Проводки при цессии

Договор цессии (переуступки прав требования долга) заключается, если должник не во состоянии погасить свои обязательства. Сделка регламентируется ГК РФ (стат. 132 п. 2) и представляет собой операцию по реализации части принадлежащего предприятию имущества. Рассмотрим подробно, как отражается договор цессии в бухучете – проводки приведены ниже.

Цессия в бухгалтерском учете

Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий). При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации. Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.

Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах.

Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.). Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований. В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:

• Причина возникновения права требования долга.
• Реквизиты прежнего договора.
• Сумма и содержание обязательств.
• Сроки погашения.
• Цена сделки.
• Другие существенные условия.

Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров. Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно. Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.

Договор цессии – бухгалтерские проводки

Особенности учета реализации дебиторской задолженности зависят от того, по какой цене переуступается долг. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходами признаются поступления по продаже активов предприятия, а в расходах учитываются издержки, связанные с этой операцией. То есть цедент при переуступке долга получает прочие доходы и расходы.

Проводки по договору цессии у цедента

Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента). Используются счета 76, 62, 91. Уступка долга отражается следующим образом:

• Д 76 К 91.1 – переуступлено право требования обязательств новому кредитору.
• Д 91.2 К 62 – списаны расходы в сумме числящейся на балансе цедента дебиторской задолженности.

Пример 1.

Допустим, ООО «Оптторг» отгрузило ООО «Контур» партию товаров на общую сумму 944 000 руб., в том числе НДС 18 % 144 000 руб. Покупатель не рассчитался вовремя за продукцию и «Оптторг» переуступил долг ООО «Аверс» за 900 000 руб. Бухгалтеру «Оптторга» потребуется выполнить проводки в таком виде:

• Д 62.1 К 90.1 на 944 000,00 – отражена реализация продукции.
• Д 90.3 К 68.2 на 144 000,00 – выделен НДС к уплате.
• Д 90.2 К 41 на 650 000,00 – списана фактическая себестоимость.
• Д 90.9 К 99 на 150 000,00 – отражена прибыль по сделке.
• Д 76/Аверс К 91.1 на 900 000,00 – отражена переуступка.
• Д 91.2 К 62 на 944 000,00 – списана задолженность «Контур».
• Д 51 К 76/Аверс на 900 000,00 – получена оплата по переуступке.

Внимание! В целях расчета НДС налогооблагаемой базы не возникает, так как уступка произведена с убытком (стат. 155 п. 1 абз. 2 НК).

Договор цессии – бухгалтерские проводки у цессионария

По заключенному договору цессии, проводки у цессионария выполняются с применением сч. 58, отражая приобретенные права как финансовое вложение (ПБУ 19/02). В бухучете подобные приобретения принимаются по стоимости всех фактических затрат, кроме НДС. Согласно заключенному договору уступки права требования, проводки у цессионария формируются с использованием счетов 58, 76, 91:

• Д 58 К 76/Цедент – отражаются фактические расходы на покупку дебиторских обязательств.
• Д 76/Должник К 91.1 – отражается сумма долга к взысканию.
• Д 91.2 К 58 – отражаются фактические расходы по приобретению.
• Д 51 К76/Должник – вносится оплата при погашении обязательств должником.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ООО «Контур» погасило долг. Учет у цессионария – проводки в ООО «Аверс»:

• Д 58 К 76/Оптторг на 900 000,00 – приобретен долг.
• Д 76/Оппторг К 51 на 900 000,00 – перечислены средства за переуступку.
• Д 51 К 91.1 на 944 000,00 – должник расплатился по обязательствам.
• Д 91.2 К 58 на 900 000,00 – отражены расходы по переуступке.
• Д 91.2 К 68.1 на 6 712,00 – начислен НДС с дохода от переуступки.
• Д 91.9 К 99 на 37 288,00 – отражена прибыль по сделке.

Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника

Проводки по договору цессии у должника выполняются в разрезе аналитического учета. Смена кредитора осуществляется на основании полученного уведомления/извещения. Типовая операция выглядит так: Д 60/прежний кредитор К 60/новый кредитор.

Часто граждане, не обладающие юридическими знаниями, услышав про договор переуступки или цессии, не понимают, о чем идет речь. Данный факт может привести к тому, что в случае необходимости человек не в состоянии защитить свои права. Дело в том, что этот документ составляется на отчужденность права на обязательства по кредиту другому физическому либо юридическому лицу, руководствуясь законодательством РФ.

Другими словами, это договор на передачу материальной ответственности и обязательств без согласия лица, обладающего долгом. Наиболее характерный пример такого соглашения: банк реализует обязательства клиентов коллекторам. Рассмотрим, какими проводками в бухучете оформляется переуступка права требования долга между юридическими лицами.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Основные положения

Юридические тонкости по соглашению переуступки указываются в ст. 382, 390 — 392 ГК РФ. В соглашении участвуют три стороны:

• цедент – передающий право на истребование долга;
• цессиионарий – принимающий право на истребование обязательства;
• дебитор.

В случае оформления соглашения на переуступку можно заключить двухсторонний договор, в таком случае не обязательно наличие согласия от должника, достаточно его уведомить, либо оформить трехстороннее соглашение.

Важно отметить, что оформить переуступку невозможно на личные задолженности:

• выплата морального ущерба;
• удовлетворение материального вреда, а так же ущерба, который был нанесен жизни и здоровью;
• выплаты по алиментам.

Как в бухучете отражается переуступка долга между юрлицами?

По п. 3 ПБУ 19/02 ДЗ, которая куплена по соглашению переуступки, является объектом финансовых вложений с учетом соблюдения списка критериев.

Потому в случае приобретения по договору цессии ДЗ важно, чтобы были соблюдены следующие условия:

• есть в наличии документация, которая подтвердит право на обязательства;
• вместе с долгом к цессионарию поступают риски по финансам, которые связаны с обязательством;
• к цессионарию переходят будущие экономические выгоды.

Цессионарий не имеет права менять условия первоначального соглашения. В таком случае сделка может быть оспорена в дальнейшем.

Если все эти пункты соблюдены, то приобретенный долг цессионарий учитывает на сч. 58 «Финансовые вложения».

Цессионарий отражает приобретенную задолженность по стоимости всех затрат, которые были им понесены в процессе приобретения:

• расходы, которые были заплачены цеденту по заключенному соглашению;
• расходы на услуги, которые требовались для приобретения фин. вложения;
• выплаченные вознаграждения посреднических организаций.

Выделение суммы НДС требуется, только если выкупленный долг был образован по результатам функционирования соглашения по реализации товаров (услуг либо работ). В такой ситуации требуется начисление НДС на превышение долга, который требуется погасить над расходами. Совершается расчет налога — 18/118 либо 10/110 (п. 2 ст. 155; п. 4 ст. 164 НК РФ).

И тогда цедент, в свою очередь, учитывает требования по соглашению цессии на сч. 91.

Должник же отражает сумму на требуемом счете, на котором должна присутствовать аналитика. Потому при изменении кредитора должник должен отразить перемены в аналитическом учете.

Со дня подписания соглашения первичный кредитор производит списание ДЗ — обязательства конкретного заемщика.

Проводки у участников договора

После заключения договора уступки права требования долга между юридическими лицами проводки у цессионария будут выглядеть следующим образом:

Дебет	Кредит	Описание операции
Дт 58	Кт 76	Учет приобретенного долга
Дт 76	Кт 91	Когда должник погашает долг, цессионарий отражает доход в виде поступившей суммы
Дт 91	Кт 58	Списывается размер внесенного должником обязательства
Дт 51	Кт 76	Поступили средства от должника

Если был начислен НДС, то в ситуации окончания срока действия соглашения или в случае следующей переуступки, цессионарий совершает такую проводку: Дт 91 Кт 68/по аналитическому учету используется субсчет налога на добавленную стоимость.

При переуступке долга между юридическими лицами бухгалтерские проводки, которые совершаются у цедента, выглядят так:

Дебет	Кредит	Описание операции
Дт 76	Кт 91	Отражается сумма дохода, поступившего от продажи
Дт 91	Кт 62 (76)	Списан размер погашенного обязательства
Дт 51	Кт 76	Расчеты по договору в случае оплаты

Подробно о том, как составить договор переуступки права требования между юрлицами, расскажет данный материал.

Оформление в программе 1С

В 1С в таких случаях совершаются ручные проводки. Формируются документы в разделе «Операции, введенные вручную», найти пункт можно в меню «Операции».

Переуступка долга между юридическими лицами в 1С отражается следующими проводками:

Дебет	Кредит	Описание операции
Дт 76.09 (с аналитикой по кредитору)	Кт 91.01	Сумма по проводке составлена из обязательства цессионария по соглашению
Дт 91.02	Кт 62.01	Указывается размер ДЗ в соответствии с суммой у цедента

У цессионария необходимо сформировать проводки такого типа:

Дебет	Кредит	Описание операции
Дт 58.05	Кт 76.09	Сумма этой операции составляет суммированные затраты, которые были понесены на покупку ДЗ

Погашение обязательств отражается таким образом:

Дебет	Кредит	Описание операции
Дт 76	Кт 91.01	На сумму задолженности, которая должна быть взыскана с должника
Дт 91.02	Кт 58.05	На сумму фактически понесенных затрат
Дт 51	Кт 76.09	На размер поступивших средств

Читайте также, как происходит возврат долгов с юрлиц после заключения договора цессии.

Из вышеупомянутого можно понять, что договор переуступки весьма удобный вид финансового инструмента. Он позволяет отрегулировать экономический уровень организации. Такой вид договора может послужить оптимальным выходом при ликвидации или реорганизации организации. В такой ситуации субъекту направляется уведомление – письмо о цессии. Согласие субъекта, в такой ситуации, не является необходимым.

Когда происходит переуступка обязательств должником, то необходимо первоначально оповестить кредитора, а так же заручится его одобрением. Весьма важный фактор – корректное составление соглашения, иначе есть серьезный риск, что документ признают недействительным.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Переуступка долга по займу проводки в бухгалтерском учете

Как цеденту отразить в бухгалтерском учете уступку права требования

При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1 – реализовано право требования по договору цессии.При передаче имущественных прав у цедента может возникнуть обязанность начислить НДС, если сумма дохода от передачи требования превышает размер самого требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Подробнее об этом см. .Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п.

Договор цессии: проводки у цессионария, цедента и должника

Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.

Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.

Проводки при составлении договора уступки права требования

Читайте также статью: → «». Основанием является приказ Минфина N94н от 31.10.2000 г.

Таким образом, у цессионария имеет место следующая проводка:

1. Дт 58 Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Долг, приобретенный цессионарием, отражается в бухучете по общей сумме затрат на приобретение, которая складывается из:

1. суммы, которая по договору уплачена цеденту;
2. иные затраты, имеющие отношение к долгу.
3. вознаграждения посреднику, при привлечении такого;
4. суммы, которые были уплачены за консультацию, либо за получению информации о приобретаемом долге;

Основные проводки:Хозяйственная операцияДебетКредитОтражен доход в виде суммы, погашаемой должником по договору цессии7691Списан погашаемый долг9158От должника получены денежные средства5176Сам факт, что соглашение об уступке прав требования подписано, в бухучете не приводит к возникновению ни доходов, ни расходов.

Уступка права требования и перевод долга бухгалтерские проводки

Организация «Новый кредитор» приобрела право требования у «Первоначального кредитора» к «Должнику» по дог. поставки материалов. У «Первоначального кредитора» имеется задолженность перед «Новым кредитором», которую будем зачитывать….

Прощение долга в налоговом учете Вопрос Здравствуйте. Клиент имел перед Нашей Организацией задолженность за оказанные транспортно-экспедиционные услуги.

Мы –арендатор помещения.

Договор цессии: проводки и особенности ведения бухгалтерского учёта

Данное условие прописано в 385 статье ГК РФ.

При проведении уступки важно верно отобразить бухгалтерские проводки.

Переуступка долга между юридическими лицами: бухгалтерские проводки

ООО «Ализе» выплатило в полной мере свой долг перед компанией ООО «Кассандра».

В учете бухгалтера ООО «Кассандра» приведены такие проводки:

куплено востребование Дб 58, Кд 76, субсчет составляет 210000 рублей; востребование в полной мере оплачено ООО «Ализе» в размере 210000 рублей; получены деньги от ООО «Вымпел» Дб 51, Кд 76, субсчет составляет 250000 рублей. признан официально доход от погашения задолженности ООО «Вымпел» дб 76, субсчет составляет 250000 рублей; переведена сумма долга 210000 рублей.

Порой кредиторы решают простить долг заемщику и тогда необходимо провести соглашение в двухстороннем порядке о прекращении претензий по долговому обязательству.

Переуступка долга проводки в бухгалтерском учете на примере

– поступило финансирование в счет уступки будущего права требования; Дебет 76 субсчет

«Расчеты по договору уступки будущего права требования»

+7 (499) 653-64-91 Москва

Сумма, подлежащая выплате, вписывается в учет кредитуемого по кредиту соответствующего счета.

На нем следует указать аналитические данные — кто является владельцем задолженности. Следовательно, если кредитор меняется, то должнику необходимо указать это в бухгалтерском учете.

В случае получения убытка цедентом в результате продажи права взыскания задолженности после заявленного срока платежа, то расходы нужно вписывать в учет в полной мере при расчете налоговой базы, согласно 279 статье налогового кодекса Российской Федерации.

Статья написана по материалам сайтов: rusdolgi.ru.

Уступка права (требования) с дисконтом

По договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется второй стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом (разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору) с уведомлением должника о переходе прав кредитора к фактору (открытый факторинг) либо без уведомления о таком переходе (скрытый факторинг) <*>.

При этом договору факторинга присущи две отличительные черты:

1) наличие дисконта — разницы между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору <*>;

2) ограничение круга субъектов, которые могут выступать в качестве фактора: только банки и небанковские кредитно-финансовые организации <*>. Одновременно с этим финансирование под уступку денежного требования (факторинг) является банковской операцией <*>, а содержащееся в ст. 153 БК понятие факторинга аналогично приведенному в ст. 772 ГК.

Относительно правовой природы факторинга в ч. 14 п. 1 раздела «Основания уступки требования, перевода долга» постановления Президиума ВХС от 21.04.2001 № 7 указано, что договор факторинга представляет собой частный случай уступки требования. Данная позиция основана на соотношении уступки права (требования) и факторинга как родового и видового понятия соответственно.

Из разъяснения ВХС от 24.05.2006 № 03-29/1023 следует, что уступка требования в первую очередь направлена на смену лиц в обязательстве, на замену кредитора, тогда как для факторинга смена лиц в обязательстве является второстепенной, а его главная цель – получение финансирования.

Одновременно с этим в письме ВХС от 02.11.2006 № 03-29/2080 указано, что факторинг всегда является возмездной сделкой. Уступка требования может быть и безвозмездной, при этом факторинг обязательно предусматривает дисконт между суммой денежного требования должника и суммой, выплачиваемой кредитору. Возмездная уступка требования может осуществляться и без указанного дисконта.

На наличие дисконта, как отличительной черты факторинга, также обращено внимание и в постановлении Президиума ВХС от 21.04.2001 N 7, в котором приведен пример из судебной практики, в соответствии с которым условие заключенного между сторонами договора уступки требования о перечислении новым кредитором первоначальному кредитору суммы неисполненного должником обязательства за вычетом предусмотренного сторонами вознаграждения было признано соответствующим договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), по которому фактор выплачивает кредитору часть суммы денежного обязательства должника с переходом прав кредитора фактору.

В описанном случае стороны, заключая договор уступки требования, допустили нарушение норм законодательства, поскольку новый кредитор не обладал правом осуществлять факторинговые операции. Условие о выплате вознаграждения противоречит сущности договора уступки требования: по такому договору первоначальный кредитор не вправе требовать от нового кредитора денежных сумм. Данная сделка была признана недействительной в силу ее несоответствия закону, и именно по этому основанию суд отказал в удовлетворении иска о взыскании суммы долга первоначальному кредитору.

Указанный пример характеризует судебную практику, когда суды признают договором факторинга договор, предусматривающий уступку одним лицом другому лицу денежного требования, по которому сумма, возмещаемая новым кредитором первоначальному кредитору, меньше размера уступаемого требования, а ввиду того что новый кредитор не является банком или небанковской кредитно-финансовой организацией, такой договор признается недействительным.

Наряду с этим факторинг в самом общем виде заключается в приобретении фактором денежного требования кредитора, которое как объект гражданского права относится к имуществу, являясь имущественным правом <*>.

Положения, предусмотренные параграфом 1 гл. 30 ГК, применяются к продаже имущественных прав, если иное не вытекает из содержания или характера
этих прав <*>.

Таким образом, денежное требование может быть предметом не только договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга), но и предметом договора купли-продажи имущественных прав.

Как и в отношении любого имущества, стороны вправе определить цену денежного требования по своему соглашению <*>. С экономической точки зрения цена денежного требования будет меньше суммы, причитающейся от должника, так как покупатель заинтересован в получении прибыли, то есть в получении от должника денежных средств в большем размере по сравнению с уплаченными им продавцу. Также покупатель денежного требования заинтересован и в обеспечении своего риска неисполнения денежного обязательства должником, что также влияет на определение цены денежного требования.

Следовательно, наличие в договоре условия о перечислении покупателем денежного требования продавцу суммы неисполненного должником обязательства за вычетом предусмотренного сторонами вознаграждения полностью соответствует интересам участников гражданского оборота. Так, с одной стороны, такое условие для продавца гарантирует оперативное получение большей части причитающихся денежных средств и позволяет обеспечить оборотоспособность такого актива, как дебиторская задолженность, с другой – для покупателя обеспечивает формирование денежного дохода.

В то же время различие факторинга и купли-продажи в том числе заключается в объеме возникающих у сторон прав и обязанностей по соответствующему договору и связано с тем, что покупатель по договору купли-продажи не осуществляет финансирования продавца, а намерен извлечь доход от последующей продажи имущественного права либо погашения задолженности.

Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным <*>.

И договор купли-продажи имущественного права, и договор факторинга являются возмездными: по договору купли-продажи в силу п. 1 ст. 424 ГК покупатель обязуется уплатить цену за передаваемое имущественное право, а по договору факторинга фактор обязуется вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом, то есть в этом случае кредитор получает иное встречное предоставление. Следовательно, отличием факторинга от купли-продажи имущественного права является наличие условия о его цене.

На основании вышеизложенного в законодательстве предусмотрена возможность «реализации» кредитором денежного требования другому лицу стоимостью меньше, чем сумма, причитающаяся ему от должника, не только по договору факторинга. Однако в случае, если приобретателем денежного требования выступает не банк или небанковская кредитно-финансовая организация, такой договор может быть признан недействительным.

С учетом изложенного в заключение отметим, что описанный в постановлении Президиума ВХС от 21.04.2001 N 7 подход не разграничивает договоры купли-продажи требования и факторинга. Вместе с тем, как элемент оборотных активов, дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на финансовое состояние организации, поэтому у субъектов хозяйствования должна быть возможность произвести отчуждение денежного требования (дебиторской задолженности) по определенной цене, установленной по соглашению сторон. При этом определяющим при отграничении факторинга от других договоров должно быть именно содержание правоотношений и выработка в связи с этим правоприменительной практикой критериев, которые бы позволили отграничивать один тип договора от другого.

Договор цессии

Из Консультанта+

ОБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ВЫПЛАТ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ
1. НДФЛ. ВЫПЛАТЫ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ
1.1. Можно ли учесть расходы на приобретение права требования при определении налоговой базы по НДФЛ в случае получения задолженности, право требования которой было приобретено по договору уступки (цессии) (п. 1 ст. 210 НК РФ)?
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В ст. 41 НК РФ предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (если оценка возможна), и определяемая в том числе в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Если иное не предусмотрено законом или договором, право переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.
Согласно позиции Минфина России при получении от должника суммы задолженности, право требования которой было приобретено по договору цессии, возможность учесть расходы на такое приобретение в целях определения налоговой базы по НДФЛ не предусмотрена.
В то же время, по мнению ФНС России, доходы в виде денежных средств, полученных от должника, в этом случае можно уменьшить на понесенные в связи с приобретением права требования расходы. Аналогичная точка зрения выражена в авторской консультации.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При определении налоговой базы по НДФЛ в случае получения от должника суммы задолженности, право требования которой было приобретено по договору уступки права, расходы на такое приобретение не учитываются, НДФЛ уплачивается с полной суммы
Письмо Минфина России от 24.03.2016 N 03-04-05/16489
Разъяснено, что, если кредитор (цедент) уступает другому лицу (цессионарию) право требования, доход, подлежащий налогообложению, возникает у нового кредитора при получении им от должника денежных средств.
Возможность учесть расходы, произведенные налогоплательщиком в связи с уступкой прав требования, установлена в гл. 23 НК РФ только в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или других договоров, связанных с долевым строительством). По иным договорам такая возможность для физических лиц в ст. ст. 218 — 220 НК РФ не предусмотрена.
Письмо Минфина России от 01.08.2013 N 03-04-05/30965
Финансовое ведомство рассмотрело следующую ситуацию: физическое лицо по договору уступки права приобрело у другого физического лица право требовать возврата денежных средств по договору займа, заключенному с другим физическим лицом, которое в дальнейшем перечислило новому кредитору причитающуюся ему на основании договора цессии сумму.
Минфин России указал, что полученные новым кредитором от заемщика денежные средства облагаются НДФЛ. При этом в целях определения налоговой базы по данному доходу возможность учета расходов, понесенных налогоплательщиком по договору уступки права требования, не предусмотрена.
Письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-04-05/3-1013
Рассмотрена ситуация, когда физическое лицо приобрело право требования задолженности. При этом сумма покупки такого права меньше суммы задолженности. Финансовое ведомство отмечает, что возможность учесть при определении налоговой базы физического лица расходы, понесенные в связи с приобретением принадлежащего кредитору права требования, в ст. ст. 218 — 221 НК РФ не предусмотрена. Таким образом, в налоговую базу следует включать всю сумму, поступившую физическому лицу от должника.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 26.06.2006 N 03-05-01-05/121
Письмо Минфина России от 07.08.2009 N 03-04-05-01/624
Разъяснено, что доход, полученный налогоплательщиком в виде выплаты организацией-должником задолженности, подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях с полной суммы перечисленных средств.
Позиция 2. При определении налоговой базы по НДФЛ в случае получения от должника суммы задолженности, право требования которой ранее было приобретено по договору уступки права, можно учесть расходы на такое приобретение
Письмо ФНС России от 09.02.2016 N БС-4-11/1889@
Разъясняется, что расходы налогоплательщика при приобретении права требования дебиторской задолженности могут быть учтены в целях определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде денежных средств, поступивших от должника.
ФНС России сослалась на Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 22.07.2015 N 8-ПВ15. Согласно изложенной в нем правовой позиции специальные нормы, устанавливающие порядок определения налоговой базы при переуступке права требования по договорам займа, отсутствуют, поэтому в силу положений ст. 41 НК РФ налогооблагаемой базой по таким договорам является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого это право приобретено.
Налоговая служба указала также на Письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097), из которого следует, что, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства РФ не согласуются в том числе с актами Верховного Суда РФ, налоговым органам надлежит руководствоваться этими актами со дня их размещения в полном объеме на официальных сайтах в сети Интернет либо со дня официального опубликования в установленном порядке.
Консультация эксперта, 2013
По мнению автора, в случае погашения должником задолженности перед физическим лицом, приобретшим по договору уступки право требования уплаты долга по договору займа, НДФЛ подлежит уплате с дохода, из которого вычитается сумма расходов на приобретение налогоплательщиком права требования. Однако автор указывает, что данную позицию, вероятно, придется отстаивать в суде.

Бухгалтерские проводки у сторон по договору цессии

Участники договора цессии

Договор цессии: проводки у цедента

Договор цессии: проводки у цессионария

Проводки по договору цессии у должника

Итоги

Участники договора цессии

Говоря простым языком, договор цессии — это возмездная или безвозмездная передача дебиторской задолженности. Представим ситуацию, что два предприятия заключают между собой, например, договор купли-продажи. И когда наступает момент, что поставщик не может больше ждать денег от покупателя, он принимает решение продать дебиторскую задолженность. Причем согласие покупателя на это не требуется (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).

Соглашение заключают между собой цедент (продавец) и цессионарий (покупатель долга). Должнику (покупателю) после подписания договора будет направлено уведомление о продаже долга.

Когда договор подписан, цедент передает цессионарию документы, подтверждающие происхождение суммы, указанной в договоре, а именно:

• договор c должником;
• накладные или любые другие документы, подтверждающие продаваемую задолженность.

После передачи документов необходимо сделать проводки по договору цессии у всех участников.

Договор цессии: проводки у цедента

Для наглядности рассмотрим проводки по договору цессии для всех сторон сделки на примере.

Пример

ООО «Лес» отгрузило ООО «Новага» пиломатериалы на 118 125 руб., в том числе НДС 20% 19 687,50 руб. Себестоимость пиломатериалов составила 85 100 руб.

ООО «Лес» заключило договор цессии с ООО «Котел». Сумма договора составила 97 125 руб., в т.ч. НДС 16 187.50 руб. ООО «Котел» проконсультировалось с аудиторами по оформлению договора цессии, заплатив за консультацию 5000 руб. ООО «Котел» перечислило 97 125 руб., в т.ч. НДС, на счет ООО «Лес».

Цедент отражает у себя сделку следующим образом.

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента	Сумма	Наименование операции
Дт 62 Кт 90.1	118 125	Отгружены пиломатериалы
Дт 90.3 Кт 68.2	19 687,50	Начислен НДС
Дт 90.2 Кт 41	85 100	Списываем себестоимость
Дт 90.9 Кт 99	15 005,93	Отражаем прибыль по сделке
Дт 76 Кт 91.1	97 125	Переуступка по договору цессии
Дт 91.2 Кт 62	118 125	Списываем дебиторскую задолженность
Дт 99 Кт 91.9	21 000	Убыток от реализации задолженности
Дт 51 Кт 76	97 125	Получена оплата от ООО «Котел»

Рекомендуем также прочитать нашу статью «Продажа дебиторской задолженности – проводки».

Договор цессии: проводки у цессионария

Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.

В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):

• информационные, посреднические услуги;
• любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).

Продолжение примера

Цессионарий отражает у себя сделку так:

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария	Сумма	Наименование операции
Дт 58 Кт 60 (76)	97 125	Покупка дебиторской задолженности
Дт 58 Кт 60 (76)	5 000	Учтены расходы на аудиторов
Дт 60 (76) Кт 51	97 125	Перечислены денежные средства цеденту
Дт 51 Кт 91.1	118 125	Должник перечислил деньги цессионарию
Дт 91.2 Кт 58	102 125	Отражены все расходы по договору цессии
Дт 91.2 Кт 68.2	2 666,67	Начислен НДС с дохода (118 125–102 125) × 20 / 120
Дт 91.9 Кт 99	13 559,32	Прибыль от договора цессии

Проводки по договору цессии у должника

Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?

Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.

Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.

Продолжение примера

Бухгалтерская проводка	Сумма	Наименование операции
Дт 41 Кт 60 (76)	118 125	Покупка пиломатериалов у ООО «Лес»
Дт 60 (76) Кт 60 (76)	118 125	Получено уведомление о смене кредитора. Теперь в аналитическом учете нужно перевести задолженность с ООО «Лес» на ООО «Котел»
Дт 60 (76) Кт 51	118 125	Перечислены деньги ООО «Котел»

Итоги

Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.

На что обратить внимание при заключении договора с плательщиками УСН или физическими лицами, читайте в статьях:

• «Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)»;
• «Физик» получил исполнение по займу, приобретенному в порядке цессии. Что с НДФЛ?».