Прибыль в бухгалтерском учете

Налог на прибыль.

Налог на прибыль относится к прямым налогам, т.е. его сумма зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации. Налог на прибыль уплачивают: 1) российские организации; 2)иностранные организации, имеющие на территории РФ постоянные представительства; 3)иностранные организации, получающие доходы от источников на территории РФ.

Объект налогообложения по налогу на прибыль.

1. Для российских организаций – полученные доходы – расходы, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ.

2. Иностранные организации, осуществляющих деятельность в РФ через представительства = доходы – расходы, которые определяются в соответствии со ст. 306-308 НК РФ .

3. Для иных иностранных организаций = доходы, полученные на территории РФ.

Базовая ставка налога равна 24 %. Она состоит из федеральной (6,5%) и региональной (17,5%) частей (ст. 284 НК РФ). Федеральная часть ставки является фиксированной и не может быть понижена. Размер ставки, по которой налог начисляется в бюджет субъектов РФ, может быть понижен этими субъектами в законодательном порядке. При этом минимальная региональная ставка установлена на уровне не ниже 13,5%. В соответствии с этим, общая минимальная ставка налога на прибыль составляет 20% (6,5%+13,5%). Базовую схему расчета налога представим в виде схемы:

Налогооблагаемые доходы организации за текущий год

—

Вычитаемые расходы организации за текущий год

=

Прибыль организации за текущий год до вычета убытков прошлых лет

—

Убытки прошлых лет

=

Налогооблагаемая прибыль организации за текущий год

*

Налоговая ставка

=

Налог на прибыль

Учет доходов и расходов по правилам гл. 25 НК РФ (которые могут отличаться от правил бухгалтерского учета), называется налоговым учетом. Налоговый учет ведется только для налога на прибыль. Остальные налоги рассчитываются по данным бухгалтерского учета.

Согласно положениям главы 25 НК РФ все доходы и расходы классифицируются на две большие группы:

· Доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства так и ранее приобретенных;

· Внереализационные доходы и расходы.

Состав доходов и расходов от реализации:

· Материальные расходы (ст.254 НК РФ);

· Расходы на оплату труда (ст.255 НК РФ);

· Амортизация оборудование (ст.256-259 НК РФ);

· ЕСН и расходы по аренде помещения (или прочие расходы) (ст. 264 НК РФ).

Внереализационные доходы и расходы:

Внереализационные доходы (ст.250 НК РФ);

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Наряду с вышеуказанными доходами существуют доходы, которые не облагаются налогом на прибыль, которые перечислены в ст. 251 НК РФ. А также существуют расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль (ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли существуют два метода определения доходов и расходов:

· Метод начисления – доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражаются после перехода права собственности от продавца к покупателю (ст. 271 НК РФ – порядок признания доходов, ст. 272 НК РФ – порядок признания расходов).

· Кассовый метод – выручка отражается после оплаты покупателем отгруженных товаров (ст. 273 НК РФ).

Кассовый метод можно использовать, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. за квартал (п.1 ст. 273 НК РФ).

Необходимо отметить, что существует также разделение расходов на прямые и косвенные расходы. Это важно только для налогоплательщиков, которые используют метод начисления. Причина такого разделения заключается в следующем:

· Расходы, которые признаются косвенными, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в полных суммах;

· Прямые расходы лишь частично уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Состав прямых расходов различен для производственных и торговых организаций:

Прямые расходы в торговых организациях – стоимость приобретения товаров, расходы по доставке приобретенных товаров. Эти расходы распределяются между стоимостью проданных товаров и остатками непроданных товаров на складах. Налоговая база по налогу на прибыль уменьшается только на сумму проданных товаров (ст. 320 НК РФ).

Прямые расходы в производственных организациях – стоимость производственного сырья и материалов, расходы на оплату труда, суммы ЕСН, сумма амортизации по ОС, используемых при производстве товаров (ст. 318 НК РФ). Конкретный состав прямых расходов определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Эти расходы делятся между стоимостью проданной готовой продукции и остатками незавершенного производства в соответствии с положениями ст. 319 НК РФ.

Прямые расходы в сфере услуг – аналогично составу производственных организаций, однако п.2 ст. 318 НК РФ предоставляет таким налогоплательщикам право относить все прямые расходы в полном объеме на уменьшение налогооблагаемых доходов без их распределения на остатки незавершенного производства.

Согласно ст. 264 НК РФ наряду с вышеперечисленными расходами существуют также прочие расходы, связанные с производством и реализацией, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, например: аренда имущества; юридические, консультационные услуги, аудиторские услуги; обязательное и добровольное страхование имущества. Реклама и др.

В бухгалтерском учете учет по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль». Начисление налога, причитающегося к уплате в бюджет, отражается по кредиту 68 субсчет «Налог на прибыль». При отражении задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль необходимо руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в соответствии с которым установлены правила отражение расчетов по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 увязывает бухгалтерскую прибыль с налогооблагаемой. Положением предусматривается отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, но и сумм способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ. Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью состоит из постоянных и временных разниц. Постоянные и временные разницы учитываются обособленно на отдельных счетах.

Постоянные разницы – 1)Доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного так и последующих отчетных периодов. 2)Учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

При наличии постоянных разниц, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующих отчетных периодов, рассчитывается постоянное налоговое обязательство:

Постоянное налоговое обязательство = Сумма постоянной разницы * ставка налога на прибыль.

Постоянное налоговое обязательство – это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

ПРИМЕР: ООО «Огонек» рассчитывает налог на прибыль методом «начисления». Расходы на оплату труда в текущем году – 4 000 000 руб. ЕСН – 1 200 000 руб. В текущем году организация израсходовала следующие суммы на программу развития партнерских отношений с покупателями:

1. На организацию завтраков, обедов и ужинов представитель других фирм – 236 000 руб. (в том числе НДС 36000 руб.).

2. На культурно-развлекательные мероприятия для представителей других фирм – 118 000 (в том числе НДС-18 000 руб.).

Затраты п.2 представительскими не являются и налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Согласно п.2 ст. 264 НК РФ Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Отсюда следует, что затраты п.2 отражаются в составе прочих расходов частично, а именно в сумме 160 000 руб. (4 000 000 * 4% = 160 000 руб.). Остальные затраты (40 000 + 100 000) являются постоянными разницами, что приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. В учете следует произвести следующие записи:

Дт 26 Кт 91 – 300 000 руб. – сумма представительских расходов.

Дт 99 субсчет «постоянное налоговое обязательство» Кт 68 – 33 600 руб. ((300 000 – 160 000) * 24% = 33 600) – учтено постоянное налоговое обязательство.

В отличии от постоянных разниц временные разницы возникают, когда моменты признания доходов и расходов в бухгалтерском учете не совпадают.

Временные разницы – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах.

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы бывают двух видов:

· Вычитаемые;

· Налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы – это те, которые в будущих отчетных периодах уменьшают величину налоговых платежей.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

прочих аналогичных различий.

Отражение вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете приводит к образованию отложенного налогового актива.

Отложенный налоговый актив — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив = Сумма вычитаемой временной разницы * ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового актива будет отражаться записью:

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Вычитаемые временные разницы, которые учитываются в текущем отчетном периоде, уменьшаются или погашаются в будущих отчетных периодах. Одновременно с ними погашается отложенный налоговый актив, на счетах бухгалтерского учета производится следующая запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

ПРИМЕР: Организация в октябре приобрела оборудование стоимостью 480 000 руб. Срок полезного использования – 4 года (48 мес.), в бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования принят одинаковый. Согласно учетной политике, принятой в данной организации, в целях бухгалтерского учета амортизация начисляется по сумме чисел лет полезного использования, а для целей налогового учета применяется линейный способ начисления амортизации. Таким образом, сумма амортизации, начисленная в ноябре, по данным бухгалтерского учета составит: 16 000 руб. (480 000 руб. * 4/10) /12 мес. И будет отражена записью:

Дебет 25 Кредит 02 – 16 000 руб. – начислена амортизация в ноябре.

В налоговом учете сумма амортизации составит 10 000 руб. (480 000 / 48 мес.) Сумма превышения «бухгалтерской» амортизации на «налоговой» составит 6 000 руб. (16 000 – 10 000). Это и есть вычитаемая временная разница. Рассчитаем сумму налогового актива: 1 440 руб. (6 000 * 24%). Отразим следующей записью:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 1 440 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который увеличит сумму налога на прибыль , подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных различий.

Отложенное налоговое обязательство — сумма налога на прибыль, которую организация должна будет доплатить в последующие отчетные периоды.

Отложенное налоговое обязательство отражается следующей записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство».

ПРИМЕР: Организация приобрела станок, первоначальной стоимостью 95 000 руб. Станок был приобретен за счет кредита. До принятия станка к учету, были начислены и погашены %% в сумме 5 000 руб. В целях бухгалтерского учета они учтены в составе первоначальной стоимости станка (90 000 + 5 000) В налоговом учете %% по кредиту учтены в составе внереализационных расходов в момент их признания и погашения. Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость станка составила 90 000 руб. В соответствии с этим образовалась налогооблагаемая временная разница. 5 000 руб. (95 000 – 90 000). Причем погашаться она будет по мере начисления амортизации. Сумма налогового обязательства будет равна: 5 000 * 24% = 1 200 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 1 200 руб. – учтена сумма налогового обязательства.

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, называется в бухгалтерском учете текущим налогом на прибыль. Данным налогом признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя их величины расхода (условного дохода), скорректированного на сумму постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Если при расчете будет получен показатель со знаком минус, то это текущий налоговый убыток.

Способ определения величины текущего налога на прибыль заключается в учетной политике организации. Организация может использовать следующие способы определения налога на прибыль:

1. На основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п.20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

2. На основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Корректировка величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на прибыль осуществляется следующим образом:

Текущий налог на прибыль (налоговый убыток)+,-,= Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль +,- постоянное налоговое обязательство, постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство.

ПРИМЕР: Организация по итогам работы за IV квартал получила прибыль по данным бухгалтерского учета в сумме 50 000 руб. Сумма условного налога на прибыль составит: 12 000 руб. (50 000 * 24%), что отражается записью:

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль – 12 000 руб.

В результате корректировке условного расхода сумма текущего налога на прибыль составит: 12 720 руб. (12 000 руб. (условный расход) + 480 руб. (постоянное налоговое обязательство)+ 1 440 руб. (отложенный налоговый актив) – 1 200 руб. (отложенное налоговое обязательство)) (данные приведены из предыдущих примеров).

Типовые бухгалтерские проводки по учету доходов и расходов организации

№	Операция	Документ	Дебет	Кредит
	Доходы и расходы при реализации ОС, НМА: А) сумма, причитающаяся с покупателя, включая НДС Б) начислен НДС В) списывается остаточная стоимость ОС	Договор, счет Счет-фактура Карточка учета ОС-1 и НМА-1	91/НДС 91/2	91/1 68/НДС
	Выявлен излишек денежных средств и МПЗ при инвентаризации	Акт инвентаризации	10, 50, 41	91/1
	Поступили денежные средства в погашение дебиторской задолженности списанной в прошлые годы в убыток	Выписка банка		91/1
	Получены штрафы, пени и неустойки за невыполнение условий договора	Договор, Платежные Поручения	60, 62	91/1
	Начислены налоговые санкции за счет финансовых результатов	Акт проверки Расчет	91/2(99)
	Непроизводственные расходы, связанные с благотворительностью, осуществлением спортивных и развлекательных мероприятий	Расчет, акт	91/2	10, 60
	Финансовый результат по прочим доходам и расходам (определяется в конце месяца): А) прибыль Б) убыток	Расчет	91/9	91/9
	Закрывается счет 91 в конце года: А) закрывается 91/1 Б) закрывается 91/2 В) закрывается 91/9	Расчет	91/1 91/9 91/9	91/9 91/2 91/НДС
	Сумма, причитающая с покупателя за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказание услуги, включая НДС	Договор-накладная	90/3	90/1 68/НДС
	Списывается себестоимость продукции, работ, услуг, расходы на продажу	Расчет	90/2	20,26, 44,43,45
	Начислен акциз по проданной подакцизной продукции	Документ расчет	90/4
	Начислена экспортная пошлина	Документ-расчет	90/5
	Исчислен финансовый результат от продаж за отчетный месяц: А) прибыль Б) убыток	Документ-расчет	90/9	90/9
	Списана нераспределенная прибыль отчетного года	Справка
	Сформирован резервный капитал в размере 5% от прибыли текущего года в соответствии с законом об ОАО.	Справка
	Начислены доходы учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года	Документ-расчет		75/2
	Начислены доходы работникам организации, являющимся его учредителем	Документ-расчет
	Списан убыток отчетного года.	Справка
	Списано в погашение убытка отчетного года: А) целевые взносы учредителей Б) резервный капитал В) при доведении величины УК до размеров чистых активов организации	Справка

2. Характеристика сч.99 «Прибыли и убытки». Реформация баланса

Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По К 99 отражаются прибыли и доходы, по Д 99 – убытки и потери. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом сначала года. Сальдо по счету 99 в течение отчетного года определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по К 99 и всей суммой убытков, отраженной по Д 99 сначала отчетного года. На начало и конец отчетного периода счет 99 сальдо не имеет.

На счете 99 также отражаются потери, расходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожар, авария, национализация и т.п.). Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами списывают в Д 99 с К учета МПЗ (10. 41. 43 ), утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств, расчеты с персоналом по оплате труда, денежных средств и др. При списании ОС и НМА стоимость имущества по Д 99 учитывается по остаточной стоимости. В Д 99 списывают некомпенсированные страховыми возмещениями потери от страховых случаев (по счету 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами). По Д 99 отражаются исчисленные платежи налога на прибыль, условный расход (доход) по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы), а также суммы, причитающихся налоговых санкций в бюджет- в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерская прибыль: как рассчитать по формуле

Каждая компания нацелена на финансовый успех. Бухгалтерская прибыль (далее также – ПРБ) – это один из важнейших показателей, от правильности расчета которого зависит достоверность финансового результата и анализ хозяйственной деятельности. В нашей консультации мы расскажем об особенностях его расчета.

Значение

Рассматриваемый показатель, помимо прочего, характеризует рациональность использования материальных и трудовых ресурсов. А в общем, бухгалтерская прибыль – это разница между доходами и расходами предприятия.

Показатель прибыли	Пояснение
Положительный	Свидетельствует о том, что компания получила финансовую выгоду от своей деятельности
Доходы равны расходам	Достигнута точка безубыточности: не получено ни прибыли, ни убытков
«Отрицательная прибыль»	Такого понятия не должно быть. Ведь когда расходы превышают доходы, речь не может идти о какой-либо прибыли.

На основании значения ПРБ делают вычисления для оценки эффективности деятельности. Например, проводят анализ в отношении материальных ресурсов с использованием различных показателей. Но обобщающий для них – это прибыль на 1 руб. материальных затрат. Полученный коэффициент равен частному извлеченной прибыли от основной деятельности (П) к сумме материальных затрат (МЗ):

Рост этой величины положительно характеризует деятельность предприятия. На практике специалисты более углубленно проводят такой анализ, задействуя различные факторные модели и устанавливая причины изменений.

Подход: как рассчитать бухгалтерскую прибыль

Согласно Положению по ведению бухучета и отчетности в РФ (приказ Минфина № 34-н, п. 79), рассматриваемый показатель – это окончательный финансовый результат за отчетный период. Его определяют на основании:

1. документов бухучета по всем хозяйственным операциям;
2. статей баланса.

Таким образом, суммируют все источники доходов. А сама формула бухгалтерской прибыли выглядит так:

ПРб = Д – Зяв

Где:
Д – доход компании за рассматриваемый период;
Зяв – явные издержки, к которым относят затраты на оплату труда, приобретение оборудования, коммунальные платежи и т. п.

ПРИМЕР 1

На основании учетных документов и бухгалтерского баланса компания «Алмаз» получила в 2016 году доходы в размере 10 млн руб. В таблице представлены расходы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью. Чему будет равна бухгалтерская прибыль?

Издержки	Сумма, руб.
Оплата услуг банка	500 000
Зарплата сотрудникам	6 000 000
Коммунальные платежи	1 500 000
Другие расходы	900 000

Решение: 10 000 000 – 8 900 000 = 1 100 000 руб.

ПРИМЕР 2

Доходы фирмы «Рубин» за прошедший год составили 6,5 млн руб., а расходы – примерно тоже 6,5 млн руб. Чему будет равна бухгалтерская прибыль?

Решение: поскольку оба показателя равны, деятельность не принесла организации ни прибыли, ни убытков.

Виды бухгалтерской прибыли

Ее принято делить в зависимости от того, какие поступления и/или издержки участвуют в формировании показателя бухгалтерской прибыли.

1	Валовая	Денежная сумма, полученная в результате реализации товаров и услуг за вычетом затрат на нее: ПРб = ВЫРУЧКА — СЕБЕСТОИМОСТЬ РЕАЛИЗАЦИИ
2	Прибыль (убыток) от продаж	Представляет собой разницу между валовой прибылью, коммерческими и управленческими издержками
3	Прибыль (убыток) до налогов	Суммирует разные показатели видов доходов и отнимает расходы по ним
4	Чистая прибыль (убыток)	Сумма денежных средств, которая остается за вычетом всех затрат и налогов, сборов, взносов

Отражение прибыли организации в бухгалтерском учете

Для определения данного показателя нужно руководствоваться сведениями с синтетических счетов бухучета.

Полную информацию о прибыли или убытке за отчетный годовой период содержит счет 99 «Прибыли и убытки». Его формируют за счет:

• поступления выручки от продаж (счет 90);
• иных поступлений и затрат (счет 91).

Такие рекомендации содержит приказ Минфина 2000-го года № 94-н.

На счете «Прибыли и убытки» также ежемесячно на протяжении года отражают разные операции:

• финансовые поступления от продаж или обычной деятельности (Дт 90.9 – Кт 99);
• убытки от продаж или обычной деятельности (Дт 99 – Кт 90.9) и др.

Также на счете 99 фигурируют суммы начисленных расходов (доходов), касающиеся налогообложения, выполнения постоянных обязательств или налоговых санкций. Корреспонденция идет со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце года поступившие денежные средства переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль». Так происходит своего рода закрытие счетов за прошедший период. Формула бухгалтерской прибыли на отчетную дату будет выглядеть так:

ПРб = Сальдо 99 + Сальдо 84

Также см. «Как вести бухгалтерский учет в ООО».

Бухгалтерская и экономическая прибыль: в чем разница?

При анализе хозяйственной деятельности специалисты зачастую выявляют так называемые упущенные выгоды и неявные издержки. К ним относят денежные средства, которые можно было бы получить, например, при использовании другой стратегии либо принятии иного управленческого решения.

Важно понимать, что бухгалтерской прибылью называется показатель, исключающий неявные издержки. Принимает их во внимание другая величина – экономическая прибыль. Она помогает сравнивать желаемую рентабельность с минимально необходимой для оправдания всех ожиданий и представляет собой разницу между совокупным доходом и всеми видами затрат. Математически равенство выглядит так:

Бухгалтерская прибыль = экономическая прибыль – неявные издержки

При оценке эффективности экономическая прибыль дает полное представление об использовании активов предприятия, поскольку сравнивает полученный по факту результат с отвергнутыми возможностями. Положительный итог свидетельствует о рациональном применении ресурсов. Отрицательное или нулевое значение может говорить о потере средств из капитала.

Также см. «Нераспределенная прибыль в балансе, что это?».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Один из главных показателей успешной деятельности любого предприятия – это бухгалтерская прибыль. Доверие партнеров, одобрение кредитных линий, отсутствие санкций со стороны контролирующих органов зависят от правильности составления баланса, а значит грамотного отображения финансовых результатов работы организации. Как посчитать и отразить эти сведения, подробно описано ниже.

Бухгалтерская прибыль – понятие термина

Бухгалтерская прибыль – это разница между общими доходами и расходами хозяйствующего субъекта, рассчитанная по принятым правилам учета и имеющая положительное значение. За период признается отчетный временной промежуток (квартал, полугодие или же 9 месяцев, а затем календарный год), а при необходимости – данные определяются за месяц. Полученная сумма приводится в бухгалтерской отчетности – форме 2 (Отчет о финрезультатах), с распределением по промежуточным показателям. Бланк утвержден Приказом Минфина под № 66н от 2 июля 2010 г.

Фирма получит положительную бухгалтерскую прибыль, если разница между доходами и расходами положительная. При этом в расчет берутся данные по всем хозяйственным операциям, имевшим место в отчетном периоде. К примеру, общая сумма доходов по всем видам деятельности предприятия за период составила 10 млн руб., а расходов, включая прочие, 6 млн руб. Следовательно, бухгалтерская прибыль равна 4 млн руб.

Бывают ситуации, когда фирма получит нулевую бухгалтерскую прибыль, если общие величины доходов и расходов равны. Но отрицательной бухгалтерской прибыли не существует. Если величина расходов превышает доходы, у предприятия возникает убыток за отчетный период. Вывод – бухгалтерской прибылью называется положительная разница между доходной и расходной частями.

Обратите внимание! Существует различие между терминами налоговая и бухгалтерская прибыль. В первой учитываются не все видов доходов и расходов, некоторые могут исключаться при определении; во второй – все.

Виды бухгалтерской прибыли:

1. Промежуточная – определяется в том же расчетном порядке как итоговая, но на заданную дату.
2. Валовая – определяется как разница между общими доходами (выручкой) и фактической величиной себестоимости. При этом из выручки исключаются НДС, акцизы и прочие налоговые величины.
3. От продаж – определяется как разница между валовой прибылью и коммерческими, а также управленческими расходами.
4. Маржинальная – определяется как разница между общими доходами (выручкой) и переменными расходами. Постоянные в расчете не участвуют, что позволяет оценить прибыльность отдельных направлений деятельности по продукции, группам товаров, услугам и пр.
5. Балансовая – определяется как разница между общими доходами (выручкой) и расходами (себестоимостью), за исключением налогов на прибыль.
6. Чистая – определяется как разница между вычисленной суммой прибыли до налогообложения и рассчитанным налогом на прибыль за отчетный период. При использовании ПБУ 18/02 в расчет берутся также изменения по ОНА (отложенные налоговые активы).

Как рассчитать бухгалтерскую прибыль

При расчете берутся данные по синтетическим счетам учета. Основной счет для определения прибыли/убытков – счет 99. Здесь каждый месяц собирается информация с других взаимосвязанных счетов – 90, 91, 68. А по году делается реформация баланса с переносом общей суммы на счет 84, при этом прибыль формируется рабочей проводкой Д99 К84. То есть, формула бухгалтерской прибыли после начисления налоговых платежей – это Итоговый остаток по счет 99 + Итоговый остаток по счет 84.

Бухгалтерская прибыль – формула

Если рассматривать данные с точки зрения составления баланса (формы-1), то формула определения прибыли имеет следующий вид:

Важно! При получении результатов отрицательные значения в отчетности отражаются не со знаком «минус», а в круглых скобках.

Особенности учёта налога на прибыль

Основой налогообложения прибыли коммерческих организаций (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений) является методика формирования финансового результата в системе бухгалтерского учета. Бухгалтерская прибыль представляет конечный финансовый результат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами.

Прибыль, выявленная в отчетном году, но относящаяся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты отчетного года. Если в отчетном периоде организацией получены доходы, относящиеся к последующим отчетным периодам, то в бухгалтерском учете они отражаются на отдельном синтетическом счете 98 «Доходы будущих периодов», а в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) показываются отдельной статьей.

Методика бухгалтерского учета финансовых результатов предусматривает их раздельное отражение в соответствии с периодом получения и отнесения к отчетному периоду в соответствии с требованием временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Для этого предусмотрены счета 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 99 «Прибыли и убытки» используется для учета финансового результата в отчетном периоде и обеспечения формирования данных для составления отчета о прибылях и убытках, а счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — для учета результата прошлых лет в бухгалтерском балансе и в отчете об изменениях капитала.

Конечный финансовый результат отчетного года исчисляется суммированием финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, уменьшенных на сумму начисленных платежей в бюджет по налогу на прибыль. Суммируемые виды деятельности могут быть предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; участие в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и др. в соответствии с уставом. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о прибылях и убытках. Для отражения финансового результата (прибыли) от обычной деятельности в бухгалтерском учете дебетуется счет 90 «Продажи» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки». Прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 ПБУ 18/02); прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий .

С введением Налогового кодекса РФ законодательством определена возможность уплаты в течение переходного периода начисленного в данном налоговом периоде налога на прибыль не единовременно, а в течение нескольких налоговых периодов. Поэтому в приказе об учетной политике организации к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» необходимо открыть счета аналитического учета налога на прибыль по срокам погашения задолженности в бюджет, а обязательства должны быть подразделены на краткосрочные и долгосрочные в соответствии с принятыми в бухгалтерском учете критериями.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Такая разница складывается из постоянных и временных разниц. Постоянные разницы согласно пункту 4 ПБУ 18/02 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах. Постоянные разницы — это те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, как в отчетном, так и во всех последующих периодах. Временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах, они появляются лишь на время, например, по причине использования кассового метода для целей налогообложения. Предположим, отгрузка товаров произошла, однако деньги от покупателя еще не поступили, в результате в бухгалтерском учете выручка есть, а в налоговом — ее еще нет. Соответственно, прибыль бухгалтерская будет больше налоговой. По мере поступления денег эта разница исчезнет. Тогда в бухгалтерском учете образуется отложенный налог на прибыль. Отложенный налог на прибыль — это сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.

Подводя итог, можно сказать, что налог на прибыль отражает взаимоотношения хозяйствующих субъектов и государства. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налог на прибыль, как и вся налоговая система, является мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налог на прибыль — прямой пропорциональный налог, то есть его сумма находится в прямой зависимости от финансового результата деятельности организации. Это означает, что теоретически организации выступают реальными плательщиками этого налога, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении.

Литература:

1. Российская Федерация. Приказы. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 : утв. приказом Минфина России от 06.07.1999г. № 43н (в редакции изменений от 08.11.2010 N 142н).

5. Переверзев М.П. Бухгалтерский учет. // М.П. Переверзев, А.М. Лунева. – М.: Альпина Бизнес Бук, 2013. – 240 с.