Проводки по расходам

Учет себестоимости готовой продукции

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 16 ноября 2004 года №07-05-14/298 «О бухгалтерском учете отпуска материально-производственных запасов и способах их оценки» сказано:

«Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). В связи с этим при учете готовой продукции следует руководствоваться ПБУ 5/01.

Выбор того или иного варианта оценки готовой продукции в текущем учете, а также варианта бухгалтерского учета выпуска готовой продукции определяет организация в учетной политике.

Департамент не видит противоречие между пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н».

Таким образом, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, и ее бухгалтерский учет ведется в соответствии с ПБУ 5/01, а также в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ.

Организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, ведут учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция».

Пункт 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, устанавливает следующие способы оценки готовой продукции:

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая определяется по сумме прямых затрат.

Если готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, то поступление продукции на склад отражается следующей проводкой:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
43	20	На сумму фактических затрат на изготовление продукции

Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому, при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде.

При этом способе учета, себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. При реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов (более подробно в разделе 1.3 данной книги):

— по себестоимости единицы;

— по средней себестоимости;

— по методу ФИФО;

— по методу ЛИФО.

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция приходуется на склад и списывается со склада при ее реализации или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя способами – с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

1) Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то при принятии к учету продукции на склад в течение месяца делается проводка:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
43	20	Принята на склад продукция в плановых ценах
При реализации продукции в течение месяца списание ее себестоимости отражается:
90-2	43	Принята к учету продукция в учетных ценах

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах дополнительными проводками, если фактическая себестоимость превышает плановую, либо сторнировочными, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Пример 1.

В течение месяца на склад принята к учету готовая продукция, плановая себестоимость которой составила 75 000 рублей. Себестоимость реализованной продукции в плановых ценах составила 50 000 рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца, составляет 90 000 рублей.

А) Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 18 000 рублей.

Фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 – 18 000 = 72 000 рублей.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой: 75 000 – 72 000 = 3 000 рублей.

Фактическая себестоимость меньше плановой, поэтому сумму экономии нужно сторнировать.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3 000 : 75 000) х 50 000 = 2 000 рублей.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (3 000 : 75 000 ) х 25 000 = 1 000 рублей.

Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 – 2 000 = 48 000 рублей.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 72 000 – 48 000 = 24 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
В течение месяца
43	20	75 000	Принята к учету готовая продукция – в учетных ценах
90-2	43	50 000	Списана себестоимость реализованной продукции – в учетных ценах
В конце месяца
20	10, 70, 69, 25, 26	90 000	Учтены расходы на производство продукции
43	20	3 000	СТОРНО! Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой
90-2	43	2 000	СТОРНО! Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

Б) Остаток незавершенного производства на конец месяца составляет 12 000 рублей.

Фактическая себестоимость готовой продукции: 90 000 – 12 000 = 78 000 рублей.

Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой: 78 000 – 75 000 = 3 000 рублей.

Фактическая себестоимость больше плановой, поэтому на сумму перерасхода нужно сделать дополнительные проводки.

Сумма отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (3 000 : 75 000) х 50 000 = 2 000 рублей.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе: (3 000 : 75 000 ) х 25 000 = 1 000 рублей.

Фактическая себестоимость реализованной продукции: 50 000 + 2 000 = 52 000 рублей.

Остаток готовой продукции на складе (по фактической себестоимости): 78 000 – 52 000 = 26 000 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
В течение месяца
43	20	75 000	Принята к учету готовая продукция – в учетных ценах
90-2	43	50 000	Списана себестоимость реализованной продукции – в учетных ценах
В конце месяца
20	10, 70, 69, 25, 26	90 000	Учтены расходы на производство продукции
43	20	3 000	Отражена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой
90-2	43	2 000	Отражена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой в доле реализованной продукции

Данный способ является упрощенным вариантом расчета отклонений, так как в данном случае не было остатка готовой продукции на начало месяца.

Окончание примера.

В тех случаях, когда имеются остатки готовой продукции на начало и конец месяца для правильного отражения и распределения отклонений целесообразно применять метод расчета, принцип которого указан в Инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

Остатки готовой продукции учитываются на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости, причем в аналитическом учете отдельно выделяется нормативная себестоимость продукции и суммы отклонений. При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» определяется процент отклонений, относящийся к отгруженной продукции, который рассчитывается следующим образом: сумма отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, переданной на склад в течение отчетного периода, делится на сумму нормативной себестоимости остатка готовой продукции на начало отчетного периода и нормативной себестоимости продукции, переданной на склад в течение отчетного периода.

Чтобы рассчитать сумму отклонений, приходящуюся на отгруженную продукцию, нужно нормативную себестоимость отгруженной продукции умножить на полученный процент отклонений.

Пример 2.

Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах, сумма отклонений составляет 5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства – 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 230 000 рублей.

Фактическая себестоимость готовой продукции: 280 000 – 70 000 = 210 000 рублей.

Сумма отклонений по продукции, переданной на склад: 210 000 – 200 000 = 10 000 рублей.

Процент отклонений на отгруженную продукцию: (5 000 + 10 000) : (60 000 + 200 000) х 100% = 5,77%.

Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 230 000 х 5,77% = 13 271 рубль.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции: 230 000 + 13 271 = 243 271 рубль.

Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости:

(60 000 + 5 000) + (200 000 + 10 000) – (230 000 + 13 271) = 31 729 рублей, в том числе:

плановая себестоимость: 60 000 + 200 000 – 230 000 = 30 000 рублей.

сумма отклонений: 5 000 + 10 000 – 13 271 = 1 729 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
43	20	200 000	Принята к учету продукция по плановой себестоимости
43	20	10 000	Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой (по принятой к учету готовой продукции)
90-2	43	230 000	Списана плановая себестоимость отгруженной продукции
90-2	43	13 271	Списано отклонение фактической себестоимости от плановой (по отгруженной продукции)

Окончание примера.

2) Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

Если кредитовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше дебетового, то есть фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается сторнировочная проводка:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
90-2	40	СТОРНО! Отражена экономия

Если дебетовый оборот по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» больше кредитового, то есть фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается проводка:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
90-2	40	Отражен перерасход

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Обратите внимание!

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Пример 3.

Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составляет 60 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад принята к учету продукция по плановым ценам на сумму 200 000 рублей. Сумма затрат на производство продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 280 000 рублей, остаток незавершенного производства – 70 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 230 000 рублей.

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Себестоимость в бухгалтерском учете – это стоимостное выражение затраченных на производство и продажу продукции или услуг ресурсов различного назначения. Выделяют плановые и фактические значения себестоимости. Регламентируется учет готовых изделий ПБУ 5/01, а также приказом № 119н от 28 декабря 2001 г.

Порядок учета себестоимости

Фактическая себестоимость учитывается по сумме фактических затрат на изготовление продукции с использованием метода прямого отражения на сч. 43 «Готовая продукция». Формирование себестоимости производится по итогам отчетного периода, к примеру, месяца, когда становятся известны расходы предприятия – прямые (материалы, зарплата, амортизация, и пр.), а также косвенные (общехозяйственные и/или общепроизводственные). До окончания периода при выпуске или передаче изделий на склад организации, определить и рассчитать себестоимость не представляется возможным, что является основным недостатком этого метода в отличие от учета по плановым показателям.

Обратите внимание! При учете выпуска изделий по фактической себестоимости и необходимости определения значений ранее окончания отчетного периода могут быть использованы способы расчета себестоимости по средним показателям; по единице продукции; методу ФИФО или ЛИФО.

Основанием для отражения продукции выступают следующие документы – акты приемки, ведомости выпуска, приемо-сдаточные накладные. Аналитическое разделение на сч. 43 не требуется. Эта методика значительно облегчает учет выпуска готовых изделий.

Примеры проводок по фактической себестоимости:

• Д 43 К 20 – отражен выпуск готовых изделий из цехов основного производства. Постатейно затраты собраны в аналитике сч. 20.
• Д 43 К 23 – отражен выпуск готовых изделий из цехов вспомогательного производства. Постатейно затраты собраны в аналитике сч. 23.
• Д 43 К 29 – отражен выпуск готовых изделий из обслуживающих хозяйств и производств. Постатейно затраты собраны в аналитике сч. 29.
• Д 10 К 20 (23, 29) – отражен выпуск изделий, предназначенных не для продажи, а использования в организации.

Формирование себестоимости – проводки

Учет готовой продукции предприятия по плановым (нормативным) показателям может вестись с применением сч. 40 «Выпуск продукции/работ/услуг» или без него. Используемый способ обязателен к закреплению в учетной политике компании.

Списана себестоимость. Проводки с применением сч. 40

Д 43 К 40 – отражен выпуск готовой продукции по плановым показателям.

Д 90.2 К 43 – отражено при реализации списание себестоимости по плановым показателям.

Д 40 К 20 (23, 29) – сформирована фактическая себестоимость.

Д9 0.2 К 40 – отражен перерасход при отклонении фактических и плановых показателей.

Сторно Д 90.2 К 40 – отражена экономия при отклонении плановых и фактических показателей.

Проводки без применения сч. 40

Основная проводка: Д 43 К 20 – отражена продукция по плановым ценам.

При реализации: Д 90.2 К 43 – отражена себестоимость при реализации по фактическим ценам.

Отклонение от фактических показателей себестоимости формируется в конце отчетного периода проводками Д 90.2 К 43 на величину перерасхода или сторно Д 90.2 К 43 на величину экономии.

Инструкция

Для целей бухгалтерского учета себестоимость товаров может списываться одним из способов: ФИФО, по стоимости единицы, по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01). Для целей налогового учета применяются три указанных выше способа, а также есть возможность списывать себестоимость по методу ЛИФО (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Способ списания реализованных товаров устанавливается в учетной политике организации (бухгалтерской и налоговой).

Реализацию товаров в бухгалтерском учете отразите проводками:- дебет 62 Кредит 90/1 — выручка от реализации (включая НДС);- дебет 90/3 Дебет 68 «НДС» — начислен НДС с выручки.

Списание себестоимости реализованных товаров при их реализации отразите проводками:Дебет 90/2 Кредит 41/1 или Дебет 90/2 Кредит 41/2.

Метод списания товаров по средней себестоимости базируется на предположении, что товары реализуются по средней себестоимости, которую можно вычислить с помощью деления фактической себестоимости товаров каждого вида на количество товаров этого же вида. Оценку товаров по средней себестоимости произведите по каждому виду товарных запасов с учетом цифр на начало и конец каждого месяца. При различии цен на каждую партию товаров, сделайте расчет среднеарифметической взвешенной для того, чтобы определить среднюю себестоимость товара .

Способ ФИФО (первая партия в приход — первая партия в расход) базируется на допущении, что товары реализуются в порядке их поступления от поставщиков. Значит, в первую очередь продаются товары, поступившие на склад раньше, и, следовательно, в себестоимости всех проданных товаров учитывается себестоимость поступлений более ранних по времени. Сущность метода ФИФО заключается в том, что при выбытии товара сначала списывается товар из первой поступившей партии. После полного списания товара из первой партии приступают к списанию товара из второй партии, и т.д.

Метод ЛИФО абсолютно противоположен методу ФИФО, то есть в себестоимости проданных товаров опираются на цену последней партии изготовленной или приобретенной продукции.

Воспользуйтесь наиболее простым, но самым трудоемким способом списания себестоимости по стоимости единицы – когда после реализации каждого товара , в проводке отображается себестоимость именно этого конкретного товара .Последний способ хорош для применения в реализации штучных изделий, а при реализации больших партий товаров бухгалтеры предпочитают пользоваться методом списания товаров по их средней себестоимости.

Необходимость списания товара возникает после проведения любого вида инвентаризации имущества предприятия и выявлении наличия или отсутствия просроченного, бракованного, утерянного, взятого на образцы или собственные нужды товара.

Инструкция

Начните с составления проекта приказа руководителя предприятия для проведения инвентаризации комиссией, в состав которой в обязательном порядке должны быть включены материально ответственные лица. Утвердите приказ о проведении инвентаризации у руководителя предприятия.

Проведите вместе с комиссией осмотр (инвентаризацию) имущества и товаров предприятия. Зарегистрируйте количественное и качественное наличие имущества, товара и степень его дальнейшей пригодности. Установите причины непригодности имущества, товара.

В случае утилизации товара обязательно составьте акт об утилизации товара, фиксирующий полное проведение утилизации (форма акта ТОРГ-15 или ТОРГ-16). По каждому подразделению предприятия составьте акт на списание товара, подписанный всеми членами инвентаризационной комиссии (Форма акта ТОРГ-15 или ТОРГ-16). Если вы проводите списание товара боя, порчи или лома, примените акт ТОРГ-15, если списание товара с истекшим сроком годности – акт ТОРГ-16.

Утвердите акт на списание товара. Акт утверждает руководитель предприятия или назначенное им должностное лицо.

Проведите бухгалтерские записи операций по списанию товаров на основании инвентаризационных актов товарно-материальных ценностей. Возникшие затраты на проведение инвентаризации и списания включите в статью «Расходы организации» в состав операционных расходов за данный период.

Проводку о списании товаров оформите следующим образом:

– сделайте запись, отражающую стоимость выявленных непригодных товаров (Дебет 94 Кредит 41);

Укажите уплаченный ранее НДС, если вы примете такое решение (Дебет 94 Кредит 19);

Зафиксируйте восстановленный НДС, начисленный к уплате в бюджет (Дебет 19 Кредит 68);

Сделайте запись о списании непригодного товара на прочие расходы (Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94).

• списание товара проводки

В себестоимость товара включается сумма всех затрат, идущих на его производство и реализацию: сырье, топливо, материалы, оборудование, зарплата работников, транспортные расходы и т.д. Себестоимость товара подсчитывают для определения цены на товар и подсчете рентабельности предприятия.

Вам понадобится

• — расходы на изготовление единицы товара;
• — цена реализуемого товара;
• — объем продукции.

Инструкция

Чтобы определить себестоимость товара нужно подсчитать все расходы, потраченные на создание единицы продукции. При этом все затраты принято группировать по статьям расходов, которые условно делятся на прямые и косвенные . К прямым относятся расходы на сырье и основные средства, заработную плату, топливо. К косвенным — расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. Выделяют несколько методик подсчета себестоимости товара.

Классический расчет себестоимости предполагает определение затрат, которые изменяются пропорционально объемам производства. Представителями здесь являются сырье, материалы, комплектующие, технологическая энергия, сдельная заработная плата. Все эти затраты суммируются и делятся на конкретные виды продукции.

Второй вариант подсчета себестоимости товара выражается через определение переменных затрат на изготовление каждой единицы по нормам расходов. После этого абсолютная величина затрат делится на объем данного вида продукции.

Подсчитать себестоимость товара можно с помощью маржинального анализа. Здесь используется соотношение цен на реализуемую продукцию и переменные затраты на ее изготовление. Выражается это формулой:
«цена реализации за единицу-переменные затраты на единицу/цена реализации за единицу».

Себестоимость проданных товаров списывается с бухгалтерского учета тремя способами: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых товаров и времени приобретения. Сегодня наиболее распространен метод списания реализованных товаров — по себестоимости каждой единицы. В розничной торговле товары учитываются по продажным ценам с использованием балансового счета 42 «Торговая наценка».

В экономической науке выделяют полную себестоимость (соотношение полных расходов к объему производства) и предельную себестоимость (себестоимость каждой последующей изготовленной единицы продукции).

В процессе хозяйственной деятельности бухгалтер и руководитель организации могут столкнуться с такой ситуацией, как списание бракованного или просроченного товара . Эти дефекты могут быть выявлены как при инвентаризации, так и случайным образом. Согласно ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете такие расходы относят к прочим.

Инструкция

Чтобы списать товар, вы должны назначить проведение инвентаризационной комиссии. Для этого утвердите состав инвентаризационной комиссии, выберите председателя. Для этого составьте приказ. В этом же распорядительном документе укажите объект и срок проведения проверки, а также причину ее проведения.

После выявления бракованного или испорченного товара оформите ведомость, которая имеет унифицированную форму № ИНВ-26. Если товар утилизируется, составьте акт об утилизации (форма №ТОРГ-16). Этот документ должен быть подписан руководителем организации, а также членами комиссии. Если товар утилизируется после боя, составьте Утвердите все операции при помощи приказа.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса, при списании бракованного товара вы должны восстановить сумму ранее уплаченного в бюджет НДС. Для этого составьте уточненную налоговую декларацию. Заметьте, что покупная стоимость этих товаров не будет уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. К естественной убыли бракованный товар также нельзя отнести. И этого можно сделать вывод, что брак списывается за счет собственных средств предприятия. Не забудьте отразить восстановленный НДС в книге продаж.

Спишите товары в бухгалтерском учете. Сделайте это следующей проводкой:Д94 К41 – выявлены просроченные (бракованные) товары;Д94 К19 – списан НДС от покупной стоимости просроченных (бракованных) товаров;Д19 К68 – восстановлен НДС, начисленный к уплате в бюджет;Д91 субсчет «Прочие расходы» К94 – списан просроченный (бракованный) товар.

Если вы не хотите восстанавливать уплаченный ранее НДС, будьте готовы к тому, что налоговые инспектора вступят с вами в конфликт. Товар должен списываться по отпускным ценам с учетом налога на добавленную стоимость.

Мы прекрасно знаем, что у каждого товара есть цена или стоимость. А из чего она складывается? Наверняка многие слышали формулу: себестоимость плюс наценка. Если с наценкой все более или менее понятно, то что же такое себестоимость? Рассмотрим это понятие с точки зрения бухгалтерского учета.

В экономическом понимании себестоимость – это общая сумма расходов предприятия на производство продукта, предоставление услуги или выполнение работы. А с точки зрения бухгалтерского учета существует целых два вида себестоимости: плановая и фактическая.

Плановая себестоимость – это рассчитанная средняя себестоимость на планируемый отрезок времени – год, квартал. Показатель рассчитывается исходя из нормативных значений расхода сырья, материалов и прочих издержек на производство продукта. Все расходы берутся также в среднем значении.

Произведенная продукция учитывается в бухучете по счету 43 «Готовая продукция». Выпуск продукта по плановой себестоимости отражается в дебете счета 43. По итогам производства, когда продукт выпускается, фактически понесенные затраты регистрируются по кредиту счета 43. В момент продажи продукции фактическая себестоимости сравнивается с нормативным показателем, и отрицательное или положительное сальдо, то есть перерасход или экономия издержек производства, списывается на дебет счета – 90.2 «Себестоимость продаж». В зависимости от того, отрицательная или положительная получается разница, делается обычная проводка или сторно.

Также при учете плановой себестоимости бухгалтер может использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Такой способ учета обязательно должен быть закреплен в учетной политике предприятия. Если счет 40 используется, то на него списываются суммы фактической производственной себестоимости и плановой, а в конце установленного учетного периода отрицательное или положительное сальдо переносится на счет 90 «Продажи».

Фактическая себестоимость – себестоимость, которая складывается по фактически понесенным расходам на производство продукта. В бухгалтерском учете фактическая себестоимость учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Что включает в себя себестоимость в бухгалтерском учете?

При расчете себестоимости с точки зрения бухгалтерского учета учитываются производственные затраты, которые в свою очередь разделяются на прямые и косвенные расходы.

В производственные затраты входят:

Материальные затраты;

Оплата труда и социальные отчисления;

Амортизационные отчисления;

Прочие расходы.

Прямые затраты прямо связаны с производственным процессом. Без них произвести готовую продукцию просто невозможно. К примеру, основные материалы, сырье, запчасти, аренда оборудования и его амортизация. Прямые расходы включаются в сумму себестоимости напрямую, целиком (например, сумма затраченных материалов, сырья) или по частям, распределенным по периодам (амортизация).

Косвенные расходы – это издержки управления и организации производства, без которых само это производство также не смогло бы нормально функционировать. Они распределяются между всеми видами производимой продукции, без отнесения на себестоимость конкретного продукта. Их сумма распределяется пропорционально выбранному показателю – обычно это прямые затраты оплаты труда, либо прямые затраты целиком. Пример косвенных расходов – коммунальные платежи, затраты на повышение квалификации персонала, затраты на охрану труда, административно-управленческие расходы и тому подобное.

Расчет и формирование себестоимости в бухгалтерском учете – один из самых сложных и ответственных участков, который доверяется опытным специалистам. Результаты расчета себестоимости напрямую влияют на финансовый результат компании и суммы начисленных основных налогов.

Мезенцева Василиса

Учет расходов по реализации продукции

После того как предприятие произведет продукцию ему необходимо ее реализовать, т.е при этом он несет дополнительные расходы: погрузка, разгрузка, реклама и т.д.

В отличие от затрат на производство продукции расходы периода не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами продукции или услуг, отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на основе объема продукции. Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.

Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике хозяйствующего субъекта.

К расходам по реализации относятся затраты, связанные с реализацией товарно-материальных запасов:

заработная плата работников отдела реализации (сбыта) товаров с отчислениями от нее;

расходы по страхованию собственности отдела реализации;

командировочные расходы работников отдела;

износ и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации товаров;

расходы по доставке грузов до пункта отправления иногородним покупателям и по доставке внутригородским покупателям, а также расходы на погрузочно-разгрузочные и погрузочные работы;

затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, если затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад;

расходы по изучению рынка сбыта (затраты на маркетинг), на рекламу, на участие в выставках, ярмарках.

Комплекс маркетинговых коммуникаций на фирме включает в себя как рекламу, так и стимулирование сбыта. Непосредственное руководство рекламной деятельностью на фирме осуществляет менеджер по рекламе, который подчиняется генеральному директору. Реклама носит комплексный характер и имеет, в настоящее время, чисто имиджевую направленность. Для рекламы продукции и услуг фирма использует прессу, типографскую продукцию, спонсорство. Средства на рекламу заложены в финансовом плане.

Стимулирование сбыта происходит за счет системы отдельных мероприятий, рассчитанных как на потребителей и посредников (выставки-продажи) демонстрации, дегустации, презентации и т.д, так и на собственный торговый персонал (материальные и моральные поощрения, служебный рост).

В приведенную номенклатуру статей расходов, связанных с реализацией товаров предприятия могут вносить изменения и дополнения, связанные с особенностями отрасли экономики и деятельности предприятия.

Расходы по реализации продукции, возмещаемые покупателями, на счете 7110 не отражают, а учитывают как реализацию услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств- если они произведены указанными производствами и хозяйствами.

Аналитический учет по статьям расходов по реализации товаров, работ и услуг ведут по утвержденной предприятием номенклатуре статей в ведомости учета расходов по реализации товаров.

Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) учитываются на одноименном счете 7110 , который корреспондируется со следующими счетами:

Таблица 2.6

Корреспонденция счетов по счету 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»*

№		Дт	Кт
	Образование резерва на предстоящие расходы на ремонт основных средств,
	Начисление износа основным средствам отдела сбыта
	Начисление амортизации нематериальным активам (лицензии, торговые марки и знаки, патенты и т.п.),
	Стоимость материалов, использованных в процессе реализации товаров (работ
	Расходы, связанные с приобретением страхового полиса		1620,3390
	Начисление заработной палаты работникам по реализации:
	Начисление социального налога
	Стоимость услуг других организаций по реализации продукции, товаров, услуг		3310,3390
	Расходы по текущей аренде основных средств
	Расходы по рекламе продукции		1030,1010
	Расходы служебных командировок работников
	Закрытие счета 811 в конце отчетного периода

* Источник : Типовой план счетов- Изд. Бико-2007 г.

После приведенных записей счет 7710 должен быть закрыт. Если торговое предприятие осуществляет многоотраслевую деятельность (реализация готовой продукции, торговля, общественное питание» то к счету 7110 должны быть открыты субсчета.

Бухгалтерский учет издержек обращения в торговых организациях

Издержками обращения у торговых предприятий выступают те расходы, без которых никак не обойтись, доставляя товар до покупателя. Данный материал поможет вам узнать, как происходит бухгалтерский учет издержек обращения и для чего и как они рассчитываются.

Учет подобных затрат основывается на постулатах ПБУ 10/99, содержащим только общие предписания. Торговым организациям зачастую приходится решать сложные вопросы, вытекающие из отраслевой специфики, самостоятельно. Об этих особенностях речь пойдет ниже.

Сущность издержек обращения и их группы

Издержки обращения (ИзО) – немаловажная составная текущих затрат. Не входящие в ИзО расходы покрывает прибыль торговой организации. Издержки обращения определяются в RUB и в %. Соответственно, их отражение в отчетных формах и учете ведется в абсолютной сумме и в единицах относительных – в % к общему объему товарооборота (уровень ИзО). Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет естественной убыли товаров”

Величина последнего свидетельствует о том, насколько эффективно функционирует торговая фирма. Качественнее отлажен бизнес там, где значение показателя ниже. ИзО обобщают в две группы по:

1. Экономическим элементам.
2. Затратным статьям.

Важно! Состав и статей, и элементов – стандартен. Торговая фирма вправе включить дополнительные статьи, если посчитает нужным.

Значение издержек обращения торговых организациях

Корректный учет ИзО важен, поскольку их участие в формировании финрезультата – почти решающее:

• ИзО – одни из основных показателей итогового функционирования фирмы;
• величина издержек напрямую оказывает влияние на размер дохода, полученного фирмой от продажи товаров. Поэтому их оптимизация – серьезный фактор возрастания прибыльности и рентабельности.
• уровень ИзО – главный ориентир для определения торговой надбавки (ее минимальной величины);

От ИзО и их уровня зависит то, насколько фирма сможет конкурировать с компаниями, которые работают в той же сфере.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Разновидности издержек обращения в торговле

Систематизация ИзО предполагает их упорядочение по общим особенностям:

Классификационный критерий	Виды	Примеры
∑ товарооборота	– условно-переменные	ИзО, связанные с сохранением товара, его упаковкой, рассортировыванием
	– условно-постоянные	Аморт.; Потраченные на аренду средства
	– смешанные	Зарплата сотрудникам, прочие издержки
Состав	– комплексные	Расфасовочные и упаковочные издержки, соблюдение условий сохранности
	– одноэлементные	Рекламные траты
Место появления	– внутренние	Обучение персонала и повышение его квалификации; зарплата
	– внешние	Транспортировочные потери
Как относятся на издержки	– прямые	Стоимость перевозки; затраты на упаковку товарных единиц, надлежащее хранение
	– косвенные	Суммы на содержание управленческого персонала, рекламные расходы
Экономическая природа	– чистые	Относятся к денежному обороту; реклама
	– дополнительные	Траты на незапланированный ремонт; дополнительную фасовку
Учет в фирме	– явные	Амортизация ОС; зарплата
	– неявные	Возможности упущенные, к примеру, доход который можно было получить
Периодичность возникновения	– текущие	Зарплата; содержание осн. средств, инвентаря
	– единовременные	Оплата одноразовой работы
	– прочие	Расходы на доставку
Уровень управляемости	управляемые (дискреционные)	Объем затрат устанавливается свободно, в зависимости от позиций фирмы
	Неуправляемые (недискреционные)	Налоги, взносы

Основы синтетического учета издержек обращения

Для ведения синтетического учета предназначен активный сч.44. По его дебету бухгалтер собирает суммы расходов, возникшие в процессе основной деятельности, а кредит рассчитанный для их списания. Сальдо по дебету показывает, какие ИзО на еще не проданные товары имеются на складе на конец отчетного периода.

В учете ИзО проводятся записи:

Дебет	Кредит	Пояснение
44	02	На амортиз. сумму ОС
	05	На объем аморт. нематериальных активов
	10	Списание материалов, пущенных на упаковку товарных единиц и содержание их в сохранности
	60	За предоставленные услуги по поставке, охране
	68	Начисление налогов, иных отчислений, относящихся на ИзО
	70, 69	Заработок и социальные взносы сотрудников
	71	Списание сумм, потраченных на командировки, представительские нужды
	94	Сумма недостач и потерь от порчи ТМЦ (актуально для уменьшения налогов)

Списание расходов отражается так:

Дт 90.2 Кт 44

Важно! По кредиту сч. 44 осуществляется списание издержек для определения конечного финрезультата – прибыли или убытка.

Ведение аналитического учета издержек обращения

Аналитический учет ИзО в торговых фирмах ведется по каждому их виду и по отдельным статьям. Перечень унифицирован и включает все возможные направления ИзО: от расходов на доставку до затрат прочих.

Торговые фирмы могут дополнять и изменять этот перечень. Но важно учитывать положения нормативных документов. Аналитический учет охватывает разновидности издержек. К примеру, по дебету сч. 94 собирается информация об учетной стоимости товаров, которые отсутствуют. Сумма содержится на кредитах сч. 41 и 60.

Недостачи, возникшие при продаже товаров, обозначаются так:

Дт сч. 94 Кт сч. 44

Утрата товаров из-за чрезвычайных ситуаций, стихийных бедствий, списывается с кредита сч.44 на Дт сч. 99.

Бухгалтерский учет издержек обращения: особенности учета расходов по транспортировке

Издержки, возникающие в период доставки товара до складов фирмы, входят в состав ИзО.

Отражать их можно так:

1. Включить в состав фактической с/с товара.
2. Учесть на сч. 44 под наименованием «Расходы на продажу».

На чем остановиться – определяет торговая фирма. Но выбор обязательно следует обозначить в учетной политике. Когда выбирается второй способ, то объем транспортных издержек подлежит распределению между товарами проданными, и еще нет. Расходы, возникшие при доставке уже проданных единиц, списываются на сч. 90.2. Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет ценных бумаг: проводки, ошибки, примеры”

Относящиеся к стоимости еще не купленных изделий (расходы) продолжают числиться до их продажи. Определяя ИзО на остаток товаров непроданных, следует использовать средний %. Его расчет и бухгалтерские записи рассмотрим на примере.

Пример 1. Итоги месячной деятельности фирмы:

Расходы по транспортировке, RUB			Товары по учетным ценам, RUB			Средний % ИзО	Сумма ИзО на остаток товара
Остатки на начало месяца	Издержки за месяц	Всего	Объем месячной реализации	Остатки на конец месяца	Всего
5 122,00	12 623, 65	17745,65,00	524 200,00	261 897,00	786 079,00	2,26	5918,87
1	2	3=1+2	4	5	6=4+5	7=3/6·100	8=7·5/100

Бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	RUB	Пояснение
62	90.1	524 200	Отражение месячной выручки
90.2	41	252 140,20	С/с реализованных товаров списана
90.2	44	12623,65	Списаны транспортные издержки, относящиеся к товарам проданным
90.3	68	79962,71	Начисление НДС в ∑ продаж
90.9	99	179 473,44 (524 200-252 140,20-12 623,65-79 962,71)	Отражение финансового результата от реализации товара

Месячная прибыль торговой фирмы составила 179 473,44 руб.

Важно! Если издержки обращения списываются частично, затраты по доставке подлежат распределению между товаром реализованным и пока непроданным.

Особенности учета издержек обращения в аптеках

ИзО в аптеках – их объем в денежном выражении, необходимый для доставки медпрепаратов до потребителей, коими является население страны и разнообразные виды лечебных учреждений.

ИзО включают расходы на:

• привоз медикаментов и их сохранность;
• продажу лекарств;
• зарплату сотрудников;
• прочие.

Полная сумма расходов аптеки превышает ИзО. В состав последних, к примеру, не входят:

• расходы представительские и командировочные, размер которых превышает норму;
• суммы материальной помощи;
• премии из спецсредств;
• кредитные взносы;
• штрафы и пени из-за неточной уплаты налогов;
• оплата отпусков дополнительных.

Чтобы сократить размер издержек, необходимо:

1. Совершенствовать организационные формы обеспечения населения лекарственными средствами, а именно, реализовать преимущественно готовые медпрепараты и не тратить средства на их изготовление.
2. Использовать современные технологии, повышающие производительность труда фармацевтов.
3. Снизить стоимость доставки и себестоимость лекарственных средств.
4. Рационализировать товаропроводящие системы, ликвидировать дублирующие звенья в доставке медпрепаратов.

Аптеки отличаются высоким уровнем ИзО (20-25%) по сравнению с другими торговыми фирмами (6-9%). Тому есть объяснение:

• значительный объем работы;
• содержание штата сотрудников более высокой квалификации по сравнению с обычным магазином;
• реализация товара проводится не большими партиями, а в дробном количестве.

Все издержки, понесенные аптекой, отражаются в учете и отчетных документах в том периоде, когда они фактически осуществлялись.

В оперативном бухучете (счета учета аналитического и синтетического), в ведомости накопительной и оборотной ИзО следует записывать только в абсолютных суммах – в RUB.

Главным отчетным документом по ИзО выступает отчет за соответствующий квартал. В нем издержки отражаются и в абсолютном выражении, и в %% к товарообороту.

Основы анализа издержек обращения в аптеках

Для качественного анализа необходимо использовать такие исходные данные:

• плановые расчеты товарооборота и запасов оборотных активов;
• суммы, предназначенные для оплаты труда;
• пожелания руководства касательно минимизации уровня ИзО на основе использования опыта более рентабельных аптек;
• результаты аналитической работы по изучению ИзО за предыдущий временной период.

Следует выделить факторы, зависящие от работы аптечных организаций, и те, на которые невозможно повлиять. Основной фактор, не подлежащий воздействию – цены. Их динамика сказывается на сумме товарооборота и на относительном уровне ИзО. Первоначально это касается розничных цен на медпрепараты. Читайте также статью: → “Бухгалтерский учет возвратной финансовой помощи от учредителя”

На уровень издержек влияет также изменение стоимости:

• вспомогательных и стройматериалов;
• энергии и топлива.

Смена тарифов на транспортировку, ставок по арендной плате – все это вызывает колебания размера ИзО в целом и по их отдельным статьям.

Факторы, зависящие от аптеки, таковы:

• рост товарооборота по отдельным разновидностям медикаментов и в целом;
• разумное распоряжение имуществом и оборотными активами;
• применение экономичных методов касательно обслуживания клиентов;
• содержание в сохранности наличного товара;
• своевременные выплаты персоналу, расчеты с партнерами, оплата налогов;
• уровень трудовой этики.

В процессе проведения аналитической работы:

• определяется динамика ИзО по отношению с прошлым периодом;
• устанавливаются факторы, влияние которых сказывается на изменении ИзО и товарооборота;
• методами экономического анализа проводится расчет количественного влияния каждого фактора на товарооборот;
• определяются резервы, использование которых посодействует снижению ИзО и возрастанию товарооборота;
• разрабатываются мероприятия по поиску дополнительных возможностей увеличения доходов и снижения ИзО.

Важно! Самое главное в анализе – определить резервы, использование которых может реально уменьшить издержки; найти методы их внедрения в практику.

Топ-4 популярных вопросов

Вопрос № 1. Какие издержки считают дигрессивными, а какие – прогрессивными?

Ответ. Оба вида ИзО относятся к издержкам переменным, то есть, зависят от размера товарооборота. Но дигрессивные изменяются относительно меньшими темпами по сравнению с ним, а прогрессивные – растут в большей степени, чем товарооборот.

Вопрос № 2. Как рассчитать средний уровень ИзО?

Ответ. Этот показатель относится к качественным, его рассчитывают так:

Вопрос № 3. Маржинальные издержки – что это?

Ответ. Маржинальными издержками (МИ) называют прирост издержек за счет продажи дополнительной товарной единицы. Формула расчета:

где:

ΔИзП – прирост издержек переменных;

ΔТ – прирост товарооборота.

Вопрос № 4. Торговая фирма занимается и иными видами бизнеса. Как налоговый учет издержек вести правильно?

Ответ. Ведение налогового учета ИзО прямых и косвенных следует проводить по каждому направлению бизнесовой деятельности по отдельности.

Учет ИзО, методы калькулирования себестоимости – наиболее важные элементы системы управления бизнесом. Поэтому они должны быть под постоянным вниманием менеджеров фирм и компаний.

Каждое предприятие имеет дело с расходами на продажу, поскольку ни одна готовая продукция сама себя не продает. Рассмотрим как отразить в бухгалтерском учете дополнительные расходы на реализацию товаров, проводки на расходы на рекламу и проводки при списании расходов на продажу.

Учет расходов на продажу и его особенности

Для формирования себестоимости продаваемого товара или продукции используется счет 44, который дает возможность понять состав и структуру произведенных затрат.

Счет 44 предназначен для учета коммерческих затрат, которые были понесены при реализации той или иной продукции. Накопление этих затрат происходит по дебету 44 счета, которые только в конце месяца закрываются на дебет счета 90 «Продажи».

Учет коммерческих затрат на предприятиях торговли и производства имеет некоторые отличия, которые базируются на использовании производственных материалов для ремонта оборудования сбыта, упаковки готовой продукции и прочие.

В состав коммерческих затрат на продажу можно включать:

• Амортизационные сборы, начисленные на оборудование, которое обеспечивает, сбыт готовой продукции.
• Зарплата работников сбыта (маркетологов, экспедиторов);
• Налоги на заработную плату работников сбыта;
• Транспортировка товара;
• Расходы, связанные с хранением продукции (например, аренда склада);
• Погрузо-разгрузочные работы;
• Расходы на рекламу;
• На медосмотр и спецодежду маркетологов, экспедиторов;
• Представительские расходы;
• Командировочные расходы.

Перечень затрат, которые не включаются в состав расходов на продажу:

1. Услуги кредитных организаций (погашение начисленных процентов);
2. Расходы по эмиссии ценных бумаг;
3. Судебные издержки;

Данные виды затрат являются внереализационными, поэтому учитываются отдельно на счете 91.2.

Для эффективного решения коммерческих задач необходимо сформировать соответствующую организацию учета расходов на продажу на основании нижеизложенных принципов:

Перечень возможных проводок по списанию расходов на продажу

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
44	02 (05)	17 500	Начислена амортизация на основные средства и нематериальные активы, задействованные в торговой деятельности	Амортизационная ведомость
44	10	22 500	Списаны материалы для обеспечения сбыта готовой продукции. Для торговых организаций: списаны материалы, которые учтены в расходах на продажу	Акт списания
44	16	23 500	Выявлены отклонения в стоимости материально-производственных запасов, которые были израсходованы для обеспечения торговой деятельности	Бухгалтерская справка
44	19	17 820	В состав расходов на сбыт включен НДС по работам и услугам, используемых при реализации готовой продукции	Счет
44	23 (29)	22 780	Расходы на сбыт увеличены на величину затрат, понесенных вспомогательным (обслуживающим) производством	Акт выполненных работ
44	41	15 000	Списана стоимость товаров, израсходованных в коммерческих целях	Акт списания
44	42	7 500	По товарам, израсходованным на собственные нужды, проведено сторнирование торговой наценки	Бухгалтерская справка
44	43	13 200	В коммерческих целях использована готовая продукция	Акт списания
44	60	75 000	Стоимость услуг подрядчика отнесена расходы на сбыт	Счет, расходная накладная, акт выполненных работ
44	68	18 390	Начислены налоги и сборы, включенные в состав затраты на сбыт	Бухгалтерская справка
44	69	96 800	Начислены страховые вносы на зарплаты работников сбыта	Зарплатная ведомость
44	70	10 800	Начислена зарплата работников сбыта	Зарплатная ведомость
44	71	23 900	Командировочные и представительские затраты, понесенные при сбыте продукции	Авансовый отчет и документы, подтверждающие понесенные затраты
44	76	12 500	Сумма страховых платежей включена в расходы на сбыт	Договор страхования
44	94	2 500	Сумма недостач и порчи, включена в состав затрат на сбыт	Акт инвентаризации
10	44	22 500	Оприходованы материалы, включенные в состав затрат на сбыт	Приходная накладная
15	44	2 963	В стоимость материально-производственных запасов включены затраты, которые были связанны со сбытом	Бухгалтерская справка
45	44	9 500	В стоимость готовой продукции включены затраты на транспортировку	ТТН
76	44	7 800	Расходы на сбыт уменьшены за счет получения страхового возмещения	Договор страхования
90	44	75 200	Списание затрат, понесенных при реализации товара	Бухгалтерская справка
91	44	14 800	Списание прочих (косвенных) затрат, понесенных при реализации товара	Бухгалтерская справка
94	44	8 900	В процессе продажи выявлена недостача	Акт инвентаризации