Содержание
- ТЗР при покупке товаров
- Учет расходов по доставке товаров
- Страница не найдена
- Итоги
- Тест в формате ЕГЭ «Издержки производства»
- Товары в пути: вопросы по учету и оформлению первички
- Как организовать учет расходов на доставку
- Налоговый учет
- Бухгалтерский учет
- Документальное оформление
- Выбор порядка учета
- Практическое применение
ТЗР при покупке товаров
ПБУ 5/01 определяет, что ТЗР включаются в фактическую стоимость материалов (пп.6, 11). Пунктом 83 методических указаний допускается использование трех способов записи ТЗР в условиях покупок. Компании предписано выбрать один из указанных ниже способов и внести его в учетную политику предприятия.
- Для отражения используется 15-й счет «Заготовление и приобретение материалов».
Кроме упомянутого 15-го счета при данном способе и при применении учетных цен используется и 16-й счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учетные цены могут быть взяты из следующих категорий:
- договорные цены (при этом в них не должны быть учтены сопутствующие затраты на заготовку и доставку);
- цены, действовавшие в прошлых периодах;
- запланированные цены;
- средние цены, действующие по определенной группе МПЗ.
|
Суть записи |
Дт |
Кт |
|
Записываем стоимость полученных материалов на основании поступивших первичных документов от партнера (по ценам приобретения) |
60, 71, 76 |
|
|
Записываем ТЗР на основании полученных от поставщика первичных документов (п. 85 методических указаний) |
60, 71, 76 |
|
|
Приходуем материалы, используя учетные цены |
||
|
Списываем сумму, образовавшуюся в виде положительной разницы между фактической ценой и учетной |
||
|
Если образовалась отрицательная разница, то запись будет обратная |
||
|
Делаем запись по списанию материалов в производство, используя учетную цену |
20, 23 |
|
|
Записываем разницу между фактической и учетной стоимостью переданных покупателю МПЗ, если эта разница положительна. В противном случае аналогичная проводка сторнируется. |
20, 23 |
При формировании приведенной таблицы были использованы, кроме уже описываемых, следующие счета:
- 10-й — «Материалы»;
- 20-й — «Основное производство»;
- 23-й — «Вспомогательные производства»;
- 60-й — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 71-й — «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 76-й — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К = (Откл0 Откл1) / (М0 М1) × 100,
К — размер отклонения в процентах;
Откл0 — размер отклонения в начале месяца (остаток);
Откл1 — размер отклонения, накопленного в течение месяца;
М0 — объем материалов в начале месяца в учетных ценах;
М1 — объем поступивших материалов в течение месяца в учетных ценах.
Откл2 = К × М2,
Откл2 — размер отклонений, которые можно списать на расходы;
М2 — объем материалов в учетных ценах, который списан на расходы.
- Для отражения используется специальный субсчет на 10-м счете «Материалы».
|
Суть записи |
Дт |
Кт |
|
Отражаем стоимость материалов по ценам приобретения на основании первичных документов от партнера |
60, 71, 76 |
|
|
Отражаем ТЗР на основании первичных документов от партнера (п. 85 методических указаний) |
10, субсчет «ТЗР» |
60, 71, 76 |
|
Списываем материалы в производство |
20, 23 |
|
|
Списываем ТЗР пропорционально стоимости материалов, образовавшееся в конце месяца |
20, 23 |
10, субсчет «ТЗР» |
Указанные выше формулы могут применяться и в этом случае. При этом выбранный расчетный метод следует утвердить в учетной политике.
- ТЗР напрямую включаются в фактическую стоимость материалов.
Данный способ доступен лишь тем компаниям, у которых перечень используемых материалов невелик и есть группы материалов, которые занимают превалирующий объем в общем их количестве. Иначе говоря, если ТЗР приходятся на такие запасы, то такие расходы войдут в стоимость единицы материала.
Также информацию по учету материалов ищите в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».
Когда ведется закупка товаров, соответствующие случаю транспортные расходы могут учитываться тоже разными способами, которые зависят от того, какой деятельностью занимается компания.
Так, торговым компаниям, разрешается выбрать способ учета из следующего перечня:
- ТЗР включены в себестоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01): Дт 41, субсчет «ТЗР» Кт 60.
Если для учета товаров используют 15-й счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то запись будет такова: Дт 15 Кт 60.
- ТЗР включены в расходы на реализацию товаров (п. 13 ПБУ 5/01), при этом такие расходы:
- разбрасываются между теми товарами, которые реализованы, и теми, которые остались на складе (в описании счета 44, план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н),
- списываются на себестоимость в полной мере: Дт 44 Кт 60.
По окончании месяца обусловленные продажей расходы можно списать на себестоимость. Запись при этом будет такова: Дт 90, субсчет «Расходы на продажу» Кт 44.
Выбранный способ учета следует обязательно внести в учетную политику предприятия.
В приведенных выше записях в дополнение к уже упоминавшимся приведены следующие счета:
- 02-й — «Амортизация»,
- 41-й — «Товары»,
- 44-й — «Расходы на продажу»,
- 70-й — «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
- 69-й — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
- 90-й — «Продажи».
Если используется частичное списание, то в учетную политику надо будет внести метод, который будет применять компания при разделении ТЗР между реализованными товарами и теми, которые остались храниться на складе. Нормативные акты не содержат рекомендаций, какой метод выбирать в разных обстоятельствах. То есть компании вольны его выбирать сами.
К = (ТР0 ТР1) / (Т1 Т2) × 100,
К — средний процент ТЗР, которые пришлись на товарные остатки на конец месяца;
ТР0 — затраты на транспорт, которые соответствуют нереализованным товарным остаткам на начало месяца;
ТР1 — затраты на транспорт, понесенные в текущем месяце;
Т1 — стоимость товаров, которые уже куплены и проданы в текущем месяце;
Т2 — стоимость товаров, которые куплены, но не проданы на конец месяца.
ТР2 = К × Т2,
ТР2 — затраты на транспорт, которые пришлись на нереализованные товарные остатки на конец месяца;
Т2 — стоимость товаров, которые уже приобретены, но не проданы на конец месяца.
Неторговые организации вправе учесть транспортные расходы в качестве расходов на реализацию. Такое определение содержится в п. 227 методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Неторговыми организациями следует считать те компании, которые кроме торговых операций осуществляют другие виды экономической деятельности.
Компании, входящие в данную категорию, вправе выбирать, следует ли разбрасывать затраты между себестоимостью уже реализованных товаров и товарных остатков. Однако на этот счет есть и некоторые рекомендации, содержащиеся в п. 228 методических указаний. Распределять расходы предлагается, если:
- ТЗР превышают 10% от размера выручки от реализации,
- ТЗР в течение года неравномерны.
Кроме того, ТЗР учитываются и в фактической стоимости приобретенных основных средств, о чем читайте в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 затраты по доставке могут включаться в их фактическую стоимость. Фактическая стоимость списывается на счет 41 «Товары».
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки по операции | Документ-основание |
| 15 | 60 | 450 000,00 | Учтена покупная стоимость купленной техники | Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный |
| 19 | 60 | 81 000,00 | Учтен НДС по приобретенной технике | |
| 15 | 60 | 25 000,00 | Учтена стоимость транспортных расходов | |
| 19 | 60 | 4 500,00 | Учтен НДС по транспортным расходам | |
| 41 | 15 | 475 000,00 | Учтена фактическая стоимость купленной техники |
Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 транспортные расходы входят в состав расходов на продажу.
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 41 | 60 | 350 000,00 | Учтена покупная стоимость товаров | Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура полученный |
| 19 | 60 | 63 000,00 | Учтен НДС по приобретенным товарам | |
| 44.01 | 60 | 17 000,00 | Учтена стоимость транспортных расходов | |
| 19 | 60 | 3 060,00 | Учтен НДС по транспортным налогам |
| Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 62 | 90.01 | 885 000,00 | Учет выручки от реализации товаров | Товарная накладная (ТОРГ-12),Счет фактура выданный,Товарно-транспортная накладная(форма 1-Т) |
| 90.03 | 68.02 | 135 000,00 | Начислен НДС с реализации товаров | |
| 90.02 | 41 | 885 000,00 | Списание реализованных товаров | |
| 44.01 | 60 | 30 000,00 | Учет расходов на доставку товаров покупателю транспортной компанией | Договор доставки,Акт об оказании транспортных услуг, Транспортная накладная,Товарно-транспортная накладная (форма 1-Т),Товарная накладная (ТОРГ-12) |
| 19.04 | 60 | 5 400,00 | Учет входного НДС, предъявленного транспортной компанией | Счет фактура полученный |
| 51 | 62 | 885 000,00 | Оплата покупателя за реализованный товар | Банковская выписка |
| 60 | 51 | 35 400,00 | Оплата транспортной компании за доставку товара | Банковская выписка |
| 90.07.01 | 44.01 | 30 000,00 | Списаны расходы за доставку реализованного товара | Бухгалтерская справка |
| 68 | 19 | 5 400,00 | НДС принят к вычету | Книга покупок |
|
|
- отразить эти затраты на счете 41 «Товары» в составе фактической себестоимости приобретенных товаров;
- учесть их на счете 44 «Издержки обращения», а в конце месяца списать на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» пропорционально стоимости реализованных товаров.
Учет расходов по доставке товаров
Прежде всего,
определимся с понятием расходов по доставке товаров.
Для производственных
организаций ориентировочный перечень таких расходов приведен в Методических
указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов,
утвержденных приказом Минфина России от
28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ).
— расходы по погрузке в транспортные средства и их
транспортировке;
— расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата
организации;
— расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов,
складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату
труда с отчислениями на социальные нужды);
— наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость
услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим
организациям;
— плату за хранение материалов в местах приобретения, на
железнодорожных станциях, портах, пристанях;
— плату по процентам за предоставленные кредиты и займы,
связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
— расходы на командировки по непосредственному заготовлению
материалов;
— стоимость потерь по поставленным материалам в пути (в пределах норм естественной убыли);
— другие расходы.
Для торговых организаций
в ранее действовавших Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету
затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых
результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утв. Роскомторгом
20.04.95 № 1-550/32-2 (далее — Методические рекомендации Роскомторга) был
обозначен перечень транспортных расходов.
Несмотря на то что Методические
рекомендации Роскомторга не могут применяться для налогового учета, для целей
бухгалтерского учета отраслевые документы по-прежнему могут применяться в
части, не противоречащей действующим бухгалтерским стандартам (письма Минфина
России от 05.12.2002 № 04-02-06/1/155, от 29.04.2002 № 16-00-13/03).
В Методических
рекомендациях Роскомторга приведена номенклатура статей издержек обращения и
производства предприятий торговли и общественного питания.
— на оплату транспортных
услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов. В эту статью
затрат включается плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов;
— оплату услуг организаций по погрузке (выгрузке) товаров и
продуктов в транспортные средства и из них, а также другие аналогичные услуги;
— стоимость материалов, израсходованных на оборудование
транспортных средств и утепление;
— плату за временное хранение грузов на станциях, пристанях,
в портах, аэропортах;
— плату за обслуживание
подъездных путей и складов необщего пользования.
Расходы, связанные с
доставкой товаров и продуктов собственными силами торговой организации,
учитываются на 44 счете «Издержки обращения» по соответствующей статье затрат
(расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).
Конкретное наполнение
подобных расходов зависит от способов организации доставки товаров.
— I вариант. Обязанность доставки товара возлагается на
поставщика. В этом случае поставщик либо собственными силами доставляет товар,
либо привлекает специализированную организацию — перевозчика. Одним из
подвариантов является заключение посреднического договора, в котором поставщик
выступает в роли агента (агентские услуги заключаются в организации перевозки
товара), а покупатель — в роли принципала. Зачастую на практике покупатель
компенсирует транспортные расходы поставщику без наличия посреднических договоров;
— II вариант. Обязанность доставки товара возлагается на
покупателя. В этом случае покупатель либо собственными силами доставляет товар,
либо привлекает специализированную организацию — перевозчика.
Рассмотрим порядок
бухгалтерского и налогового учета каждого из представленных вариантов.
Если наша организация производит отгрузку товара покупателю на основе самовывоза
(франко склад продавца), то ТЗР не возникают.
Если доставку товара продавец осуществляет за свой счет (франко склад покупателя)
, то ТЗР либо включаются в цену товара либо учитываются отдельной статьей
расходов на продажу, которые потом в полной сумме списываются ежемесячно.
Страница не найдена
Но, исходя из уже упоминавшегося принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, списание этих расходов должно осуществляться в момент их фактического осуществления, во взаимосвязи с фактом реализации товаров, которые при этом транспортируются. Фактически это означает, что списание в бухгалтерском учете транспортных расходов по доставке товаров до покупателей осуществляется в момент подписания акта оказания транспортных услуг10.
Заключение
Транспортные расходы организации являются составной частью расходов, связанных с реализацией продукции.
Следует отметить, что действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету и налогообложению конкретный состав транспортных расходов при осуществлении торговых операций не определен. Приблизительный перечень транспортных расходов предложен Минфином России в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Документ утвержден приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
Однако торговым организациям работать с этим перечнем надо осторожно. В первую очередь он предназначен для производственных организаций, закупающих материалы и сырье. К тому же состав транспортных расходов, приведенный в Методических указаниях, описан скупо, а порой вызывает недоумение. Так, к транспортно-заготовительным расходам почему-то отнесены таможенные платежи и недостача и порча при транспортировке в пределах норм естественной убыли.
Многие бухгалтеры торговых организаций в целях бухгалтерского учета применяют ранее действовавшие Методические рекомендации по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.
95 № 1-550/32-2. Они более удобны в практическом применении, чем Методические указания. Тем более что Минфин России разъяснил, что организации, как и ранее, могут руководствоваться подобными отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухучете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухучету.
Поскольку Методические рекомендации в настоящее время не являются обязательными к применению, организациям следует выбранный ими способ бухгалтерского учета транспортных расходов и их состав закрепить в учетной политике.
В торговых организациях транспортные расходы по доставке товаров могут либо непосредственно включаться в стоимость товаров и отражаться на счете 41 «Товары», либо учитываться отдельно на счете 44 «Расходы на продажу» и распределяться между проданными товарами и их остатком.
Страницы:← предыдущая12345следующая →
Итоги
Транспортные издержки чаще всего оплачиваются за счет покупателя. При этом отражение данных затрат в бухгалтерском учете зависит от того, каким методом осуществлялась доставка.
Организация для учета транспортных расходов должна использовать тот способ, который оптимально соответствует ее виду деятельности. Он закрепляется в учетной политике, и продуманный выбор поможет до минимума сократить время, затрачиваемое на расчеты разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Возмещение транспортных расходов покупателем может быть произведено двумя способами. Первый: покупатель сам организует и оплачивает доставку купленного товара. Второй: покупатель только оплачивает доставку, а организует ее продавец. При первом способе продавец вообще не производит учет возмещаемых затрат.
Тест в формате ЕГЭ «Издержки производства»
ЕГЭ. Издержки производства
1Установите соответствие между видами издержек и статьями затрат фирмы за краткосрочный период: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
СТАТЬИ ЗАТРАТ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) арендная плата за здание
Б) транспортные расходы
В) сдельная зарплата рабочих
Г) плата за электроэнергию
1) постоянные издержки
2) переменные издержки
2. Установите соответствие между видом банка и банковскими функциями: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ФУНКЦИИ БАНКОВ
ВИДЫ БАНКОВ
А) денежная эмиссия
Б) кредитование предприятий
В) мобилизация свободных денежных средств населения
Г) хранение золотовалютных резервов
Д) расчетно-кассовое обслуживание клиентов
1) Банк России
2) коммерческие банки
3.Установите соответствие между видами издержек и затратами фирмы: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ЗАТРАТЫ ФИРМЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) арендная плата за здание
Б) расходы на упаковочный материал
В) заработная плата бухгалтера
Г) сдельная зарплата рабочих
Д) расходы на перевозку продукции
1) постоянные
2) переменные
4.Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) оклады администрации
Б) сдельная оплата труда наёмных работников
В) арендная плата за помещение
Г) приобретение сырья
Д) проценты по кредитам
1) постоянные
2) переменные
5. Установите соответствие между видами издержек и конкретными примерами издержек: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ ИЗДЕРЖЕК
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
A) расходы на сырье и материалы
Б) плата за аренду помещения
B) расходы на коммунальные услуги
Г) расходы на сдельную зарплату сотрудников
Д) страховые выплаты
1) постоянные
2) переменные
6. Установите соответствие между функциями и осуществляющими их банками: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ФУНКЦИИ
БАНКИ
А) осуществляют кредитование юридических лиц
Б) проводят эмиссию банкнот и монет
В) проводят государственную валютную политику
Г) регулируют деятельность кредитных институтов
Д) осуществляют кредитование физических лиц
1) центральные банки
2) коммерческие банки
7. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК ФИРМЫ В КРАТКОСРОЧНОМ ПЕРИОДЕ
A) плата за аренду помещения
Б) покупка сырья
B) выплата процентов по кредиту
Г) оплата электроэнергии
Д) оклады администрации
1) переменные
2) постоянные
8. Установите соответствие между источниками финансирования бизнеса и типами источников: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ИСТОЧНИК ФИНАНСИРОВАНИЯ БИЗНЕСА
ТИП ИСТОЧНИКА
А) чистая прибыль
Б) банковский кредит
В) амортизационные отчисления
Г) средства внебюджетного фонда
Д) средства населения
1) внутренние источники финансирование бизнеса
2) внешние источники финансирование бизнеса
9. Установите соответствие между примерами и видами источников финансирования бизнеса: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ
А) выпуск и продажа ценных бумаг
Б) чистая прибыль
В) привлечение инвестиций
Г) использование кредитов
Д) амортизационные отчисления
1) внутренние
2) внешние
10. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) оклады администрации предприятия
Б) сдельная оплата труда наёмных работников
В) арендная плата за помещение фирмы
Г) приобретение сырья
Д) проценты по ранее взятым кредитам
1) постоянные
2) переменные
11. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) проценты по кредитам
Б) страховые выплаты
В) приобретение сырья
Г) транспортные расходы
Д) сдельная оплата труда наёмных работников
1) переменные
2) постоянные
12. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) сдельная оплата труда наёмных работников
Б) плата за охрану помещения
В) оклады администрации
Г) приобретение сырья
Д) проценты по кредитам
1) переменные
2) постоянные
13. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) плата за электроэнергию
Б) оклады администрации
B) арендная плата за помещение
Г) приобретение сырья
Д) плата за лицензию
1) постоянные
2) переменные
14. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) проценты по кредитам
Б) страховые выплаты
В) плата за электроэнергию
Г) транспортные расходы
Д) оклады администрации
1) переменные
2) постоянные
15. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) проценты по кредитам
Б) страховые выплаты
В) плата за электроэнергию
Г) транспортные расходы
Д) сдельная оплата труда наёмных работников
1) переменные
2) постоянные
16. Установите соответствие между примерами и видами источников финансирования: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ
А) чистая прибыль фирмы
Б) государственный заказ
В) получение кредитов
Г) амортизационные отчисления
Д) выпуск и продажа ценных бумаг
1) внутренние
2) внешние
17. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) транспортные расходы
Б) охрана фирмы
В) приобретение сырья
Г) проценты по кредитам
Д) арендная плата за помещение
1) переменные
2) постоянные
18. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) приобретение сырья
Б) транспортные расходы
B) арендная плата за помещение
Г) плата за электроэнергию
Д) страховые выплаты
1) переменные
2) постоянные
19. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) арендная плата за помещение
Б) проценты по кредитам
В) транспортные расходы
Г) приобретение сырья
Д) страховые выплаты
1) переменные
2) постоянные
20. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) плата за электроэнергию
Б) транспортные расходы
В) сдельная оплата труда наёмных работников
Г) страховые выплаты
Д) оклады администрации
1) переменные
2) постоянные
21. Установите соответствие между примерами и видами издержек фирмы в краткосрочном периоде: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ПРИМЕРЫ
ВИДЫ ИЗДЕРЖЕК
А) арендная плата за помещение
Б) страховые выплаты
В) плата за электроэнергию
Г) транспортные расходы
Д) сдельная оплата труда наёмных работников
1) постоянные
2) переменные
22. Установите соответствие между функциями банков и уровнями банковской системы: к каждой позиции, данной в первом столбце, подберите соответствующую позицию из второго столбца.
ФУНКЦИЯ БАНКА
УРОВЕНЬ БАНКОВСКОЙ
СИСТЕМЫ
А) посредничество в кредитовании
Б) создание кредитных денег (векселей и чеков)
В) надзор за деятельностью кредитных организаций
Г) аккумуляция денежных средств граждан
Д) установление правил бухгалтерского учёта и отчётности для банковской системы РФ
Товары в пути: вопросы по учету и оформлению первички
ТТН, расходная накладная, разные даты отгрузки и получения товара
Итак, товар выехал от продавца, но еще не доехал до покупателя. Что отражать в учете в этом случае продавцу и покупателю?
Чтобы ответить на этот вопрос, в первую очередь нужно выяснить, а чьи это товары, которые находятся «в пути». Все еще продавца или, может быть, уже покупателя 
?
П(С)БУ 15 предписывает начислять доход продавцу от продажи товаров по дате перехода к покупателю рисков и выгод, связанных с переходом права собственности на товар. А пока риски и выгоды к покупателю не перешли, товары по-прежнему должны учитываться на балансе продавца ( п. 5.10 Методрекомендаций № 2*).
* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.
Какую дату считать датой перехода рисков и выгод по товару к покупателю? Как правило, эта дата совпадает с датой перехода к покупателю права собственности. В общем случае право собственности на товар возникает у покупателя по дате передачи имущества ( ст. 334 ГКУ).
При этом нужно обратить внимание на то, когда товар считается переданным покупателю. Согласно ст. 664 ГКУ обязанность продавца передать товар покупателю считается выполненной в момент:
1) вручения товара покупателю, если договором установлена обязанность продавца доставить товар;
2) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю по местонахождению товара.
Иначе говоря, если договором не установлена обязанность продавца доставить товар, он считается переданным покупателю в момент его вручению перевозчику/покупателю на складе продавца. Тогда на эту дату продавец и признает доход. Иногда стороны в договоре ссылаются на конкретный термин Инкотермс (термины Инкотермс устанавливают моменты перехода к покупателю рисков при различных условиях поставки). Например, поставка на условиях ЕXW предусматривает, что обязанность продавца по передаче товаров считается выполненной в момент передачи товара перевозчику/покупателю на складе продавца. А при поставке на условиях DDP товар считается переданным покупателю, если он доставлен в распоряжение покупателя в определенном договором месте (например, на складе покупателя). В этом случае именно на эту дату (дату доставки товара на склад покупателя) и придется признавать доход.
Доход от продажи товаров продавец признает на дату передачи товара в распоряжение покупателя согласно условиям поставки, определенным договором.
Какие первичные документы оформлять?
ТТН: когда нужна? Этот документ составляют при перевозке груза грузовым автотранспортом ( п. 11.1 Правил № 363**). Впрочем, ТТН нужна независимо от вида транспорта, которым перемещают груз (письмо Минтранспорта от 26.12.2007 г. № 5327-02/06/14-07). ТТН обязательна, если для перевозки привлекают перевозчика.
По общему правилу ТТН оформляет тот, кто заказывает перевозку ( п. 11.4 Правил № 363).
Отдельно обратим внимание на ситуацию, когда доставка осуществляется продавцом собственными силами и включена в стоимость товара (стоимость перевозки в договоре не выделяется). Можно ли считать, что перевозка осуществляется продавцом для собственных нужд (ведь услуги перевозки покупатель не заказывал)? Мининфраструктуры в письме от 03.09.2013 г. № 10092/25/10-13 отмечало, что поскольку меняется собственник груза, то такую перевозку нельзя расценивать как перевозку для собственных нужд, а поэтому должна составляться ТТН.
В случае самовывоза товара покупателем его собственным транспортом ТТН не нужна (письмо Мининфраструктуры от 28.05.2014 г. № 5615/25/10-14) 
.
Обязательна ли расходная накладная? Согласно Правилам № 363: «Товарно-транспортная накладная — единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета «.
Иначе говоря, если есть ТТН, расходную накладную можно и не составлять. Впрочем, многие покупатели желают получать от поставщика еще и расходную накладную, на основании которой затем оприходуют товар. О дате составления расходной накладной, если даты отгрузки/получения товара не совпадают, расскажем ниже.
ТТН достаточно для подтверждения как списания товаров со склада продавца, так и их оприходования на склад покупателя.
Теперь рассмотрим конкретные ситуации.
Передача товара на складе продавца
У продавца. Особых трудностей возникнуть не должно . Дата отгрузки товаров будет совпадать с датой возникновения дохода. На эту же дату будут выписаны ТТН, расходная накладная, а также налоговая накладная (если поставка — первое событие).
У покупателя. А вот у покупателя могут возникнуть вопросы. Ведь риски и выгоды, связанные с переходом права собственности на товар, будут получены раньше, чем товар поступит на склад. Но момент получения этих «прав» покупатель должен показать у себя в учете (письмо Минфина от 21.04.2009 г. № 31-34000-20-27/11292).
Поэтому оприходование товаров будет происходить в два этапа:
1. Отражение нахождения их «в пути». Для учета товаров «в пути» целесообразно открыть субсчет к счету 28. Например, субсчет 288 «Товары в пути». На дату отгрузки делают проводку: Дт 288 — Кт 63.
2. Отражение поступления товаров на склад. Если есть ТТН (в которой проставляются отметки о дате поступления товара), то ее вполне достаточно для подтверждения поступления товара на склад. Но иногда еще на предприятии дополнительно составляют приходный ордер типовой формы № М-4.
На дату поступления товара на склад делают запись: Дт 281 — Кт 288.
Когда покупателю отражать налоговый кредит (если первое событие — получение товаров)? Согласно п. 198.2 НКУ датой возникновения права на налоговый кредит является дата получения плательщиком налога товаров/услуг. Нормы НКУ не расшифровывают, что считать получением товара: то ли получение права контроля над ними, то ли фактическое их получение. Безопаснее показать налоговый кредит, привязываясь к дате «физического» получения товара.
Правда, налоговики признают право на налоговый кредит у покупателя по дате перехода к нему права собственности на товар согласно условиям поставки***.
*** См. письмо ГФСУ от 19.04.2016 г. № 8809/6/99-99-19-03-02-15.
Бухгалтерский учет
|
№ п/п |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Бухучет |
Сумма, грн. |
|
|
дебет |
кредит |
||||
|
У продавца |
|||||
|
Переданы (отгружены) товары покупателю |
12000,00 |
||||
|
Начислены налоговые обязательства по НДС |
641/НДС |
2000,00 |
|||
|
Списана себестоимость реализованного товара |
7000,00 |
||||
|
У покупателя |
|||||
|
Отражен переход права собственности на товар |
10000,00 |
||||
|
2000,00 |
|||||
|
Прибыли товары на склад |
10000,00 |
||||
|
Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная) |
641/НДС |
2000,00 |
|||
Передача товара на складе покупателя
Доход у продавца возникает на дату передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар. В этой ситуации доход возникнет на дату доставки товара на склад покупателя (или в другое оговоренное договором место).
Отгруженные товары до перехода к покупателю рисков и выгод продолжают числиться на балансе продавца ( п. 5.10 Методрекомендаций № 2). Для их учета открывают специальный субсчет к счету 28, например, 287 «Товары отгруженные». На дату отгрузки товара делают проводку: Дт 287 — Кт 281.
При этом напомним: если поставка — первое событие, то налоговые обязательства по НДС продавец должен начислить сразу — на дату отгрузки товара. Ведь обязательства по НДС п. 187.1 НКУ привязывает к дате отгрузки товара. В письме ГНСУ от 31.12.2012 г. № 8323/0/61-12/15-3115 (ср. 025570600) налоговики отмечали, что термин «отгрузка товаров» понимается как начало процесса физического перемещения товара от места его постоянного нахождения (хранения) у поставщика.
Для определения даты возникновения налоговых обязательств момент признания дохода от реализации товаров значения не имеет.
Интересен вопрос: какой датой составлять первичку? С ТТН все понятно: она обязательно составляется на дату отгрузки товара. А на какую дату составлять расходную накладную (если предприятие пожелает ее составить)?
На самом деле мнения в отношении того, что подтверждает расходная накладная, расходятся. Одни специалисты считают, что она подтверждает факт выбытия товара со склада поставщика. Другие — что расходная накладная подтверждает факт поставки (получения) товаров и факт возникновения доходов и расходов у поставщика (в частности, такое мнение озвучено в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 35, с. 5).
В любом случае нужны как (1) первичный документ, подтверждающий факт отгрузки товара, так и (2) первичный документ, подтверждающий возникновение дохода у продавца.
На практике используются разные варианты:
1. ТТН и расходная накладная составляются в день отгрузки. А в качестве доказательств возникновения дохода у продавца на дату его возникновения составляют дополнительный первичный документ, например, акт приемки-передачи товаров.
2. ТТН составляют на дату отгрузки, а расходную накладную — на дату возникновения дохода продавца.
Бухгалтерский учет
|
№ п/п |
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Бухучет |
Сумма, грн. |
|
|
дебет |
кредит |
||||
|
У продавца |
|||||
|
Отгружены товары покупателю |
7000,00 |
||||
|
Начислен НДС (стоимость товара без НДС — 10000 грн.) |
641/НДС |
2000,00 |
|||
|
Доставлены товары на склад покупателя |
12000,00 |
||||
|
Списаны налоговые обязательства по НДС |
2000,00 |
||||
|
Списана себестоимость реализованного товара |
7000,00 |
||||
|
У покупателя |
|||||
|
Прибыли товары на склад |
10000,00 |
||||
|
Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная) |
641/НДС |
2000,00 |
|||
Как организовать учет расходов на доставку
Источник: журнал «Главбух»
Обычно подрядчик сам закупает материалы, если договором не предусмотрено иное. Одни поставщики выписывают отдельные счета-фактуры, например на бетон и услуги доставки автобетоносмесителем. Другие в одном счете-фактуре указывают и материалы, и доставку (без акта). Как лучше: включать стоимость доставки в стоимость материалов или учитывать ее отдельно?
Налоговый учет
Прежде чем рассматривать различные варианты оформления документов на получение материалов и их доставку, следует отметить, что в любом случае расходы на доставку признаются в налоговом учете в составе материальных расходов. Поскольку стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ) с учетом и расходов на транспортировку. Так установлено пунктом 2 статьи 25 Налогового кодекса РФ. При этом материальные расходы рекомендуется относить к прямым (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Компания самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на доставку МПЗ относятся к материальным затратам в составе расходов по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. При этом, как и в налоговом учете, они должны быть включены в качестве транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в фактическую себестоимость приобретаемых материалов.
Данные правила определены в пункте 6 ПБУ 5/01 и пункте 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Эти нормативные документы утверждены приказами Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н и от 28 декабря 2001 г. № 119н соответственно.
Документальное оформление
Теперь посмотрим, какие ситуации могут встретиться на практике.
Стоимость доставки не выделяется. Все расходы поставщика на доставку МПЗ включены в стоимость материалов и отдельно в документах не обозначены. Этот случай для покупателя самый удобный. Материалы приходуются по стоимости, уже включающей в себя расходы на доставку, и в дальнейшем их движение отражается в регистрах учета в обычном порядке.
Доставка оформляется отдельными документами. Стоимость доставки указана отдельно, поставщик помимо товаросопроводительных документов на материалы предъявляет покупателю документы на доставку. Такой вариант требует повышенного внимания к составу документов на услуги по доставке, так как от этого будет зависеть правомерность принятия к учету данных расходов покупателем.
Поставщик кроме документов на товар (товарной накладной по форме № ТОРГ-12, счета-фактуры) должен представить покупателю транспортную накладную и счет-фактуру на транспортные услуги. Надо понимать, что в данном случае поставщик оказывает (своими силами или с привлечением сторонней транспортной организации) услуги по перевозке строительных материалов. Первичным документом, подтверждающим факт их оказания, является транспортная накладная.
Стоимость доставки выделяется в товарной накладной. Поставщик указал стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товаросопроводительных документах (накладной по форме № ТОРГ-12 , счете-фактуре). Несмотря на то что форма № ТОРГ-12 не предназначена для документального оформления факта оказания услуги, на практике довольно часто отдельной строкой поставщик указывает в ней стоимость работ и услуг, связанных с отгрузкой материалов. В том числе услуги по подготовке к продаже, упаковке, погрузке, а также по доставке покупателю.
Если больше никаких документов поставщик не представил, то у покупателя – подрядной организации могут возникнуть проблемы. Как было отмечено выше, первичным документом, подтверждающим факт оказания транспортных услуг, является транспортная накладная. Ее отсутствие может стать основанием для отказа в признании суммы расходов на доставку материалов, указанной в документах на товар отдельной строкой.
Выбор порядка учета
Выделение транспортных расходов из стоимости поставляемых материалов, кроме создания проблем, о которых уже говорилось, прибавит работы бухгалтерии в плане принятия и отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета транспортных расходов. Так как в случае приобретения стройматериалов затраты на их покупку по своей сущности являются прямыми и должны увеличить стоимость материалов, то сумму доставки, указанную в транспортных накладных или выделенную в товаросопроводительных документах, необходимо распределить на весь доставленный товар. Например, пропорционально покупной стоимости каждой позиции, увеличив тем самым фактическую стоимость принимаемых материалов. Либо учитывать их обособленно, списывая в конце отчетного периода.
Хорошо еще, если расходы на транспортировку даются с привязкой к каждой партии товара (то есть к конкретной накладной). А если документы на оплату доставки поставщик выставляет без такой привязки, скажем периодически, за какой-то период времени? Тогда организации придется установить и закрепить в учетной политике методику распределения транспортных расходов на стоимость полученных материалов.
Использование отдельного субсчета счета 10 «Материалы» для отнесения на него расходов на доставку часто применяется на практике, хотя и представляется не вполне методологически верным. Приведенные выше положения законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету требуют включения расходов на доставку в фактическую себестоимость материалов. А это значит, что на счете 10 и в регистрах бухгалтерского и налогового учета каждая единица МПЗ должна быть учтена по стоимости, включающей в себя все расходы на ее приобретение, в том числе на доставку.
Но при большом объеме операций по движению материалов организовать такой учет непросто. Поэтому, как сказано в пункте 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, транспортно-заготовительные расходы могут приниматься к учету путем:
а) отнесения ТЗР на отдельный счет (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») согласно расчетным документам поставщика;
б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала.
При этом непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов целесообразно в организациях с небольшой их номенклатурой, а также в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
Вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.
Практическое применение
Покажем, как приведенные варианты будут выглядеть на практике.
Прямое пропорциональное распределение
Проиллюстрируем формирование цены на примере.
Пример
Подрядная организация приобрела строительные материалы:
Услуги по доставки составили 10 620 руб., в том числе НДС — 1620 руб.
Если стоимость доставки распределить пропорционально покупной стоимости материалов, то по позициям показатели (без НДС) будут такими:
1) общая сумма по уголку – 42 295,92 руб. ((39 600 + 9000 : (39 600 + 65 780 + 26 820) × 39 600);
за 1 т – 28 197,28 руб. (42 295,92 руб. : 1,5 т);
2) общая сумма по швеллеру 50х40х3 – 70 258,21 руб. ((65 780 + 9000 : (39 600 + 65 780 + 26 820) × 65 780);
за 1 т – 27 022,39 руб. (70 258,21 руб. : 2,6 т);
3) общая сумма по швеллеру 24 – 28 645,87 руб. ((26 820 + 9000 : (39 600 + 65 780 + 26 820) × 26 820);
за 1 т – 31 828,74 руб. (28 645,87 руб. : 0,9 т).
По просьбе организации поставщик представил транспортную накладную по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272, сделав в ней ссылку на то, что она является подтверждением оказания услуг по доставке материалов, перечисленных в товарной накладной по форме № ТОРГ-12 № 256 от 24 октября 2014 г.
Полученные материалы следует принять к учету на счете 10 и в регистрах налогового учета по указанным ценам (то есть по стоимости с учетом доставки).
Иная методика
Если организация примет решение учитывать транспортно-заготовительные расходы обособленно (на отдельных субсчетах к счету 10 или к счету 15), то ей придется разработать методику расчета доли таких затрат, относящейся к передаваемым в производство материалам при каждом их списании либо по итогам отчетного периода.
При применении метода учета ТЗР путем присоединения расходов на доставку к счету 15 в состав отклонений в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой. Сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости строительных материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, например на счет 20 «Основное производство».
Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости (п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Приведенный пример и рассмотрение иных вариантов учета транспортных расходов показывают, что для организации-покупателя удобнее вариант, при котором поставщик не выделяет расходы на транспортировку, а включает их в стоимость строительных материалов. Оформление же расходов на доставку в качестве дополнительной услуги увеличивает документооборот и повышает трудоемкость учета.
Ю. Волков,
налоговый консультант
Обычно подрядчик сам закупает материалы, если договором не предусмотрено иное. Одни поставщики выписывают отдельные счета-фактуры, например на бетон и услуги доставки автобетоносмесителем. Другие в одном счете-фактуре указывают и материалы, и доставку (без акта). Как лучше: включать стоимость доставки в стоимость материалов или учитывать ее отдельно?
Налоговый учет
Прежде чем рассматривать различные варианты оформления документов на получение материалов и их доставку, следует отметить, что в любом случае затраты на доставку признаются в налоговом учете в составе материальных расходов. Поскольку стоимость материально-производственных запасов (МПЗ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ) с учетом и затрат на транспортировку. Так установлено пунктом 2 статьи 25 Налогового кодекса РФ. При этом материальные расходы рекомендуется относить к прямым (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Компания самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете расходы на доставку МПЗ относятся к материальным затратам в составе расходов по обычным видам деятельности. Это следует из пункта 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. При этом, как и в налоговом учете, они должны быть включены в качестве транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в фактическую себестоимость приобретаемых материалов.
Данные правила определены в пункте 6 ПБУ 5/01 и пункте 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Эти нормативные документы утверждены приказами Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н и от 28 декабря 2001 г. № 119н соответственно.
Варианты оформления
Доставка не выделяется
Все расходы поставщика на доставку МПЗ включены в стоимость материалов и отдельно в документах не обозначены. Этот случай для покупателя самый удобный. Материалы приходуются по стоимости, уже включающей в себя расходы на доставку, и в дальнейшем их движение отражается в регистрах учета в обычном порядке.
Доставка оформляется отдельными документами
Стоимость доставки указана отдельно, поставщик помимо товаросопроводительных документов на материалы предъявляет покупателю документы на доставку. Такой вариант требует повышенного внимания к составу документов на услуги по доставке, так как от этого будет зависеть правомерность принятия к учету данных расходов покупателем.
Поставщик кроме документов на товар (товарной накладной по форме № ТОРГ-12, счета-фактуры) должен представить покупателю транспортную накладную и счет-фактуру на транспортные услуги. Надо понимать, что в данном случае поставщик оказывает (своими силами или с привлечением сторонней транспортной организации) услуги по перевозке строительных материалов. Первичным документом, подтверждающим факт их оказания, является транспортная накладная.
Доставка выделяется без оформления документов
Поставщик указал стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товаросопроводительных документах (накладной по форме № ТОРГ-12, счете-фактуре). Несмотря на то что форма № ТОРГ-12 не предназначена для документального оформления факта оказания услуги, на практике довольно часто отдельной строкой поставщик указывает в ней стоимость работ и услуг, связанных с отгрузкой материалов. В том числе услуги по подготовке к продаже, упаковке, погрузке, а также по доставке покупателю.
Если больше никаких документов поставщик не представил, то у покупателя – подрядной организации могут возникнуть проблемы. Как было отмечено выше, первичным документом, подтверждающим факт оказания транспортных услуг, является транспортная накладная. Ее отсутствие может стать основанием для отказа в признании суммы расходов на доставку материалов, указанной в документах на товар отдельной строкой.
Выбор порядка учета
Выделение транспортных расходов из стоимости поставляемых материалов, кроме создания проблем, о которых уже говорилось, прибавит работы бухгалтерии в плане принятия и отражения в регистрах бухгалтерского и налогового учета транспортных расходов. Так как в случае приобретения стройматериалов затраты на их покупку по своей сущности являются прямыми и должны увеличить стоимость материалов, то сумму доставки, указанную в транспортных накладных или выделенную в товаросопроводительных документах, необходимо распределить на весь доставленный товар. Например, пропорционально покупной стоимости каждой позиции, увеличив тем самым фактическую стоимость принимаемых материалов. Либо учитывать их обособленно, списывая в конце отчетного периода.
Хорошо еще, если расходы на транспортировку даются с привязкой к каждой партии товара (то есть к конкретной накладной). А если документы на оплату доставки поставщик выставляет без такой привязки, скажем периодически, за какой-то период времени? Тогда организации придется установить и закрепить в учетной политике методику распределения транспортных расходов на стоимость полученных материалов.
Использование отдельного субсчета счета 10 «Материалы» для отнесения на него расходов на доставку часто применяется на практике, хотя и представляется не вполне методологически верным. Приведенные выше положения законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету требуют включения транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов. А это значит, что на счете 10 и в регистрах бухгалтерского и налогового учета каждая единица МПЗ должна быть учтена по стоимости, включающей в себя все расходы на ее приобретение, в том числе на доставку.
Но при большом объеме операций по движению материалов организовать такой учет непросто.
Поэтому, как сказано в пункте 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, транспортно-заготовительные расходы могут приниматься к учету путем:
а) отнесения ТЗР на отдельный счет (счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») согласно расчетным документам поставщика;
б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала.
При этом непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материалов целесообразно в организациях с небольшой их номенклатурой, а также в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
Вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике.
Иная методика
Если организация примет решение учитывать транспортно-заготовительные расходы обособленно (на отдельных субсчетах к счету 10 или к счету 15), то ей придется разработать методику расчета доли таких затрат, относящейся к передаваемым в производство материалам при каждом их списании либо по итогам отчетного периода.
При применении метода учета ТЗР путем присоединения расходов на доставку к счету 15 в состав отклонений в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой. Сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости строительных материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, например на счет 20 «Основное производство».
Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости (п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Приведенный пример и рассмотрение иных вариантов учета транспортных расходов показывают, что для организации-покупателя удобнее вариант, при котором поставщик не выделяет расходы на транспортировку, а включает их в стоимость строительных материалов. Оформление же расходов на доставку в качестве дополнительной услуги увеличивает документооборот и повышает трудоемкость учета.
Расходы на доставку и в бухгалтерском, и в налоговом учете включаются в стоимость приобретаемых материально-производственных запасов. Способ учета стоимости доставки в стоимости материалов организация определяет самостоятельно.