Проводка продажи основного средства

Правила начисления амортизации при продаже основного средства на примере

Амортизацией является постепенный перенос стоимости основных средств (ОС) на себестоимость изготовляемой или реализуемой продукции.

Баланс компании содержит остаточную стоимость объекта, которая формируется при разнице первоначальной цены и начисленной амортизации. При этом отчисления производятся не по всем ОС. Например, нельзя это делать по земельным участкам.

Как быть при продаже основного средства? Когда прекращать совершать амортизационные отчисления и как их посчитать за последний месячный период?

Прекращение начисления

С момента покупки ОС компанией на них начисляется амортизация. Начинается этот процесс со следующего месяца после приобретения основного средства.

Есть несколько вариантов ее начисления. Организация вправе на свое усмотрение решить, какой из возможных способов применять.

Всего существует четыре метода:

1. линейный;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания цены по сумме количества лет срока полезного использования;
4. списание пропорционально объему продукции.

Разрешается на разные виды основных средств установить индивидуальный способ начисления.

Предположим, на производственное оборудование может быть установлен способ списания пропорционально выпускаемому объему продукции, а на орг. технику – линейный.

Только такое условие обязательно оговаривается в нормативной документации организации.

Иногда руководство решает продать имущество, по различным причинам. Тогда бухгалтерия производит списание объекта с баланса предприятия.

Амортизация в таком случае перестает начисляться и тоже подлежит списанию. Многие бухгалтера зачастую задаются вопросом, в какой момент прекращать начисление. Чтобы ответить на него, нужно обратиться к закону, утвержденному в РФ.

По закону расчет амортизационных отчислений по основным средствам происходит с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на баланс предприятия.

Прекращает она рассчитываться с момента полного погашения стоимости имущества либо его списания.

При продаже объекта, бухгалтер проводит процедуру его списания, соответственно, прекращает начисляться амортизация.

Поэтому со следующего месяца после продажи имущества бухгалтер уже не будет рассчитывать отчисления, это делает бухгалтер нового собственника.

Читайте также о бухгалтерском учете продажи основного средства:

• физическому лицу.

Начисляется ли в месяце, в котором продан ОС?

Амортизация по основным средствам с целью правильного налогообложения начисляется ежемесячно по каждой единице имущества в отдельности.

Как уже было сказано выше, прекращение начисления наступает с первого числа месяца, следующего за оприходованием или списанием.

Так как при продаже имущество списывается, то амортизация будет начислена за целый месяц, потом прекращает начисляться и списываться.

Такой вывод можно сделать, подробно изучив пункт 2 статьи 259 НК РФ.

То есть месяц подписания продающей и покупающей стороной акта приемки передачи становится последним для начисления амортизации по реализуемому объекту.

Соответственно, ответ на вопрос: начисляется ли амортизация за месяц, в котором производится продажа объекта, будет однозначно да. Произойдет это в начале месяца и никаких перерасчетов делаться уже не будет.

Как рассчитать отчисления за неполный месяц?

Амортизация не начисляется пропорционально дням. В законе конкретно прописано условие начисления с первого числа каждого месяца.

Соответственно, если компания продает ОС в середине месячного периода, амортизацию она начислит 1-го числа за полный месяц, а со следующего — ее будет начислять уже покупатель.

Так пункт 5 статьи 258 НК РФ гласит, что отчисления прекращаюся с месяца, следующего за месяцем фактического списания амортизируемого объекта.

Не имеет значения, продано имущество будет 5, 15 или 31 числа. Амортизация должна быть начислена за целый месяц.

Дата оформления купли продажи и составления акта приемки-передачи здесь не имеет значения.

Что касается покупателя, то он начинает отчисления по приобретенному основному средству уже со следующего первого числа.

То есть, если 15 июня совершена продажа, то за июнь амортизацию начислит продавец, а за август — уже новый владелец.

Также, если сделка состоялась 7 октября, то за текущий месяц амортизация уже начислена, а ноябрь ее начислит новый собственник имущества.

Пример расчета при реализации объекта в середине месяца

Рассмотрим данную процедуру на конкретном примере, когда в середине месяца была проведена продажа основного средства.

Исходные данные:

Предположим, первоначальна цена объекта — 250 тыс. рублей. Срок его полезного использования равен 5 лет. \

Используя линейный способ ежегодные отчисления составляют 1/5 от первоначальной стоимости.

Расчет будет следующий:

• Годовая норма = 20% (100% / 5).
• В год отчисления составляют 50 тысяч рублей.
• За месяц = 50000 / 12 = 4 166, 67 рублей.

Допустим, компания пришла к решению продать основное средство, не дожидаясь истечения срока полезного использования в середине месяца (16 августа).

Тогда бухгалтер начислит в последний раз амортизацию в размере 4 166, 67 рублей в месяце составления акта приема-передачи объекта (1 августа) и спишет объект с баланса.

Амортизация за август начисляется полностью, а не пропорционально дням факта владения. Покупатель начнет отчисления по купленному основному средству 1 сентября.

В указанном примере организацией используется линейный способ расчета амортизационных отчислений. На практике можно применять и любой другой способ. Однако он должен быть оговорен в учетной политике компании.

Не имеет значения, какой из методов использует компания, перерасчет по дням бухгалтер делать не будет. Отчисления совершаются исключительно за полный месяц первого числа.

Полезное видео

Что такое амортизация и для чего необходим расчет амортизации, рассказано в данном видео:

Выводы

По обозначенной теме можно выделить несколько основных моментов:

• Практически на каждое ОС компании бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию. Исключением выступает такое имущество, как земельные участки.
• На балансе организаций числится остаточная стоимость объектов (начальная цена минус амортизационные накопления).
• Отчисления рассчитываются по каждому из объектов в отдельности.
• Существует четыре способа расчета амортизационных отчислений. Компания вправе самостоятельно решить, каким из них воспользоваться. При этом, на каждый вид объекта можно установить свой метод. Главное, чтобы это было прописано во учетной политике фирмы.
• При продаже ОС амортизация начисляется за полный месяц периода, в котором оформлен акт приема-передачи. Пропорциональных расчетов бухгалтер не проводит. С первого числа следующего месяца после оформления сделки отчисления производятся уже новым владельцем.
• Принципы начисления закреплены в статьях 258 и 259 НК РФ.

Фактически операции по реализации основных средств достаточно редкое явление на работающих предприятиях. Однако, продажа ОС является верным решением, если оно не применяется на производстве или не приносит дохода. Рассмотрим как ведется учет выбытия основных средств и проводки по реализации основных средств.

Что подразумевается под понятием основные средства?

Прежде всего, это:

• Весь объем средств труда, работающих в производстве в течение длительного периода времени.
• Материальные объекты, принимающие участие в большинстве основных производственных циклов производства.
• Не меняющие присущих им материальной и вещественной формы.
• Объекты, увеличивающие себестоимость готовой продукции на сумму амортизационных отчислений.

В современной законодательной базе учетные операции в сфере оборота основных средств отражены в ПБУ №6/01, утвержденном Приказом Министерства Финансов РФ 26Н от 30.03.2001г. Детализация бухгалтерского учета в этой сфере проведена Приказом МФ России №91, зарегистрированным 13.10.2003г.

В бухгалтерском учете понятие «Основные средства» объединяет несколько категорий материальных ценностей — зданий, машин, оборудование, транспорт, вычислительное оборудование. Кроме этого — производственные инструменты, инвентарь, используемый в хозяйстве, насаждения многолетнего типа и поголовье продуктивного скота.

Бухгалтерский учет в сфере реализации основных средств

Принимая активное участие в производственном процессе, основные средства не изменяют своих физических свойств. Поэтому данному виду активов присущи наиболее высокая учетная стоимость, наименьшие показатели ликвидности, значимость при осуществлении капиталовложений инвестиционного типа в то или иное производство. Реализация этой категории материальных ценностей может происходить различными путями, обусловленными действующим законодательством. Это может быть:

1. Продажа;
2. Передача безвозмездно;
3. Передача от учредителей как взнос в капитал нового предприятия;
4. Вклад в дочернюю компанию;
5. Меновые операции согласно двусторонних договоров.

Для того чтобы правильно произвести реализацию и последующую передачу основных средств, следует точно определить стоимость того или иного объекта. Баланс оперирует первоначальной стоимостью, рассчитанной из затрат. Это покупка, монтаж, установка, доставка актива. Учет ведется по Дт 01 активного синтетического счета. Первичными документами являются спецификации, акты выполненных работ, транспортные накладные.

Особенности операций продажи ОС

Для того чтобы правильно провести процедуру выбытия ОС, находящихся на балансе предприятия на сч. 01, используется субсчет Выбытие ОС:

Амортизация учитывается на Кт 02 – счет пассивный:

Если реализуемое основное средство подверглось восстановлению, ремонту или модернизации, новая стоимость не изменяется, затраты включаются в себестоимость продукции, товаров, работ. Но факт фигурирует в учетных карточках и в балансе предприятия, отражается на Кт 10, 12, 70.

Основные проводки по учету продажи ОС следующие:

• Дт 01/выбытие Кт 01.01 – выбывают ОС;
• Дт 02 Кт 01/выбытие – отражение амортизации объекта;
• Дт 91.2 Кт — 01/выбытие – списание остаточной стоимости;
• Дт 62 Кт 91/1 – отражение выручки от продажи ОС;
• Дт 91/2 Кт 68 – рассчитан НДС реализации;
• Дт 91/2 Кт 01/1 – ост. стоимость включена в состав иных расходов;
• Дт 91/2 Кт 10, 60, 76, 70, 69, 71 – суммирование расходов на продажную подготовку, экспертная оценка, транспорт, погрузочные работы и пр.;
• Дт 19 Кт 60, 76 – обобщение НДС затрат по продаже ОС.

Например, руководство НПО приняло решение о продаже шагающего экскаватора, приобретенного в четвертом квартале 2013 года, первоначальная стоимость – 743 327 руб., продажная планируется – 770 000 руб. Эксплуатационный срок – 10 лет. Расчет линейной амортизации за 2014 – 2016 годы составил 199 597 руб.

Процедура реализации производится на основании договора, товарной накладной ф. ТОРГ-12, счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, акта приема-передачи ф. ОС-1, ОС-1а, ОС-16, где зафиксирована дата получения покупателем предмета операции по факту.

Проводки по продаже ОС

Операция	Дт	Кт	Сумма, руб
Списание первичной стоимости	01/выбытие	01.01	743 327,00
Списание накопленной амортизации	02	01/выбытие	199 597,00
Расход остаточной стоимости	91.2	01/выбытие	543 730,00
Выручка с НДС	62	91.1	770 000,00
НДС по продаже	91.2	68	117 457,63

Продажа объекта недвижимости влечет за собой списание с баланса и начисление налогов. Учитывая временной промежуток между передачей объекта по акту и регистрацией права собственности на него, возникает множество вопросов. Когда показывать доход от продажи объекта? В какой момент исчислить налоги, выставить счет-фактуру?

Переход права собственности на недвижимость к покупателю по договору продажи подлежит государственной регистрации. Как раз в этот момент у покупателя и возникает такое право (п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ). Но до этого момента объект обычно «передается» по акту. Важна ли дата подписания такого акта для учета и начисления налогов? Давайте разберемся.

В какой момент списываем с баланса?

В статье мы рассматриваем ситуацию по продаже недвижимости, которую компания некоторое время использовала в своей деятельности. Реализация объекта недвижимости всегда сопровождается подачей документов на регистрацию права собственности на объект за новым собственником здания. Обычно между моментом передачи объекта по акту и моментом получения свидетельства о праве собственности проходит какое-то время. В связи с этим возникает вопрос: в какой момент здание нужно списать с баланса, и когда отразить выручку от реализации в бухгалтерском учете? 📌 Реклама Отключить

Для начала вспомним, какие условия должны быть выполнены в отношении имущества, признаваемого объектом основного средства. Эти условия приведены в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В тот момент, когда недвижимое имущество передается по акту покупателю, оно перестает отвечать вышеперечисленным требованиям. В частности, продавец уже не использует и не будет использовать объект в своей деятельности, а также перестает получать от его использования экономические выгоды. Следовательно, именно в этот момент он и должен списать стоимость основного средства. И чиновники подтверждают данный вывод. В Письме Минфина РФ от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20 сказано, что списание объекта основных средств с бухгалтерского учета осуществляется при прекращении действия хотя бы одного условия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве такого объекта. При этом указанные условия не увязывают принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав собственности на него. 📌 Реклама Отключить

А вот с отражением выручки от продажи объекта дело обстоит иначе. Одним из условий признания в бухгалтерском учете выручки является переход права собственности от продавца к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Соответственно, до тех пор, пока на покупателя не будут зарегистрированы права собственности, продавец не сможет отразить выручку от продажи объекта. Всвязи с этим возникает вопрос: на каком счете учитывать объект недвижимости у продавца для отражения выбывшего объекта, если передача объекта недвижимости и государственная регистрация перехода права собственности приходятся на разные отчетные периоды?

Минфин РФ в Письмах от 27.01.2012 № 07-02-18/01, от 22.03.2011 № 07-02-10/20 отмечает, что для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 «Товары отгруженные» (отдельный субсчет «Переданные объекты недвижимости»).

📌 Реклама Отключить

Доход от продажи объекта отражается по Кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции со счетами учета расчетов. Расход в виде остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по Дебету счета 91-2 «Прочие расходы» на дату признания прочего дохода от продажи объекта (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организаций», п. 30 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»).

Бухгалтерские проводки покажем на практическом примере.

Пример

ООО «Елочка» продала ООО «Звездочка» складское помещение по цене 2 360 000 руб. (в т.ч. НДС — 360 000 руб.). У продавца помещение учитывалось в составе основных средств (первоначальная стоимость — 1 600 000 руб., сумма начисленной амортизации — 1 000 000 руб.). Помещение передано покупателю по акту в сентябре 2015 г., переход права собственности к новому владельцу зарегистрирован в ноябре 2015 г.

📌 Реклама Отключить

В учете ООО «Елочка» делаются учетные записи.

В сентябре 2015 г.:

Дебет 01-2 «Выбытие основных средств» Кредит 01-1 «Основные средства в эксплуатации»

— 1 600 000 руб. — списана первоначальная стоимость помещения по факту подписания сторонами передаточного акта;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01-2 «Выбытие основных средств»

— 1 000 000 руб. — списана начисленная амортизация;

Дебет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кредит 01-2 «Выбытие основных средств»

— 600 000 руб. (1 600 000 руб. — 1 000 000 руб.) — отражена остаточная стоимость помещения, переданного до государственной регистрации сделки;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «НДС»

— 360 000 руб. – начислен НДС с переданного складского помещения.

📌 Реклама Отключить

В ноябре 2015 г.:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями» Кредит 91-1

— 2 360 000 руб. — отражена выручка от продажи складского помещения (после государственной регистрации права собственности).

Дебет 91-2 Кредит 76

— 360 000 руб. – отражен начисленный ранее НДС;

Дебет 91-2 Кредит 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»

— 600 000 руб. — отражена в составе расходов остаточная стоимость помещения;

Дебет 91-2 Кредит 99

— 1 400 000 руб. (2 360 000 руб. — 360 000 руб. — 600 000 руб.) — определен финансовый результат (прибыль) от реализации недвижимости.

Налог на имущество

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признается, в частности, недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Мы сделали вывод о том, что объект недвижимости списывается с бухгалтерского учета в момент передачи его по акту. Соответственно, после даты, указанной в акте передачи, стоимость такой недвижимости не будет участвовать в расчете налога на имущество.

📌 Реклама Отключить

Исчисляем НДС

Продажа недвижимости всегда влечет за собой начисление НДС, если, конечно продавец не на «упрощенке» и не применяет освобождение от НДС по статье 145 НК РФ.

В какой момент необходимо исчислить НДС? Ответ на этот вопрос содержится в пункте 16 статьи 167 НК РФ. Там сказано, что при реализации недвижимого имущества датой отгрузки признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества. Соответственно, не позднее 5 дней со дня подписания акта продавец должен составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В налоговую базу по НДС следует включить продажную стоимость объекта без учета налога (п. 1 ст. 154 НК РФ). Умножив эту стоимость на ставку НДС 18 процентов, мы получим сумму налогу, которую следует уплатить в бюджет.

📌 Реклама Отключить

Однако в некоторых случаях НДС исчисляется не со стоимости продажи, а с разницы между продажной и остаточной стоимостью основного средства. При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 26.03.2007 № 03-07-05/16, от 09.10.2006 № 03-04-11/120). Такой порядок действует в отношении тех объектов, которые при покупке были оприходованы с учетом «входного» НДС, то есть это те объекты, которые приобретались с НДС, но НДС по которым в силу законных причин не принимался к вычету (п. 3 ст. 154 НК РФ). Такое бывает, например, когда в момент приобретения ОС компания применяла специальный режим налогообложения. Если эта разница положительная, то НДС исчисляется по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-05/18).

Когда налоговая база равна нулю, а именно если вышеуказанная разница отрицательна (недвижимость реализована с убытком) или равна нулю (недвижимость реализована по остаточной стоимости), НДС не уплачивается.

📌 Реклама Отключить

Если речь идет о реализации жилой недвижимости, то в отношении нее действует льгота по НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль

В целях обложения налогом на прибыль в доход от реализации включается выручка от продажи объекта за минусом НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ, ст. 249 НК РФ). Когда именно возникает доход от реализации недвижимости?

Ответ на этот вопрос дан в пункте 3 статьи 271 НК РФ. Там сказано, что датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Объект недвижимости является амортизируемым имуществом. А согласно пункту 1 статьи 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость этого имущества. Если остаточная стоимость окажется больше продажной стоимости, то разница будет являться убытком от реализации основного средства. Такой убыток разрешено списывать в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли. Сумма убытка включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).