Проводка налога на прибыль

Начисление налога на прибыль отражается в учете записью …

(+) Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете записью …

(+) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество является среднегодовая стоимость амортизируемого имущества …

(+) оцененного по остаточной стоимости, без учета объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы

Для целей налогообложения налогом на имущество стоимость имущества организации уменьшается на балансовую стоимость объектов …

(+) непроизводственной сферы

(+) льготных

Для целей налогообложения налогом на имущество определяется стоимость имущества …

(+) среднегодовая

Начисление налога на имущество отражается в учете записью …

(+) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление в бюджет сумм налога на имущество отражается в учете записью …

(+) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Налогооблагаемой базой для расчета налога с владельцев транспортных средств является …

(+) мощность двигателя

467. Запись «Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» означает …

(+) начисление налога с владельцев транспортных средств

468. Запись «Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 51 «Расчетные счета» означает

(+) перечисление налога с владельцев транспортных средств в территориальный дорожный фонд

Налог с владельцев транспортных средств погашается за счет …

(+) общехозяйственных расходов

Налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог для организаций — производителей продукции (работ, услуг) является выручка от продажи продукции (работ, услуг) …

(+) без НДС и отчислений на благотворительные цели

Налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог торговых организаций является …

(+) разница между продажной и покупной ценами товаров без НДС

Начисление налога на пользователей автомобильных дорог отражается в учете записью …

(+) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Перечисление налога на пользователей автомобильных ддорог в дорожные фонды отражается в учете записью …

(+) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Налог на пользователей автомобильных дорог относится на …

(+) общехозяйственные расходы

Плательщиками налога с продаж являются …

(+) юридические лица

(+) индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лиша

476. Объектом налогообложения налогом с продаж является стоимость товаров, работ и услуг, проданных

(+) в розницу за наличный расчет

(+) оптом за наличный расчет

(+) по перечислению со счетов в банках по поручениям физических лиц

При продаже товаров налогоплательщик сумму налога с продаж в цену …

(+) включает

478. Начисление налога с продаж отражается в учете записью по кредиту счета 68 «Расходы по налогам и сборам» и дебету …

(+) 90 «Продажи»

Налогом с продаж облагаются …

(+) подакцизные товары

(+) видео продукция и дорогостоящие товары

(+) услуги туристических фирм и услуги по рекламе

(+) услуги по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов

480. Запись: Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогам с продаж» может быть произведен при выполнении условий …

(+) право владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами перешло к покупател

(+) в оплату отгруженной продукции поступили наличные денежные средства

Плательщиками налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сферах …

(+) общественное питание

(+) розничная торговля горюче-смазочными материалами

(+) оказание бытовых услуг

Объектом налогообложения налогом на вмененный доход является …

(+) потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом необходимых затрат

Налог на вмененный доход направляют в …

(+) федеральный бюджет

(+) бюджеты субъектов Российской Федерации

(+) государственные внебюджетные фонды

484. Курсовая разница по операциям формирования уставного капитала списывается со счета 75 «Расчеты с учредителями» на счет …

(+) 83 «Добавочный капитал»

Сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является прибыль …

(+) валовая

Балансовая прибыль- это … прибыль

(+) нераспределённая

Под налогооблагаемой понимают … прибыль

(+) расчётную

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на …

(+) доходы и расходы от обычных видов деятельности

(+) операционные доходы и расходы

(+) внереализационные доходы и расходы

(+) чрезвычайные доходы и расходы

Доходами от обычных видов деятельности являются …

(+) выручку от продажи продукции, товаров

(+) поступления, связанные с выполнением работ, услуг

Расходами обычных видов деятельности являются расходы, связанные с …

(+) изготовлением и продажей продукции

(+) приобретением и продажей товаров

Операционными доходами являются поступления

(+) от продажи основных средств

(+) от участия в уставных капиталах других организаций

(+) процентов за непредоставленные в пользование денежные средства

Операционными расходами являются …

(+) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

(+) расходы, связанные с уплатой процентов за непредоставленные в пользование денежные средства

Основной нормативный документ, устанавливающий правила составления бухгалтерских записей по налогу на прибыль (ННП), является ПБУ 18/02 (Приказ Минфина от 19.11.2002 № 114н). Некоммерческие организации, а также компании, которые освобождены от уплаты ННП, вправе не применять данные положения. А вот субъекты малого предпринимательства имеют право выбора: отражать операции по общим правилам либо организовать упрощенный бухучет.

Бухучет ННП

Для отражения записей по налогам и сборам в Едином плане счетов предусмотрен отдельный бухсчет 68. Чтобы детализировать информацию по каждому виду фискального обременения, к данному счету открывают специальные субсчета. Например, 68.4 — расчеты с бюджетом по ННПО.

Счет 68 является активно-пассивным, то есть может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Причем остаток по дебету на конец расчетного периода говорит о наличии переплаты в государственный бюджет. А кредитовый остаток, наоборот, говорит о наличии задолженности.

Исчисление, уплату и начисление налога на прибыль отражают проводкой:

Начислен налог на прибыль (проводка)

Уплачен налог на прибыль (проводка)

Отражен зачет переплаты прошлых лет (по решению Федеральной налоговой службы)

Отражен возврат переплаты по ННПО

Не стоит забывать, что в бухучете следует отражать авансы по налогу на прибыль, проводки будут те же: Дт 99 Кт 68, по субсчету «ННП».

Отражение в учете: пример

Рассмотрим на конкретном примере, какими записями оформляется начисление налога на прибыль, проводки для ежеквартальных расчетов с бюджетом.

ООО «ВЕСНА» производит расчеты по ННП ежеквартально. Суммы начисленных платежей в 2019 году имеют следующие значения:

• 1 квартал 2019 г. — 200 000 рублей;
• 1 полугодие 2019 г. — 450 000 рублей;
• 9 месяцев 2019 г. — 800 000 рублей.

За 2019 г. (итого за год) — 1 000 000 рублей.

Данные соответствуют строке 180 Декларации по ННП за 2019 г. Бухгалтер отразил следующие записи в бухгалтерском учете:

Начислен налог на прибыль организации, проводка за 1 квартал

Отражена уплата налога на прибыль (проводки)

Отражено начисление ННП за 1 полугодие 2019 г.

(450 000 – 200 000)

Перечислен налог на прибыль: проводка (аванс за 2 квартал)

Начислили ННП за 9 месяцев

(800 000 – 450 000)

Отражена оплата налога

Начислен налог по итогам года

(1 000 000 – 800 000)

Произведен итоговый расчет с бюджетом за 2019 г.

Если фирма сработала в убыток

Прибыльность — не единственный результат деятельности компании за отчетный период. Довольно часто предприятия срабатывают в убыток. То есть в отчетном периоде расходы экономического субъекта превышают сумму полученного дохода.

В таком случае аванс, уплаченный компанией за предшествующий отчетный квартал или месяц, может превысить сумму начисленного ННП за текущий период. Следовательно, нужно скорректировать данные бухгалтерского учета. Рассмотрим на конкретном примере, как это отразить в учете.

ООО «ВЕСНА» начислила аванс за 1 квартал 2019 г. в сумме 250 000 рублей. По итогам 1 полугодия сумма платежа по ННП составила 200 000 рублей. Корректируем данные следующими бухгалтерскими записями:

Начислен аванс по ННП за 1 квартал 2019 г.

Отражена оплата авансового платежа в бюджет

Скорректирована сумма аванса за 1 полугодие 2019 г.

(200 000 – 250 000)

Напомним, как определить финансовый результат деятельности предприятия. Убыток или прибыль до налогообложения (проводка) определяется как разница между суммой оборотов по дебету и кредиту счета 99 в корреспонденции со счетами 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») и 91 (субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»). Если за отчетный период складывается кредитовый остаток, это говорит о том, что компания получила прибыль. Дебетовое сальдо на конец периода говорит о понесенных убытках.

Разницы в учете

Налоговый и бухгалтерский учеты имеют разные нормы в части принятия доходов и расходов. Так, например, некоторые виды расходов (доходов) могут быть приняты в одном из учетов полностью и единовременно, а в другом — частями на протяжении нескольких периодов или же вовсе исключены. В итоге между данными НУ и БУ возникают разницы временные и постоянные.

Временные, или отложенные — это те разницы, которые по истечению определенного времени выравняются. Например, в БУ определенный вид затрат будет принят в полном объеме и сразу, а в НУ частями, на протяжении нескольких отчетных периодов. А постоянные разницы — это те виды дохода (расхода), которые принимаются только в одном из учетов. Например, в БУ отражаются, а в НУ — нет.

Если данные НУ выше аналогичных значений БУ, то возникает отложенный или постоянный налоговый актив (ОНА или ПНА). Подробнее в статье «Признание отложенного налогового актива: отражаем в учете и отчетности».

В обратной ситуации, когда суммы НУ ниже сумм БУ, возникает постоянное или отложенное налоговое обязательство (ПНО или ОНО).

О том, как правильно отражать такие разницы в учете, а также об особенностях применения данного НПА мы рассказали в отдельном материале «Кто должен применять ПБУ 18/02».

Суть данных операций заключается в выравнивании данных двух учетов. В противном случае при составлении налоговой и финансовой отчетностей возникнут разногласия, а это недопустимо.

(+) Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление налога на прибыль в бюджет отражается в учете записью .

(+) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество является среднегодовая стоимость амортизируемого имущества .

(+) оцененного по остаточной стоимости, без учета объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы

Для целей налогообложения налогом на имущество стоимость имущества организации уменьшается на балансовую стоимость объектов .

Для целей налогообложения налогом на имущество определяется стоимость имущества .

Начисление налога на имущество отражается в учете записью .

(+) Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечисление в бюджет сумм налога на имущество отражается в учете записью .

(+) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Налогооблагаемой базой для расчета налога с владельцев транспортных средств является .

467. Запись «Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» означает .

(+) начисление налога с владельцев транспортных средств

468. Запись «Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 51 «Расчетные счета» означает

(+) перечисление налога с владельцев транспортных средств в территориальный дорожный фонд

Налог с владельцев транспортных средств погашается за счет .

Налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог для организаций — производителей продукции (работ, услуг) является выручка от продажи продукции (работ, услуг) .

(+) без НДС и отчислений на благотворительные цели

Налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автомобильных дорог торговых организаций является .

(+) разница между продажной и покупной ценами товаров без НДС

Начисление налога на пользователей автомобильных дорог отражается в учете записью .

(+) Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» — К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Перечисление налога на пользователей автомобильных ддорог в дорожные фонды отражается в учете записью .

(+) Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Налог на пользователей автомобильных дорог относится на .

Плательщиками налога с продаж являются .

(+) индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лиша

476. Объектом налогообложения налогом с продаж является стоимость товаров, работ и услуг, проданных

(+) в розницу за наличный расчет

(+) оптом за наличный расчет

(+) по перечислению со счетов в банках по поручениям физических лиц

При продаже товаров налогоплательщик сумму налога с продаж в цену .

478. Начисление налога с продаж отражается в учете записью по кредиту счета 68 «Расходы по налогам и сборам» и дебету .

Налогом с продаж облагаются .

(+) видео продукция и дорогостоящие товары

(+) услуги туристических фирм и услуги по рекламе

(+) услуги по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов

480. Запись: Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогам с продаж» может быть произведен при выполнении условий .

(+) право владения, пользования и распоряжения отгруженными товарами перешло к покупател

(+) в оплату отгруженной продукции поступили наличные денежные средства

Плательщиками налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сферах .

(+) розничная торговля горюче-смазочными материалами

(+) оказание бытовых услуг

Объектом налогообложения налогом на вмененный доход является .

(+) потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом необходимых затрат

Налог на вмененный доход направляют в .

(+) бюджеты субъектов Российской Федерации

(+) государственные внебюджетные фонды

484. Курсовая разница по операциям формирования уставного капитала списывается со счета 75 «Расчеты с учредителями» на счет .

(+) 83 «Добавочный капитал»

Сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является прибыль .

Балансовая прибыль- это . прибыль

Под налогооблагаемой понимают . прибыль

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности подразделяются на .

(+) доходы и расходы от обычных видов деятельности

(+) операционные доходы и расходы

(+) внереализационные доходы и расходы

(+) чрезвычайные доходы и расходы

Доходами от обычных видов деятельности являются .

(+) выручку от продажи продукции, товаров

(+) поступления, связанные с выполнением работ, услуг

Расходами обычных видов деятельности являются расходы, связанные с .

(+) изготовлением и продажей продукции

(+) приобретением и продажей товаров

Операционными доходами являются поступления

(+) от продажи основных средств

(+) от участия в уставных капиталах других организаций

(+) процентов за непредоставленные в пользование денежные средства

Операционными расходами являются .

(+) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

(+) расходы, связанные с уплатой процентов за непредоставленные в пользование денежные средства

Внереализационными доходами и расходами является результат от операций . производственной деятельностью

Внереализационными доходами являются .

(+) прибыль прошлых лет, выявленную в отчётном году

(+) невостребованную кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности

(+) штрафы, пени, неустойки полученные

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 10229 — | 7239 — или читать все.

91.146.8.87 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Налог на прибыль является одной из основных статей пополнения госбюджета, который распространяется на все предприятия кроме компаний, определённых в законодательстве как исключения. Налогообложению подлежит прибыль, которая может выражаться не только в денежной форме, но и в натуральной. И так как под прибылью принято понимать разницу между полученными суммами за реализованный товар и комплексными затратами на его производство, то налоговая база выражается именно в денежной форме. Когда начислен налог на прибыль проводка зависит от многих факторов: от характера деятельности предприятия, от рассматриваемого периода, уменьшения или погашения налогового актива, начисления штрафов или пени. Рассмотрим основные особенности начисления налога на прибыль.

Что это такое?

Согласно законодательству (ст. 25 НК РФ) налоговый период равен одному году, а отчётные периоды – поквартальные. При перерасходе денежных средств за отчётный период в расчётах налоговая база приравнивается к нулю. Несмотря на то, что с налога на прибыль пополняется бюджет государства, существует ряд исключений, среди которых освобождаются от уплаты этого сбора организации для инвалидов и религиозные объединения. Для компаний с работающими инвалидами половина прибыли оставляется на их нужды.

Кроме того для развития малого бизнеса, а именно только что зарегистрированных ИП, было принято решение устроить налоговые каникулы для реализации ускоренного развития их коммерческой деятельности. Любое нарушение налогового законодательства повлечёт за собой штрафы, санкции, и в случае значительных нарушений вплоть до уголовной ответственности.

На кого распространяется налог на прибыль?

В ст. 246 НК РФ подробно рассматриваются позиции с определением, какая категория юридических лиц относится к налогоплательщикам. Кроме того указываются номера федеральных законов, уже утративших силу.

Налогом на прибыль не облагаются:

• юрлица, уплачивающие налоги по форме ЕНВД;
• компании, функционирующие в сегменте игорного бизнеса;
• компаний, работающих в сфере сельского хозяйства и оплачивающих ЕСН;
• небольшие фирмы, работающие по упрощённой системе налогообложения;
• зарубежные компании, отвечающие за организацию Олимпийских игр и других спортивных крупнейших соревнований;
• организации, имеющие особый режим;
• научно-исследовательские институты, участвующие в инновационных разработках.

При достижении годовой прибыли в миллиард рублей с компании снимаются ограничения по неуплате налоговых обязательств. Обобщая положения Налогового кодекса можно сделать вывод, что налогом на прибыль облагаются все российские компании и предприятия, кроме тех, что были выше оговорены, и зарубежные фирмы, расположенные территориально в России и получающие здесь свою прибыль.

Классификация доходов и расходов

При налогообложении доходы и расходы бывают реализационные и внереализационные, причём если приход выражается не в денежной форме, то стоимость рассматривается на день когда совершается сделка. При начислении налога на прибыль НДС не учитывается. К реализационным доходам относятся все виды выручки от реализации произведённой продукции или оказанной услуги. Рассматриваемая продукция может быть как произведённой полностью одной компанией, так и купленной у другого поставщика.

Суммируются все доходы от различных источников. К внереализационным доходам относятся следующие виды поступлений:

• пени или штрафы, перечисленные другими предприятиями и должниками;
• прибыль прошлого периода, которая была выявлена в текущем периоде подготовки отчётности;
• прибыль, полученная на разнице валют, при совершении сделок в валюте;
• списание кредиторской задолженности после того как закончился срок;
• долги, которые были списаны как убыточные в силу их безнадёжности;
• обнаруженная при инвентаризации прибыль, которая затем была оприходована.

Аналогично делятся расходы на реализационные и внереализационные. К реализационным расходам относится заработная плата работникам предприятия, расходы на закупку материалов и комплектующих, затраты на доставку и транспортные расходы, и т.д. Внереализационные расходы – это по аналогии с доходами различные штрафы и пени, выплаченные другим фирмам, убытки прошлых периодов, которые были обнаружены в отчётном периоде, не полностью амортизированные ценности, расходы за счёт недостачи, обнаруженные при инвентаризации, или испорченной продукции и т.д.

Проводка налога указана на картинке

Это только часть возможных проводок по налогу. В реальных условиях необходимо учитывать ещё множество факторов, которые могли быть неучтены в расчётном периоде, и обнаружены намного позднее.

Часто происходят разногласия между расчётами по бухгалтерским документам и налоговым. Достаточно не учесть в декларации какую-нибудь статью дохода, как через некоторое время она может спровоцировать начисление дополнительных штрафов и пени. Законодательство постоянно корректирует изменения в законе в виде поправок и дополнений, которые необходимо постоянно отслеживать.

Нововведения 2017 года по налогу на прибыль

Основные изменения выглядят следующим образом:

• Установлена нулевая ставка для предприятий сегмента образования, медицины, социальных служб.
• Увеличен лимит дохода для авансового квартального платежа.
• Увеличился лимит на стоимость амортизируемого имущества.
• Изменены процентные ставки по налогу.
• Изменение бланка декларации.

До введённых изменений основная процентная ставка начисленного налога для предприятий составляла 20%, из которых 18% перечислялось в бюджет региона, а 2% – в Федеральный бюджет. Минимальное снижение разрешалось по региону до 13,5%. С 2017 года 20% распределяется следующим образом: 17% – бюджет региона, 3% – в бюджет Федеральный. Минимальное снижение по региону – 12,5%. Кроме того били утверждены специальные ставки по налогу.

Кроме того в Налоговом кодексе предусматриваются специальные условия налогообложения для страховых организаций, банковских представительств, пенсионных фондов и представителей, работающих с ценными бумагами.

Сроки подачи декларации

В зависимости от периодичности авансовых платежей НК чётко определяет сроки подачи декларации, и любое их нарушение ведёт к неприятным последствиям:

• Наложение штрафа до 30% суммы налога, если прибыль меньше 1000 рублей.
• Наложение штрафа на должностное лицо до 500 рублей.
• Выездная проверка по факту задержки предоставления документа.
• Блокировка расчётного счёта.

Кроме того уклонение от уплаты налогов по ст. 75 НК РФ может спровоцировать начисление пени, что значительно уменьшит конечную прибыль предприятия, а может и полностью её перекрыть.

Вывод

Налоговый кодек постоянно изменяется, вносятся различные изменения и поправки. Особое место в перечне статей занимает налог на прибыль, за счёт которого и пополняется бюджет государства. Поэтому налоговая инспекция постоянно отслеживает правильность отчислений, и любые нарушения в зависимости от их тяжести могут спровоцировать судебные процессы, при которых отстоять интересы предприятия не всегда получается.

Какой бухгалтерской проводкой отразить, если начислен налог на прибыль?

Начислен налог на прибыль — проводка этой операции формируется с учетом норм ПБУ 18/02. От использования этих норм освобождены НКО и налогоплательщики, которые не уплачивают налог на прибыль. А что касается малого бизнеса, то его представители сами вправе выбирать, следовать ли данному положению.

Какие бухгалтерские счета участвуют в проводках?

Отражаем ОНА

Отражаем ОНО

Бухучет ПНО и ПНА

Итоги

Какие бухгалтерские счета участвуют в проводках?

Все операции по начислению налогов отображаются по кредиту счета 68. Для отображения начисления налога на прибыль к нему открывают специальный субсчет. При начислении прибыли с учетом норм ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н) соблюдается приведение к общему значению искомой величины, рассчитываемой в налоговом и бухгалтерском учете. С целью увязки возникающих разниц (временных и постоянных) при расчете налога на прибыль используются различные бухгалтерские проводки.

Появление этих разниц обусловлено тем, что не все расходы в налоговом учете уменьшают налогооблагаемую прибыль, в то же время в бухучете они учитываются. Именно с целью последующей коррекции рассчитанной в бухучете прибыли и необходимо учитывать все возникающие разницы.

В зависимости от того, какую разницу получил налогоплательщик за отчетный период (вычитаемую или налогооблагаемую), применяются различные проводки.

Отражаем ОНА

Если при расчете в налоговом учете значение прибыли выше аналогичного показателя в бухучете, то возникает вычитаемая разница, а значит, имеет место отложенный налоговый актив.

ОНА = Свр * НС, где:

ОНА — отложенный налоговый актив;

Свр — сумма временной разницы;

НС — налоговая ставка, которая равна 20% (18% уплачиваются в региональный бюджет, а 2% — в федеральный).

Для отражения в учете делается такая корреспонденция:

Дт 09 – Кт 68 — начисление ОНА.

Отражаем ОНО

Если прибыль по бухучету больше налоговой, то возникает отложенное налоговое обязательство.

Отобразить в учете это можно такой корреспонденцией:

Дт 68 – Кт 77 — начисление ОНО.

При возникновении ситуации, когда временные разницы остаются по каким-то причинам непогашенными, для их списания делаются такие проводки:

Для досписания отложенного налогового актива проводки налога на прибыль — Дт 91 – Кт 09

Для списания отложенного налогового обязательства — Дт 77 – Кт 91.

Бухучет ПНО и ПНА

Постоянное налоговое обязательство возникает в том случае, если по итогам за отчетный период значение прибыли в налоговом учете больше, чем в бухучете.

ПНО = Прп * НС, где

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

Прп — постоянная разница (положительная);

НС — ставка налога, которая равна 20%.

Бухгалтерские проводки по налогу на прибыль в этом случае будут следующими:

Дт 99 – Кт 68 — начисление постоянного налогового обязательства.

В той ситуации, когда прибыль меньше в налоговом, а не в бухучете, соответственно, и постоянная разница получается отрицательной. Возникает постоянный налоговый актив.

Налог на прибыль в бухгалтерских проводках отражается следующим образом:

Дт 99 – Кт 68 — начисление условного расхода по налогу.

Значение равно прибыли в бухучете, умноженной на ставку налога.

Возникший в результате проведения операции убыток, который также умножается на налоговую ставку, составляет условный доход, и отображается так:

Дт 68 – Кт 99.

Рассчитанная прибыль в налоговом учете, помноженная на ставку налога, составляет текущий налог на прибыль. Для его отображения делать корреспонденции не нужно.

В результате проведенных операций финрезультат по налогу на прибыль становится равен текущему значению налога.

Для малых предприятий проводки налога на прибыль выглядят так: Дт 99 – Кт 68.

Узнать больше о налоговых льготах по налогу на прибыль вы сможете в нашей статье «Какие льготы по налогу на прибыль организаций установлены на 2017-2018?».

Итоги

Применение ПБУ 18/02 часто вызывает вопросы. Но единожды четко разобравшись с рассмотренными выше понятиями ОНО, ОНА, ПНО и ПНА, вы с легкостью справитесь с приведением сальдо на счете 68 к сумме налога на прибыль, показанной в декларации.

См. также: «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».

Расчет и уплата налога на прибыль – это обязанность каждой компании, которая работает по правилам общей системы налогообложения. То, как именно происходят эти действия, говорится в учетной политики для целей налогового учета. Однако сам факт начисления налога на прибыль и его последующая уплата находят свое отражение и в бухгалтерском учете. Как и любой факт хозяйственной деятельности фирмы, исполнение налоговых обязательств предполагает оформления определенных проводок.

Начислен налог на прибыль: проводка

Расчеты по налогу на прибыль в бухгалтерском учете находят свое отражение на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Вообще это стандартный счет, по субсчетам которого проводится большинство налогов компании, например, НДФЛ, удержанный из зарплаты работников налоговым агентом, НДС, «упрощенный» налог в рамках УСН и так далее. На отдельном субсчете «Налог на прибыль» к счету 68 делаются записи и по рассматриваемому нами налогу.

Нужно отметить, что счет 68 является активно-пассивным, что означает, что сальдо по нему нужно рассматривать в развернутом виде. По кредиту счета отражается задолженность перед бюджетом, по дебету — переплата по налогам.

Соответственно, начисление налога на прибыль отображается проводкой: дебет 99 «Прибыли и убытки» — кредит 68, субсчет «Налог на прибыль». Сумма данного начисления должна соответствовать расчетной сумме налога за соответствующий отчетный период, а сама проводка оформляется на последний день этого отчетного периода.

Напомним, что расчет налога на прибыль происходит нарастающим итогом, то есть каждый последующий отчетный период включает в себя данные по доходам и расходам с начала года. Такое положение дел может привести к тому, что, например, в первом квартале в декларации по налогу на прибыль у компании отражен определенный доход, но по итогам полугодия его сумма оказалась меньше, либо же компания и вовсе вышла в убыток. В этом случае ранее начисленный ранее в том же году аванс по налогу на прибыль нужно скорректировать. В учете оформляется следующая проводка:

Сторно Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль» – на сумму излишне начисленного налога.

Перечислен в бюджет налог на прибыль: проводка

Уплата налога на прибыль в бюджет оформляется, как нетрудно догадаться, с использованием расчетного счета компании, следующей проводкой:

Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» — Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислен в бюджет налог на прибыль. Сумма в данной проводке соответствует сумме фактического перечисления налога. При этом в силу различных обстоятельств она может отличаться от суммы начисленного налога, отраженного по кредиту счета 68.

Проводки по налогу на прибыль: ежеквартально и ежемесячно

Согласно статье 285 Налогового кодекса отчетным периодом по налогу на прибыль для большинства ситуаций является квартал, полугодие и 9 месяцев, а окончательный расчет по налогу происходит по году в целом. Исходя из этого постулата, бухгалтер будет оформлять проводки по налогу на прибыль ежеквартально. Те компании, которые обязаны рассчитываться по налогу по итогам месяца, будут проводить в своем учете ежемесячное начисление налога на прибыль. В этом и заключается разница между различными предусмотренными в отношении налога на прибыль отчетными периодами – условно говоря, месячными и квартальными.

Дата начисления и задолженность по налогу

Обратите внимание: поскольку проводка, согласно которой начислен налог на прибыль, оформляется последним числом отчетного периода, вплоть до даты оплаты налога у фирмы будет числиться задолженность по нему. Это вполне стандартная ситуация, даже с учетом того, что формально срок перечисления платежа в бюджет – до 28 числа месяца по окончании отчетного периода – может быть еще и не пропущен. Более того, в бухгалтерском балансе, подаваемом по итогам года на дату 31 декабря, задолженность по налогу в части платежа за последний отчетный период также не вызовет вопросов у контролеров.

Хуже, если случилась такая ситуация, что на счету компании на дату положенной уплаты недостаточно денег, чтобы перечислить в бюджет всю сумму налога, рассчитанную по итогам отчетного или налогового периода. Тогда у компании появится просроченная задолженность. В бухгалтерских записях она не будет чем-либо отличаться от обычной задолженности, фиксируемой на конец отчетного периода. Однако сопоставив предусмотренные налоговым законодательством сроки перечисления платежей с датами фактической их уплаты, и обнаружив такую просрочку, контролеры, к сожалению, в 100 процентах случаев используют свое право начислить компании пени. Напомним, рассчитываются пени, как 1/300 ключевой ставки за каждый день опоздания с платежом от суммы данной задолженности. А вот штраф при небольшой задержке с перечислением и добровольном погашением задолженности законодательством не предусмотрен.

Если по результатам хозяйственной деятельности предприятия образовалась прибыль, то юридическое лицо обязано в соответствии с Налоговым кодексом РФ (статья 25) отразить данный факт в учете и сформировать бухгалтерские проводки по налогу на прибыль.

Порядок начисления и уплаты налога

В вышеуказанном регулирующем документе описаны объекты налогообложения, методы и способы расчёта, регламентированы периодичность и сроки уплаты платежей на счета бюджетов казначейства РФ и региона регистрации предприятия:

Все взаимоотношения по уплате налогов в государственные бюджеты разных уровней отражаются в бух.учёте на определённом счёте. В бухгалтерском плане счетов для отображения движения финансовых средств для уплаты всех налогов создан 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам», в котором для проводок по налогу на прибыль создаётся одноименный субсчет «Налог на прибыль». Для более детального отражения движения средств в аналитическом учёте данный субсчет может разделяться на подчинённые субсчета под каждого получателя налогового платежа (федеральные, местные или муниципальные налоговые органы).

Способы уплаты налога на прибыль

Начисление и уплата налога на прибыль может производиться двумя способами:

1. Четыре раза в год поквартально авансовыми платежами. В таком случае подсчёт данного налога производится нарастающим итогом. Ежеквартально выплачивается фактическая разница между начислениями за текущий и предыдущий периоды.
2. Помесячно, исходя из фактического размера полученной предприятием прибыли.

Выбор одного из двух вариантов графиков платежа произвольный и определяется исходя из учётной политики организации.

Проводка начисления налога на прибыль

Начислен налог на прибыль проводка: сумма дебета отражается на 99 счёте «Прибыли и убытки», на аналогичную сумму кредитуется 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам». Авансовый платёж по данной проводке рассчитывается умножением суммы полученной прибыли за период на текущую ставку налога по законодательству. В случае, когда предприятие за отчётный период получило убытки от хозяйственной деятельности, оформляется обратная проводка (сторно), а сумма рассчитывается умножением ставки на сумму убытков.

Проводка перечисления налога на прибыль в бюджет

При фактическом переводе суммы налога на счета казначейства денежные средства списываются с расчётного счета предприятия по кредиту 51 счета «Расчётные счета» и дебетуется 68 счёт «Расчёты по налогам и сборам»:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки, руб.	Документ-основание
99 Прибыли и убытки	68, субсчет Налог на прибыль	Начисление аванса по налогу на прибыль за первый квартал	10 000,00	Справка-расчёт
68, субсчет Налог на прибыль	51 Расчётный счёт	Перечисление в бюджет аванса за I квартал	10 000,00	Платёжное поручение
99	68, субсчет Налог на прибыль	Начисление аванса по налогу на прибыль за полгода	15 000,00	Справка-расчёт
68, субсчет Налог на прибыль	51	Перечисление в бюджет аванса за 6 месяцев	15 000,00	Платёжное поручение
99	68, субсчет Налог на прибыль	Начисление аванса по налогу на прибыль за три квартала	25 000,00	Справка-расчёт
68, субсчет Налог на прибыль	51	Перечисление в бюджет аванса за 9 месяцев	25 000,00	Платёжное поручение
99	68, субсчет Налог на прибыль	Начисление годовой суммы налога на прибыль	40 000,00	Справка-расчёт
68, субсчет Налог на прибыль	51	Перечисление итоговой годовой суммы	40 000,00	Платёжное поручение

При получении убытка дополнительно за какой-либо период третьей проводкой добавляется корректирующее сторно:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки, руб.	Документ-основание
99	68, субсчет Налог на прибыль	Начисление аванса по налогу на прибыль за три квартала	25 000,00	Справка-расчёт
68, субсчет «Налоги на прибыль»	51	Перечисление в бюджет аванса за 9 месяцев	25 000,00	Платёжное поручение
99	68, субсчет Налог на прибыль	Корректировка (сторно) суммы налога на прибыль за 9 месяцев	40 000,00	Корректировочная декларация