Продажа автомобиля ИП на ЕНВД

Содержание

Перевозка грузов и пассажиров на ЕНВД и продажа транспорта

Сухов А. Б., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Многим налогоплательщикам, которые занимаются перевозкой грузов или пассажиров, удобен спецрежим в виде уплаты ЕНВД. Он облегчает учет и позволяет уменьшить сумму платежей в бюджет.

Рассчитать этот налог при осуществлении названного вида деятельности довольно просто – его величина зависит от количества применяемых налогоплательщиком автотранспортных средств. Но возникают вопросы в случае, если плательщик вынужден реализовать одно из своих автотранспортных средств.

Если «вмененщик» занимается перевозками, у него может создаться впечатление, что и все операции с автотранспортными средствами, которые он использует для перевозок, тоже происходят в рамках данного спецрежима. Формально этот вывод не лишен оснований. Но только не с точки зрения налогового законодательства.

Как сказано в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде уплаты ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Указанный вид деятельности осуществляется в соответствии со ст. 785 и 786 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти его в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа – и за его провоз (п. 1 ст. 786 ГК РФ).

Отдельным видом деятельности согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ является купля-продажа. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Из самого названия спецрежима в виде уплаты ЕНВД следует, что он применяется исключительно в отношении определенного вида деятельности, в рассматриваемом случае – одного из тех, которые осуществляются в соответствии со ст. 785 и 786 ГК РФ.

Следовательно, реализация автотранспортного средства, которое использовалось на «вмененке» при перевозках, должна облагаться в рамках иного режима налогообложения, который для налогоплательщика является основным – общего режима или УСНО.

Налог на прибыль

В рамках общего режима юридические лица платят налог на прибыль. Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации они признают выручку от реализации товаров – как собственного производства, так и ранее приобретенных. Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением указанных в ст. 270 НК РФ). На основании пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества полученный от нее доход уменьшается на остаточную стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Уплата ЕНВД не подразумевает начисление амортизации по объектам основных средств, которые используются в рамках этого спецрежима.

Тем не менее в Письме Минфина России от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159 указано, что организация, применяющая спецрежим в виде уплаты ЕНВД, при реализации объекта основных средств, созданного (или, очевидно, приобретенного) до перехода на указанный режим налогообложения (в период применения ОСНО), вправе уменьшить доходы от реализации объекта на его остаточную стоимость, определенную на дату его реализации в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

В Постановлении ФАС ЗСО от 01.03.2012 по делу № А81-2398/2011 поясняется: если в налоговом учете организации, осуществляющей деятельность, облагаемую ЕНВД, сформирована остаточная стоимость основного средства, то при его реализации организация вправе уменьшить доходы от нее на остаточную стоимость ОС, а также на расходы, непосредственно связанные с его реализацией. Это возможно как раз в случае, если основное средство было приобретено до того, как налогоплательщик перешел на уплату ЕНВД.

Если же ОС было приобретено в период применения данного спецрежима и сразу же использовалось на нем, то доход от его реализации, по мнению судей, налогоплательщик может уменьшить на величину первоначальной стоимости основного средства, поскольку амортизация в целях налогового учета не начислялась и первоначальная стоимость не уменьшалась.

НДФЛ

Предприниматели на общем режиме облагают полученный доход НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при установлении облагаемой НДФЛ базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы согласно п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. На основании пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, исходя из сумм доходов от осуществления такой деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, предприниматель определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Из всех этих положений в совокупности следует, что ИП может уменьшить доход, полученный только от осуществления предпринимательской деятельности, на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением такого дохода.

Кроме того, согласно пп. 4 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Доходы от реализации основных средств определяются как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью ОС.

Следовательно, ИП вправе уменьшить доход от реализации транспортного средства, которое использовалось в предпринимательской деятельности, на суммы профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ. Минфин в Письме от 17.05.2018 № 03-04-07/33288 уточнил: это право действует при условии, что реализация произошла, пока физическое лицо еще имело статус предпринимателя.

Обратите внимание: состав расходов, принимаемых к профессиональному вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ (см. Постановление АС УО от 13.08.2014 № Ф09-4624/14 по делу № А60-39692/2013).

Если на момент реализации автотранспортного средства статус предпринимателя утрачен, то физическому лицу нельзя будет применить и имущественный вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Ведь имущество использовалось в предпринимательской деятельности, что согласно пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ исключает применение данного вычета (Письмо Минфина России от 20.07.2016 № 03-11-11/42531). По этой же причине нельзя применить имущественный вычет в период, пока физическое лицо является предпринимателем. Исключение – ситуация, когда есть доказательства, что автотранспортное средство использовалось исключительно в личных целях (см. Постановление АС ПО от 04.04.2017 № Ф06-18892/2017 по делу № А65-13298/2016).

УСНО

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения на УСНО учитывается доход от реализации основного средства. Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСНО. Данный перечень является закрытым.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 29.01.2016 № 03-11-09/4088, указанные расходы учитываются только при приобретении основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСНО (пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, а также пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Это означает, что если реализованное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом в рамках УСНО (например, использовалось в перевозках, переведенных на уплату ЕНВД), то при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, доходы от реализации данного имущества не могут быть уменьшены на расходы на его приобретение (см. Постановление АС УО от 20.02.2018 № Ф09-8373/17 по делу № А76-6739/2017).

Данный подход можно признать вполне справедливым – но кроме случая, когда автотранспортное средство реализуется уже после того, как налогоплательщик перестал применять спецрежим в виде уплаты ЕНВД (то есть в момент реализации он применял только УСНО).

Подпунктом 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что основное средство может быть поставлено на учет в целях обложения единым налогом на УСНО после того, как оно использовалось в рамках другого режима налогообложения.

Согласно абз. 3 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ на дату перехода на УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» организации, применяющей систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД, в налоговом учете отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств до перехода на УСНО. Она определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления) основных средств и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством РФ о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД. Такой расчет делается специально для названных целей независимо от того, что расходы в виде амортизационных отчислений в целях уплаты ЕНВД не учитываются.

Предположим, что приобретенное основное средство налогоплательщик стал использовать и в перевозках, переведенных на уплату ЕНВД, и в виде деятельности, облагаемом единым налогом на УСНО. Тогда получится, что условие пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ выполнено и основное средство можно учесть в целях УСНО – ведь оно используется в рамках этого спецрежима, хоть и не все рабочее время. Ограничения по степени использования актива в данной норме нет, значит, и расходы на его приобретение разрешается признать в случае реализации основного средства.

Впрочем, этот вывод выглядит спорным и наверняка вызовет сомнения у налоговиков.

Плательщикам ЕНВД при продаже автомобиля нужно быть осторожнее

Система ЕНВД все еще остается популярной среди грузоперевозчиков

Все бы хорошо, но только до того момента, когда приходится обновлять свой автопарк и продавать старый автомобиль. В данном случае реализация грузовика под ЕНВД не подходит. Об этом в очередной раз напомнил Минфин в своем письме от 29.01.2016 года за № 03-11-09/4088:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 29 января 2016 г. № 03-11-09/4088

Вопрос:

Об уплате налогов ИП, применяющим УСН и уплачивающим ЕНВД, при продаже автотранспортного средства.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.12.2015 по вопросу налогообложения доходов, полученных от продажи автотранспортного средства, а также расходов на его приобретение индивидуальным предпринимателем, совмещающим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД для отдельных видов предпринимательской деятельности. В частности, индивидуальные предприниматели вправе применять данный налог в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Однако операция по реализации основного средства (в том числе разовая операция по продаже автотранспортного средства) не подлежит налогообложению в рамках ЕНВД. Соответственно, налогоплательщику, одновременно применяющему УСН, при реализации имущества, осуществляемой вне рамок предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, следует исчислить налоги в отношения дохода, полученного в связи с такой реализацией, в рамках главы 26.2 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В соответствии со статьей 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, таки ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Учитывая изложенное, доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный порядок налогового учета указанной операции распространяется на налогоплательщиков, совмещающих применение УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД.

Пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный перечень является закрытым.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств.

Однако указанные расходы учитываются только при приобретении основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН (подпункт 1 пункта 3, абзац 8 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса, а также подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).

Таким образом, если реализованное имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом в рамках УСН, то при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы от его реализации не могут быть уменьшены на расходы на его приобретение.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В. ТРУНИН
29.01.2016 г.

Каким образом ИП на ЕНВД продает автомобиль?

Бывают такие ситуации, когда ИП на ЕНВД продает автомобиль. Санкции или запреты на эти действия не наложены. Законодательство до сегодняшнего дня не разграничивает личную собственность физического лица и его же собственность как коммерсанта до того момента, пока не возникает у ИП повод его продать. На этом этапе появляется множество вопросов, требующих юридической консультации.

Какой применить налоговый режим при получении прибыли от продажи авто? Исчисляется ли с вырученной прибыли в рамках индивидуальной деятельности налог? Или все-таки налоги платятся, как с физического лица? Есть ли возможность уменьшить сумму налога, оформив имущественный вычет? Нюансов множество. Раскроем основные для верного принятия решения индивидуальным предпринимателем.

Продажа автомобиля в процессе деятельности ИП

Вариант первый. Человек оформляется в налоговой инспекции как предприниматель и приобретает необходимое для деятельности имущество и оборудование. Причем и то и другое в домашнем использовании непригодно. Через время собственность продается. Поводов для продажи было предостаточно. Возможно, оборудование устарело или для нового витка бизнеса нужен аппарат с более мощными характеристиками.

Прибыль, полученная от реализации такого имущества, считается доходом от индивидуальной деятельности предпринимателя и облагается налоговыми выплатами. Законодательно эти доходы, конечно, принадлежат индивидуальному предпринимателю.

Вариант второй более реалистичный.

Продажа автомобиля ИП на ЕНВД считается не связанной с коммерческой деятельностью, доход тоже не относится к ней и подвергается налоговому режиму не из сферы предпринимательства.

Если коммерсант оформил заявление о смене режима на УСН, то прибыль от продажи авто будет принадлежать уже режиму УСН. Предприниматели, оставшиеся на ЕНВД, уплачивают НДФЛ и НДС с реализации автомобиля. Необходимо знать, что с дохода предпринимателя имущественные вычеты не заявляются.

Реализация машины, приобретенной до постановки на учет

Часты бывают случаи, когда автомобиль был приобретен еще физическим лицом для личных целей. После регистрации индивидуальной деятельности он стал нужен в бизнесе. Ситуация такая, что дата приобретения (получение документов и внесение оплаты за автомобиль) по факту наступила раньше даты регистрации предпринимателя в налоговой и выдачи свидетельства. Документы, доказывающие факт приобретения, оформляются на физлицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя. Тот факт, что машина была куплена не для ведения бизнеса, совершенно неважен.

Здесь существенно только то, что теперь авто участвует в ведении бизнеса и по бухгалтерским проводкам проходит как основное средство. Из этого следует, что ни указанная в документах дата оформления покупки, ни статус покупателя не влияют на налоговый режим сделки. Главное – суметь доказать, что эта собственность использовалась в ведении бизнеса, и тогда ее признают основным средством.

И расходы на приобретение этой собственности разрешено списать как расходы. Правда, списываются расходы не полностью. Здесь действуют бухгалтерские правила учета основных средств (Налоговый кодекс РФ, ст. 3, подпункт 3). Если вкратце:

  1. В течение первых 12 месяцев употребления в бизнесе списывается собственность сроком полезной эксплуатации менее 3 лет.
  2. Списание длится около 3 лет в случае срока полезного действия от 3 до 15 лет. Причем за первый год списывается только около 50% стоимости, за второй – 30%, только за третий год – оставшиеся проценты.
  3. 10 лет будут списываться активы, срок эксплуатации которых более 15 лет.

К имуществу, бывшему в личном пользовании, перешедшему в бизнес, применяются бухгалтерские правила, общие для всех основных средств. И при его реализации надо учитывать те же результаты, что и для основных средств, приобретенных исключительно для ведения бизнеса. То есть для активов сроком полезного действия до 15 лет время продажи не превышает 3 лет (и не свыше 10 лет для активов с полезным применением свыше 15 лет). Траты, оформленные ранее, надо будет вернуть, а налоговые выплаты пересчитать.

Нельзя забывать о том, что контролеры, квалифицируя сделку, всегда оценивают факты по совокупности (имеется в виду сумма от реализации имущества: относится ли она к личной прибыли или к прибыли от предпринимательской деятельности). Есть имущество, которое не вызывает вопросов, как то витрины, промышленные холодильные установки. С них налоги уплачивает индивидуальный предприниматель, даже если приобретало его физическое лицо. Но есть и спорная собственность.

Как ИП может продать автомашину?

Например, ИП на ЕНВД продает автомобиль. Ведь коммерсант может использовать его как в интересах бизнеса, так и в личных целях. В подобной ситуации инспекторы дают оценку фактическому использованию активов по виду деятельности, зарегистрированной в налоговой.

В случае с автомобилем – такая система. Если основная деятельность индивидуального предпринимателя – перевозки (грузовые или пассажирские), факт реализации признается доходом от предпринимательской деятельности. Подтвердить это можно наличием путевых листов. Но, если коммерсант передвигается на машине из дома на работу и обратно, она будет признана личным имуществом. И реализация этого автомобиля будет облагаться простым НДФЛ.

В реальной жизни все намного сложнее. Такие нюансы, как тип реализуемых активов, вид, зарегистрированный в налоговой деятельности, предназначение продаваемой собственности, оформление технической документации на продажу или сделку, и им подобные могут помочь в оценке продаваемого имущества или, наоборот, помешать. Но в итоге главное – это уплата налога.

Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта

ЕНВД – единый налог на вмененный доход, или, как его еще называют, «вмененка», применяется в основном предпринимателями, чей бизнес можно измерить в «квадратных метрах» или «количестве посадочных мест». Так, специальный режим ЕНВД удобен, в частности, для перевозчиков грузов и пассажиров. Применяя ЕНВД, им не приходится проводить сложный бухгалтерский учет и уплачивать крупные суммы налогов. В случае с перевозками налог будет рассчитываться исходя из числа используемых в деятельности ИП транспортных средств. Вопросы и затруднения возникают, когда встречаются перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта, т.е. одного из транспортных средств предпринимателя. В данной статье мы разберемся, как влияет на уплату налога факт продажи одного из автомобилей предпринимателя.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через этот сервис, в котором есть бесплатный пробный период.

Об осуществлении деятельности перевозчика на ЕНВД

Такой вид деятельности, как перевозка грузов и пассажиров регулируется статьями 785 и 786 Гражданского кодекса РФ. В пункте 1 статьи 785 ГК РФ говорится о том, что перевозчик по договору перевозки грузов обязуется принять у отправителя груз, доставить его в оговоренный пункт назначения и передать его лицу, уполномоченному на его получение (получателю). В свою очередь, отправитель груза берет на себя обязанность по своевременной и полной оплате услуг по перевозке.

Что касается осуществления перевозки пассажиров, согласно п. 1 ст. 786 ГК РФ, перевозчик обязуется доставить пассажира в пункт назначения (при наличии у пассажира багажа – доставить также и его багаж, после чего передать вещи лицу, уполномоченному на их получение). Пассажир должен оплатить услуги по перевозке и заплатить за провоз багажа, если таковой имелся.

Уплата налогов в соответствии с условиями спецрежима ЕНВД вовсе не означает, что абсолютно все операции с транспортными средства, участвующими в бизнесе перевозчика, осуществляются в рамках «вмененки». Согласно указаниям подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, специальный режим налогообложения ЕНВД может применяться индивидуальными предпринимателям и юридическими лицами, деятельность которых заключается в осуществлении перевозок грузов или пассажиров с использованием транспортных средств, которыми предприниматель владеет на праве собственности или на основании иных прав, при условии, что в его распоряжении находится не более 20 единиц транспортных средств, предназначенных для оказания упомянутых услуг.

Купля-продажа, согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ, является отдельным видом деятельности. При осуществлении сделки купли-продажи продавец обязуется передать товар покупателю в собственность, а вторая сторона сделки (покупатель) обязуется забрать вещь и заплатить за нее оговоренную сумму денег (цену).

ЕНВД, как можно понять даже из названия данного специального режима налогообложения, может применяться только в отношении конкретного разрешенного вида деятельности. К примеру, в отношении деятельности по перевозке грузов и пассажиров. А продажа автомобиля (автобуса, грузовика и других транспортных средств), пусть он и применяется в хозяйственной деятельности предпринимателя на ЕНВД, должна облагаться по правилам иного режима налогообложения, являющегося для предпринимателя основным (ОСНО или УСНО).

Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта – упрощенная система налогообложения

Согласно положениям п. 1 ст. 346.15 НК РФ, необходимо учитывать доход от продажи основного средства при определении объекта налогообложения на упрощенной системе (УСНО). Перечень затрат (закрытый), которые можно учесть при определении объекта налогообложения по данному спецрежиму, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В тексте подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса говорится о том, что налогооблагаемая база по налогу, который налогоплательщик уплачивает в бюджет в связи с применением упрощенной системы, может быть уменьшена на величину затрат, которые были понесены им по причине покупки основного средства. По данному вопросу комментарий был дан Министерством финансов в Письме от 29.01.2016 № 03-11-09/4088, в котором сказано о возможности снижения базы по налогу исключительно при покупке ОС, задействованный в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия, уплачивающего налог по УСНО.

Это нужно понимать так, что в том случае, когда продается имущество предприятия, которое не применялось налогоплательщиком в целях получения доходов, облагаемых налогом по УСНО (к примеру, грузовой автомобиль использовался исключительно для осуществления перевозок грузов, которые были переведены предпринимателем на уплату ЕНВД), то при расчете налогооблагаемой базы по УСНО, доходы от продажи такого основного средства не должны уменьшаться на сумму затрат, связанных с его покупкой.

Важно! В том случае, если основное средство (в данном случае транспорт) продается после того, как предприниматель перестал уплачивать налог в рамках ЕНВД (т.е. на дату продажи ТС им применялся исключительно упрощенный режим), расходы на покупку транспортного средства разрешено учитывать в целях уменьшения налогооблагаемой базы по УСНО.

На момент перехода на упрощенную систему с объектом налогообложения «Доходы минус Расходы», предпринимателю, применяющему ЕНВД, в налоговом учете отражается остаточная стоимость (рассчитываемая как стоимость покупки ОС за минусом суммы амортизации за период уплаты налога по системе ЕНВД) купленных, изготовленных ОС до совершения перевода на упрощенную систему.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта – уплата НДФЛ

Налогоплательщики, применяющие в своей деятельности общий режим налогообложения, обязаны облагать полученные доходы налогом на доход физических лиц. В тексте п. 1 ст. 210 НК РФ говорится о том, что при расчете налогооблагаемой базы по данному налогу должны быть учтены все доходы предпринимателя (как в денежной, так и в натуральной форме) или возникшее у него право на распоряжение ими. Учитывается, помимо прочего, материальная выгода.

Чтобы рассчитать налогооблагаемую базу по НДФЛ со ставкой 13%, необходимо все полученные предпринимателем доходы перевести в денежный эквивалент, после чего вычесть из полученного результата сумму налоговых вычетов. Перечень таковых содержится в статьях с 218 по 221 НК РФ. Порядок расчета базы по НДФЛ 13% описан в п. 3 ст. 210 НК РФ. Согласно нормам п. 1 ст. 221 НК РФ, при определении базы по НДФЛ 13% в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, у налогоплательщиков, перечень которых содержится в п. 1 ст. 227 НК РФ, возникает право на профессиональный вычет в сумме фактически понесенных затрат, связанных с получением дохода.

Что касается индивидуальных предпринимателей, не регистрировавших юридическое лицо, они сами должны исчислять и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц, основываясь на размерах доходов от предпринимательской деятельности. Состав учитываемых расходов устанавливается ИП самостоятельно по той же схеме, при которой рассчитывается объем затрат на уменьшения налога на прибыль по гл. 25 НК РФ. Соответственно, ИП вправе снизить размер доходов, извлеченных из предпринимательской деятельности, на затраты, понесенные в связи с получением дохода. Стоимость проданных товаров (работ, услуг) должна быть отражена с принятием во внимание фактически понесенных расходов на их покупку, выполнение/оказание, продажу (пп. 4 п. 15 Порядка учета доходов, расходов, хоз. операций для ИП). Доход от продажи ОС равен цене реализации за минусом остаточной стоимости ОС. Получается, что предприниматели имеют законное право на уменьшение доходов от продажи автомобиля, применявшегося в хозяйственной деятельности, на профессиональные вычеты из ст. 221 Налогового кодекса, но только в период действия статуса ИП.

Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта – уплата налога на прибыль

Организации, уплачивающие налог в рамках ОСНО, должны перечислять в бюджет налог на прибыль. Налогооблагаемая база при этом складывается из доходов, полученных от продажи товаров собственного производства и купленных ранее с целью перепродажи. То есть, учитываются все имущественные права (предварительно выраженные в денежном эквиваленте) и денежные поступления юридического лица, связанные с продажей товаров, работ или услуг (ст. 249 НК РФ). По поводу налога на прибыль в случае продажи транспортного средства юридическим лицам следует знать о следующих моментах:

  1. Полученные в ходе предпринимательской деятельности доходы разрешается уменьшать на сумму имевших место затрат (помимо расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ), согласно п. 1 ст. 252 НК РФ.
  2. Если продается имущество, подлежащее амортизации, полученный от продажи доход можно уменьшить на остаточную стоимость этого имущества (рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоит помнить о том, что применение режима ЕНВД подразумевает отказ от начисления амортизации в принципе, о каком бы ОС не шла речь.
  3. Если организация продает основное средство, купленное до перехода на спецрежим ЕНВД (во время уплаты налога по ОСНО), разрешается уменьшить сумму доходов от продажи данного ОС на остаточную стоимость этого имущества (рассчитанную по гл. 25 НК РФ на момент продажи). Об этом говорится в Письме Минфина РФ от 16.11.2010 № 03-11-06/3/159.
  4. Если в налоговом учете юридического лица на ЕНВД сформирована остаточная стоимость ОС, при его продаже можно снизить размер доходов от реализации на остаточную стоимость ОС и на затраты, связанные с продажей (если ОС куплено до перехода на ЕНВД). Такой вывод следует из Постановления ФАС ЗСО от 01.03.2012 по делу № А81-2398/2011. Если имущество куплено во время осуществления деятельности на ЕНВД и применялось на спецрежиме, доход от продажи снижается на первоначальную стоимость ОС, т.к. амортизация на ЕНВД не начисляется (изначальная стоимость не уменьшается).

Читайте также статью ⇒ “Виды деятельности, подпадающие под ЕНВД“.

Законодательные акты по теме

пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ О применении ЕНВД перевозчиками грузов и пассажиров
Постановление АС ОУ от 20.02.2020 № Ф09-8373/17 по делу № А76-6739/2017 О невозможности уменьшения налогооблагаемой базы по УСНО на сумму расходов, связанных с приобретением основного средства, которое сейчас продается
ст. 212 НК РФ Об определении материальной выгоды

Типичные ошибки

Ошибка: Индивидуальный предприниматель на УСНО, осуществлявший перевозки пассажиров, снятый с учета в налоговой службе и утративший статус ИП, учитывает расходы, связанные с покупкой автомобиля, участвовавшего в предпринимательской деятельности, для уменьшения налогооблагаемой базы по УСНО в момент реализации транспортного средства.

Комментарий: Учитывать расходы на приобретение транспортного средства с целью уменьшения налога по УСНО, уплачиваемого в момент продажи автомобиля, имеют право только предприниматели с действующим статусом ИП.

Ответы на распространенные вопросы на тему «Перевозчик на ЕНВД и продажа транспорта»

Вопрос №1: Можно ли уменьшить налогооблагаемую базу по уплате налога в связи с применением УСНО в случае, если предпринимателем-перевозчиком реализуется автомобиль, который использовался в предпринимательской деятельности и в перевозках, переведенных на уплату ЕНВД, и в деятельности, доходы от которой облагались по УСНО?

Ответ: В Вашем случае автомобиль используется в рамках упрощенной системы налогообложения, пусть и не все рабочее время. А поскольку каких-либо ограничений по степени использования актива в пп.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не оговорено, значит, затраты на покупку автомобиля можно признать для уменьшения налоговой базы по УСНО в случае продажи транспортного средства. Однако, не исключено, что такое объяснение вызовет споры с налоговой службой.

ИП на ЕНВД и транспортные услуги: какой документооборот

Обновление: 31 июля 2017 г.

Оказание услуг, связанных с транспортными услугами, подпадает под установленный НК РФ перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться «вмененка». Применение этого режима не влечет отмену для ИП необходимости платить транспортный налог и оформлять необходимые документы, предусмотренные законодательством. От того, какой документооборот у ИП на ЕНВД (транспортные услуги), зависит, в т.ч., правильность исчисления и уплаты вышеуказанных налогов.

Документооборот на вмененном налоге

Возможность применения ЕНВД действующим законодательством продлена до 2021 года.

ИП вправе заниматься перевозками в случае:

  • если его деятельность соответствует понятию перевозок;
  • если он использует транспортные средства, предназначением которых являются соответствующие перевозки;
  • если он использует не более 20 средств.

Если ИП выбрал для себя режим уплаты ЕНВД, то налоговая база для исчисления налога определяется законодательством. Это происходит вне зависимости от того, доходна ли деятельность коммерсанта.

Предприниматели в отличие от юридических лиц вправе не применять положения Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», если они ведут учет на основании НК РФ (пп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ).

Коммерсант, применяющий данный режим, платит налог соответственно конкретному вмененному доходу. Следовательно, необходимость уплаты налога не зависит от фактической доходности деятельности коммерсанта. По этой причине необходимости ведения книги учета доходов и расходов у него нет. Эта информация актуальна и для 2017 года.

Следовательно, у ИП на ЕНВД нет нужды:

  • вести бухучет;
  • вести учет в книге доходов и расходов.

Значения физических показателей для данного режима указаны в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Кроме этих значений при расчете применяется базовая доходность.

При грузовых перевозках:

  • физический показатель – число автомобилей;
  • базовая доходность – 6000.

При пассажирских перевозках:

  • физический показатель – количество мест для пассажиров;
  • базовая доходность – 1500.

При расчете также применяется коэффициент-дефлятор К1 (определяется под влиянием конкретизированных условий на результаты коммерческой деятельности). Он обновляется ежегодно. Кроме этого, применяется коэффициент К2 (его величина составляет от 0,005 до 1 и устанавливается властями на местах).

Транспортный налог ИП на ЕНВД

Самое важное, что следует помнить предпринимателю, – это то, что ЕНВД и транспортный налог – это два разных налога и их нужно исчислять и платить вне зависимости друг от друга. Применение ЕНВД на обязанность по уплате транспортного налога никак не влияет (ст. 346.26 НК РФ).

Автомобили, в т.ч. используемые предпринимателем при оказании транспортных услуг, переведенных на уплату ЕНВД, облагаются транспортным налогом (гл. 28 НК РФ).

Если же для перевозок как основного вида деятельности ИП используются собственные морские, речные и воздушные суда, то на такие транспортные средства рассматриваемый налог не начисляется.

Для автомобилей налоговой базой является мощность в лошадиных силах.

Налоговые ставки устанавливаются региональными властями исходя из показателей, предусмотренных в ст. 361 НК РФ, и могут уменьшаться или увеличиваться в определенных пределах.

Для автомобилей ставка, предусмотренная ст. 361 НК РФ, составляет:

>Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) в 2019 году

Для расчета платежей по налогу ЕНВД, вы можете воспользоваться бесплатным онлайн-калькулятором непосредственно на этом сайте.

Что такое ЕНВД

Единый налог на вменённый доход – это специальный налоговый режим, который могут применять индивидуальные предприниматели и организации в отношении определённых видов деятельности.

Примечание: в отличие от УСН для ЕНВД фактически полученный доход значения не имеет. Налог рассчитывается, исходя из размера предполагаемого дохода, который устанавливает (вменяет) государство.

Особенностью ЕНВД, как и любого другого специального режима, является замена основных налогов общей системы налогообложения одним – единым. На вмененке не подлежат уплате:

  • НДФЛ (для ИП).
  • Налог на прибыль (для организаций).
  • НДС (кроме экспорта).
  • Налог на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость).

Кто имеет право применять ЕНВД

ИП и организации, отвечающие определенным условиям, в частности:

  • Количество сотрудников не превышает 100 человек (указанное ограничение до 31.12.2020 года не применяется к кооперативам и хозобществам, учредителем которых является потребительское общество или союз).
  • Доля участия других организаций не более 25%, за исключением организаций, чей уставной капитал состоит из вкладов общественных организаций инвалидов.

Кто не может применять ЕНВД

  • Организации и ИП численность сотрудников которых превышает 100 человек.
  • Организации, в которых доля участия других организаций не превышает 25%, за исключением ряда учреждений, перечисленных пп.2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ.
  • ИП и организации, ведущие деятельность в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления.
  • ИП и организации, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.
  • Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения, оказывающие услуги общественного питания.
  • Организации, относящиеся к категории крупнейших налогоплательщиков.

Критерии отнесения той или иной организации к крупнейшим налогоплательщикам установлены Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@. Разделяют 2 категории крупнейших налогоплательщиков: регионального и федерального уровней.

К региональным относятся организации, отвечающие следующим условиям:

  • Объем доходов за год составляет от 2 до 20 млрд. руб.
  • Среднесписочная численность сотрудников не менее 50 человек.
  • Активы находятся в пределах от 100 млн. руб. до 20 млрд. руб., либо общий размер начисленных налогов и сборов составляет от 75 млн. руб. до 1 млрд. руб.

К крупнейшим налогоплательщикам федерального уровня относятся организации:

  • Суммарный объем начисленных налогов которых составляет не менее 1 млрд. руб. Для организаций, оказывающих услуги связи и транспортные услуги, объем налогов должен превышать 300 млн. руб.
  • Суммарный объем доходов превышает 20 млрд. руб.

Отдельные критерии установлены для организаций оборонно-промышленного комплекса, стратегических предприятий и обществ.

При наличии лицензии, к крупнейшим налогоплательщиком относятся кредитные организации, страховые компании (осуществляющие страхование, перестрахование, взаимное страхование), участники рынка ценных бумаг, страховые брокеры, организации осуществляющие деятельность по пенсионному страхованию и обеспечению.

Примечание: к крупнейшим налогоплательщикам не может быть отнесена организация, применяющая специальные режимы налогообложения.

Обратите внимание, законопроектом от 2 июня 2016 года действие ЕНВД продлено до 2021 года. Впоследствии указанный режим налогообложения планируется отменить вовсе.

Виды деятельности подпадающие под ЕНВД

Классификатор видов деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ЕНВД

ЕНВД применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

  1. Бытовые и ветеринарные услуги.
  2. Ремонт, техническое обслуживание и мойка автомототранспортных средств.
  3. Предоставление мест для стоянки или хранения автотранспортных средств.
  4. Перевозка пассажиров и грузов (при условии, что количество используемых для оказания этих услуг транспортных средств не более 20).
  5. Розничная торговля через магазины и павильоны, с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту.
  6. Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
  7. Общественное питание через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту.
  8. Общественное питание через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
  9. Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.
  10. Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.
  11. Предоставление помещений для временного размещения или проживания (при условии, что площадь помещений не более 500 кв. метров).
  12. Передача во временное владение или пользование торговых мест или земельных участков.

Примечание: 24 ноября 2016 года Распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р был утвержден новый перечень кодов услуг относимых к бытовым в целях применения ЕНВД.

В каждом муниципальном образовании, местные органы власти самостоятельно решают по каким видам деятельности налогоплательщики вправе перейти на ЕНВД. В связи с чем, в зависимости от субъекта этот список может изменяться. Перечень видов деятельности, подпадающих под вмененку, указывается в нормативном акте местных органов власти.

Примечание: в ряде регионов, например, в Москве, ЕНВД не установлен.

Переход на ЕНВД в 2019 году

Для перехода на ЕНВД необходимо в течение 5 дней, после начала осуществления деятельности, заполнить в 2-х экземплярах заявление (для организаций – форма ЕНВД-1, для ИП – форма ЕНВД-2) и подать его в налоговую службу.

Заявление подаётся в ИФНС по месту ведения деятельности, но в случае оказания таких услуг, как:

  • Развозная или разносная розничная торговля.
  • Размещение рекламы на транспортных средствах.
  • Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов

заявление о переходе на ЕНВД, организациям необходимо подавать по месту нахождения, а ИП по месту своего жительства.

Если деятельность ведётся в нескольких местах одного города или района (с одним ОКТМО), то вставать на учёт как плательщик ЕНВД в каждой налоговой службе не нужно.

В течение 5 дней после получения заявления, налоговая служба должна выдать уведомление, подтверждающее постановку ИП или организации на учёт в качестве плательщика ЕНВД.

Условия для перехода для перехода на ЕНВД в 2019 году

  • Количество сотрудников менее 100 человек.
  • Доля участия других организаций не более 25%.
  • Организация или ИП не относятся к субъектам, которым запрещено применять ЕНВД (пп.2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
  • ЕНВД введен на территории, на которой планируется ведение деятельности.

Расчёт налога ЕНВД в 2019 году

Единый налог на вменённый доход за один месяц рассчитывается по следующей формуле:

ЕНВД = Базовая доходность x Физический показатель x К1 x К2 x 15%

Базовая доходность устанавливается государством в расчёте на единицу физического показателя и зависит от вида предпринимательской деятельности.

Физический показатель у каждого вида деятельности свой (как правило, это количество работников, квадратных метров и т.д.).

Таблица 1. Базовая доходность и физические показатели по видам деятельности ЕНВД

Код деятельности Вид деятельности Физически показатели Базовая доходность в месяц
01 Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
02 Оказание ветеринарных услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 7 500
03 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 12 000
04 Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках Общая площадь стоянки (в квадратных метрах) 50
05 Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов 6 000
06 Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Количество посадочных мест 1 500
07 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1 800
08 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров Количество торговых мест 9 000
09 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров Площадь торгового места (в квадратных метрах) 1 800
10 Развозная и разносная розничная торговля Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500
11 Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) 1 000
12 Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 4 500
13 Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах) 3 000
14 Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) 4 000
15 Распространение наружной рекламы с использованием электронных табло Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах) 5 000
16 Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств Количество транспортных средств, используемых для размещения рекламы 10 000
17 Оказание услуг по временному размещению и проживанию Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) 1000
18 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания 6000
19 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах) 1 200
20 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков 10 000
21 Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах) 1 000
22 Реализация товаров с использованием торговых автоматов Количество торговых автоматов 4500

К1 – коэффициент-дефлятор. Его значение, на каждый календарный год устанавливает Министерство экономического развития России. В 2019 году данный коэффициент равен К1 = 1,915.

К2 – корректирующий коэффициент. Его устанавливают власти муниципальных образований с целью уменьшения размера налога ЕНВД, для тех или иных видов деятельности. Узнать его значение вы можете на официальном сайте ФНС (в верхней части сайта выберите свой регион, после чего внизу страницы в разделе «Особенности регионального законодательства» появится правовой акт с необходимой информацией).

Обратите внимание, с 1 октября 2015 года местные власти в регионах получили право изменять налоговую ставку ЕНВД. Разброс величины составляет от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщика и вида предпринимательской деятельности.

Расчет налога ЕНВД за квартал

Для расчёта ЕНВД за квартал необходимо сложить суммы налогов по месяцам. Также можно умножить величину налога за один месяц на 3, но только при условии, что в течение квартала не менялся физпоказатель (новое значение показателя необходимо учитывать при расчёте, начиная с того же месяца, в котором он изменился).

Расчет налога ЕНВД за неполный месяц

Для расчёта ЕНВД за неполный месяц, необходимо величину налога за целый месяц умножить на количество фактических дней ведения деятельности за месяц и разделить на количество календарных дней в месяце.

Расчет налога ЕНВД по нескольким видам деятельности

Если у вас несколько видов деятельности подпадающих под ЕНВД, тогда налог по каждому из них необходимо рассчитывать отдельно, после чего получившиеся суммы складывать. Если же деятельность ведётся в разных муниципальных образованиях, тогда налог необходимо рассчитывать и уплачивать отдельно по каждому ОКТМО.

Как уменьшить налог ЕНВД

  • Индивидуальные предприниматели без работников могут уменьшить 100% налога ЕНВД на сумму уплаченных в налоговом периоде (квартале) фиксированных платежей за себя. ИП самостоятельно выбирают наиболее удобный график уплаты страховых взносов за себя (главное, чтобы вся сумма вовремя была уплачена в рамках календарного года, т.е. с 1 января по 31 декабря).

    Обратите внимание, что в соответствии с Письмом Минфина России от 26.01.2016 № 03-11-09/2852 вмененщикам разрешили уменьшать налог на страховые взносы, уплаченные в другом квартале при условии, что они были уплачены до момента сдачи декларации по прошедшему отчетному периоду. Например, ИП может уменьшить налог за 1 квартал на взносы, уплаченные до 20 апреля (крайнего срока сдачи о отчетности за 1 квартал).

    Также, если страховые взносы были уплачены за один налоговый период в другом (допустим за 4 квартал 2018 года в 1 квартале 2019г.), их тоже можно принять к уменьшению при расчете налога за 1 квартал 2019г. (Письмо от 29.03.2013 № 03-11-09/10035).

  • ИП и организации с работниками могут уменьшить до 50% налога на сумму уплаченных страховых взносов за работников и фиксированных взносов за себя (ИП).

    Примечание: изменения в ст. 346.32 НК РФ, предоставляющие ИП возможность уменьшения налога на взносы за себя при наличии наемного персонала, вступили в силу с 1 января 2017 года. До 2017 года ИП, осуществляющие выплаты своим работникам, не имели права уменьшать налог на страховые взносы за себя.

    Ограничение на уменьшение налога в 50% для ИП распространяется только на те кварталы, в которых у него были работники.

  • ИП на ЕНВД могут учесть затраты на покупку и установку онлайн кассы в размере 18 000 руб. при расчете налога.Для того, чтобы получить данную льготу ИП должен зарегистрировать онлайн кассу в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, а если ИП оказывает услуги общепита и ведет розничную торговлю с наемными работниками, то ККТ должна быть поставлена на учет с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года.

    Обратите внимание, что для получения вычета указанные расходы не должны быть учтены ранее по иным системам налогообложения.

    Размер льготы – 18 000 руб. на каждый кассовый аппарат.

Пример расчёта налога ЕНВД с уменьшением на страховые взносы

Исходные данные

Предположим, что в 2019 году ИП Антонов В.М. оказывал услуги по ремонту обуви в г. Балашиха (Московская область).

Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 7500 руб.

Физическим показателем для услуг по ремонту обуви является количество работников (включая ИП). На протяжении всего года физпоказатель не менялся и был равен 2.

Коэффициент К1 в 2019 году равен 1,915.

Коэффициент К2 для этого вида деятельности в г. Балашиха равен 0,8.

Ежемесячно ИП Антонов В.М. отчислял страховые взносы за своего работника. Всего он уплатил 86 000 руб. (1-й квартал: 20 000 руб., 2-ой квартал: 23 000 руб., 3-й квартал: 22 000 руб., 4-й квартал: 21 000 руб.)

За себя ИП Антонов В.М. уплатил в 2019 году фиксированные страховые взносы в размере 36 238 руб. (по 9 059,5 руб. каждый квартал).

Расчёт налога

Так как, физический показатель не менялся на протяжении всего года, налог в каждом квартале будет рассчитываться одинаково: 7 500 руб. x 2 x 1,915x 0,8 x 3 мес. x 15% = 10 341 руб.

Получившуюся сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за работника и фиксированные взносы за себя, но не более чем на 50%.

Таким образом, ИП Петрову В.М. в каждом квартале необходимо будет уплачивать 5 171 руб. (10 341 руб. x 50%).

Пример расчета ЕНВД ИП без работников

В 2019 году Иванов А.А. оказывал ветеринарные услуги в г. Смоленске.

Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 7500 руб.

Физическим показателем для ветеринарных услуг является количество работников (включая ИП). На протяжении всего года физпоказатель не менялся и был равен 1 (сам ИП).

Коэффициент К1 в 2019 году равен 1,915.

Коэффициент К2 для этого вида деятельности в г. Смоленск равен 1.

Ежеквартально Иванов А.А. уплачивал страховые взносы за себя. Всего он уплатил 36 238 руб. (по 9 059,5 руб. каждый квартал).

Так как, физический показатель не менялся на протяжении всего года, налог в каждом квартале будет рассчитываться одинаково: 7 500 руб. x 1 x 1,915 x 1 x 3 мес. x 15% = 6 463 руб.

Получившуюся сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за себя в полном размере.

Так как сумма уплаченных страховых взносов превышает исчисленную сумму налога, ИП Петров В.М. ничего по итогам квартала платить не должен (6 463 руб. – 9 059,5 руб. = 0 руб.)

Пример расчета ЕНВД ИП без работников при уплате страховых взносов в другом налоговом периоде

В 1 квартале 2019 года Сергеев А.А. оказывал услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств в г. Пушкино Московской области.

Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 12 000 руб.

Физическим показателем является количество работников (включая ИП).

Коэффициент К1 в 2019 году равен 1,915.

Коэффициент К2 для этого вида деятельности в г. Пушкино равен 1.

В 1 квартале 2019 года Сергеев уплатил страховые взносы за себя за 4 квартал 2018 года и 1 квартал 2019 года в общей сумме 17 155,7 руб. (8 096,2 руб. за 4 квартал 2018 года и 9 059,5 руб. за 1 квартал 2019 года).

Расчёт налога за 1 квартал 2019 года

12 000 руб. x 1 x 1,915 x 1 x 3 мес. x 15% = 10 341 руб.

Получившуюся сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы за себя в полном размере.

Таким образом, ИП Сергееву А.А. за 1 квартал необходимо будет уплатить 1 281 руб. (10 341 руб. – 9 059,5).

Сроки уплаты налога ЕНВД в 2019 году

Налоговым периодом на ЕНВД является квартал.

Крайние сроки уплаты ЕНВД в 2019 году

Налоговый период Крайний срок уплаты
1 квартал 25 апреля 2019 года
2 квартал 25 июля 2019 года
3 квартал 25 октября 2019 года
4 квартал 27 января 2020 года

Примечание: в 2019 году крайние сроки уплаты налога не выпадают на праздничные и выходные дни, в связи с чем не сдвигаются, но срок уплаты ЕНВД за 4 квартал выпадает на выходной (субботу) из-за чего переносится на 27 января 2020 года.

Налог необходимо уплачивать ежеквартально в срок до 25-го числа первого месяца следующего квартала.

Налоговый учёт и отчётность ЕНВД

Учёт физических показателей

Все ИП и организации на ЕНВД обязаны вести учёт физических показателей. В каком именно виде это делать – кодекс не регламентирует, поэтому все так называемые «Книги ЕНВД», которые настойчиво рекомендуют работники налоговой службы, незаконны. Особенно если в них присутствуют такие разделы, как «Доходы», «Расходы» и т.д.

Однако, в любом случае, учитывать физические показатели необходимо, поэтому, если стоимость такой книги приемлемая (штраф за её отсутствие от 500 до 700 руб.) возможно и стоит её приобрести. Но, при этом важно помнить, что в ней необходимо вести только учёт физпоказателей, всю остальную информацию по доходам и расходам туда заносить не нужно.

Налоговая декларация

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

По итогам каждого квартала, не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала, все ИП и организации на ЕНВД обязаны сдавать налоговую декларацию.

Крайние сроки сдачи декларации по ЕНВД в 2019 году

Отчетный период Срок представления
1 квартал 22 апреля 2019 года
2 квартал 22 июля 2019 года
3 квартал 21 октября 2019 года
4 квартал 20 января 2020 года

Примечание: в связи с тем, что крайние сроки сдачи декларации по ЕНВД за 1, 2 и 3 квартал 2019 года выпадают на выходные дни (20 апреля и 20 июля – суббота, а 20 октября – воскресенье), они переносятся на первый рабочий день – 22 апреля, 22 июля и 21 октября соответственно.

Бухгалтерский учёт и отчётность

ИП, применяющие ЕНВД, не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и вести учет.

Организации на ЕНВД, помимо налоговой декларации и учёта физпоказателей, обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать бухгалтерскую отчётность.

Бухгалтерская отчетность для разных категорий организаций различается. В общем случае она состоит из следующих документов:

  • Бухгалтерский баланс (форма 1).
  • Отчет о финансовых результатах (форма 2).
  • Отчет об изменениях капитала (форма 3).
  • Отчет о движении денежных средств (форма 4).
  • Отчет о целевом использовании средств (форма 6).
  • Пояснения в табличной и текстовой форме.

Более подробно о бухгалтерской отчетности

Отчетность за работников

Сдают только ИП и организации, имеющие наемных работников.

Подробнее про отчетность за работников

Кассовая дисциплина

Организации и ИП, осуществляющие операции, связанные с с приемом, выдачей и хранением наличных денежных средств (кассовые операции) обязаны соблюдать правила кассовой дисциплины.

Более подробно о кассовой дисциплине .

Обратите внимание, с 2017 года все ИП и организации, осуществляющие расчеты с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа (за некоторым исключением), перешли на онлайн-кассы. Для ИП на ЕНВД это необходимо будет сделать чуть позже, а именно, не позднее 1 июля 2019 года.

Дополнительная отчетность

Осуществление некоторых видов деятельности, а также владение определенным имуществом, подразумевает уплату дополнительных налогов и ведение отчетности.

Подробнее о дополнительных налогах для ООО .

Подробнее о дополнительных налогах для ИП .

Совмещение ЕНВД с иными налоговыми режимами

ЕНВД, также как и ПСН, является налоговым режимом, который применяется в отношении определённых видов деятельности, поэтому вменёнку можно спокойно совмещать с любой другой системой налогообложения (ОСН, УСН, ЕСХН).

Примечание: одновременно заниматься одним и тем же видом деятельности на разных налоговых режимах нельзя. Помимо этого, необходимо раздельно по каждой системе налогообложения вести налоговый учёт (имущества, обязательств, хозяйственных операций), сдавать отчётность и уплачивать налоги.

Раздельный учёт на ЕНВД

При совмещении налоговых режимов, необходимо отделять доходы и расходы по ЕНВД от доходов и расходов по остальных видам деятельности. Как правило, с разделением доходов трудностей не возникает. В свою очередь, с расходами ситуация обстоит несколько сложнее.

Существуют расходы, которые нельзя однозначно отнести ни к ЕНВД, ни к остальной деятельности, например, зарплата работников, которые занимаются всеми видами деятельности одновременно (директор, бухгалтер и т.п.). В таких случаях, расходы необходимо разделять на две части пропорционально полученным доходам нарастающим итогом с начала года.

Утрата на право применение ЕНВД

Организация и ИП, утрачивает право на применение ЕНВД если по итогам налогового периода (квартала) среднесписочная численность сотрудников превысила 100 человек, а также если доля участия других организаций составила более 25%.

Если организация и ИП применяют только ЕНВД, то при утрате права на вмененку, они автоматически переводятся на общий режим налогообложения с того квартала в котором были допущены нарушения.

Если наравне с ЕНВД вы применяете УСН, то при утрате права на вмененку вы автоматически будете переведены на УСН, как на основной режим налогообложения. При этом повторного представления заявления о переходе на УСН не требуется.

Переход на другой налоговый режим

Перейти с ЕНВД на иной режим налогообложения можно только со следующего года, за исключением случая, когда ИП или организация перестает быть плательщиком вмененного налога. В этом случае плательщик может перейти, допустим на УСН, с того месяца, когда была прекращена вмененная деятельность.

Снятие с учёта ЕНВД

Заявление о снятии с учета необходимо составить в течение 5 дней с даты прекращения деятельности на ЕНВД в 2-х экземплярах (для организаций – форма ЕНВД-3, для ИП – форма ЕНВД-4) и подать его в налоговую службу.

В течение 5 дней после получения заявления, ИФНС должна выдать уведомление, подтверждающее снятие ИП или организации с учёта в качестве плательщика ЕНВД.

Частые вопросы по применению ЕНВД

Что считать датой начала ведения деятельности на ЕНВД? Дату заключения договора аренды, дату открытия магазина или дату получения первого дохода?

Датой начала ведения деятельности является день получения первого дохода. Таким образом при подаче заявления для перехода на ЕНВД отчет должен вестись с даты получения первого дохода, а не заключения договора аренды или подписания акта приема-передачи помещения.

Есть ли лимит выручки на ЕНВД, как, например, на УСН или патенте?

Лимита выручки на ЕНВД нет. В этом основное отличие ЕНВД от других спецрежимов.

Может ли ИП, осуществляющий розничную торговлю, заключать договоры с иностранными компаниями?

Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо ограничений на розничную торговлю с иностранными компаниями в целях применения ЕНВД. В случае, если соблюдаются условия данного вида деятельности (именно розничная, а не оптовая торговля), ИП вправе вести ВЭД, являясь плательщиком ЕНВД.

Вправе ли ИП на ЕНВД, оказывать услуги по перевозке пассажиров и грузов юридическим лицам?

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения, пользования и (или) распоряжения) автотранспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, либо арендованных (полученных), в том числе по договору лизинга и субаренды.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что к транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой «Перевозка» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 784 ГК РФ предусмотрено, что перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки.

Исходя из пункта 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по договорам перевозки грузов, заключенным с юридическими лицами, может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

ЕНВД: перевозка пассажиров

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом является видом деятельности, подпадающим под ЕНВД (пп.5 п.2 ст.346.26 НК РФ). При перевозке пассажиров не обязательно использование ККМ, достаточно выдавать клиентам бланки строгой отчетности.

Критерии плательщика налога

Предприниматели и организации, осуществляющие автомобильные перевозки пассажиров должны иметь право на транспортное средство. Это может быть право собственности, право владения, пользования или распоряжения.

Возникновение обязанности по уплате налога возникает при осуществлении предпринимательской деятельности. Обязателен факт извлечения прибыли от использования автомобиля.

Пример. Автомобиль используется для доставки сотрудников фирмы к месту работы. Это не будет отдельным видом деятельности, подлежащим переводу на ЕНВД, так как автомобиль используется для собственных нужд.

Ещё одним критерием перевода вида деятельности на ЕНВД является ограничение по количеству используемого автотранспорта — не более 20 единиц. При большем парке машин, оказывающих услуги по перевозке, деятельность переводится на ОСНО или УСН.

Согласно письма Минфина РФ № 03-11-04/3/565 от 31.07.2008 г., неважно кому оказываются такие услуги (населению или организациям), источники и способы их оплаты (наличными или безналично). Главное — соблюдение предыдущих трех условий.

Расчет налога ЕНВД

Физическим показателем для исчисления налога при перевозке пассажиров является посадочное место (азб.10 ст.346.27 НК РФ). Посадочное место это место для сидения, кроме места водителя и кондуктора. Их количество определяется на каждое средство транспорта отдельно по техпаспорту завода изготовителя.

Если в техпаспорте не указано количество посадочных мест, это может определить государственный орган технического надзора за техническим состоянием машин.

Базовая доходность услуг по перевозке пассажиров составляет 1500 рублей. Вмененный доход равен базовой доходности, умноженной на число посадочных мест.

Пример. ЕНВД для маршрутного такси с 10 местами для сидения пассажиров составит в месяц: 1500 руб. х 10 мест х 15% = 2250 руб.

Лицензия на перевозку пассажиров

В соответствии с Законом № 99-ФЗ от 22.04.2011 г. ( п.24 ст.12), пассажирские автоперевозкам подлежат лицензированию только для машин, предусмотренных для перевозки более восьми человек. За исключением случаев, когда перевозки осуществляются по заказам или для собственных нужд предпринимателя.

Перевозка пассажиров такси

Перевозки пассажиров такси тоже подпадают под ЕНВД. Число посадочных мест — 4 (кроме маршрутного). Налог считается так же: 1500 руб. х 4 х 15% = 900 руб. в месяц с одной машины. Таксист должен зарегистрировать ИП и платить ЕНВД.

Существует второй вариант налогов для такси. Это патент на пассажирские перевозки. В этом случае предприниматель использует УСН и оплачивает стоимость патента.

Мы рассмотрели услуги по перевозке пассажиров. В следующий раз — перевозка грузов.

Получайте новые статьи блога прямо к себе на почту:

ИП на ЕНВД при реализации автомобиля должен исчислить и уплатить НДС

Minerva Studio / Shutterstock.com

Минфин России разъяснил, что ИП, уплачивающий ЕНВД, при реализации автомобиля, принятого на учет по стоимости, включающей НДС, налоговая база по этому налогу определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 154 Налогового кодекса (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 марта 2017 г. № 03-11-11/17965).
Напомним, что ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

По данным какого учета – бухгалтерского или налогового, следует считать остаточную стоимость (с учетом переоценки) реализуемых объектов основных средств, стоимость которых включает сумму НДС, узнайте из материала «Учет реализации основных средств за плату» в «Энциклопедии решений. Хозяйственные ситуации» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!
Получить доступ

При этом следует отметить, что перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, деятельность, связанная с осуществлением операций по реализации объектов основных средств, не предусмотрена (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Следовательно, операция по реализации автомобиля, осуществляемая ИП, уплачивающим ЕНВД, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
В свою очередь при реализации имущества, поставленного на учет с учетом уплаченного НДС, налоговая база по данному налогу определяется как разница между ценой реализуемого имущества, исчисляемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (с учетом НДС и акцизов), и остаточной стоимостью с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Добавим, что при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС, налоговая ставка определяется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

К примеру, легковой автомобиль был приобретен в декабре 2010 года по цене 500 тыс. руб., включая НДС. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации составила 220 тыс. руб. В данном случае остаточная стоимость автомобиля будет равна 280 тыс. руб. (500 тыс.руб. — 220 тыс. руб.). Автомобиль продали за 400 тыс. руб. Налоговая база для расчета НДС составит 120 тыс. руб. (400 тыс. руб. — 280 тыс. руб.). Сумма НДС будет равна 18,3 тыс. руб. (120 тыс. руб. : 118% х 18%).

Закладка Постоянная ссылка.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *