Содержание
- Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов
- Что представляет собой финансовый результат
- Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете
- Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации
- Как определить конечный финансовый результат?
- Бухгалтерский учет использования прибыли
- Анализ финансовых результатов деятельности организации
- Итоги
- Учет финансовых результатов предприятия — отображение прибыли и убытков в бухгалтерских отчетах
- Что такое финансовый результат предприятия
- Нормативно-правовая база
- Прибыль в бухгалтерском учете – понятие и ее виды
- Что включают доходы компании
- Учет расходов предприятия
- Отражение прибыли в бухгалтерском учете – проводки
- Как рассчитать финансовый результат за отчетный период
- Налог на прибыль – порядок расчета и отражения на счетах
- Учет нераспределенной прибыли и ее использования
- Отражение убытков в бухгалтерском учете
- Форма 2 «Отчет о финансовых результатах»
- Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
- Отражение в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий год
- Как «спрятать» убытки от кредиторов и инспекторов
- Перенос убытков на будущее с 2017 года в 1С
- Порядок учета убытков…
- Учет убытков прошлых лет в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов
Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики.
Что представляет собой финансовый результат
Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете
Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации
Как определить конечный финансовый результат?
Бухгалтерский учет использования прибыли
Анализ финансовых результатов деятельности организации
Итоги
Что представляет собой финансовый результат
Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.
Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.
Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.
Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.
Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете
Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:
- 1 — «Выручка».
- 2 — «Себестоимость продаж».
- 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
- 4 — «Акцизы».
- 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.
Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:
- Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
- Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
- Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.
Об особенностях бухучета производственных расходов читайте в нашей статье «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».
Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.
Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации
Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:
- доходов от предоставления имущества в аренду;
- финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
- выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
- безвозмездных экономических выгод;
- причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
- положительных курсовых разниц;
- списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
- инвентаризационных излишков и т. д.
Аналогичен доходам и список прочих расходов:
- себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
- НДС по реализационным операциям;
- возмещение ущерба сторонним контрагентам;
- штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
- комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
- дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
- отрицательные курсовые разницы;
- экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.
К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные доходы и расходы).
Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:
- 1 — «Прочие доходы»;
- 2 — «Прочие расходы»;
- 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».
Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):
- Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
- Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
- Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
- Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
- Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
- Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
- Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
- Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
- Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации;
- Дт 10 Кт 91.1 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
- Дт 76 Кт 91.1 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.
А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:
- Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
- Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
- Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
- Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
- Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
- Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
Более подробно о порядке списания дебиторки читайте в нашем материале «Порядок списания дебиторской задолженности».
- Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
- Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница;
- Дт 91.2 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия.
Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:
- Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
- Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.
Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.
О порядке определения курсовых разниц читайте в нашей статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».
Как определить конечный финансовый результат?
С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.
Окончательный финансовый результат включает в себя:
- финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
- финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
- начисление налога на прибыль.
Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:
- Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
- Дт 99 Кт 90.9 — убыток.
Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:
- Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
- Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.
Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:
Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.
О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».
Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
- Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
- Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.
Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.
Бухгалтерский учет использования прибыли
Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.
Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи «Порядок проведения анализа чистой прибыли предприятия».
Основные направления распределения чистой прибыли:
- Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:
Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.
- Погашение убытков прошлых лет:
Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.
- Начисление и выплата дивидендов участникам общества:
Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.
Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.
По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:
- За счет средств добавочного капитала:
Дт 83 Кт 84.
- За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:
Дт 82 Кт 84.
- За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:
Дт 75 (70) Кт 84.
Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.
Анализ финансовых результатов деятельности организации
Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.
Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.
Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.
Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.
Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:
- Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
- Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
- Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.
Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.
Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета».
Итоги
Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.
Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, начисленного налога на прибыль организаций.
В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.
В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.
Учет финансовых результатов предприятия — отображение прибыли и убытков в бухгалтерских отчетах
Важнейшими результатами финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, которые характеризуют эффективность его работы, принято считать величину доходов и расходов. Они же формируют финансовый результат, который может быть как положительным, так и отрицательным в зависимости от того насколько эффективно сработало предприятие. Аудит, инвентаризация и бухгалтерский учет финансового результата позволяет организации контролировать текущую работу и планировать дальнейшую деятельность.
Что такое финансовый результат предприятия
На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отдельно взятый отчетный период можно определить финансовый результат деятельности компании – чистую выгоду или убыток. В простом понимании финансовый результат – это итоги работы предприятия за отдельно взятый период. Для того чтобы понять, насколько эффективно функционирует организация, проводится учет прибыли и убытков. Финансовый результат определяется по организации в целом, причем в учет входит ряд данных:
- реализация произведенной продукции, работ или услуг;
- операционная деятельность;
- внереализационные операции.
Сюда же учитываются начисленные налоги, сборы, а также штрафы, которые были выплачены из прибыли.
Нормативно-правовая база
На сегодняшний день в Российской Федерации действует большой перечень стандартов, нормативно-правовых актов, которые так или иначе влияют саму бухгалтерскую деятельность, учет и анализ финансовых результатов. Во-первых, это Налоговый кодекс РФ, где особое внимание уделено налогооблагаемой прибыли и федеральный закон «О бухгалтерском учете». Кроме этого, существует и ряд других документов:
- ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
- ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
- Корреспонденции счетов;
- ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99);
- Планы счетов;
- ПБУ «Учетная политика организации» (№1/2008);
- Международные стандарты финансовой отчетности;
- ПБУ «Информация по сегментам» (№12/2010) и пр.
Прибыль в бухгалтерском учете – понятие и ее виды
Бухгалтерской прибылью называют разницу между доходами и расходами организации. Она может быть положительной или же нулевой. В первом случае имеет место превышение доходов над расходами. Во втором случае тот показатель равен нулю. Важно отметить, что отрицательной бухгалтерской прибыли быть не может, поскольку это уже будет считаться убытком.
Прибыль несет в себе две функции:
- Оценочная. По ней определяются эффективность деятельности компании, куда входят производительность труда, качество материальных и производственных ресурсов.
- Стимулирующая. Показывает удовлетворенность сотрудников своей работой, происходит ли выплата дивидендов, осуществляется ли благотворительность.
Бухгалтерский учет финансовых результатов рассматривает пять видов выручки:
- валовая прибыль;
- возникающая как итог продаж;
- до исчисления налога;
- от обычных активностей;
- чистая прибыль.
От основной деятельности
Прибыль от основной деятельности предприятия – это выгода от реализации товаров (продукции), работ или услуг. Это финрезультат, который определяется отдельно по каждому виду деятельности компании. Он равняется разнице от реализации товара и затратами на ее производство. Прибыль – это выручка организации за вычетом НДС, акцизов, наценок, себестоимости самой продукции и экспортных тарифов, если такие имеются.
Прочие виды прибыли
Если прибыль нельзя причислить к основной деятельности предприятия, то ее относят к так называемым прочим видам:
- доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;
- выгоды по ценным бумагам или прочим вложениям;
- выручка от реализации собственных активов;
- безвозмездные экономические выгоды;
- положенные штрафов, пени, неустойки, возмещение убытков;
- положительные курсовые разницы;
- списание кредиторской задолженности после окончания срока давности;
- инвентаризационные излишки.
Что включают доходы компании
Если не учитывать благотворительность, то вся деятельность предприятия нацелена на получение дохода. В бухучете это понятие подразумевает все средства, которые влияют на рост активов за исключением материальной поддержки учредителей. Как правило, это денежные средства, которые были получены вследствие перечисления их покупателями товаров либо услуг. Не считаются доходами:
- задатки;
- авансы;
- суммы НДС, полученные от контрагентов;
- средства, направленные на погашение ранее полученных заимствований;
- деньги, поступающие по комиссионным либо агентским договорам в пользу третьих лиц;
- залоги, переходящие во владение залогодержателя по условиям соглашений.
Операционные
В классификации доходов операционными принято считать поступления, получение которых не связано с осуществлением основного вида деятельности. Они отражаются по кредиту субсчета 91/1. К их числу относятся доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, если это не является профилем организации. Кроме этого, сюда можно отнести выгоды, получаемые от возмездной передачи патентов, промышленных образцов. Участие предприятия в капитале сторонних компаний продажа основных средств, проценты по выданным займам – все это операционные доход.
Внереализационные
Внереализационные доходы, как можно понять из названия, имеют другое происхождение. К ним относят прибыль, вырученную от курсовых разниц, активы, полученные организацией на безвозмездной основе, прибыль прошлых лет, которая была выявлена лишь в текущем периоде. Сюда относят всевозможные платежи в виде штрафов, пеней за неисполнение заключенных договоров.
Учет расходов предприятия
Любая организация в процессе своей деятельности имеет определенные расходы, которые могут быть связаны, например, с оплатой труда сотрудников, закупка материалов для производства продукции. Если обратиться к Положению по бухучету 10/99, можно увидеть, что расходами предприятия принято считать уменьшение экономически выгод вследствие выбытия денежных средств и прочих активов. Кроме этого сюда относятся возникшие обязательства, которые привели к уменьшению капитала компании, если только это не было вызвано решением участников.
При учете финансовых результатов необходимо придерживаться главного принципа, который заключается в том, что все расходы признаются в том отчетном периоде, когда они были использованы на пользу организации. Все предоплаченные расходы и те, которые были признаны, но не оплачены, учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если расходы привязаны к какому-то определенному периоду, как то заработная плата или аренда, они учитываются непосредственно в отчетном месяце, хоть выплата их может произойти и в другое время.
Какие затраты можно включать в себестоимость продукции
Если говорить о полной себестоимости продукции, работ или услуг, то сюда включаются все затраты, непосредственно связанные с технологическими и организационными особенностями производства и некапитального характера. Сюда относят рационализаторство, охрану окружающей среды, обеспечение работников должными условиями труда, управление производством. Затраты, понесенные вследствие подготовки кадров, и отчисления на социальную сферу тоже относят на себестоимость продукции.
Кроме этого, в исчисление себестоимости следует включать:
- потери, полученные вследствие простоя производства;
- затраты, связанные с гарантийным ремонтом либо обслуживанием;
- положенные работникам выплаты при сокращении штата.
Отражение прибыли в бухгалтерском учете – проводки
Прибыль по данным бухгалтерского учета финансовых результатов пересчитывается с метода начислений на кассовый метод путем корректировки. Для отражения прибыли в бухучете используется счет 99, причем по дебету отражают прибыль, а по кредиту убытки. К аналитическим счетам относятся:
При необходимости предприятия имеют право самостоятельно создавать дополнительно субсчета третьего и четвертого уровня из-за специфики деятельности. При завершении отчетного года счет 99 закрывается на 84, на котором отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Причем на 99 не должно оставаться никаких средств.
Учет финансовых результатов от обычной деятельности предприятия
Финансовый результат в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:
- 90 «Продажи». Используется для учета доходов и расходов от основных видов деятельности.
- 91 «Прочие доходы и расходы». Применяют, чтобы учесть доходы и затраты, возникшие от прочих операций.
- 99 «Прибыли и убытки». Используется для обобщения данных о формировании конечного финансово-экономического итога деятельности предприятия в отчетном году.
Особое внимание стоит уделить 90 счету, поскольку по итогам отчетного месяца, согласно дебету и кредиту, по нему можно узнать итог, полученный от продаж, ведь этот показатель крайне важен для эффективной работы организации. Типовые проводки по нему выглядят так:
Дебет |
Кредит |
Описание |
Признана выручка от реализованных товаров |
||
Списана себестоимость реализации |
||
Начислена сумма НДС от реализации |
||
Начислена сумма акцизного сбора от реализации |
Как отражаются в учете прочие результаты
Учет финансовых результатов, касающийся прочих расходов и доходов от финансовой и инвестиционной деятельности (за исключением чрезвычайных) и которые не связаны с основным производством, отражаются на счете 91:
- субсчет 91.01 — доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, покупки доли в уставных капиталах других организаций;
- субсчет 91.02 — расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени.
Основные проводки по доходам:
Дебет |
Кредит |
Описание |
Оприходованы возвратные материалы |
||
Поступление активов по договору мены |
||
Восстановление суммы резерва |
Для учета финансовых результатов по расходам можно воспользоваться следующими проводками:
Дебет |
Кредит |
Описание |
Списание отрицательной курсовой разницы |
||
Отражение дополнительных затрат на получение кредита |
||
Признание суммы недостачи (порчи) прочим расходом |
Учет чрезвычайных доходов и расходов
Для отражения излишков или потерь основных средств или товарно-материальных ценностей, которые возникли в результате пожаров, аварий, национализации и пр., применяется счет 99.
Можно воспользоваться следующими проводками:
Дебет |
Кредит |
Описание |
Стоимость объекта ОС отражена в составе чрезвычайных расходов |
||
Потери оборудования к установке |
||
Потери инвестиций во внеооборотные активы |
||
Стоимость материалов отражена в составе чрезвычайных расходов |
||
Выявлены излишки материалов |
Если потери или излишки были обнаружены в кассе или на расчетном счете вследствие чрезвычайных ситуаций, можно использовать следующие проводки:
Дебет |
Кредит |
Описание |
Недостача наличности в кассе |
||
Недостача средств на расчетном счете в иностранной валюте |
||
Излишки средств зачислены |
Как рассчитать финансовый результат за отчетный период
Если за определенный период, по которому подводится итог, сумма выручки и всех доходов больше расходов, можно говорить о положительном финансовом результате. В противном случае он считается отрицательным. Следует понимать, что определение финансового результата в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете имеет свои особенности, поэтому их показатели всегда разнятся. Аналитический и синтетический учет финансовых результатов в бухучете ведется с использование спецсчетов 90, 91, 99.
По своей структуре финрезультат состоит из:
- итогов, полученных от основной деятельности организации;
- итогов, исчисленных от прочей деятельности;
- чрезвычайных поступлений и растрат;
- начисленного налога на прибыль.
Налог на прибыль – порядок расчета и отражения на счетах
Если организация не применяет в своей работе ПБУ 18/02 для расчета налога на прибыль, все расходы и доходы в учете финансовых результатов подразделяются на учитываемые и неучитываемые. Для проверки правильности начисления налога на прибыль нужно лишь сверить налоговые бухгалтерские регистры. Для начисления налога применяют Дт 99 Кт 68.04.1, причем сразу относят на субсчет учета расчетов с бюджетом.
При использовании ПБУ 18/02 дела обстоят по-другому. Для того чтобы сформировать в бухучете сумму налога на прибыль используется проводка с участием субсчета 68.04.2. В конечном итоге на субсчете 68.04.2 при начислении налога к уплате образуется сумма, отраженная в декларации. После итоговую сумму субсчета 68.04.2 закрывают полностью на субсчет 68.04.1, где налог распределяется по бюджетам. На нем же учитываются дальнейшие расчеты с бюджетом по начисленной к уплате сумме.
Учет нераспределенной прибыли и ее использования
При нормальном функционировании компании после выплаты всех налогов и прочих расходов остаются свободные деньги – так называемая нераспределенная прибыль. Учет финансовых результатов по ней осуществляется переносом сальдо со счета 99 последней проводкой за год на счет 84. Прибыль будет отражена записью Дт 99 Кт 84, а убыток – Дт 84 Кт 99. Как распорядиться этими средствами, собственники решают уже в следующем отчетном периоде.
Пополнение резервного капитала
Создаваемый резервный капитал в компании используется для компенсации убытков при ведении производственно-финансовой деятельности. При нехватке прибыли за отчетный период, средства из фонда направляются на выплаты инвесторам и покрытие кредиторской задолженности. Образование резервного капитала по проводкам имеет следующий вид:
Дебет |
Кредит |
Описание |
Показана сумма полученного чистого дохода отчетного периода заключительными записями по декабрю |
||
Произведены отчисления в запас из чистой прибыли |
Погашение убытков прошлых лет
В текущем году нужно по всем правилам осуществить учет финансовых результатов по имеющимся убыткам и прибыли за предыдущие годы. Все они аккумулируются на бухгалтерском счете 99, а уже по итогам финансового года закрываются на следующих счетах:
- 82 – резервный капитал;
- 84 – добавочный капитал;
- 84 – нераспределенная прибыль.
Если предприятие не обладает достаточным доходом в этот отчетный период, то имеющиеся убытки переносятся с 99 счета на 97 – Расходы будущих периодов.
Выплата дивидендов учредителям
Часть полученной прибыли организации, которая учитывается по счету 84, может быть направлена для распределения между участниками, основателями и другими акционерами, определяется как дивиденды. Для учета расчетов, связанных с их выплатой, применяют счет 75.02, но только, если учредители не являются штатными сотрудниками предприятия. В противном же случае применяют счет 70.
Отражение убытков в бухгалтерском учете
При определенных обстоятельствах организация может понести от своей финансово-хозяйственной деятельности убытки. Все они учитываются по дебету счета 99, корреспондирующийся со счетами 90 и 91. В некоторых случаях потери могут быть отнесены на 97 счет как расходы будущих периодов, однако такая проводка используется не всегда. Покрытие убытков может быть осуществлено несколькими способами:
Дебет |
Кредит |
Описание |
Использование добавочного капитала |
||
За счет создания резерва |
||
Привлечение дополнительных вкладов от участников (организаторов, акционеров) |
||
Если резерв по сомнительным долгам не создавался, дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов. При создании оценочного резерва – Дб 63 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Без создания оценочного резерва – Дб 91.2 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Прочие внереализационные растраты и потери списываются в момент их возникновения с дебета или кредита соответствующих счетов на счет 91.
Форма 2 «Отчет о финансовых результатах»
Документальное оформление учета финансовых результатов находит свое отражение в финансовой отчетности. Исполнительные органы компании представляют собственникам отчет о прибылях и убытках компании по итогам производственно-экономической деятельности. Он отражается в законодательно установленной форме бухгалтерской отчетности №2 и сдается вместе с балансом. Составляется накопительным путем и содержит информация всего отчетного периода, начиная с 1 января и заканчивая 31 декабря. В отчете отражаются:
- доходы и расходы, полученные вследствие основной деятельности организации;
- внереализационные, операционные, чрезвычайные доходы и расходы;
- величина дохода до момента налогообложения;
- чистая прибыль.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
Учет финансовых результатов требуется для принятия управленческих решений с целью увеличения прибыльности компании. Он включает горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ показателей плюс определение причин и обстоятельств изменения показателей прибыли и их количественную оценку. Финанализ включает анализ физических показателей производства и рассмотрение денежных потоков организации, которые базируются на ее стоимости. Только сочетание этих двух составляющих способно дать реальную оценку состояния организации.
Аналитические методы
Каждая компания выбирает те методы анализа, которые более полно соответствуют специфике работы и отрасли, в которой ведет свою деятельность предприятие. Среди распространенных методов стоит выделить следующие:
- сравнительный. Он предполагает сопоставление одних и тех же значений за равные промежутки времени, выявляет разницу между ними в большую или меньшую сторону.
- структурный. Происходит определение структуры итоговых финпоказателей. Выясняется, насколько каждый из них влияет на итог хозяйственной деятельности.
- факторный. Определяется влияние каждого фактора на экономический результат деятельности организации.
Рентабельность продаж и производства продукции
Рентабельностью принято считать такое использование средств, вследствие чего компания не только покрывает величину издержек, но еще имеет прибыль. Эффективность работы предприятия напрямую влияет на уровень рентабельности. Выделяют рентабельность:
- Активов. Отражает прибыль, полученную организаций на каждый потраченный рубль, и вычисляется по формуле:
(Прибыль / Среднегодовая величина активов) х 100%;
- Основных производственных фондов. Показывает доходность, которая была получена при использовании основных средств. Формула ее такова:
(Прибыль / Среднегодовая стоимость основных средств) х 100%;
- продаж. Информирует о части прибыли, относящейся к выручке. Вычисляется следующим способом:
(Прибыль / Выручка) х 100%.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий год
Нередко организации уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за прошедший год выявляют относящиеся к нему дополнительные доходы и расходы. В периоде выявления таких доходов и расходов организация должна признать и отразить в учете и отчетности прибыль (убыток) прошлых лет. В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» суммы дополнительных доходов и расходов отражаются как прочие доходы или прочие расходы.
После утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся (пункт 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Если при обнаружении ошибок в налоговой отчетности налогоплательщики должны представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации, то уточненная бухгалтерская отчетность не делается и не представляется.
Если организация в текущем отчетном периоде выявила неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, допущенное в прошлом году, но отчетность за прошлый год уже утверждена, то исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
Зачастую ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, приводят к неправильному исчислению налогов и сборов. Пунктом 1 статьи 54 НК РФ определено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Но такой порядок действует только в том случае, если можно определить период, в котором совершена ошибка.
Если же период совершения ошибок (искажений) определить невозможно, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).
Перерасчет налоговых обязательств может быть произведен как в сторону их увеличения, так и уменьшения. В Письме МНС Российской Федерации от 3 марта 2000 года №02-01-16/28 «Об исправлении ошибок (искажений)» сказано, что при установлении фактов занижения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды производится уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму доначисленных налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты.
Отражению в бухгалтерском учете организации дополнительных доходов и расходов, выявленных в бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год, посвящено Письмо Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2004 года №07-05-14/328 «Об отражении в бухгалтерском учете организации дополнительных доходов и расходов, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год». В нем, в частности, говорится следующее:
«Если в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации организация производит перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки, то выявленные суммы внереализационных доходов или внереализационных расходов не повлияют на налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором они обнаружены. Учитывая это, указанные суммы должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года №114н, указанные суммы внереализационных расходов или внереализационных доходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства (актива).
В Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, показывается после показателя текущего налога на прибыль и формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
Иными словами, если после утверждения бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный год организация выявила относящиеся к нему дополнительные расходы, то в периоде выявления таких расходов организацией должен быть признан убыток прошлых лет. Отражаются убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, согласно Плану счетов бухгалтерского учета по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, начисленной амортизации и других счетов.
Суммы убытков прошлых лет, выявленные в отчетном году, на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, включаются в состав прочих расходов организации. В отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются как прочие расходы.
В соответствии с ПБУ 18/02, указанные суммы прочих расходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства.
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, согласно Плану счетов бухгалтерского учета отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов. На основании пункта 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, включается в состав прочих доходов.
В Письме Минфина Российской Федерации от 23 августа 2004 года №07-05-14/219 сказано, что в соответствии с ПБУ 18/02 суммы прочих доходов рассматриваются в качестве постоянных разниц, которые являются источником формирования постоянного налогового актива. Также в Письме отмечено, что суммы признанных прочих доходов в результате исправления ошибок должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Пример 1.
Бухгалтер организации в мае 2007 года обнаружил, что допустил ошибку при исчислении налога на имущество организации за 4 квартал 2006 года. В результате ошибки сумма налога на имущество завышена на 7 200 рублей, что, соответственно, привело к неправильному исчислению налога на прибыль организации за 2006 год.
Напомним читателям, что в целях налогообложения прибыли налог на имущество согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Датой признания расходов в виде налогов и сборов при методе начисления признается дата начисления налогов и сборов (подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ). Таким образом, в результате завышения суммы налога на имущество налоговая база по налогу на прибыль за 2006 год занижена на 7 200 рублей.
Что следует сделать бухгалтеру организации, для того чтобы исправить возникшие ошибки? Необходимо откорректировать сумму налога на имущество за 2006 год, внести исправления в бухгалтерский учет, представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество. Кроме этого необходимо провести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год, определить сумму налога, представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, уплатить недостающую сумму налога и пени.
Поскольку отчетность за 2006 год уже утверждена, изменения в бухгалтерский учет и отчетность не вносятся. Поэтому бухгалтер должен внести изменения в учет в мае 2007 года, то есть в том месяце, когда он обнаружил допущенную ошибку.
Суммы налога на имущество, уплаченные или подлежащие уплате организацией формируют ее расходы по обычными видам деятельности, так как согласно ПБУ 10/99 расходы организации, связанные с изготовлением продукции, продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности. Такое мнение высказано специалистами Минфина Российской Федерации в Письме от 5 октября 2005 года №07-05-12/10. Но сумма налога на имущество в 2006 году отражена в учете неправильно, поэтому в мае 2007 года бухгалтер должен отразить в учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году. Как отражаются такие суммы в учете, мы рассказали в начале раздела.
В рассматриваемом примере прочий доход в виде прибыли прошлых лет должен быть отражен по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на соответствующем субсчете. Помимо этого, на счетах бухгалтерского учета следует отразить возникший постоянный налоговый актив, сумма которого определяется как произведение возникшей постоянной разницы на ставку налога на прибыль, что составит 1 728 рублей (7 200 рублей х 24%).
Так как в результате допущенной ошибки сумма налога на прибыль была занижена, необходимо отразить сумму налога на прибыль к доплате.
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей |
Как «спрятать» убытки от кредиторов и инспекторов
Журнал «Главбух», май 2009г №9
Соавтор — Елена Диркова
Безубыточную отчетность от бухгалтера требуют многие. Инспекторы на комиссии в ИФНС, собственник компании, желающий повысить инвестиционную привлекательность бизнеса, или руководство, которое намерено получить банковский кредит на выгодных условиях… Мы перечислили наиболее популярные приемы, помогающие если не избежать убытков, то хотя бы их снизить.
Все приемы, с помощью которых можно повлиять на величину убытка, условно можно разделить на две группы. Во-первых, это способы, с помощью которых компания откладывает на будущее списание некоторых расходов. Или вообще отказывается от учета части затрат. А во-вторых, это приемы, посредством которых организация быстрее отражает полученные доходы.
Регулируем расходы
Для того чтобы предотвратить убытки, проще всего использовать учетную политику.
Используем возможности метода ФИФО
В условиях роста закупочных цен на сырье стоимость израсходованных материально-производственных запасов предпочтительно определять методом ФИФО, а не по средней себестоимости. В этом случае выбывающие материалы оцениваются по стоимости первой поступившей партии. То есть по самой низкой цене. И как результат, расходы становятся меньше. Этот способ можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ).
Распределяем о6щехозяйственные расходы
Чтобы общехозяйственные расходы признавать позднее — в том периоде, когда возрастут доходы, — можно воспользоваться следующими рекомендациями.
В бухгалтерском учете. Предположим, общехозяйственные расходы, собранные за месяц на счете 26, компания списывает на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж». В этом случае часть затрат на производство продукции, изготовленной в текущем месяце, но еще не проданной, ляжет на себестоимость реализованных товаров. То есть при таком варианте учета себестоимость аналогичных ценностей может значительно колебаться при одинаковом уровне отпускной цены, что может привести к убыткам.
Чтобы уйти от убытка, целесообразно сумму накопленных общехозяйственных расходов распределять на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». В этом случае общехозяйственные расходы уменьшат выручку от реализации в том периоде, в котором произошли продажи соответствующей продукции. Себестоимость реализованных товаров будет колебаться меньше.
В налоговом учете. В учетной политике компания самостоятельно определяет перечень прямых и косвенных расходов (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Прямые затраты бухгалтер учитывает в стоимости продукции (работ, услуг), уменьшая налогооблагаемую прибыль по мере реализации. Затраты, которые относятся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, в налоговом учете не признаются. Косвенные расходы списывают в периоде, в котором они возникли.
Чтобы избежать убытков, имеет смысл в учетной политике расширить перечень прямых расходов. Тогда расходы, которые возникли у компании при производстве продукции, спишут по мере ее реализации. Они будут привязаны к получению доходов.
Распределяем «длящиеся» расходы
Некоторые расходы «неблагополучного» периода можно списать не единовременно, а за несколько месяцев (или лет).
В бухгалтерском учете. В бухучете для этих целей на счете 97 «Расходы будущих периодов» можно собрать затраты на освоение новых производств, ремонт основных средств, под которые не создавался резерв, стоимость компьютерных программ т. д. Накопленные затраты в дальнейшем можно будет списывать не только равномерно, но и пропорционально выручке от реализации или объему продаж. Это позволит компании списать меньше расходов в том периоде, в котором снижаются продажи.
В налоговом учете. Если из условий договора нельзя определить период, на протяжении которого покупка будет использоваться, порядок учета расходов компания определяет самостоятельно.
В хорошие времена это правило, установленное в пункте 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, позволяло «длящиеся» расходы признавать в налоговом учете единовременно. Но чтобы избежать убытка в период финансовой неустойчивости, стоимость покупки без срока использования лучше распределять. Тем более что это абсолютно безопасно и к претензиям со стороны налоговых инспекторов не приведет. Скорее наоборот, чиновники возражают, когда расходы, приносящие доходы долгое время, компании списывают единовременно (см., например, письма Минфина России от 17 марта 2008 г. № 03-03-06/1/185, от 19 декабря 2008 г. № 03-03-06/2/25).
Получаем отсрочку на списание безнадежных долгов
Причиной убытка может быть крупная сумма безнадежных долгов, которую списали в расходы текущего периода. Чтобы не признавать долги сегодня, можно прервать по ним срок исковой давности. Для этого нужно, например, подписать с должником акт сверки или обратиться в суд.
Но обратите внимание: если компания «перенесет» безнадежные долги на более поздний период без достаточных оснований, возможны претензии со стороны чиновников. Ведь они убеждены, что безнадежные долги нужно признавать на конец того периода, в котором истек срок исковой давности (письмо Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894). Не раньше и не позже.
Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Некоторые судьи поддерживают позицию инспекторов (постановление ФАС 3ападно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. № Ф04-5734/2007(37452-А03-15)). Другие убеждены, что конкретный срок списания долга Налоговым кодексом РФ не установлен (постановление ФАС Уральского округа от 13 мая 2008 г. № Ф09-3304/08-С3).
Отказываемся от списания отдельных расходов
Если других способов избавиться от убытков у компании нет, часть затрат в бухгалтерском и налоговом учете просто не списывают.
В бухгалтерском учете все достаточно просто: расходы можно будет признать позднее, сославшись в бухгалтерской справке на неполученные документы. А вот в налоговом учете инспекторы не дают переносить расходы на более поздний период, даже если первичные документы контрагент не прислал вовремя. Ведь убытками прошлых лет, выявленными в отчетном году, будут только те расходы, в отношении которых невозможно определить конкретный период, к которому они относятся. В нашем случае период известен.
Но даже проигнорированные в текущем периоде налоговые расходы не окажутся безвозвратно потерянными, если по итогам следующих отчетных периодов или всего года будет получена прибыль. В этом случае можно будет сдать уточненную декларацию за убыточный период. Правда, не списав вовремя расходы, компания откажется и от части вычета по НДС. А потому, чтобы воспользоваться этим вычетом позднее, вместе с «уточненкой» по налогу на прибыль придется уточнить и декларацию по НДС.
Регулируем доходы
Доходы убыточного периода можно увеличить следующими способами.
Сдаем работы поэтапно
Если договор предусматривает передачу всего комплекса выполненных работ только в момент их завершения, исполнитель отражает доход в учете единовременно. Способ разбить выручку на части — предусмотреть в договоре поэтапную сдачу работ. Тогда в убыточном периоде можно будет подписать с заказчиком документы по очередному этапу. И тем самым увеличить выручку.
Если же работы по договору приходятся на два года (начинаются, скажем, в 2009-м, а заканчиваются в 2010 году), не потребуется даже их поэтапная сдача. Ведь доход от реализации работ с длительным циклом (это как раз цикл, приходящийся на два года и более) нужно формировать равномерно в течение всего срока договора. Или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов. Такой вывод следует из норм пункта 2 статьи 271 и восьмого абзаца статьи 316 Налогового кодекса РФ.
Подписываем акт о выполнении работ досрочно
Предположим, компания сдала работы в начале квартала, но до того, как бухгалтер отчитался по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период. Если за прошлый период на прибыль выйти не удалось, по договоренности с контрагентом акт выполненных работ можно подписать задним числом. На дату подписания акта право собственности на результаты работ перейдет к заказчику (п. 1 и 2 ст. 720, п. 4 ст. 753 Гражданского кодекса РФ). Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете у компании подрядчика возникнет доход.
Убыток не списать за счет добавочного капитала, сформированного при переоценке
Чтобы улучшить структуру баланса, компания провела дооценку основных средств. При этом увеличился размер добавочного капитала, учтенного на счете 83 (п. 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Но направить добавочный капитал на погашение убытка компания не вправе. Согласно шестому абзацу пункта 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», добавочный капитал, сформированный при дооценке, организация списывает при уценке основных средств. Если же компания направит добавочный капитал на погашение убытка, ее могут оштрафовать за нарушение правил учета доходов и расходов.
В том случае, когда показатель бухотчетности искажен более чем на 10 процентов, руководителя или главного бухгалтера могут оштрафовать на сумму от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Если хозяйственные операции на счетах бухучета и в отчетности отразят неправильно и несвоевременно два и более раз в течение календарного года, компании грозит ответственность по статье 120 Налогового кодекса РФ — штраф от 5000 до 15000 руб. Это при условии, что искажение бухучета не привело к занижению базы по налогам.
Отражаем доход от передачи в уставный капитал новой компании основных средств или материалов
Организации, которые становятся учредителями новых компаний, могут избежать бухгалтерского убытка, увеличив доходы еще одним способом.
Разумеется, новую организацию не будут создавать специально для того, чтобы улучшить показатели отчетности. Но если уж компания становится учредителем, уставный капитал предпочтительно сформировать основными средствами или материально-производственными запасами.
Как правило, для определения стоимости такого имущества приглашают независимого оценщика. Если стоимость, указанная в заключении специалиста, окажется больше, чем балансовая (а такое происходит, если переоценки основных средств в компании не проводились), учредитель, передающий ценности, сумму превышения включает в состав доходов.
В налоговом учете превышение рыночной стоимости имущества над остаточной не увеличивает базу по налогу на прибыль. Такой вывод следует из норм третьего абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса РФ.
Источник Журнал «Главбух», май 2009г №9
Перенос убытков на будущее с 2017 года в 1С
Начиная с 2017 года убытки, полученные в 2007 году и позже, можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов, а прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2020 годов — уменьшать на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50 процентов. О том, как указанные изменения поддерживаются в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 для БУХ.1С рассказали эксперты 1С.
Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ внесены поправки в статью 283 НК РФ, которая регулирует порядок переноса убытков на будущее. Обращаем внимание, что понятие «перенос убытков на будущее» применяется только для целей налогообложения прибыли, так как в бухгалтерском учете порядок учета убытков отличается.
Порядок учета убытков…
…в бухгалтерском учете
Прежде всего, в бухгалтерском учете следует различать понятия «чистая прибыль (убыток)» и «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», поскольку данные показатели формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение. Еще в 2002 году на это обращал внимание Минфин России в письме от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60, и с тех пор ничего не поменялось.
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов), показатель чистой прибыли (убытка) формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
Кредитовое сальдо по счету 99 на конец года свидетельствует о наличии чистой прибыли, а дебетовое — о наличии чистого убытка.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря, входящей в учетную процедуру — реформацию баланса, сальдо по счету 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
- сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;
- сумма чистого убытка списывается в дебет счета 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию».
Таким образом, балансовый счет 84 обобщает информацию о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Нераспределенная прибыль расходуется по решению собственников компании. Например, они могут направить ее на дивиденды, на увеличение уставного капитала, а также на покрытие убытков прошлых лет. Убыток прошлых лет можно списать не только за счет нераспределенной прибыли, но и за счет резервного капитала, если он создавался.
… в налоговом учете
Убытком является отрицательная разница между доходами и расходами (учитываемыми для целей налогообложения), полученная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Налоговая база признается равной нулю в том отчетном (налоговом) периоде, когда получен убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Если убыток получен по итогам года, то согласно положениям статьи 283 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ), налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодов можно уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
При этом необходимо учитывать следующие особенности:
- нельзя перенести на будущее убыток по некоторым видам деятельности, облагаемым налогом по ставке 0 % (п. 1 ст. 283 НК РФ);
- убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы;
- прибыль, полученная за отчетные (налоговые) периоды 2017-2020 гг., не может быть уменьшена на сумму убытков предыдущих налоговых периодов более чем на 50 %. Ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные ставки по налогу на прибыль. Такие специальные ставки установлены для определенных видов организаций, например, для участников региональных инвестиционных проектов; для участников особых экономических зон (ОЭЗ); организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития и др. (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);
- перенос убытков нескольких предыдущих налоговых периодов производится в той очередности, в которой они понесены;
- налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока переноса.
… с учетом положений ПБУ 18/02
Сумма налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете такой условный расход (условный доход) отражается независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее — ПБУ 18/02).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов при получении убытка по данным бухгалтерского учета следует начислить условный доход, который отражается по кредиту счета 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль» в корреспонденции с дебетом счета 68.04.2 «Расчет налога на прибыль». Убыток, перенесенный на будущее, не использованный для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, приводит к образованию вычитаемой временной разницы. Вычитаемая временная разница, в свою очередь, приводит к образованию отложенного налога на прибыль (отложенного налогового актива — далее ОНА), который должен уменьшить сумму налога на прибыль в последующих отчетных периодах. При этом организация признает ОНА только при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).
ОНА отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68.04.2. По мере переноса убытка и отражения его суммы в декларации по налогу на прибыль, вычитаемая временная разница уменьшается (до полного погашения), и соответствующая сумма ОНА списывается записью по дебету счета 68.04.2 в корреспонденции с кредитом счета 09 (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Учет убытков прошлых лет в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Порядок учета убытков прошлых лет в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 осуществляется в два этапа:
1. Перенос убытка текущего периода на расходы будущих периодов.
2. Списание убытков прошлых лет.
Операция по переносу убытка текущего периода на расходы будущих периодов (РБП) выполняется вручную с помощью документа Операция (раздел Операции — Операции, введенные вручную). Цель данной операции — обеспечить автоматическое списание убытка в будущем. Для этого используется механизм расходов будущих периодов, хорошо знакомый пользователям программы. Налоговый убыток текущего года, учитываемый по дебету счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» нужно перенести в дебет счета 97.21 «Расходы будущих периодов» с видом расхода Убытки прошлых лет. Для налогоплательщиков, применяющих положения ПБУ 18/02, дополнительно нужно скорректировать аналитику отложенных налоговых активов, учитываемых на счете 09.
Данная ручная операция регистрируется последним днем года до реформации баланса. Если в учетной системе не будет отражен перенос убытков на РБП, то программа обнаружит данную ситуацию и напомнит об этом пользователю. В январе следующего года при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца, на экран будет выведено сообщение, что убыток прошлого года не перенесен. Обработка прерывается, и пока пользователь не сформирует операцию по переносу убытка, двинуться дальше он не сможет.
Между тем, перенос убытков на будущее является правом налогоплательщика, а не обязанностью (п. 1 ст. 283 НК РФ). Как же быть, если по какой-либо причине налогоплательщик не хочет воспользоваться указанным правом?
В этом случае создать ручную операцию все же придется, но в форме элемента справочника Расходы будущих периодов просто не нужно указывать дату начала списания убытка. В дальнейшем, в любой момент можно открыть нужную запись (раздел Справочники — Расходы будущих периодов) и заполнить поле Период списания с:, если пользователь передумает и захочет уменьшать полученную прибыль на убытки прошлых лет, начиная с указанной даты.
Убытки прошлых лет автоматически включаются в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль при выполнении регламентной операции Списание убытков прошлых лет. Сумма списания убытков рассчитывается только в том случае, если на момент выполнения регламентной операции по данным налогового учета на счете 97.21 «Расходы будущих периодов» с видом расхода Убытки прошлых лет числится дебетовое сальдо. Списание производится в дебет счета 99.01.1 в соответствии с данными, указанными в справочнике Расходы будущих периодов.
Начиная с 2017 года убытки, полученные в 2007 году и позже, можно переносить на неограниченное число последующих налоговых периодов, а прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2020 гг. можно уменьшить на сумму убытков предыдущих налоговых периодов не более чем на 50 %. Данное изменение поддержано в программе «1С:Бухгалтерия 8» начиная с версии 3.0.45.20.
Чтобы снять десятилетнее ограничение, установленное в программе для «старых» убытков (полученных с 2007 по 2015 годы), достаточно открыть соответствующие записи справочника Расходы будущих периодов и очистить поле Период списания по:.
Что касается участников региональных инвестиционных проектов, участников ОЭЗ и др., то для таких организаций, применяющих пониженные налоговые ставки, автоматическое списание убытков по правилам статьи 283 НК РФ в «1С:Бухгалтерии 8» не поддерживается.
Рассмотрим, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) осуществляется перенос убытков на будущее с учетом последних изменений налогового законодательства.
Пример 1
ЗАО «ТФ Мега» применяет ОСНО, положения ПБУ 18/02, исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода. По итогам 2016 года организация получила убыток, который по данным налогового учета составил 5 млн руб. В 2017 году организация работала с прибылью, которая нарастающим итогом с начала года составила:
- за I квартал — 1 млн руб.
- за полугодие — 2 млн руб.
- за 9 месяцев — 3 млн руб.
- за год — 4 млн руб.
При расчете налоговой базы в каждом отчетном и налоговом периоде организация воспользовалась своим правом и перенесла часть убытка на будущее.
Отражение суммы убытка в учете и отчетности
Для выявления суммы налогового убытка 2016 года, который налогоплательщик вправе перенести на будущее, необходимо сначала выполнить все регламентные операции за декабрь 2016 года, входящие в обработку Закрытие месяца.
Сумма убытка будет отражена, например, в Справке-расчете налога на прибыль, если в настройках отчета в качестве показателей установить данные налогового учета.
Можно проанализировать данные налогового учета по счету 99 за 2016 год, воспользовавшись одним из стандартных отчетов из раздела Отчеты, например Анализом счета. Если отменить регламентную операцию Реформация баланса, то отчет Анализ счета по счету 99 будет более наглядным: дебетовое сальдо в сумме 5 млн руб. свидетельствует об убытке (рис. 1).
В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год (утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, далее — Приказ ФНС) данная сумма убытка отражается:
- со знаком «минус» в Листе 02 по строке 100 «Налоговая база»;
- в Приложении № 4 к Листу 02 со знаком минус по строке 140 «Налоговая база за отчетный (налоговый) период» и со знаком плюс по строке 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего».
Поскольку организация применяет положения ПБУ 18/02, то при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль за декабрь 2016 года признается отложенный налоговый актив (ОНА) и формируется бухгалтерская проводка:
Дебет 09 по виду актива «Убыток текущего периода» Кредит 68.04.2 — на сумму ОНА (1 000 000,00 руб. = 5 000 000,00 х 20 %).
В отчете о финансовых результатах в строке 2300 отражается сумма убытка по данным бухгалтерского учета: 5 000 тыс. руб. со знаком «минус» (отрицательное значение указывается в скобках). Обращаем внимание, что эта сумма может не совпадать с налоговым убытком. Сумма признанного отложенного налогового актива в размере 1 000 тыс. руб. отражается по строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» и уменьшает сумму убытка. Таким образом, в показателе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма скорректированного убытка в размере 4 000 тыс. руб. со знаком «минус». Учтенный отложенный налоговый актив в дальнейшем уменьшит базу налога на прибыль.
В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» сумма отложенного налогового актива в размере 1 000 тыс. руб. отражена по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».
В третьем разделе пассива «Капитал и резервы» сумма непокрытого убытка 2016 года отражается в общей сумме по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если у организации на начало года отсутствовала нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, и в течение года не распределялись дивиденды, то значение строки 1370 должно быть равно значению строки 2400 отчета о финансовых результатах (см. Инструкцию по применению Плана счетов).
Перенос убытка текущего периода на будущее
Чтобы убыток, полученный в 2016 году, в дальнейшем учитывался в программе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) автоматически, необходимо его перенести на расходы будущих периодов. Создадим документ Операция 31.12.2016 (рис. 2).
В форме документа для создания новой проводки нужно нажать кнопку Добавить и ввести корреспонденцию по дебету счета 97.21 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения». Поскольку в бухгалтерском учете убыток на будущее не переносится, то поле Сумма оставляем пустым, при этом заполняем специальные ресурсы для целей налогового учета:
Сумма НУ Дт 97.21 и Сумма НУ Кт 99.01.1 — на сумму убытка (5 000 000,00 руб.); Сумма ВР Дт 97.21 и Сумма ВР Кт 99.01.1 — на налогооблагаемую временную разницу (-5 000 000,00 руб.).
В форме элемента справочника Расходы будущих периодов нужно указать следующую информацию:
- наименование расхода будущих периодов, например, Убыток 2016 года;
- вид РБП для целей налогового учета — Убытки прошлых лет (выбирается из предопределенного справочника Виды расходов (НУ));
- сумма убытка (5 000 000,00 руб.) указывается справочно, поскольку для списания РБП используется сумма остатка по данным бухгалтерского и налогового учета;
- способ признания расходов — В особом порядке;
- дата начала переноса убытка — первый день года, следующего после года получения убытка, то есть 01.01.2017;
- дату окончания не указываем, поскольку теперь снято ограничение на срок переноса убытков;
- счет списания и аналитику указывать не требуется.
Перенос убытка на будущее означает, что в будущем планируется уменьшение налоговой базы. В бухгалтерском учете такое уменьшение налоговой базы произойдет за счет списания отложенного налогового актива. Поскольку в момент переноса убытка в ручной операции отражены временные разницы в оценке актива Расходы будущих периодов, то по этому виду актива в бухгалтерском учете необходимо отразить возникновение ОНА с помощью проводки:
Дебет 09 по виду актива «Расходы будущих периодов» Кредит 09 по виду актива «Убыток текущего периода» — на сумму ОНА (1 000 000,00 руб.).
Обращаем внимание, что операцию по переносу убытков на РБП следует вводить уже после окончательного выполнения обработки Закрытие месяца за декабрь.
После сохранения ручной операции следует повторно зайти в форму Закрытие месяца и проделать следующую последовательность действий для операций:
- Перепроведение документов за месяц — выбрать команду Пропустить операцию;
- Реформация баланса — выбрать команду Выполнить операцию.
Если возникнет необходимость повторно закрыть месяц, то ручную операцию по переносу убытка следует отменить (пометить на удаление). После окончательного закрытия месяца нужно снять пометку на удаление ручной операции (вновь отразить ее в учете) и заново выполнить реформацию баланса без перепроведения документов.
Списание убытков прошлых лет
С января 2017 года в обработку Закрытие месяца включается регламентная операция Списание убытков прошлых лет, при проведении которой программа уменьшает прибыль текущего месяца на сумму убытков предыдущих налоговых периодов по обновленным нормам статьи 283 НК РФ, то есть не более чем на 50 %.
Результат уменьшения прибыли отражается в специальных ресурсах регистра бухгалтерии:
Сумма НУ Дт 99.01.1 и Сумма НУ Кт 97.21 — на сумму списания убытка; Сумма ВР Дт 99.01.1 и Сумма ВР Кт 97.21 — на налогооблагаемую временную разницу.
Если прибыль в текущем месяце отсутствует, то документ все равно будет создан, но не будет иметь движений по регистрам. Если в текущем месяце получен убыток, то сумма списания восстанавливается, а в указанных ресурсах сумма списания убытка сторнируется.
Согласно условиям Примера 1, организация «ТФ Мега» в I квартале 2017 года получила прибыль в размере 1 000 000,00 руб.
Половину этой суммы можно уменьшить на сумму убытков предыдущих налоговых периодов.
Выполним закрытие месяца за март 2017 года и сформируем Справку-расчет списания убытков прошлых лет (справка формируется нарастающим итогом с начала года). В графе 4 Справки-расчета списания убытков прошлых лет за март 2017 года в качестве суммы убытка, учтенной в уменьшение прибыли, будет указана сумма 500 000 руб. (рис. 3).
При проведении регламентной операции Расчет налога на прибыль сумма налога на прибыль будет уменьшена за счет списания отложенного налогового актива, что отражается проводкой:
Дебет 68.04.2 Кредит 09 по виду актива «Расходы будущих периодов»
Всего по данному виду актива за первый квартал списано ОНА на сумму 100 000,00 руб. (500 000,00 х 20 %).
Рассмотрим, как заполняется декларация по налогу на прибыль за I квартал 2017 года. В Приложении № 4 к Листу 02 автоматически отражаются следующие показатели (рис. 4):
Строка Приложения № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2017 года |
Данные |
Неперенесенный убыток 2016 года (5 000 000 руб.), эта же сумма отражается по строке 010 в общей сумме остатка неперенесенного убытка на начало налогового периода |
|
Налоговая база за отчетный период (1 000 000 руб.) |
|
Сумма части убытка, уменьшающего налоговую базу. Сюда попадает кредитовый оборот счета 97.21 с видом «Убытки прошлых лет» (500 000 руб.) |
|
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (4 500 000 руб.) |
Из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 декларации сумма части убытка, уменьшающего налоговую базу, переносится в строку 110 Листа 02 отчета. На эту сумму будет уменьшен показатель налоговой базы для исчисления налога (стр. 120), который составит 500 000 руб. (1 000 000 — 500 000).
Заполнение декларации по прибыли за промежуточные отчетные периоды
Несмотря на то, что налогоплательщик имеет право переносить убыток на будущее в любом отчетном периоде (п. 1 ст. 283 НК РФ), Приложение № 4 к Листу 02 включается в состав декларации только за I квартал и налоговый период (п. 1.1 Приказа ФНС). Соответственно, Приложение № 4 к Листу 02, а также строка 110 Листа 02 декларации за полугодие и за 9 месяцев в программе не заполняется. При этом алгоритм списания убытков не меняется. Как в таком случае заполнять декларацию по условиям Примера 1?
Ответ на этот вопрос дает пункт 5.5 Приказа ФНС, согласно которому в декларациях по налогу на прибыль за промежуточные отчетные периоды строка 110 Листа 02 определяется исходя из данных:
- строки 160 Приложения № 4 декларации за предыдущий налоговый период;
- строки 010 Приложения № 4 декларации за первый квартал текущего налогового периода;
- строки 100 Листа 02 за отчетный период, за который составляется декларация.
На практике это означает следующее: строку 110 нужно заполнять вручную на основании данных налогового учета, при этом остальные показатели Листа 02 заполняются автоматически.
Так, за полугодие 2017 года кредитовый оборот счета 97.21 с видом Убытки прошлых лет по данным налогового учета составляет 1 000 000 руб. Эта же сумма отражается в графе 4 Справки-расчета списания убытков прошлых лет за июнь 2017 года в качестве суммы убытка, учтенной в уменьшение прибыли. Таким образом, в строку 110 Листа 02 декларации за полугодие нужно ввести значение: 1 000 000. На эту сумму будет уменьшен показатель налоговой базы для исчисления налога (стр. 120), который составит 1 000 000 руб. (2 000 000 — 1 000 000).
За 9 месяцев 2017 года кредитовый оборот счета 97.21 с видом Убытки прошлых лет по данным налогового учета составляет 1 500 000 руб. Эта же сумма отражается в графе 4 Справки-расчета списания убытков прошлых лет за сентябрь 2017 года. В строку 110 Листа 02 декларации за 9 месяцев вручную вводится значение: 1 500 000.
Показатель налоговой базы для исчисления налога на прибыль (стр. 120) при этом составит 1 500 000 руб. (3 000 000 — 1 500 000).
Отражение убытков в годовой отчетности организации
Выполним закрытие месяца за декабрь 2017 года. По данным налогового учета сумма убытка, учтенная в уменьшение прибыли за 2017 год, составляет 2 000 000 руб., а остаток неперенесенного убытка на конец 2017 года составляет 3 000 000,00 руб.
По данным бухгалтерского учета за 2017 год списано ОНА с видом актива Убыток текущего периода на сумму 400 000,00 руб. (2 000 000,00 х 20 %).
Теперь сформируем и заполним декларацию по налогу на прибыль за 2017 год. В Приложении № 4 к Листу 02 автоматически отражаются следующие показатели:
Строка Приложения № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль за 2017 год |
Данные |
Неперенесенный убыток 2016 года (5 000 000 руб.), эта же сумма отражается по строке 010 в общей сумме остатка неперенесенного убытка на начало налогового периода |
|
Налоговая база за отчетный период (4 000 000 руб.) |
|
Сумма части убытка, уменьшающего налоговую базу (2 000 000 руб.) |
|
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (3 000 000 руб.) |
Из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 сумма части убытка, уменьшающего налоговую базу, переносится в строку 110 Листа 02 декларации. На эту сумму будет уменьшен показатель налоговой базы для исчисления налога (стр. 120), который составит 2 000 000 руб. (4 000 000 — 2 000 000).
Сформируем и заполним бухгалтерскую отчетность за 2017 год. В отчете о финансовых результатах автоматически отражаются показатели:
Строка Отчета о финансовых результатах за 2017 год |
Данные |
Сумма прибыли по данным бухгалтерского учета в размере 4 000 тыс. руб. Обращаем внимание, что эта сумма может не совпадать с налоговой прибылью |
|
Текущий налог на прибыль в размере 400 тыс. руб. со знаком «минус» (отрицательное значение указывается в скобках) |
|
Сумма списанного отложенного налогового актива в размере 400 тыс. руб. со знаком «минус», которая уменьшает сумму прибыли |
|
Сумма чистой прибыли в размере 3 200 тыс. руб. |
В первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» сумма отложенного налогового актива в размере 600 тыс. руб. отражена по строке 1180 «Отложенные налоговые активы». В третьем разделе пассива «Капитал и резервы» сумма нераспределенной прибыли 2017 года отражается в общей сумме по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
1С:ИТС
В 1С:ИТС в справочнике «Налог на прибыль организаций» в разделе «Налоги и взносы» см. актуальную информацию о переносе убытков на будущее.