денежных средств (по методу начисления). Но у малых предприятий имеется возможность вести учет выручки по кассовому методу – при поступлении денежных средств. О том, что делать, когда на расчетный счет или в кассу поступила выручка от покупателя, читайте в этом материале.

Для учета выручки в бухучете предназначается счет 90 «Продажи» (подробнее о том, на каком бухгалтерском счете отображается выручка, мы рассказываем тут). К счету 90 открываются субсчета:

• субсчет 90.1 – ведется учет поступлений, считаемых выручкой;
• субсчет 90.2 – ведется учет себестоимости продаж (в чем разница между понятиями «выручки» и «себестоимости» читайте тут);
• субсчет 90.3 – ведется учет сумм НДС;
• субсчет 90.4 – ведется учет сумм акцизов;
• субсчет 90.9 – необходим для отражения финансового результата продаж организации за отчетный месяц.

В каких документах отражается эта сумма?

Для отражения выручки от продажи продукции (выполнения работ или оказания услуг) в бухучете необходимо иметь документы, которые подтверждают переход к покупателю имущественных прав на эту продукцию. Источниками информации о выручке предприятия являются следующие документы:

1. Первичные документы:
2. договоры с клиентом на реализацию продукции, услуг и работ;
3. товарно-транспортные накладные;
4. счета-фактуры;
5. накладные на сдачу готовой продукции;
6. требования на отпуск продукции;
7. карточки складского учета;
8. журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур;
9. книга продаж;
10. накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты, грузовые таможенные декларации;
11. оборотные ведомости, количественно-суммовые карточки;
12. акты оказанных услуг или выполненных работ.
13. Регистры аналитического и синтетического учета:
14. главная книга;
15. журналы-ордера № 10, №11 и №15;
16. ведомость № 16.

Проводки

В бухучете организации выручка отражается в момент ее признания — то есть в момент передачи или отгрузки продукции. Исключением являются операции по договорам, где указаны особенности перехода имущественных прав.
При реализации продукции оптовым клиентам осуществляется запись проводок:

• Д 62 К 90.1 — была отражена выручка от продаж товаров или оказания услуги;
• Д 90.2 К 41 — себестоимость реализованных товаров или оказанных услуг списана;
• Д 90.3 К 68 — начислен НДС от стоимости проданных товаров или оказанных услуг;
• Д 51/52 К 62 — получена от покупателя оплата на расчетный/валютный счет.

Проводка на розничную выручку по кассе может быть и напрямую со счетом 90 «Продажи», так как вести на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет расчетов с розничными покупателями нет необходимости, поскольку оплата и отгрузка производится одновременно: Д 50 К 90.1 — была учтена выручка от розничной продажи.

По данным Инструкции по применению Плана счетов для отражения переданных на инкассацию наличных средств используется проводка по 57 счету «Переводы в пути»:

• Д 57 К 50 — наличные средства выданы службе инкассации банка (о порядке бухгалтерских проводок при сдаче выручки в банк узнаете здесь).
• Д 51 К 57 — наличные деньги были зачислены на расчетный счет компании.

Пошаговая инструкция по отражению в бухгалтерии

При отражении выручки в бухучете используется запись: Д 62 К 90.1 — выручка от продажи готовой продукции отражена, продукция отгружена покупателю (работа выполнена или услуги оказаны).

Одновременно с данной операцией списывается себестоимость продукции. Если организация готовую продукцию учитывает по фактической себестоимости, то списание отражается проводками: Д 90.2 К 43 — списана по фактической себестоимости продукция.

Если организация ведет учет готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости, то списание отражается в учете следующим способом:

• Д 43 К 40 — готовая продукция принята к учету по плановой себестоимости.
• Д 90.2 К 43 — готовая продукция списана по плановой себестоимости.
• Д 40 К 20 — отражена себестоимость фактическая (в конце месяца).
• Д 90.2 К 40 — списаны отклонения фактической от нормативной себестоимости (перерасход).
• Д 90.2 К 40 — сторно: списаны отклонения фактической от нормативной себестоимости (экономия).

Налогообложение

Операции по реализации продукции (услуг или работ) на территории РФ выступают объектами налогообложения, а значит организация (в случае, если она является плательщиком НДС) обязана начислить НДС с суммы реализации, согласно ст. 146 НК РФ (о том, что считается выручкой от реализации, мы рассказываем в отдельном материале).
Моментом учета налоговой базы выступает самая ранняя из нижеперечисленных дат (ст. 167 НК РФ):

1. день передачи/отгрузки товаров (оказания услуг или выполнения работ);
2. день оплаты или предоплаты за будущие поставки товаров (оказание услуг или выполнение работ).

В случае, если у налоговой базы момент определения установлен на день оплаты или предоплаты за будущие поставки товаров (оказания услуг или выполнения работ) либо на день передачи прав собственности, то и момент определения налоговой базы возникает в данный день (п. 14 ст. 167 НК РФ ).

В некоторых случаях определение налоговой базы НДС может и вовсе не соответствовать моменту начисления выручки от продажи.

Если в договоре переход имущественых прав предусмотрен в момент передачи товаров, выручка от продажи признается в момент отгрузки, следовательно, и момент определения налоговой базы по НДС признается в этот же день.

Для отражения налога на день отгрузки в учете делается следующая запись: Д 90.3 К 20 — с выручки от продажи начислен НДС.

Если договором предусмотрено, что переход имущественных прав осуществляется в момент передачи товаров, и товар отгружается по предоплате, то выручка учитывается в момент отгрузки. В данном случае момент определения налоговой базы по НДС — это момент предоплаты в счет будущих поставок товаров.

В данной ситуации момент определения налоговой базы НДС уже наступил, однако в бухучете выручка пока не признается.

В момент отгрузки выручка признается и снова возникает момент определения налоговой базы. НДС будет отражаться в учете на день отгрузки. И теперь НДС с суммы оплаты или предоплаты, полученных в счет будущих поставок товаров (услуг или работ), подлежит вычету.

Выручка выступает важнейшим элементом, демонстрирующим эффективность финансовых результатов деятельности компании. Важность выручки доказана тем фактом, что от верности её отражения в учете зависит сумма уплачиваемых предприятием налогов — начиная НДС и заканчивая налогом на прибыль.

В случае бухгалтерской ошибки предприятие ожидают неверные показания в годовой бухгалтерской отчетности и проблемы во взаимодействии с налоговой. В связи с этим ведению учета выручки необходимо уделять достаточно большое внимание и не допускать ошибок.

О том, как в бухгалтерии ведется учет выручки с НДС и без него, мы рассказывали в отдельной статье.

Полезное видео

Предлагаем посмотреть видео о работе со счетом 90 «Продажи»:

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему – позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 938-47-92 (Москва)
+7 (812) 467-38-62 (Санкт-Петербург)

Типовые проводки по реализации товаров и услуг мы рассматривали в нашей консультации. В этом материале подробнее остановимся на бухучете при экспорте товаров и продаже товаров в розницу.

Видео по оформлению реализации товаров и услуг в 1С 8.3:

Что бы оформить операцию продажи в программе 1С, необходимо ввести документ «Реализация товаров и услуг». Этот документ расположен на вкладке «Продажи»:

Сам документ заполняется достаточно просто. Необходимо указать кому будет происходить отгрузка, какого товара и по какой цене:

Единственный нюанс заполнения — правильное указание счета учета. Если вы продаете готовую продукцию — укажите счет 43, если товары — 41.01, если материалы 10.01 и так далее.

Взглянем на проводки, которые сформировала 1с:

Оформление розничных продаж в 1С:

Покупка предприятия

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 апреля 2014 г.

Содержание журнала № 8 за 2014 г.А.Ю. Никитин, налоговый консультант

Бухгалтерский и налоговый учет сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса

Сделка по приобретению предприятия как имущественного комплекса имеет ряд особенностей. Поэтому бухгалтеру важно знать, на что обратить внимание и как правильно отразить эту сделку в учете компании-покупателя в зависимости от того, какой режим она применяет.

В статье мы не будем касаться вопросов оформления трудовых отношений с работниками покупаемого предприятия. Скажем только, что оформить перевод допсоглашениями к старым трудовым договорам с работниками не получится. Ведь меняется не условие договора, а его сторонастатьи 56, 57 ТК РФ. Поэтому сотрудников придется увольнять, а потом принимать на работу в новую компанию, заключая новые трудовые договоры.

Что покупаем

Состав покупаемого предприятия будет прописан в договоре. В него должно войти все имущество, предназначенное для деятельности предприятия, напримерп. 2 ст. 132 ГК РФ:

• земельные участки, здания, сооружения;
• оборудование, инвентарь, сырье, готовая продукция;
• права требования и долги;
• исключительные права на средства индивидуализации самого предприятия или его продукции, работ и услуг (коммерческое обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания).

Какие документы по предприятию нужно получить

К договору продажи предприятия должны быть приложенып. 1 ст. 560, п. 2 ст. 561 ГК РФ:

1) передаточный акт, в котором указывается состав передаваемого имущества и обязательств;

2) перечень всех обязательств с указанием кредиторов, характера, размера и сроков исполнения их требований;

3) заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

Со дня подписания передаточного акта к вашей компании переходит риск случайной гибели или повреждения имущества, полученного в составе предприятияп. 2 ст. 563 ГК РФ.

Непосредственно после передачи предприятия нужно зарегистрировать право собственности на негопп. 1, 2 ст. 564 ГК РФ. Госпошлину за это уплачиваете вы, как приобретатель недвижимостиподп. 1 п. 2 ст. 333.17, подп. 8.1 п. 3 ст. 333.35 НК РФ; Письма Минфина от 11.12.2012 № 03-05-06-03/98, от 17.10.2011 № 03-05-05-03/35. Напомним, что размер госпошлины составляет 0,1% стоимости имущества и имущественных прав, входящих в состав предприятия, но не более 60 000 руб.

Заметьте, госпошлина рассчитывается на основе договорной цены предприятия, которая отражает его реальную рыночную стоимостьПисьмо Минфина от 03.11.2005 № 03-06-03-03/58.

Новое предприятие в учете

В бухучете активы и обязательства, входящие в состав предприятия, нужно разнести по соответствующим счетам по стоимости, указанной в передаточном акте. И вот тут-то и возникает коллизия. Казалось бы, покупателю нужно принять активы к учету по их действительной, рыночной стоимости. Так принято в международной практикеМСФО (IFRS) 13. Но часто балансовая стоимость активов предприятия, по которой они отражены в передаточном акте, намного ниже рыночной. Что делать в такой ситуации? Принимать активы по балансовой стоимости продавца или по данным независимой оценки? Вот как считают аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

“Действительно, в МСФО широко применяется оценка активов по справедливой стоимости. Однако в РСБУ использование этого способа оценки пока не регламентировано, за исключением сделок мены: если активы оплачиваются неденежными средствами, то они принимаются к учету по справедливой, рыночной стоимостип. 10 ПБУ 5/01; п. 11 ПБУ 6/01.

При реорганизации тоже допускается признание активов по рыночной стоимости. В нашем же случае это недопустимо и будет квалифицировано как нарушение российских правил бухучета, в частности ПБУ 14/2007”.

Нередко у бухгалтеров возникают и вопросы, касающиеся момента учета: когда можно оприходовать приобретенное в составе предприятия имущество на счета активов? Важен ли для этого факт госрегистрации права собственности на предприятие? Отвечаем: нет, неважен. Важно, когда ваша организация получила контроль над активами. На день получения предприятия по акту вы уже можете отразить активы и обязательства предприятия на своих балансовых счетах. В частности, это касается недвижимости: так как она уже «работает» в составе приобретенного бизнеса, у вас нет никаких оснований держать ее на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», дожидаясь получения свидетельства о праве собственности на предприятие. И на дату подписания передаточного акта вы должны списать ее со счета 08 на отдельный субсчет (например, «Основные средства до госрегистрации») к счету 01 «Основные средства»п. 52 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Иначе занизите базу по налогу на имущество и наживете себе проблем с инспекцией.

К налоговому учету все активы покупаемого предприятия тоже принимаются по стоимости, указанной в передаточном акте. К этому мнению специалисты Минфина пришли еще до того, как в Налоговом кодексе появились нормы, регулирующие налоговый учет имущества и обязательств, приобретенных в составе предприятияп. 5 ст. 268.1 НК РФ; Письмо Минфина от 30.03.2005 № 03-03-01-02/98.

Пусть вас не смущает, что суммарная стоимость активов в учете может не совпасть с суммой, которую вы заплатили за бизнес. О том, как учитывается эта разница, мы подробно расскажем ниже.

СОВЕТ

По основным средствам, входящим в состав предприятия, целесообразно оформить отдельные акты приема-передачи ОС, например по форме ОС-1, или попросить у продавца копии таких актов из его учета. Это нужно, чтобы при расчете амортизации в налоговом учете вы могли уменьшить срок полезного использования этих ОС на период их эксплуатации продавцомп. 7 ст. 258 НК РФ.

Когда можно заявить НДС-вычет

Продавец бизнеса выставит вам сводный счет-фактуру, в котором отдельно укажет все виды имущества, входящего в состав предприятия (ОС, материалы, готовую продукцию и т. д.), и начисленный по ним НДСп. 1 ст. 158 НК РФ.

Попросите продавца указать в счете-фактуре отдельно наименование и стоимость каждого объекта недвижимости. Иначе налоговики могут отказать в вычете НДС, и не факт, что в случае спора суд поддержит вас, а не инспекциюПостановление ФАС СЗО от 21.11.2006 № А05-2791/2006-9.

Продавец должен выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней с момента перехода к вам права собственности на предприятие (поскольку оно не отгружается и не транспортируется)п. 3 ст. 167, п. 3 ст. 168 НК РФ. А это, как вы помните, дата госрегистрации правап. 1 ст. 564 ГК РФ. Принять к вычету НДС по этому счету-фактуре можно, если:

• предприятие приобретено для ведения деятельности, облагаемой НДС;
• имущество предприятия принято к бухучету.

Если вы заплатили за предприятие раньше, чем оформили право собственности, вы можете принять к вычету авансовый НДС. Для этого нужно, чтобы предоплата была предусмотрена договором продажи предприятия, а у вас имелись платежки на перечисление денег и счет-фактура на авансп. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39; УФНС по г. Москве от 28.06.2010 № 16-15/067490. Не забудьте, что авансовый НДС нужно восстановить в том квартале, в котором вы примете к вычету «отгрузочный» налогподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Заметьте, что:

• если реализация каких-либо активов (например, дебиторской задолженности, земельных участков) не облагается НДС, то они должны быть указаны в счете-фактуре, но без НДС (то есть они не должны быть включены в налоговую базу);
• при продаже активов в составе предприятия применяется специальная налоговая ставка — 15,25%п. 4 ст. 158 НК РФ;
• налоговую базу по НДС продавец определяет как балансовую стоимость имущества, скорректированную на поправочный коэффициентп. 3 ст. 158 НК РФ.

Его продавец рассчитывает такп. 2 ст. 158 НК РФ:

• <если>покупная цена предприятия меньше стоимости его активов, то как отношение этой покупной цены к балансовой стоимости имущества;
• <если>покупная цена предприятия выше стоимости его активов, то как отношение этой покупной цены (за минусом балансовой стоимости дебиторки и ценных бумаг) к балансовой стоимости имущества (за минусом балансовой стоимости дебиторки и ценных бумаг).

Платим за активы и не только

Вернемся к учету. Активы и обязательства приобретенного предприятия вы отразили в учете по данным передаточного акта. Если договорная цена предприятия отличается от его балансовой стоимости в ту или иную сторону (а так оно обычно и бывает), у вас получится дисбаланс между активом и пассивом. Этот дисбаланс нужно скорректировать, а как это сделать, мы сейчас рассмотрим.

В РСБУ есть понятие «деловая репутация». Она определяется как разница между рыночной ценой бизнеса и разностью стоимости активов и обязательств полученного предприятия (то есть чистыми активами) по передаточному актуп. 42 ПБУ 14/2007.

Для расчета чистых активов приобретаемого предприятия можно использовать Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществПриказ Минфина № 10н, ФКЦБ № 03-6/пз от 29.01.2003.

Если результат получился со знаком плюс, то это может говорить о том, что, помимо имущества и обязательств, ваша компания приобрела положительную деловую репутацию, то есть доплатила продавцу бизнеса за ожидаемые экономические выгоды от использования налаженных им каналов поставки-сбыта, высококвалифицированного персонала и других активов, не поддающихся идентификации и индивидуальной оценке. Решение о том, приобретена ли в составе имущественного комплекса деловая репутация, должна принять с учетом мнения независимого оценщика финансовая служба компании. В компетенцию бухгалтера этот вопрос не входит.

Положительная деловая репутация учитывается как нематериальный актив и списывается через амортизацию линейным способом в течение 20 летп. 44 ПБУ 14/2007 начиная с месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухучетуп. 31 ПБУ 14/2007.

Если бухгалтерия не получила из финансовой службы документ о наличии в приобретенном бизнесе такого актива, как деловая репутация, и о его стоимости, то разницу между покупной ценой предприятия и величиной его чистых активов нужно просто единовременно включить в состав расходов.

А вот мнение аудитора по этому вопросу.

“Если разница между общей стоимостью приобретаемого имущественного комплекса и величиной его чистых активов положительная, то причин может быть две: либо балансовая стоимость приобретенных активов ниже рыночной, либо бизнес имеет собственную стоимость (ее может создавать, например, наработанная клиентская база, налаженные деловые связи, положительная репутация у контрагентов и т. п.). Во втором случае признание соответствующего НМА бесспорно. В первом — сомнительно, так как, по сути, покупается не бизнес с положительной деловой репутацией, а набор активов, реальная стоимость которых выше стоимости, отраженной в отчетности (в чем-то это даже мошенничество).

Но, как уже говорилось выше, признание активов по справедливой рыночной стоимости в такой ситуации приведет к нарушению положений ПБУ 14/2007, хотя финансовое состояние приобретенного бизнеса с экономической точки зрения будет отражено более точно. Кто-то может принять активы к учету и по результатам независимой оценки, но надо учесть последствия таких действий. Во-первых, не каждый аудитор подтвердит правильность такого шага — сегодня есть ряд очень крупных аудиторских компаний, которые требуют полного соблюдения всех действующих ПБУ, не допуская никаких исключений. Во-вторых, в налоговом учете активы будут оценены не так, как в бухгалтерском.

Нужно отметить, что наша компания неуклонно придерживается такого принципа: если клиент делает, как указано в ПБУ, мы не можем его заставить делать по-другому. Если же он делает против ПБУ, но в духе более современных правил и подходов, мы это приветствуем и нарушением не считаем”.

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

В налоговом учете превышение рыночной цены бизнеса над стоимостью его чистых активов признается расходом равномерно в течение 5 лет начиная с месяца, следующего за месяцем госрегистрации права собственности на предприятиеподп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ. Из-за того что расходы для целей налога на прибыль списываются в более короткий срок, чем амортизируется деловая репутация в бухучете, возникают налогооблагаемые временные разницы и необходимость отражения соответствующих им ОНОпп. 12, 15 ПБУ 18/02.

Пример. Покупка предприятия по цене, превышающей стоимость его чистых активов

/ условие / ООО «Аквамарин» приобрело колбасный цех у ООО «Эдельвейс». Стоимость цеха без НДС составила 10 000 000 руб., НДС начислен продавцом в сумме 1 357 300 руб.

По передаточному акту балансовая стоимость переданных активов предприятия: здания и оборудования цеха — 5 000 000 руб., материалов — 1 200 000 руб., готовой продукции — 700 000 руб.

Размер дебиторской задолженности предприятия — 1 100 000 руб., непогашенная кредиторская задолженность по краткосрочному займу — 1 000 000 руб.

Передаточный акт стороны подписали в марте 2014 г. Право собственности ООО «Аквамарин» на колбасный цех зарегистрировано в апреле.

/ решение / Проводки в бухучете будут такие.

Дт	Кт	Сумма, руб.
В месяце получения предприятия по акту (март)
Перечислены деньги продавцу предприятия (10 000 000 руб. + 1 357 300 руб.)	60	51	11 357 300
Отражен НДС, предъявленный продавцом предприятия	19	60	1 357 300
НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету	68	19	1 357 300
НДС нужно выделить, если предприятие приобретено для ведения деятельности, облагаемой этим налогом. Иначе НДС вы должны учесть в стоимости активов (в сводном счете-фактуре НДС дается с разбивкой по видам активовп. 1 ст. 158 НК РФ, так что с этим затруднений не будет)
Уплачена госпошлина за регистрацию права собственности на предприятие (10 000 000 руб. х 0,1%)	68	51	10 000
Госпошлина отнесена на расходы	91-2	68	10 000
Отражены вложения во внеоборотные активы приобретенного предприятия	08	60	5 000 000
Приобретенные активы приняты к бухучету в составе ОС	01	08	5 000 000
Госпошлину также можно отнести на первоначальную стоимость амортизируемого имущества и списывать через амортизацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Иногда в профессиональной литературе госпошлину рекомендуют делить пропорционально стоимости активов полученного предприятия и частично амортизировать, а частично списывать на расходы по налогу на прибыль единовременно, но это может привести к спору с инспекцией, пусть и копеечному. Тем более что амортизируемое имущество, как правило, составляет львиную долю активов, приобретаемых в составе предприятия
Оприходованы материалы	10	60	1 200 000
Оприходована готовая продукция	43	60	700 000
Отражена дебиторская задолженность покупателей	62	60	1 100 000
Признана задолженность приобретаемого предприятия по краткосрочному займу	60	66	1 000 000
Выявлена положительная деловая репутация приобретенного предприятия (10 000 000 руб. – (5 000 000 руб. + 1 200 000 руб. + 700 000 руб. + 1 100 000 руб. – 1 000 000 руб.))	08	60	3 000 000
Положительная деловая репутация признана НМА	04	08	3 000 000
В апреле 2014 г.
Отражена амортизация положительной деловой репутации (3 000 000 руб. / 240 мес.)	20	05	12 500
Отражен ОНА (12 500 руб. х 20%)	09	68	2 500
В мае 2014 г.
Отражена амортизация положительной деловой репутации (3 000 000 руб. / 240 мес.)	20	05	12 500
Погашен ОНА	68	09	2 500
Отражено ОНО	68	77	5 000
В налоговом учете амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем госрегистрации права собственности на предприятие. В нашем примере она составит 50 000 руб. (3 000 000 руб. / 60 мес.). Раз­ница между суммами амортизации в бухгалтерском и налоговом учете составит 37 500 руб. (50 000 руб. – 12 500 руб.). За счет этой разницы погашается ОНА (2500 руб.), а остаток формирует ОНО (5000 руб.)
Ежемесячно в течение последующих 59 месяцев
Отражена амортизация положительной деловой репутации (3 000 000 руб. / 240 мес.)	20	05	12 500
Отражено ОНО ((50 000 руб. – 12 500 руб.) х 20%)	68	77	7 500
Ежемесячно в течение последующих 179 месяцев
Отражена амортизация положительной деловой репутации	20	05	12 500
Уменьшено (погашено) ОНО (12 500 руб. х 20%)	77	68	2 500

Купили предприятие по дешевке

Может случиться, что вы купите предприятие дешевле балансовой стоимости его чистых активов, то есть разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов будет со знаком минус. В бухучете эта разница учитывается в прочих доходахп. 45 ПБУ 14/2007 на дату получения предприятия по передаточному акту (кредит счета 91-1 «Прочие доходы»).

В налоговом учете доход признается на дату госрегистрации права собственности на предприятиеподп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ. Поэтому, если предприятие по акту вы получили в одном отчетном (налоговом) периоде, а право собственности на него зарегистрировали в другом, образуется налогооблагаемая временная разница. А значит, вы должны будете отразить ОНО, которое погасится на дату признания дохода в налоговом учетепп. 12, 15, 18 ПБУ 18/02.

Если вы работаете на упрощенке

С 2013 г. упрощенцы, как и все прочие организации, обязаны вести бухучетч. 1 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, так что никаких различий между бухучетом на общем режиме и на УСНО нет. А вот с налоговым учетом куда как интереснее.

В ФНС считают, что отрицательная деловая репутация должна учитываться в доходах при определении налоговой базы по УСНО, так как экономическая выгода в таком случае может быть оценена исходя из норм ст. 268.1 НК РФПисьмо ФНС от 31.01.2013 № ЕД-4-3/1357@. Конечно, с позицией ведомства можно и поспорить: упрощенцы учитывают только доходы от реализации и внереализационные доходы, названные в статьях 249 и 250 НК РФп. 1 ст. 346.15 НК РФ, а про особенности учета доходов при покупке предприятия говорится лишь в ст. 268.1 НК РФ. Значит, и учитывать такие доходы не нужно. Но имейте в виду: если вы будете руководствоваться этим подходом, то вряд ли избежите спора с инспекцией.

А вот учесть в расходах сумму превышения договорной цены предприятия над ценой его чистых активов, то есть положительную деловую репутацию, если у вас объект налогообложения «доходы минус расходы», вряд ли получится. Ведь перечень «упрощенных» расходов закрытый и расход в виде положительной деловой репутации в нем не назван.

***

Покупка предприятия как имущественного комплекса — длительный и трудоемкий процесс, который потребует повышенного внимания не только от вас, но и от руководителя и юристов вашей компании. Возможно, более простым вариантом будет приобретение долей или акций либо отдельных активов интересующего вашу организацию предприятия.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

Приобретение предприятия как имущественного комплекса

Среди объектов нематериальных активов особое место занимает деловая репутация. Очень часто для ее обозначения используют без перевода английский термин «good will» — «гудвилл». Деловая репутация отличается от других нематериальных активов методом оценки, способом приобретения, методом амортизации, способом выбытия. Стоимость деловой репутации зачастую оказывается условной, в то время как другие нематериальные активы имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретении или создание. От других видов нематериальных активов деловая репутация отличается тем, что она не принадлежит предприятию на праве собственности, не может существовать отдельно от него, не может быть продана, подарена или передана. Поскольку деловую репутацию организации невозможно корректно и надежно оценить, предприятие не имеет права отражать в балансе свою деловую репутацию.

В соответствии со статьей 132 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предприятие может выступать как предмет хозяйственных сделок и в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

Согласно пункту 2 статьи 132 ГК РФ в состав предприятия, как имущественного комплекса, входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги. А также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 559 ГК РФ продавец не может передать покупателю в составе продаваемого имущественного комплекса право вести определенную деятельность, которое было получено продавцом на основании лицензии. Права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и другие средства индивидуализации продавца и его товаров, работ или услуг, а также принадлежащие ему на основании лицензии права использования таких средств индивидуализации переходят к покупателю, если иное не предусмотрено договором.

В соответствии со статьей 560 ГК РФ договор продажи предприятия заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение формы договора продажи предприятия влечет его недействительность. Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Порядок регистрации договора определен Федеральным законом от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

На основании пункта 2 статьи 561 ГК РФ в договоре купли-продажи предприятия должны быть определены состав и стоимость продаваемого предприятия.

Оценка продаваемого имущества предприятия осуществляется на основании акта инвентаризации имущества и обязательств. Полная инвентаризация продаваемого предприятия проводится в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» на дату принятия решения о продаже предприятия и оформляется первичной документацией, предусмотренной этими методическими указаниями.

Стороны, участвующие в договоре купли-продажи предприятия как имущественного комплекса рассматривают акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, перечень включаемых в состав предприятия долгов (обязательств), с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований. Также необходимо иметь заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия.

Со дня подписания передаточного акта, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о продаже предприятия, предприятие считается переданным покупателю. С момента передачи предприятия согласно статье 563 ГК РФ на покупателя переходит риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия. Право собственности на предприятие на основании статьи 564 ГК РФ переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права.

Объектом бухгалтерского учета деловая репутация предприятия становится при совершении сделки купли-продажи предприятия.

Согласно пункту 4 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее ПБУ14/2000), деловая репутация приобретаемого предприятия относится к объектам нематериальных активов.

В бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 27 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации, как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов.

Согласно пункту 28 ПБУ 14/2000 положительная деловая репутация определяется расчетным путем, как превышение суммы, уплачиваемой продавцу за предприятие, над суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу предприятия на дату его покупки, и отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возможна ситуация, когда при покупке предприятия появляется отрицательная деловая репутация. Отрицательная деловая репутация предприятия рассматривается как скидка с цены, предоставляемая продавцом покупателю в связи с отсутствием у продаваемого предприятия стабильных покупателей, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и тому подобного. Она учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Приобретенная деловая репутация подлежит амортизации в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации в соответствии с пунктом 29 ПБУ 14/2000 отражаются в бухучете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, что отражается, согласно Плану счетов, ежемесячной записью по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.

Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) в течение 20 лет со дня приобретения предприятия как имущественного комплекса равными долями и отражается по дебету счет 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы.

Пример 1.

Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс. Балансовая стоимость активов предприятия (без НДС) составляет 836 000 рублей (в том числе основные средства – 218 000 рублей, нематериальные активы – 57 200 рублей, материалы – 234 050 рублей, готовая продукция – 243 000 рублей, дебиторская задолженность – 83 750 рублей). Договорная цена приобретенного предприятия –1 227 200 рублей, в том числе НДС 187 200 рублей (согласно сводному счету — фактуре). Расходы организации на государственную регистрацию права собственности на предприятие, а также договора купли-продажи предприятия составили 12 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
76	51	1 227200	Перечислены денежные средства за приобретаемое предприятие
76	51	12 000	Оплачена государственная регистрация права собственности на предприятие и договора купли-продажи
После получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на предприятие
91-2	76	12 000	Отражены в составе прочих внереализационных расходов расходы на регистрацию права собственности на предприятие и договора купли-продажи
08-8	76	1 040 000	Отражены вложения в приобретение предприятия (1 227 200 рублей – 187 200 рублей)
19	76	187 200	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
01	08-8	218 000	Приняты к учету объекты основных средств приобретенного предприятия
04	08-8	57 200	Приняты к учету объекты нематериальных активов приобретенного предприятия
10	08-8	234 050	Приняты к учету материалы приобретенного предприятия
43	08-8	243 000	Принята к учету готовая продукция приобретенного предприятия
60, 62, 76	08-8	83 750	Принята к учету дебиторская задолженность приобретенного предприятия
68	19	187 200	Принята к вычету сумма НДС по оплаченному и принятому к учету предприятию
04	08-8	204 000	Принята к учету в составе нематериальных активов положительная деловая репутация приобретенного предприятия
Бухгалтерские записи ежемесячно в течение 20 лет, начиная с месяца, следующего за месяцем перехода права собственности на предприятие
26	04	850	Начислена амортизация деловой репутации (204 000 рублей / 20 / 12)

В целях налогообложения прибыли платежи за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество согласно подпункту 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Для целей налогообложения прибыли положительная деловая репутация не входит в состав нематериальных активов и 25 глава НК РФ не предусматривает положительную деловую репутацию в качестве отдельного объекта налогового учета. Но поскольку сумма фактических расходов организации по приобретению предприятия как имущественного комплекса превышает балансовую стоимость всех его активов, возникшая сумма превышения в целях налогообложения прибыли может быть учтена в стоимости приобретенных активов пропорционально их стоимости в общей сумме расходов, произведенных организацией.

Пример 2

В примере 1 в составе активов предприятия приобретена дебиторская задолженность. Поскольку стоимость приобретенной дебиторской задолженности не может быть увеличена, сумма превышения должна быть распределена между приобретенными основными средствами, нематериальными активами, материальными запасами, готовой продукцией.

Стоимость приобретенных активов в бухучете:

· основные средства — 218 000 рублей;

· нематериальные активы — 57 200 рублей;

· материалы — 234 050 рублей;

· готовая продукция — 243 000 рублей.

Подлежащая распределению сумма (положительная деловая репутация) 204 000 рублей, таким образом, в целях налогового учета стоимость активов будет равна:

· основные средства – 277 119 рублей;

· нематериальные активы – 72 712 рублей;

· материалы – 297 521 рублей;

· готовая продукция – 308 898 рублей.

Окончание примера.

Из приведенного расчета видно, что стоимость активов, приобретенных в составе предприятия как имущественного комплекса, в целях бухгалтерского и налогового учета различна, соответственно будут различны и суммы расходов организации, формирующих бухгалтерскую прибыль и прибыль в целях налогообложения. Разница между бухгалтерской прибылью и прибылью налогооблагаемой подлежит отражению в бухгалтерском учете в порядке, установленном ПБУ 18/02, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02″.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения операций с нематериальными активами, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Нематериальные активы».

Реализация готовой продукции ─ одна из самых распространенных хозяйственных операций, которую бухгалтеру нужно отражать в учете. С одной стороны, законодательной и поясняющей информации очень много, с другой ─ есть разные ситуации, когда стандартные приемы учета не подходят.

Правильный учет выручки от продажи готовой продукции крайне важен еще и потому, что это влияет на сумму начисленных НДС и налога на прибыль, а также на показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем

2. Какие документы нужны для продажи продукции

3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции

4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки

5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности

6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции

7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере

8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3

Итак, идем по порядку.

1. Почему важно внимательно изучать договор с покупателем

Реализация продукции проводится по договорам с разными условиями, счетам-офертам, письмам и заявкам. И именно содержание этих документов больше всего влияет на выбор схемы учета выручки от продажи готовой продукции в конкретной ситуации.

В договорах прежде всего нужно смотреть на пункты, которые регулируют момент передачи права собственности на продукцию от продавца к покупателю. От этого зависит дата отражения выручки в бухгалтерском учете.

Переход права собственности может быть:

• отложенным. Он привязан к определенному событию, например, приему продукции покупателем на своем складе. Такие моменты обязательно должны быть прописаны в договоре или счете-оферте
• в день продажи. Такое условие тоже может быть указано в договоре. А еще считается, что право собственности перешло сразу, если продукция отгружается по заявке (письму) или за наличный (безналичный) расчет частным лицам.

2. Какие документы нужны для продажи продукции

Вместо с продукцией покупателю передается комплект документов:

1. товарная накладная (по форме ТОРГ-12)
2. счет-фактура (не всегда)
3. товарную накладную и счет-фактуру может заменить УПД ─ универсальный передаточный документ
4. документы, которые необходимы для перевозки продукции
5. другие документы, которые прописаны в договоре

Бухгалтеру для учета продажи продукции нужны первые два в списке или УПД. Какие документы нужны для транспортной компании, лучше уточнять в организации, которая занимается грузоперевозками.

Товарная накладная обычно составляется с использованием формы ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. Хотя использование унифицированных форм в настоящее время необязательно, многие организации продолжают использовать именно такие документы.

Товарная накладная должна быть составлена минимум в 2-х экземплярах: один продавцу, другой покупателю. В том случае, когда договором предусмотрен отложенный переход права собственности ─ в момент получения продукции на складе покупателя ─ удобнее сделать три экземпляра. Первый, только с подписью «Отпуск груза произвел», нужен для списания продукции на счет 45, он остается у продавца. Два экземпляра отправляются покупателю. После приемки продукции, покупатель подписывает оба экземпляра ТОРГ-12, в графе «Груз получил грузополучатель», ставит дату. Один подписанный документ отправляет продавцу для отражения выручки.

Счет-фактура составляется только в том случае, если организация-продавец является плательщиком НДС. Те, кто работает на УСН счета-фактуры не выписывают. Но этого документа может не быть и у организации, которая работает на ОСН, если операции по реализации продукции попадают под льготы, которые предусмотрены ст.149 НК РФ. Обычно счет-фактура выписывается в двух экземплярах.

УПД ─ документ, в котором товарная накладная объединена со счетом-фактурой. Форма УПД была рекомендован письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@.

3. Бухгалтерские счета для учета реализации готовой продукции

Для учета реализации готовой продукции в основном используются такие бухгалтерские счета:

90.1 ─ «Выручка»

90.2 ─ «Себестоимость продаж»

90.3 ─ «НДС»

90.4 ─ «Акцизы»

90.9 ─ «Прибыль/убыток от реализации»

62 ─ «Расчеты с покупателями и заказчиками»

76 ─ «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» для начисления НДС в случае отложенного перехода права собственности и предоплаты

68 ─ «Расчеты по налогам и сборам»

43 ─ «Готовая продукция»

45 ─ «Товары отгруженные»

51 ─ «Расчетный счет»

При реализации продукции работниками организации, дебиторская задолженность формируется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если покупатели оплачивают продукцию наличными, то оплата отражается на счете 50 «Касса».

4. Проводки при продаже готовой продукции, переход права — в момент отгрузки

При выборе схемы проводок для учета продажи готовой продукции нужно понимать три момента:

• переход права собственности
• условия оплаты
• что будет раньше ─ отгрузка или оплата

Это важно знать для того, чтобы своевременно начислить НДС в бюджет. Согласно ст. 167 НК, НДС нужно начислить в день оплаты, если оплата была раньше отгрузки, или наоборот. очень подробно про формирование налоговой базы по НДС мы говорили в этой статье, рекомендуем тоже с ней ознакомиться. Также вам пригодится статья, где подробно разбирали расчет НДС с аванса, полученного от покупателя.

Рассмотрим схему проводок, где переход права собственности происходит в момент отгрузки, а оплата поступает после получения продукции.

Проводка	Хозяйственная операция	Документ
Дт 90.2 ─ Кт 43	Отгружена продукция со склада продавца	Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел»
Дт 62.01 ─ Кт 90.1	Сформирована дебиторская задолженность покупателя	Счет-фактура
Дт 90.3 ─ Кт 68	Начислен НДС к уплате	Счет-фактура
Дт 51 ─ Кт 62.01	Получена оплата за готовую продукцию	Выписка банка

Рассмотрим схему проводок, где переход права собственности происходит в момент отгрузки, порядок расчетов ─ предоплата.

Проводка	Хозяйственная операция	Документ
Дт 51 ─ Кт 62.02	Получена предоплата за продукцию	Выписка банка
Дт 76.АВ ─ Кт 68	Начислен НДС с суммы предоплаты	Выписка банка, счет-фактура на аванс
Дт 90.2 ─ Кт 43	Отгружена продукция со склада продавца	Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел»
Дт 62.01 ─ Кт 90.1	Сформирована дебиторская задолженность покупателя	Счет-фактура на продукцию
Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ	Начислен НДС за реализованную продукцию	Счет-фактура на продукцию
Дт 62.02 ─ Кт 62.01	Зачет предоплаты	Бухгалтерская справка

5. Проводки при продаже с отложенным переходом права собственности

Схемы проводок с постоплатой:

Проводка	Хозяйственная операция	Документ
Дт 45 ─ Кт 43	Отгружена продукция со склада продавца	Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел»
Дт 76.ОТ ─ Кт 68	Начислен НДС за реализованную продукцию	Счет-фактура по дате отгрузки для начисления НДС
Дт 62.01 ─ Кт 90.1	Сформирована дебиторская задолженность покупателя	Документ, который подтверждает переход права собственности (например, ТОРГ-12 с подписью покупателя)
Дт 90.2 ─ Кт 45	Списана себестоимость отгруженной продукции	Документ, который подтверждает переход права собственности
Дт 90.3 ─ Кт 76.ОТ	Начислен НДС за реализованную продукцию	Счет-фактура на продукцию
Дт 51 ─ Кт 62.01	Получена оплата за готовую продукцию	Выписка банка

Схемы проводок с предоплатой:

Проводка	Хозяйственная операция	Документ
Дт 51 ─ Кт 62.02	Получена предоплата за продукцию	Выписка банка
Дт 76.АВ ─ Кт 68	Начислен НДС с суммы предоплаты	Выписка банка, счет-фактура на аванс
Дт 45 ─ Кт 43	Отгружена продукция со склада продавца	Товарная накладная с подписью материально-ответственного лица в графе «Отпуск груза произвел»
Дт 62.01 ─ Кт 90.1	Сформирована дебиторская задолженность покупателя	Документ, который подтверждает переход права собственности
Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ	Начислен НДС за реализованную продукцию	Счет-фактура на продукцию
Дт 90.2 ─ Кт 45	Списана себестоимость отгруженной продукции	Документ, который подтверждает переход права собственности
Дт 62.02 ─ Кт 62.01	Зачет предоплаты	Бухгалтерская справка

62.01 – расчеты с покупателями за реализованную продукцию

62.02 – авансы полученные от покупателей

76.АВ – НДС по авансам и предоплатам

76.ОТ – НДС, начисленный по отгрузке

Прибыль (убыток) от реализации продукции ежемесячно определяется на счете 90, с учетом оборотов на всех субсчетах. Финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90.9. На счете 90 сальдо на конец месяца быть не должно.

Для организаций, которые применяют УСН, из приведенных схем для учета операций по продаже готовой продукции нужно исключить проводки по начислению НДС.

6. Налоговый учет выручки от реализации готовой продукции

В налоговом учете важно определить: относится ли полученная выручка от реализации продукции к доходам этого налогового периода. От этого зависит насколько правильно будет определена сумма доходов, которая влияет на величину налога на прибыль. Причем, это важно как для организаций, которые применяют ОСН, так и для тех, кто работает на УСН (6% и 15%).

В налоговом учете есть два метода определения доходов от реализации готовой продукции:

1. кассовый метод
2. метод начисления

Кассовый метод используют организации, которые применяют УСН (ст. 346.17 НК РФ). Допускается считать доходы по этому методу и тем налогоплательщика на ОСН, которые подпадают под действие п.1 ст. 273 НК РФ.

При кассовом методе важен день, когда получена оплата. Это может быть:

• день поступления денег на расчетный счет или в кассу
• день оприходования товаров, которые были получены в счет оплаты
• день подписания акта выполненных работ по работам (услугам), которые были оказаны в счет оплаты продукции

При этом неважно, была получена оплата до отгрузки продукции или после.

Если предоплата была сделана в одном налоговом периоде, а отгрузка планируется в следующем, то доход должен быть учтен именно в том периоде, когда поступили деньги.

И наоборот, отгрузка продукции в отчетном налоговом периоде не означает получение дохода, если не было оплаты.

Метод начисления использует подавляющее большинство организаций на ОСН. Признание дохода в этом случае привязано к моменту перехода права собственности на продукцию (п.3 ст.271 и п.1 ст.39 НК РФ). И никак не связано с поступлением оплаты.

Если продукция была отгружена в одном налоговом периоде, а переход права собственности произойдет только в другом, то доход в рамках налогового учета отражать не надо.

Для своевременного формирования дохода в рамках налогового учета организациям на ОСН нужно отслеживать даты отражения выручки по кредиту счета 90.1. А тем, кто работает на УСН, нужно смотреть на даты поступления оплаты в дебете счетов учета денежных средств. Тему продажи товаров на УСН вам более подробно раскроет другая статья.

7. Учет выручки от продажи готовой продукции на примере

Рассмотрим две организации: одна работает на ОСН, другая – на УСН.

Условия одинаковые:

• предоплата за продукцию в декабре 2017 года
• переход права собственности ─ в момент отгрузки, в январе 2018 года
• стоимость продукции 300 000 рублей без НДС, 354 000 рублей с НДС
• себестоимость продукции ─ 250 000 рублей

ОСН	УСН
Бухгалтерский учет
Поступление предоплаты (декабрь 2017)
Дт 51 ─ Кт 62.02 354 000 рублей	Дт 51 ─ Кт 62.02 300 000 рублей
Начислен НДС с оплаты (декабрь 2017)
Дт 76.АВ ─ Кт 68 54 000 рублей	─
Отгружена продукция (январь 2018)
Дт 90.2 ─ Кт 43 250 000 рублей	Дт 90.2 ─ Кт 43 250 000 рублей
Сформирована дебиторская задолженность (январь 2018)
Дт 62.01 ─ Кт 90.1 354 000 рублей	Дт 62.01 ─ Кт 90.1 300 000 рублей
Начислен НДС за реализованную продукцию (январь 2018)
Дт 90.3 ─ Кт 76.АВ 54 000 рублей	─
Зачет предоплаты в счет погашения задолженности (январь 2018)
Дт 62.02 ─ Кт 62.01 354 000 рублей	Дт 62.02 ─ Кт 62.01 300 000 рублей
Прибыль от реализации продукции
Дт 90.9 ─ Кт 99 50 000 рублей	Дт 90.9 ─ Кт 99 50 000 рублей
Начисление дохода в налоговом учете
300 000 рублей в январе 2018	300 000 рублей в декабре 2017

62.01 – расчеты с покупателями за реализованную продукцию

62.02 – авансы полученные от покупателей

76.АВ – НДС по авансам и предоплатам

Из примера видно, чем отличается бухгалтерский и налоговый учет выручки от продажи готовой продукции в организациях, которые находятся на разных системах налогообложения.

У розничных продаж есть свои особенности и по проводкам, и по оформлению документов, в данной теме .

8. Реализация готовой продукции в 1С версии 8.3

Для того, чтобы правильно отразить операции по реализации готовой продукции в 1С версии 8.3 смотрите видео.

В любой, даже самой нестандартной ситуации, которая связана с продажей готовой продукции, можно найти опорные точки: дату перехода права собственности и дату оплаты. С учетом этой информации и системы налогообложения, на которой работает организация, всегда можно правильно настроить учет выручки от продажи готовой продукции.