Проводки по услугам

Расходы на обучение сотрудников

Обучение сотрудников за счет организации

Расходы на обучение сотрудников за счет организации: налогообложение

Охрана труда для сотрудников. Обучение и проверка знаний

Проводки по обучению сотрудников за счет организации

Несмотря на сложную экономическую ситуацию, большинство руководителей не забывают работать на перспективу. А что может быть перспективнее квалифицированных и осведомленных сотрудников? Поэтому вопрос обучения, переобучения и повышения квалификации персонала всегда остается открытым. При этом важно правильно оформить бухгалтерские документы, чтобы обучение сотрудников стало перспективной прибылью, а не тратой.

Обучение сотрудников за счет организации

Решение об уместности обучения сотрудников принадлежит работодателю (ст. 196 Трудового кодекса РФ). Исключением становятся пункты, которые регулируются Федеральным законом. К примеру, работающим в сфере легковых и грузовых автомобильных перевозок непременно нужно повышение квалификации для обеспечения безопасности пассажиров и груза (ст. 20 Федерального Закона, пункт 1). А в п. 2 ст. 72 ФЗ указано, что руководители медицинских учреждений должны создавать необходимые условия совмещения образования и работы для сотрудников, желающих пройти профессиональную переподготовку и повышение квалификации за счет организации.

Обучение персонала за счет работодателя

Сюда можно отнести расходы на повышение квалификации либо обучение сотрудников, с которыми был заключен трудовой договор.

Для получения дополнительного образования теми, кто на данный момент работником предприятия не является, между обучаемым и работодателем заключается договор, в соответствии с которым первый обязуется работать на этом предприятии не меньше года, со дня окончания курса обучения.

В п. 3 Правил № 580н перечислены расходы, которые могут быть включены за счет страховых взносов. Последний раз список расширялся в 2016 году. Одним из его пунктов являются затраты на обучение охране труда работников отдельных категорий (работающих на опасных производственных объектах, руководителей, членов комиссий и специалистов служб по охране труда).

Расходы на обучение сотрудников за счет организации: налогообложение

В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса указывается, что расходы на обучение налогоплательщиков по основным и дополнительным образовательным программам освобождаются от обложения НДФЛ.

Налогообложение расхожов на обучение сотрудников

Расходы на обучение персонала относятся к налогу на прибыль и вынесены в 23 пункт 264 ст. НК РФ как «прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией». Согласно этой статье, допускается:

• обучение основным и дополнительным образовательным программам;
• профессиональная подготовка и переподготовка;
• повышение квалификации для прохождения независимой оценки соответствия.

Для включения расходов на образование работника в налог на прибыль, существуют некоторые условия:

1. Потенциальная прибыль от получения дополнительных знаний сотрудником. То есть компании, работающей исключительно на внутренний рынок и не планирующей выхода на внешний, будет сложно объяснить налоговикам смысл расхода на обучение испанскому языку своего работника (это правило регулируется 252 статьей Налогового кодекса РФ).
2. Учреждение, выбранное для обучения, должно иметь лицензию, если заведение российское, в случае выбора иностранного учреждения оно должно иметь соответствующий статус.
3. С образовательным учреждением обязательно должен быть подписан договор.

Какие документы нужно предоставить от иностранного учебного заведения, разъяснило Министерство финансов в своем письме от 5 августа 2010 года № 03-04-06/6-163. Согласно ему, это может быть лицензия, учебный план, устав либо другие документы, в зависимости от специфики учреждения и законодательства страны, к которому оно принадлежит.

Если не инвестировать в развитие кадрового резерва, то самые перспективные сотрудники уйдут от вас

Что касается договора, он может быть заключен как между учебным заведением и работодателем, так и непосредственно с обучающимся либо проходящим повышение квалификации сотрудником. В письме Министерства финансов РФ от 10 октября 2016 года № 03-03-06/1/58742 указано, что требований к договору между налогоплательщиком и учебным учреждением не предусмотрено.

Для правильного ведения бухгалтерского учета по повышению квалификации сотрудников с 2017 года нужно следить, чтобы на прохождение независимой оценки повышения квалификации был заключен договор об оказании услуг.

Охрана труда для сотрудников. Обучение и проверка знаний

В соответствии с требованиями ст. 225 ТК РФ проходить проверку знаний и присутствовать на обучении по охране труда обязаны все сотрудники учреждений, включая руководителей.

Обязательный порядок, действующий вне зависимости от организационно-правовых форм учреждений и формы установления трудовых отношений с работниками, принят Постановлением Министерства труда и Министерства образования РФ от 13 января 2003 года № 1/29.

Для компаний, чья численность превышает 50 человек, требуется непременное создание соответствующей службы или привлечение отдельного специалиста в этой отрасли. Остальные организации принимают подобное решение исходя из специфики работы. Если такая служба или специалист на предприятии отсутствует, обязанности по проверке знаний и инструктажу по охране труда ложатся непосредственно на руководителя.

Увиливание либо отказ работника проходить обучение по охране труда, может стать поводом для его увольнения – ст. 81 п. 5 ч. 1 ТК РФ.

За непрохождение работниками инструктажа по охране труда, а также за допуск таких сотрудников к работе существует ряд штрафов, регулируемых ТК РФ и КоАП РФ.

Бухгалтерские проводки обучения охране труда не отличаются, от проводок по остальным сферам обучения.

Проводки по обучению сотрудников за счет организации

Траты на обучение и переобучение сотрудников списываются в дебет счетов учета расходов.

Производственные предприятия списывают фактическую стоимость расходов в «Основное производство» – дебет счетов 20 – либо «Общехозяйственные расходы» – 26. Балансовый счет 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Соответственно, получаются следующие проводки: дебет 20 (26), кредит 60 – производственным предприятием учтены затраты по обучению персонала.

Для торговых предприятий, затраты на обучение персонала идут в дебет счет 44 как затрата на продажу – дебет 44, кредит 60.

Согласно п. 3.15 ПБУ 10/99, если был произведен аванс за подготовку работника, эта сумма будет отражена в учете учреждения дебеторской задолженностью, а не расходом. За перечислением аванса следует бухгалтерская запись: кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» либо 71 «Расчеты с подоотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 60.2 «Авансы выданные».

Как оформить и отразить в учете расходы на обучение сотрудников в их собственных интересах

Организация сама определяет, нужно ли ей за свой счет обучать сотрудника. При этом тратить деньги на обучение она может как в собственных интересах, так и в интересах сотрудника.

Документальное оформление

Свою просьбу об оплате учебы сотрудник должен оформить заявлением в произвольном виде.

Договор с учебным заведением (организацией, осуществляющей образовательную деятельность), может заключить:

• сам сотрудник;

• организация, в которой работает учащийся.

В первом случае организация компенсирует сотруднику стоимость обучения. Во втором случае организация сама заключит договор на оказание образовательных услуг сотруднику и оплатит их стоимость. В такой ситуации руководитель издает приказ об оплате учебы сотрудника за счет собственных средств организации.

Все факты хозяйственной жизни организации должны быть подтверждены первичными документами, которые содержат реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Такими документами, например, могут быть:

• договор с учебным заведением;

• акт об оказании образовательных услуг.

Бухучет

В бухучете затраты на обучение, не связанные с производственной деятельностью организации (в интересах сотрудника), отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

В случае если организация оплачивает учебу сотрудника напрямую учебному заведению, отразите это следующими записями:

Дебет 91-2 Кредит 76

– отражены расходы на обучение сотрудника;

Дебет 76 Кредит 51

– перечислена оплата обучения сотрудника.

Образовательные услуги образовательных организаций не облагаются НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому входного налога в расчетных документах, предъявленных такими организациями, нет.

Образовательные услуги коммерческих организаций, осуществляющих обучение, облагаются НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Сумму налога, выделенную в расчетных документах, отразите проводкой:

Дебет 19 Кредит 76

– учтен НДС со стоимости услуг коммерческой организации, осуществляющей обучение.

Если расходы на обучение (или их часть) организация удержит из зарплаты сотрудника, в учете сделайте записи:

Дебет 73 Кредит 76

– отнесены за счет сотрудника расходы (часть расходов) на обучение;

Дебет 70 Кредит 73

– удержана из зарплаты сотрудника часть расходов на обучение.

Удержания стоимости обучения из зарплаты сотрудника можно провести только по его письменному заявлению. Перечень случаев, когда администрация организации по собственной инициативе может удержать суммы из зарплаты сотрудника, приведен в статьях 137 и 238 Трудового кодекса РФ. Удержаний в оплату учебы там нет.

Пример отражения в бухучете расходов на обучение сотрудника. Учеба проводится в интересах сотрудника по договору между работодателем и учебным заведением. Часть расходов на учебу организация удерживает из зарплаты сотрудника

Кассир ООО «Альфа» А.В. Дежнева обучается на юридическом факультете вуза. Договор с учебным заведением заключен от имени «Альфы». В августе организация оплатила обучение Дежневой в первом семестре. Стоимость образовательных услуг – 6000 руб. Вуз является образовательной организацией, поэтому его услуги НДС не облагаются.

По заявлению сотрудницы 20 процентов стоимости учебы удерживается из ее зарплаты.

В учете организации сделаны следующие записи.

В августе:

Дебет 76 Кредит 51
– 6000 руб. – оплачено обучение Дежневой в первом семестре;

Дебет 73 Кредит 76
– 1200 руб. (6000 руб. × 20%) – отнесена на расчеты с Дежневой часть расходов на обучение;

Дебет 70 Кредит 73
– 1200 руб. – удержана из зарплаты Дежневой часть расходов на обучение.

По окончании первого семестра:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 4800 руб. (6000 руб. – 1200 руб.) – списаны расходы на обучение Дежневой.

Если сотрудник сначала сам оплатил учебу, а организация компенсирует ему расходы, то отразите эту операцию проводками:

Дебет 91-2 Кредит 73

– отражены расходы на обучение сотрудника;

Дебет 73 Кредит 50

– компенсированы сотруднику расходы на обучение.

НДФЛ и страховые взносы

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ со стоимости обучения сотрудника (детей сотрудника)? Учеба проводится в интересах сотрудника (его детей), но за счет организации.

Ответ на этот вопрос зависит от того, соблюдены ли условия, перечисленные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

А именно учебное заведение (организация, осуществляющая образовательную деятельность), в котором обучался сотрудник (его дети), имеет лицензию на образовательную деятельность или соответствующий статус – для иностранного учебного заведения. Если эти условия соблюдены – НДФЛ не удерживайте (п. 21 ст. 217 НК РФ). При этом тот факт, что обучение было в интересах сотрудника (его детей), значения не имеет. Также не имеет значения, кто оплачивает учебу (сама организация или сотрудник, а организация возмещает ему затраты). При этом учтите, что у организации должны быть документы, подтверждающие произведенные расходы (договор об обучении, в котором указан номер лицензии или статус учебного заведения, вид учебы и порядок оплаты, платежные документы).

Если условия, установленные в пункте 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не выполнены, учеба в интересах сотрудника (его детей) относится к доходам в натуральной форме, которые облагаются НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-04-06/6-295, от 2 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-88.

Независимо от применяемой системы налогообложения на стоимость обучения в интересах сотрудника нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Это объясняется тем, что данная выплата рассматривается как оплата за сотрудника услуг. Такие выплаты работодатель осуществляет в рамках трудового договора, кроме того, они не содержатся в закрытом перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами (в т. ч. от несчастных случаев и профзаболеваний). Такой вывод позволяет сделать часть 1 статьи 7 и статья 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также часть 1 статьи 20.1 и часть 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО

Затраты на учебу, которая не связана с основным или дополнительным профессиональным образованием либо профессиональным обучением сотрудника и проводится не в интересах организации, а в интересах сотрудника, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (подп. 23 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Поскольку расходы на обучение сотрудника не уменьшают налогооблагаемую прибыль, в бухучете начислите постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на обучение сотрудника. Организация применяет общую систему налогообложения. Учеба проводится в интересах сотрудника по договору между работодателем и учебным заведением

Кассир ООО «Альфа» А.В. Дежнева обучается на юридическом факультете вуза, имеющего лицензию на образовательную деятельность. Договор с учебным заведением заключен от имени «Альфы». Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления. Тариф для начисления страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация начисляет по общим тарифам.

В августе организация оплатила учебу Дежневой в первом семестре. Стоимость образовательных услуг – 6000 руб. Вуз является образовательной организацией, поэтому его услуги НДС не облагаются. Оклад Дежневой – 12 000 руб. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет.

По заявлению сотрудницы 20 процентов стоимости обучения удерживается из ее зарплаты.

Акт об оказании образовательных услуг за первый семестр был подписан в январе следующего года.

В учете организации сделаны следующие записи.

В августе:

Дебет 76 Кредит 51
– 6000 руб. – оплачено обучение Дежневой в первом семестре;

Дебет 26 Кредит 70
– 12 000 руб. – начислена зарплата Дежневой за август;

Дебет 73 Кредит 76
– 1200 руб. (6 000 руб. × 20%) – отнесена на расчеты с Дежневой часть расходов на обучение;

Дебет 70 Кредит 73
– 1200 руб. – удержана из зарплаты Дежневой часть расходов на обучение;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с доходов Дежневой;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3696 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 22%) – начислены пенсионные взносы (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации);

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 487,20 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации);

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 856,80 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации);

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 33,60 руб. ((12 000 руб. + 4800 руб.) × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (на сумму зарплаты и стоимость обучения сотрудницы, оплаченного за счет организации).

В январе:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 4800 руб. (6000 руб. – 1200 руб.) – списаны расходы на обучение Дежневой.

На расчет налога на прибыль расходы организации на обучение Дежневой не влияют. Поэтому в бухучете отражается постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 960 руб. (4800 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство с расходов на обучение, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Совет: есть возможность учесть затраты на обучение в интересах сотрудника в расходах при расчете налога на прибыль, если квалифицировать их в качестве натуральной оплаты труда.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Об этом сказано в статье 255 Налогового кодекса РФ.

Для того чтобы можно было отнести стоимость учебы в интересах сотрудника к расходам по статье 255 Налогового кодекса РФ, в трудовом (коллективном) договоре четко пропишите, что эти выплаты являются натуральной формой оплаты труда. Кроме того, необходимо учесть, что сумма выплат в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты сотрудника (ст. 131 ТК РФ).

Аналогичные выводы следуют из пункта 2 письма Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/835. Несмотря на то что это письмо посвящено оплате обучения детей сотрудников, приведенные в нем разъяснения можно применить и к рассматриваемой ситуации.

Следует отметить, что в случае, если организация квалифицирует расходы на учебу в интересах сотрудника в качестве натуральной оплаты труда, то с указанной суммы придется удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Учеба сотрудника в его интересах не связана с деятельностью организации. Поэтому НДС, предъявленный коммерческими организациями, осуществляющими обучение, спишите в расходы без уменьшения налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 170 НК РФ).

В бухучете при этом сделайте такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 19

– списан НДС за счет собственных средств организации.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке расходы на обучение сотрудника в его интересах не уменьшают.

У организаций, которые платят единый налог с доходов, – потому что при расчете налога они вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

У организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, – потому что они могут учесть при расчете единого налога только расходы на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников в интересах организации. Стоимость обучения сотрудника в его собственных интересах такие организации учесть не могут. Это следует из подпункта 33 пункта 1 статьи 346.16, пункта 3 статьи 264, пункта 1 статьи 252 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Совет: у организаций, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, есть возможность учесть затраты на обучение сотрудника (в его интересах) в расходах, если квалифицировать их в качестве натуральной оплаты труда.

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в состав затрат расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом они учитывают данные расходы в том же порядке, что и организации на общей системе налогообложения, то есть по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этой статье в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Для того чтобы можно было отнести стоимость обучения в интересах сотрудника к расходам при расчете единого налога, в трудовом (коллективном) договоре четко пропишите, что эти выплаты являются натуральной формой оплаты труда. Кроме того, необходимо учесть, что сумма выплат в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от начисленной месячной зарплаты сотрудника (ст. 131 ТК РФ).

Аналогичные выводы следуют из пункта 2 письма Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/835. Несмотря на то что это письмо посвящено оплате учебы детей сотрудников и адресовано плательщикам налога на прибыль, приведенные в нем разъяснения можно применить и к рассматриваемой ситуации.

Следует отметить, что в случае, если организация квалифицирует расходы на обучение сотрудника в его интересах в качестве натуральной оплаты труда, с указанной суммы придется удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на обучение сотрудника в его интересах не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Организации, которые совмещают общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести обособленный учет доходов и расходов, полученных от различных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Однако расходы на обучение сотрудника в его интересах при расчете налога на прибыль учесть нельзя (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). На расчет налоговой базы расходы организации не влияют.

Таким образом, для целей расчета налога на прибыль и ЕНВД распределять расходы, связанные с учебой сотрудника в его интересах, между различными видами деятельности не нужно.

Расходы на маркетинг: бухгалтерский учет и налогообложение

Рассмотрены понятия терминов «маркетинг», «маркетинговые услуги», проведен анализ классификаций маркетинговых услуг и маркетинговых мероприятий. Предлагается методика бухгалтерского и налогового учета расходов на маркетинговые исследования. Статья содержит конкретные примеры, разъяснения контролирующих органов и анализ арбитражной практики

Введение

В современных условиях хозяйствования маркетинг является важным элементом стратегического управления организацией. Используя различные инструменты маркетинга, экономические субъекты пытаются косвенно влиять на покупателя, формировать у него желание не просто приобрести товары, работы и услуги, но и мотивировать его к увеличению объемов закупаемого товара. В связи с этим у компаний возникают затраты, связанные с проведением маркетинговых исследований. Цель данной публикации — рассмотреть теоретические и практические вопросы бухгалтерского и налогового учета расходов на маркетинговые услуги. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятия терминов «маркетинг», «маркетинговые услуги», провести анализ классификаций маркетинговых услуг и маркетинговых мероприятий, дать рекомендации по документальному оформлению расходов на маркетинговые исследования в целях избежания споров с налоговыми органами, предложить методику бухгалтерского и налогового учета расходов на маркетинговые исследования.

Понятие маркетинга, маркетинговых исследований

Маркетинг — термин, используемый в экономике, но его определение отсутствует в гражданском, налоговом и бухгалтерском законодательстве. Вместе с тем во многих законодательных актах Российской Федерации термины «маркетинг», «маркетинговые исследования» встречаются (табл. 1).

Таблица 1

Использование терминов «маркетинг», «маркетинговые исследования» в законодательных и нормативных актах РФ

Законодательный акт РФ	Маркетинг	Маркетинговые исследования
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2012)
Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ (ред. от 30.12.2012) «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»
Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ (ред. от 03.12.2012) «О негосударственных пенсионных фондах»
Федеральный закон от 08.12.1995 N 193-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «О сельскохозяйственной кооперации»
Постановление Правительства РФ от 06.03.2013 N 188 «Об утверждении Правил распределения и предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий, предусмотренных программами развития пилотных инновационных территориальных кластеров»
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
Постановление Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163 «Об утверждении Общероссийского классификатора услуг населению»

Попытка раскрыть эти дефиниции предпринимается в письмах Минфина России и ФНС России. Так, например, в письме Минфина России от 24.01.2006 N 03-04-08/21 разъяснено, что маркетинговыми признаются услуги по исследованию конъюнктуры рынка, поименованные в подгруппе 74.13.1 группы 74.13 класса 74 «Предоставление прочих видов услуг» ОКВЭД. Аналогичные выводы содержатся также в письме Минфина России от 09.03.2005 N 03-04-08/36.

Налоговая служба маркетингом называет деятельность по продвижению товаров и услуг от производителя к потребителю, которая направлена на изучение текущего рынка сбыта. В письме ФНС России от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@ чиновники, определяя понятие «маркетинг», обращаются к общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1) (ОКВЭД), введенному в действие Постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст с 1 января 2003 г. В ОКВЭД термин «маркетинговые услуги» отсутствует. Однако в нем содержится понятие «исследование конъюнктуры рынка», которое отнесено к классу 74 «Предоставление прочих видов услуг», группе 74.13, включающей подгруппу 74.13.1 «Исследование конъюнктуры рынка», в частности изучения потенциальных возможностей рынка, приемлемости продукции, осведомленности о ней и покупательских привычках потребителей в целях продвижения товара и разработки новых видов продукции, включая статистический анализ результатов. В этом же письме ФНС России приводятся виды маркетинговых услуг (рис. 1).

Примеры маркетинговых услуг

—————————————————————————¬
¦ Маркетинговые услуги ¦
LT—————————————————————————
¦ ———————————————————————-¬
+—>¦ Определение размера и характера рынка ¦
¦ L———————————————————————-
¦ ———————————————————————-¬
+—>¦ Расчет реальной и потенциальной емкости рынка ¦
¦ L———————————————————————-
¦ ———————————————————————-¬
+—>¦ Анализ факторов, влияющих на развитие рынка ¦
¦ L———————————————————————-
¦ ———————————————————————-¬
+—>¦ Учет специфических особенностей анализа товарного и регионального ¦
¦ ¦ рынка ¦
¦ L———————————————————————-
¦ ———————————————————————-¬
+—>¦ Определение степени насыщенности рынка и т.д. ¦
¦ L———————————————————————-
¦ ———————————————————————-¬
¦ ¦ Сегментация рынка и определение типов потребителей по основным ¦
+—>¦ характеристикам: возраст, пол, доход, профессия, социальное ¦
¦ ¦ положение, место проживания, объективная потребность в предлагаемом ¦
¦ ¦ продукте и т.п. ¦
¦ L———————————————————————-
¦ ———————————————————————-¬
+—>¦ Исследования мощности торгово-сбытовой (товарно-проводящей) сети, ¦
¦ ¦ обслуживающей данный рынок ¦
¦ L———————————————————————-
¦ ———————————————————————-¬
+—>¦ Наличие розничных и оптовых торговых предприятий, обеспеченность ¦
¦ ¦ торговыми, складскими и вспомогательными помещениями и т.д. ¦
¦ L———————————————————————-
¦ ———————————————————————-¬
L—>¦ Анализ внешних факторов развития рынка ¦
L———————————————————————-

Рис. 1

Маркетинговые исследования могут выполняться как своими силами компании, так и сторонними организациями.

К маркетинговым мероприятиям, которые могут проводиться на практике, можно отнести: мерчандайзинг, скидки к цене реализованных товаров (работ, услуг), премии стимулирующего характера, бонусы, вознаграждения, реализация промонаборов, подарочные карты и купоны, призы и подарки в счет накопительных бонусных баллов, проведение рекламных акций с вложенными в товарную упаковку сувенирами и призами (рис. 2).

Маркетинговые мероприятия

————————————————————————¬
¦Цель маркетинговых мероприятий — косвенное влияние на покупателя, ¦
—-+формирование у него желания не просто купить товар, но и увеличить ¦
¦ ¦объем этих покупок, вернуться к данному поставщику ¦
¦ L————————————————————————
¦ ————————————————————————¬
¦ ¦Мерчандайзинг — это комплекс мероприятий, проводимых непосредственно в¦
¦ ¦торговом зале магазина и направленных на продвижение товаров: их ¦
+—>¦выкладку на лучших местах в торговом зале, визуальное выделение на ¦
¦ ¦полке, определение наилучших мест торговой точки для расположения ¦
¦ ¦рекламных плакатов и т.д. ¦
¦ L————————————————————————
¦ ————————————————————————¬
+—>¦Скидки к цене реализованных товаров (работ, услуг) ¦
¦ L————————————————————————
¦ ————————————————————————¬
+—>¦Премии стимулирующего характера, бонусы, вознаграждения ¦
¦ L————————————————————————
¦ ————————————————————————¬
+—>¦Проведение рекламных акций с вложенными в товарную упаковку призами ¦
¦ L————————————————————————
¦ ————————————————————————¬
+—>¦Реализация промонаборов ¦
¦ L————————————————————————
¦ ————————————————————————¬
L—>¦Подарочные карты, призы и подарки в счет накопительных бонусных баллов¦
L————————————————————————

Налоговый учет

Согласно пп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ маркетинговые услуги относятся к прочим расходам налогоплательщика, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Эти затраты можно признать в целях налогообложения, если они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ:

1. экономически оправданны и обоснованны. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
2. подтверждены документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ либо обычаями делового оборота. При этом ст. 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые соответствуют законодательству РФ, в том числе документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Важно, чтобы на основании этих документов можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически осуществлялись. Данная позиция была изложена в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2013 по делу N А19-12387/2012, ВАС РФ от 25.04.2012 N ВАС-4352/12 по делу N А19-5231/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008, ФАС Поволжского округа от 29.05.2008 N А65-27141/2007, ФАС Уральского округа от 31.07.2008 N Ф09-5433/08-С3, от 08.04.2008 N Ф09-2223/08-С3.

К документам, подтверждающим маркетинговые расходы, можно отнести:

• договор, в котором должно быть четко определено, какие услуги оказываются налогоплательщику, сроки и периодичность их приема-сдачи, порядок определения их стоимости;
• первичные документы, подтверждающие расходы на маркетинговые услуги по договору, а именно: все приложения и дополнения к договору, акты выполненных работ и оказанных услуг с расшифровкой маркетинговых исследований и методов их проведения, счета-фактуры, платежные документы, отчеты об исследовании конъюнктуры рынка, калькуляции расходов исполнителя по договору, другие документы;
• отчет исполнителя (указывается Ф.И.О. исполнителя) о проведении маркетинговых исследований, содержащий информацию о дате составления отчета, видах и методах маркетинговых исследований, территориальной принадлежности изучаемого рынка сбыта и др. Наименование услуг в отчете агента и акте сдачи-приемки выполненных работ должны соответствовать друг другу. Для наглядности к отчету могут быть приложены фотографии, подтверждающие выполнение договора (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2013 по делу N А19-12387/2012).

Указанные документы должны в обязательном порядке содержать реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
• подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц;

1. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Об этом было сказано в письме Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414. Налогоплательщик должен доказать, что результаты исследований были использованы, могут быть использованы или их планировалось использовать в деятельности организации. Подтверждением могут служить:

• документы, подтверждающие возможность использования результата маркетинговых исследований:

отчет должностного лица о перспективах применения результатов исследований;

программа продвижения, составленная по итогам исследований;

• документы, доказывающие использование результата маркетинговых исследований:

программа продвижения, составленная по итогам исследований;

отчет о внедрении программы;

отчет о динамике продаж;

• документы, подтверждающие, что результат маркетинговых исследований планировалось использовать:

служебные записки должностных лиц отдела развития (коммерческого отдела) о необходимости проведения исследований;

протокол рабочей группы по развитию новых направлений деятельности;

решение участников (акционеров) или приказ руководителя организации о необходимости проведения маркетинговых мероприятий в целях развития и продвижения нового продукта;

заключение маркетингового отдела о необходимости проведения маркетинга;

аналитическая или служебная записка коммерческого директора (руководителя финансового или коммерческого отдела) о невозможности применения результатов в силу невыгодности (например, сегмент рынка уже занят);

отчет о неудачных мероприятиях по продвижению;

иные подобные документы.

Обоснованность расходов на маркетинговые исследования, проведенные сторонней организацией, при наличии у налогоплательщика в штате своих маркетологов необходимо подтвердить служебными записками руководителя маркетингового отдела с обоснованием необходимости привлечения сторонней организации для проведения маркетинговых исследований (большой объем работ, соответствующая специфика, география, масштабы и т.п.).

Кроме того, для подтверждения проявленной налогоплательщиком осмотрительности при заключении сделок от сторонней организации необходимо запросить следующую информацию:

• документы, подтверждающие законность предпринимательской деятельности, — выписку из устава, копию свидетельства о государственной регистрации, выписку из ЕГРЮЛ, уведомление Федеральной службы государственной статистики и др. (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25.02.2016 N Ф04-304/2016 по делу N А27-10962/2015, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.07.2016 N Ф04-2488/2016 по делу N А03-15981/2015, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.06.2015 N Ф04-20067/2015 по делу N А70-10041/2014 и др.). При запросе информации и документов, подтверждающих фактическую деятельность контрагента, нужно использовать сведения о контрагенте, размещенные на сайте Федеральной налоговой службы (ФНС России), сервис «Проверь себя и контрагента» (www.nalog.ru);
• документы, подтверждающие статус контрагента в качестве налогоплательщика, — копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, документ, подтверждающий достоверность идентификационного номера налогоплательщика (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.08.2015 N Ф09-4749/15 по делу N А60-42175/2014, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2014 по делу N А27-5846/2013, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.12.2010 по делу N А33-3852/2010). При запросе информации и документов, подтверждающих действительность ИНН и свидетельства контрагента на текущую дату, необходимо использовать сведения о контрагенте, размещенные на сайте ФНС России, сервисы «Действительные ИНН юридических лиц», «Недействительные ИНН юридических лиц», «Недействительные свидетельства» (www.nalog.ru);
• документы, подтверждающие полномочия лиц, представляющих интересы контрагента, — копии приказов о полномочиях лиц, имеющих право первой и второй подписи, карточки образцов подписей должностных лиц, а также копии доверенностей, позволяющие установить лиц, которым разрешено осуществлять хозяйственные операции (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.07.2016 N Ф04-2488/2016 по делу N А03-15981/2015, постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.06.2015 N Ф05-7625/2015 по делу N А40-118300/14, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2014 по делу N А27-5846/2013 и др.);
• документы, подтверждающие оценку деловой репутации и платежеспособности контрагента организации, необходимо запросить бухгалтерскую отчетность делового партнера и на ее основе провести анализ финансового состояния. Подтверждением может являться отчет о результатах проведенного анализа. О деловой репутации могут свидетельствовать рекомендательные письма других компаний (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.06.2016 N Ф04-2434/2016 по делу N А70-8814/2015, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.12.2015 N Ф02-6936/2015 по делу N А19-4457/2015, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2014 по делу N А02-1461/2013);
• документы, подтверждающие наличие у контрагента необходимых для исполнения обязательств ресурсов, в том числе материальных, финансовых и трудовых, опыта работы, — копии бухгалтерской отчетности, учетных регистров, свидетельствующие о наличии и движении основных средств, запасов (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.06.2016 N Ф04-2434/2016 по делу N А70-8814/2015, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.04.2016 N Ф04-1356/2016 по делу N А75-4198/2015, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 17.06.2015 N Ф04-20067/2015 по делу N А70-10041/2014, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13.04.2015 N Ф02-951/2015 по делу N А19-12816/2014, постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.05.2015 N Ф06-23257/2015 по делу N А55-19770/2014, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.2014 по делу N А02-1461/2013, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.08.2012 по делу N А19-21372/2011 и др.).

Налогоплательщики также обязаны вести налоговые регистры, которые, так же как и первичные документы, служат подтверждением данных налогового учета. Организация может разрабатывать форму налогового регистра самостоятельно, исходя из выполняемых операций в своей предпринимательской деятельности. В табл. 2 приводится форма аналитического регистра налогового учета расходов на маркетинговые исследования.

Таблица 2

Аналитический регистр налогового учета расходов на маркетинговые исследования

Вид затрат	Налоговый учет	Бухгалтерский учет	Разница	Отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив)	Примечание
Расходы на маркетинговые исследования

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расходов на маркетинг зависит от целей исследования, а также от того, кем оно проводилось: сторонней организацией или собственными маркетологами.

Согласно п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с проведением маркетинговых исследований, являются расходами по обычным видам деятельности и в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов должны отражаться по дебету счетов по учету затрат: счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом различных счетов. Когда целью маркетингового исследования является выпуск новой продукции, в бухгалтерском учете такие расходы следует учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» до тех пор, пока продукция не станет производиться организацией и не начнется ее продажа.

Если маркетинговые исследования проводит собственное маркетинговое подразделение, то расходами будут являться затраты на материалы, оплату труда сотрудников данного подразделения и начисленные на нее страховые взносы, программное обеспечение для проведения таких мероприятий, амортизация основных средств и нематериальных активов и т.д.:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начислена заработная плата сотрудникам маркетингового подразделения;

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены страховые взносы;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» — оплата сторонней организации за программное обеспечение, которое признано нематериальным активом, так как организация получила на него исключительные права, срок полезного использования больше 12 месяцев;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость нематериального актива, приобретенного у сторонней организации;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — «входной» НДС по программному обеспечению;

Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» — принятие к бухгалтерскому учету программного обеспечения в качестве нематериального актива;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — «входной» НДС принят к зачету;

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 05 «Амортизация нематериальных активов» — начислена амортизация по нематериальному активу, используемому в маркетинговых исследованиях.

Если маркетинговое исследование проводит сторонняя организация, то расходы на маркетинговые мероприятия будут определяться стоимостью по договору возмездного оказания маркетинговых услуг. Признание таких расходов при методе начисления осуществляется в момент подписания акта приемки-передачи, т.е. по завершении маркетингового исследования.

Пример 1. Организация провела маркетинговое исследование с целью увеличить спрос на товар и объем продаж. Исследование проводилось сторонней компанией. Стоимость услуг составила 507 400 руб., в том числе НДС — 77 400 руб. По результатам маркетингового исследования составлен отчет и подписан акт. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 77 400 руб. — «входной» НДС по маркетинговым исследованиям;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» — 507 400 руб. — произведена оплата сторонней организации за маркетинговые исследования;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — 77 400 руб. — принят к вычету «входной» НДС;

В случаях, когда целью маркетингового исследования является выпуск новой продукции, в бухгалтерском учете такие расходы будут числиться на счете 97 «Расходы будущих периодов» до тех пор, пока продукция не станет производиться организацией и не начнется ее продажа. В налоговом учете такие расходы можно будет учесть сразу (в момент подписания акта).

Пример 2. Организация провела маркетинговое исследование с целью планирования выпуска новой продукции. Исследование проводилось сторонней компанией. Стоимость услуг составила 472 000 руб., в том числе НДС — 72 000 руб. По результатам маркетингового исследования составлен отчет и подписан акт в январе 2016 г. Выпуск новой продукции начат в апреле 2016 г. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

январь 2016 г.:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 400 000 руб. (472 000 руб. — 72 000 руб.) — стоимость маркетингового исследования отнесена на расходы будущих периодов;

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 72 000 руб. — «входной» НДС по программному обеспечению.

В связи с тем что в налоговом учете такие расходы были учтены сразу (в момент подписания акта), в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» — 500 000 руб. — произведена оплата сторонней организации за маркетинговые исследования;

апрель 2016 г.:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 97 «Расходы будущих периодов» — 400 000 руб. — списаны на себестоимость продаж затраты на маркетинговые исследования;

Д-т 77 «Отложенное налоговое обязательство» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 80 000 руб. — отражается погашение отложенного налогового обязательства;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» — 72 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС.

Аналитический регистр налогового учета расходов на маркетинговые исследования за январь 2016 г., руб.

Вид затрат	Налоговый учет	Бухгалтерский учет	Разница	Отложенное налоговое обязательство	Примечание
Расходы на маркетинговые исследования	400 000		400 000	80 000

Таким образом, по результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. Несмотря на то что во многих законодательных актах Российской Федерации термины «маркетинг», «маркетинговые исследования» достаточно часто встречаются, их определения отсутствуют в гражданском, налоговом и бухгалтерском законодательстве.
2. Маркетинговые услуги относятся к прочим расходам налогоплательщика, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), только если они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.
3. Предлагаемая методика бухгалтерского и налогового учета расходов на маркетинговые исследования позволит достоверно отражать их в отчетности и избежать конфликтов с налоговыми органами.

Литература

Т.Б. Кувалдина

Доктор экономических наук,

профессор

кафедры финансов, кредита,

бухгалтерского учета и аудита

Омского государственного

университета путей сообщения

Маркетинговые услуги (маркетинг) обеспечивают функционирование предприятия в сфере изучения рынка, стимулирования сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управления движением продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажного обслуживания потребителя в рамках хозяйственной деятельности. В консультации рассмотрим, как классифицировать эти услуги, какие документы следует оформить для подтверждения факта оказания/получения таких услуг, а также каков порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Какие услуги относятся к маркетинговым

• К маркетинговым услугам относятся, в частности, услуги:
• по размещению продукции в местах продажи;
• изучению, исследованию и анализу потребительского спроса;
• внесению продукции (работ, услуг) в информационные базы продажи;
• сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах).

Маркетинговые исследования – это изучение всех вопросов, которые касаются маркетинга. Целью такого изучения является получение маркетинговой информации в виде характеристики рынка, выводов и рекомендаций для последующего внедрения в хозяйственную деятельность и, соответственно, достижения поставленных целей и задач.

Широкое распространение получили такие виды маркетинговых услуг, как мерчандайзинг и дистрибуция.

Понятие мерчандайзинга

Мерчандайзинг – это вид маркетинга, который способствует интенсивному продвижению товаров в розничной торговле без активного участия специального персонала. Он представляет собой услугу по удачному размещению товаров в торговом зале, оригинальному оформлению прилавков и витрин, организации презентаций с раздачей сувениров, предоставлением скидок и льгот.

То есть это комплекс мероприятий, направленный на привлечение внимания покупателя к определенному товару или группе товаров.

Понятие дистрибуции

Дистрибуция – это организация движения товаров от производителя к покупателю путем распределения товаров для продажи по сети сбыта. Дистрибьюторы – это лица, которые занимаются сбытом товаров поставщика на определенной территории.

Дистрибуция с выплатой бонусов (премий, других мотивационных выплат) дистрибьюторам – еще один метод продвижения товаров на рынке. По сути, эти выплаты являются вознаграждением продавца за достижение определенных экономических показателей. Например, это могут быть бонусы за выполнение планов закупок товара поставщика, за точность закупочных прогнозов и т. п.

Бонусы за достижение экономических показателей могут выплачиваться и другим продавцам товаров, которые не являются дистрибьюторами.

Расходы на маркетинговые мероприятия всегда находились под пристальным вниманием контролирующих органов, поэтому подход к документальному оформлению таких мероприятий должен быть особенно скрупулезным. То есть необходимо подтвердить связь маркетинговых мероприятий с хозяйственной деятельностью предприятия. Помогут в этом следующие документы:

1. Приказ по предприятию, в котором следует обосновать необходимость маркетинговых исследований (например, в целях анализа потребительского спроса), указать период их проведения, территорию, название вида продукции, категорию потенциальных потребителей и т. п. (см. образец на следующей странице). Также к приказу можно приложить план проведения маркетинговых мероприятий.

2. Договор на оказание маркетинговых услуг. Порядок оформления этих договоров регламентируется гл. 63 ГК.

Такой договор может содержать:

• либо общий перечень услуг и общие условия их выполнения, при этом конкретные задачи, сроки их исполнения, условия, место проведения исследований и т. п. прописываются в отдельных допсоглашениях. Этот вариант удобен, если планируется долгое сотрудничество между заказчиком и исполнителем,
• либо конкретные задачи, сроки, условия, цены, место проведения и т. п. Этот вариант применяется, если исследования заказываются разово (при последующем сотрудничестве нужно будет оформить новый договор).

3. Акт приемки-передачи услуг (акт оказанных услуг) или другой документ, подтверждающий фактическое предоставление таких услуг.

Не забудьте! Этот документ должен содержать все обязательные реквизиты первичных документов, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона № 996.

4. Отчет о проведении маркетинговых исследований с их результатами и рекомендациями заказчику. Например, отчет может содержать такую информацию:

• оценка уровня конкуренции на оптовом и розничном рынках продажи по результатам проведенного анализа;
• основные тенденции развития рынка, динамика изменения цен, ассортимент продукции (товара);
• политика ценообразования;
• анализ импорта и экспорта продукции (товаров) и их влияние на рынок;
• потенциальные потребители и количественные показатели (емкость рынка) планируемой продажи;
• прогнозный план продаж;
• оценка рисков, финансовый план, анализ эффективности проекта;
• прогнозный уровень рентабельности, срок окупаемости проекта;
• выводы и рекомендации по результатам проведенного исследования.

Обратите внимание: при оформлении договора об оказании мерчандайзинговых услуг следует учесть некоторые его особенности. В частности, в таком договоре помимо обычных условий рекомендуем указать:

• адреса торговых точек, где будут проводиться мерчандайзинговые мероприятия;
• время (дни, часы) прихода мерчандайзера для оформления мест продаж, процедуру подтверждения его полномочий, порядок ведения учета его работы в торговой точке.

Есть особенности и у договоров, заключаемых с дистрибьюторами. Как было отмечено, за услуги дистрибуции, как правило, выплачиваются поощрительные выплаты. Поэтому во избежание спорных ситуаций рекомендуем в договоре с дистрибьютором предусмотреть полный перечень показателей, которые являются основанием для таких выплат. Например, таким основанием может быть отчет или протокол о достижении дистрибьютором экономических показателей, установленных договором с ним.

Приказ о проведении маркетинговых мероприятий

Приказ издается руководителем предприятия в произвольной форме и должен содержать, в частности, следующую информацию:

• цель и необходимость проведения маркетингового мероприятия;
• место и сроки проведения;
• список сотрудников, ответственных за проведение мероприятия;
• порядок подачи отчетов, актов выполненных работ (если маркетинговые мероприятия проводятся сторонней организацией).

ОБРАЗЕЦ

OOO «Шаг»

Приказ № 34

г. Днепр 01.07.18 г.

О проведении маркетингового мероприятия

В целях организации и управления движением к потребителю товаров, которые предлагаются фирменными магазинами ООО «Шаг», и активизации их сбыта ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Для разработки планограммы размещения товаров в месте продажи, а именно в магазине № 1 по адресу: г. Днепр, ул. Героев, 2, магазине № 2 по адресу: г. Днепр, ул. Свободы, 5, привлечь стороннюю организацию – ООО «Шар» (далее – Подрядчик).

2. Поиск Подрядчика и заключение с ним договора поручить коммерческому директору Карпенко К. А. Планограммы размещения товаров, которые будут разработаны Подрядчиком, согласовать с маркетологом Контревец Л. А.

3. Контроль за получением отчета об оказании маркетинговых услуг Подрядчиком (в т. ч. с прилагаемыми к нему фотоотчетами, подтверждающими реальность оказания услуги, отчетами об анкетировании покупателей) возложить на маркетолога Контревец Л. А.

4. Акт приемки-передачи выполненных работ подписать у Заказчика только после утверждения планограммы директором. Такая планограмма является неотъемлемой частью акта.

Контроль за исполнением приказа возлагаю на себя.

Генеральный директор ООО «Шаг» (подпись) И. И. Григорец

С приказом ознакомлены:

маркетолог ООО «Шаг» (подпись) Л. А. Контревец

У заказчика. Расходы заказчика на маркетинг и мерчандайзинг являются расходами на сбыт (п. 19 П(С)БУ 16). В соответствии с п. 7 П(С)БУ 16 такие расходы признаются в периоде их осуществления и учитываются по дебету счета 93 «Расходы на сбыт» в корреспонденции с такими счетами и субсчетами:

• 20, 22, 131, 65, 66 – если услуги оказываются работниками предприятия-заказчика;
• 631, 685 – если услуги приобретаются у исполнителя-резидента;
• 632 – если исполнителем услуг является нерезидент.

На заметку: согласно Письму № 5590 поощрительные выплаты (бонусы, премии) дистрибьюторам и другим покупателям в целях учета также относятся к оплате маркетинговых услуг.

У исполнителя. Расходы, связанные с оказанием маркетинговых услуг и услуг мерчандайзинга, формируют себестоимость такой услуги (субсчет 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»). Доход, полученный от предоставления услуги, отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ, услуг».

Выплаты, полученные дистрибьютором за выполнение экономических показателей, являются его доходом и учитываются на субсчете 703.

Налог на прибыль. Нормами НК не предусмотрены корректировки финрезультата при оказании или получении маркетинговых услуг, поэтому учет по налогу на прибыль ведется аналогично бухгалтерскому.

К сведению: если поставщиком маркетинговых услуг является нерезидент, то его доход не облагается налогом на доходы нерезидента, поскольку является доходом от реализации услуг (пп. «й» пп. 141.4.1 НК).

НДС. У исполнителя услуг на дату первого события (получения предоплаты или подписания акта оказанных услуг) возникают налоговые обязательства (п. 187.1 НК).

Заказчик включает входной НДС в состав налогового кредита в общем порядке: на дату первого события (перечисления предоплаты или подписания акта оказанных услуг) и при наличии налоговой накладной (далее – НН), зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).

Если поставщиком услуг является нерезидент, то объект налогообложения у заказчика услуг не возникает, поскольку местом поставки является место регистрации поставщика услуг, то есть за пределами территории Украины (п. 186.4 НК; ОИР, категория 101.02).

Если нерезидент является получателем услуг, тогда местом поставки будет территория Украины (независимо от фактического места предоставления услуг) и такая поставка услуг облагается НДС по ставке 20 % в общем порядке.

У дистрибьютора при получении поощрительных выплат возникают налоговые обязательства на дату подписания документа, согласованного сторонами (протокола или отчета). Базой налогообложения будет сумма полученного вознаграждения (Письмо № 5590).

При выплате вознаграждения дистрибьютору – плательщику НДС у заказчика возникает налоговый кредит в общем порядке – на основании НН, полученной от дистрибьютора и зарегистрированной в ЕРНН.

Какой код услуг указывать в НН при оказании маркетинговых услуг?

В Классификаторе видов экономической деятельности ДК 009-2010 услуги, связанные с маркетингом, упоминаются в следующих классах КВЭД:

• 70.22 – включает консультирование по вопросам корпоративного стратегического и организационного планирования, целей и политики в области маркетинга, политики в сфере человеческих ресурсов и т. п. Этот класс для большинства ситуаций не подойдет, поскольку действия покупателя, за которые он получил мотивационные выплаты, как правило, нельзя назвать консультационными услугами;
• 73.11 – полный набор рекламных услуг (с помощью собственных возможностей или на договорной основе), в т. ч. консультирование, услуги по художественному оформлению рекламы, изготовление рекламных материалов, их покупка; проведение маркетинговых кампаний и других рекламных мероприятий для привлечения и удержания клиентов, в т. ч. продвижение товаров, реклама в месте продажи. Этот класс является наиболее подходящим для применения к мотивационным выплатам.

Также в описании секции G, где находятся коды КВЭД оптовой и розничной торговли, сказано, что эта секция включает оптовую и розничную торговлю любыми видами товаров и предоставление вспомогательных услуг, связанных с торговлей товарами. Оптовая и розничная торговля является конечным этапом реализации (распределения, дистрибуции) товаров. Поэтому в данном случае можно воспользоваться кодами из разделов 46 «Оптовая торговля, кроме торговли транспортными средствами и мотоциклами» и 47 «Розничная торговля, кроме торговли транспортными средствами и мотоциклами». При заполнении НН в графе 2 можно, к примеру, написать так: «Маркетинговые услуги, связанные с оптовой торговлей безалкогольными напитками», а в графе 3.3 указать код «46.34».

Покажем, как отражаются в бухгалтерском учете услуги мерчандайзера.

ПРИМЕР

Предприятию ООО «Шаг», которое является предприятием розничной торговой сети, были оказаны услуги по размещению товаров в торговом зале их поставщиком – ООО «Победа». Стоимость услуг составила 24 000 грн. (в т. ч. НДС – 4 000 грн.).

В соответствии с договором:

• расчет осуществлялся в виде предоплаты;
• в качестве дополнения к акту оказанных услуг исполнителя предусмотрена фотосъемка товаров в торговом зале.

В учете сторон эти операции отражаются так:

(грн.)

№
п / п

Конфигурация «Производство + Услуги + Бухгалтерия»

Типовое решение для автоматизации производства

Конфигурация «Производство+Услуги+Бухгалтерия» для системы «1С:Предприятие 7.7» представляет собой типовое решение для автоматизации средних и малых предприятий, основными видами деятельности которых, является производство продукции, оказание услуг, а также оптовая торговля.

Отличительные черты данной конфигурации:

• широкий опыт использования на предприятиях различных видов деятельности;
• ведение основных разделов оперативного управленческого учета и всех разделов бухгалтерского учета;
• высокая степень автоматизации и детализации учета
• тесная интеграция оперативного и бухгалтерского учета;
• широкие возможности анализа данных для руководителей и бухгалтеров.

Оперативный учет

Оперативный учет ведется с высокой степенью детализации и автоматизации учетных процессов

Производство

• Ведение нормативов затрат на единицу и составление плановой калькуляции выпускаемой продукции
• Нормирование затрат на производство включает в себя материальные затраты, возвратные отходы, полуфабрикаты, технологические операции, услуги сторонних организаций и косвенные затраты (общепроизводственные, общехозяйственные и другие)
• Разузлование сложных изделий. Дерево нормативных затрат
• Произвольное количество спецификаций затрат для одного вида продукции
• Планирование объемов производства и контроль исполнения планов
• Определение потребностей в сырье на основании планово-нормативной информации
• Автоматический расчет фактической себестоимости выпущенной продукции по итогам месяца
• Сравнение фактической и плановой себестоимости
• Учет производственных затрат по местам возникновения, видам продукции и видам затрат
• Автоматический расчет остатков незавершенного производства (с возможностью ручной корректировки)
• Учет выпуска готовой продукции на основании нормативов затрат, а также индивидуальных спецификаций для каждого выпуска
• Учет разделки (разукомплектации) материалов и выпуска продукции
• Учет полуфабрикатов и поддержка многопередельного производства
• Учет переработки давальческого сырья
• Передача сырья в переработку сторонним организациям
• Начисление зарплаты по индивидуальным и бригадным нарядам
• Учет выполненных работ и оказанных услуг

Расчеты с контрагентами

• Учет продаж продукции, товаров, работ и услуг
• Учет передачи на реализацию продукции и товаров
• Учет импортных операций
• Гибкий механизм ценообразования
• Учет взаиморасчетов в разрезе договоров, а также отдельных поставок и оплат
• Учет заявок на поставку продукции клиентам и контроль исполнения
• Резервирование продукции на складе по заявке
• Формирование заказов поставщикам и контроль поставок
• Гибкая система отслеживания взаиморасчетов и зачета авансов
• Проведение взаимозачетов
• Автоматическое построение книг покупок и продаж с возможностью ручного формирования записей в необходимых случаях
• Детальные аналитические отчеты по взаиморасчетам

Складской учет

• Учет складских запасов и движения продукции, материалов и товаров
• Партионный учет стоимости материалов и товаров, списание по методам LIFO, FIFO, «по средней»
• Учет остатков импортных товаров, в разрезе грузовых таможенных деклараций (ГТД)

Бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет поддерживается по всем разделам учета

Включает в себя

• Новый план счетов бухгалтерского учета
• Оперативную поддержку последних изменений налогового и бухгалтерского законодательства
• Подробный аналитический учет (многомерный и многоуровневый)
• Многоуровневый синтетический учет
• Автоматическое формирование проводок по первичным документам
• Возможность формирования произвольных ручных проводок
• Формирование бухгалтерской и налоговой отчетности

Основные разделы учета

• Учет расчетов с подотчетными лицами
• Учет начисления и выплаты заработной платы
• Учет операций на валютном счете и курсовой разницы
• Расчеты с бюджетом
• Учет основных средств и нематериальных активов
• Учет операций по банку и кассе

Взаимосвязь оперативного и бухгалтерского учета

Данные бухгалтерского учета используются для автоматического расчета полной себестоимости продукции (включая косвенные затраты) и определения финансового результата. Все операции оперативного учета автоматически отражаются в бухгалтерском учете за произвольный период. Возможно детальное формирование проводок по каждой хозяйственной операции и сводных проводок за период

Налоговый учет реализован в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ

Включает в себя

• порядок определения и классификацию доходов;
• порядок определения и классификацию расходов;
• порядок организации ведения налогового учета доходов и расходов;
• порядок определения и расчета налоговой базы;
• ведение (формирование) аналитических регистров налогового учета.

При регистрации хозяйственных операций в налоговом учете в программе используются данные бухгалтерского учета. Это позволяет избежать повторного ввода данных вручную. Кроме отражения отдельных хозяйственных операций для целей налогового учета в конфигурации реализовано автоматическое выполнение многих регламентных операций. Формирование налоговых регистров по порядку ведения и составу показателей соответствует рекомендациям МНС РФ. В состав конфигурации включена декларация по налогу на прибыль организаций, которая автоматически заполняется по данным налогового учета. На всех этапах подготовки, ведения налогового учета и формирования декларации возможна ручная корректировка данных. Реализация налогового учета ориентирована главным образом на предприятия, ведущие учет по методу начисления.

Отчеты

Конфигурация включает разнообразные отчеты, предназначенные для получения как управленческой, так и бухгалтерской информации. Отчеты по оперативному учету позволяют быстро получать такую информацию, как остатки складских запасов, незавершенного производства, задолженности контрагентов, а также проводить детальный анализ себестоимости продукции, взаиморасчетов, планов и т.п.

В состав конфигурации входят следующие управленческие отчеты:

• Анализ себестоимости продукции
• Производственные затраты и незавершенное производство
• Ведомость дефицита материалов
• Складской учет материально-производственных запасов
• Взаиморасчеты с покупателями и поставщиками
• Исполнение заявок покупателей
• План производства
• и другие

Набор отчетов для анализа остатков и движений по счетам бухгалтерского учета позволяет бухгалтеру легко ориентироваться в проводках. К таким отчетам относятся:

• Оборотно-сальдовая ведомость
• Главная книга
• Карточка счета
• и другие

Полный набор бухгалтерских и налоговых регламентированных отчетов позволяет существенно облегчить сдачу отчетности.

Прикладные особенности конфигурации

• Незавершенное производство оценивается по стоимости затрат, с учетом доли косвенных расходов, и полностью остается на предприятии
• Реализация готовой продукции осуществляется со склада готовой продукции
• Учет себестоимости продукции (работ, услуг) и остатков незавершенного производства ведется в разрезе видов продукции (работ, услуг), подразделений, заказов на производство (при позаказном учете), статей и наименований затрат
• В одной информационной базе ведется учет по одной организации, учет по нескольким организациям может вестись в разных информационных базах

Дополнительные возможности

Гибкость и настраиваемость Конфигурация может быть адаптирована к любым особенностям учета на конкретном предприятии. Это означает возможность ввести в конфигурацию свои учетные механизмы, настроить отражение в учете любых специфических хозяйственных операций. Возможно также создание необходимых дополнительных аналитических отчетов для нужд предприятия. Обмен данными Для более полного и детального расчета зарплаты предусмотрена возможность обмена данными с конфигурацией 1С:Предприятия 7.7 «Зарплата + Кадры». Это позволяет получать из конфигурации, в которой ведется полный расчет зарплаты, необходимую информацию для расчета себестоимости продукции. Интернет-поддержка Механизм интернет-поддержки пользователей позволяет оперативно получать курсы валют и классификатор банков РФ. С его помощью можно отправить вопрос на линию консультаций или свое мнение об использовании программы. Для подписчиков диска ИТС доступно получение обновления конфигурации и новых форм отчетности.

Системные требования

Для использования конфигурации «Производство+Услуги+Бухгалтерия» необходимо наличие двух компонент системы «1С:Предприятие»: «Оперативный учет» и «Бухгалтерский учет». Сама конфигурация и указанные компоненты входят в состав продукта «1С:Предприятие 7.7. Набор для небольшой фирмы» и комплексной поставки «1С:Предприятия». В случае, если конфигурация «Производство+Услуги+Бухгалтерия» приобретается отдельно, необходимо дополнительно приобрести два продукта «1С:Предприятия», включающие компоненты «Оперативный учет» и «Бухгалтерский учет».