Предпринимательская деятельность физических лиц

Предпринимательская деятельность – самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли и осуществляемая лицом зарегистрированным в установленном законом порядке лицом.

Для государственной регистрации в качестве предпринимателя лицо должно предоставить в регистрирующий орган следующие документы:

заявление о регистрации (подпись заявителя должна быть нотариально удостоверена);

документ, удостоверяющий личность и место жительства;

нотариально удостоверенное согласие законных представителей (для несовершеннолетних);

документ, свидетельствующий об уплате регистрационного сбора.

Регистрирующий орган (налоговая инспекция) осуществляет регистрацию в день предоставления документа, либо в 5-тидневный срок с момента получения документов. Моментом регистрации признается момент внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр.

Прекращение предпринимательской деятельности.

Гражданин вправе добровольно отказаться от дальнейшего осуществления предпринимательской деятельности путем подачи в регистрирующий орган:

подписанного заявителем заявления;

документа об уплате государственной пошлины;

документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации предусмотренных законом сведений.

На основании предоставленного свидетельства о смерти гражданина.

На основании определения суда о признании лица несостоятельным (банкротом). В этом случае лицо не может быть зарегистрирован в качестве предпринимателя в течение одного года.

По решению судао прекращении предпринимательской деятельности либо о лишении права заниматься предпринимательской деятельности.

Понятия, виды и правоспособность юридических лиц

Юридическим лицомпризнается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Виды юридических лиц.

I. в зависимости от формы собственности, лежащей в основе юридического лица: государственные и частные.

II. в зависимости от того, каковы основные цели их деятельности: коммерческие и некоммерческие.

Коммерческие– организации, основной целью деятельности которых является систематическое получение прибыли. Организационно правовые формы коммерческих организаций: полные товарищества и товарищества на вере; общества с ограниченной и дополнительной ответственностью; закрытые и открытые акционерные общества; производственный кооператив; государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Некоммерческие– организации, целью деятельности которых не является получение прибыли, но они могут осуществлять предпринимательскую деятельность, однако доходы от нее должны быть использованы для достижения основной цели данной организации. Прибыль не должна распределяться между участниками организации. Организационно правовые формы некоммерческих организаций: потребительский кооператив, общественные или религиозные организации (объединения), учреждения, благотворительных и иных фондов и др.

Правоспособность юридического лицавозникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц. Прекращается в момент ликвидации. Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

Вопрос 5. Предпринимательская деятельность физических лиц

Понятие предпринимательской деятельности дано в ст. 2 ГК – это самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров, пользования имуществом, выполнения работ и оказания услуг.

Формы предпринимательской деятельности:

1) создание юридического лица;

2) индивидуальное предпринимательство без образования юридического лица; Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Регистрация означает внесение сведений о лице в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей с целью налогообложения, предоставления сведений о лице всем участникам оборота, контроля за осуществлением предпринимательской деятельности

Условия легитимности предпринимательской деятельности: а) обязательная государственная регистрация; б)наличие лицензии на занятие лицензируемым видом предпринимательской деятельности.Правовые последствия несоблюдения данных условий (п. 4 ст. 23) – гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лицо с нарушением требований об обязательной государственной регистрации, не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.За незаконное предпринимательство установлена уголовная ответственность.

3) групповое предпринимательство без образования юридического лица – создается фермерское хозяйство. Пункт 2 ст. 23 ГК признает главу КФХ предпринимателем с момента госрегистрации хозяйства. Само КФХ юридическим лицом не признается. Правоспособность индивидуального предпринимателя практически приравнена к правоспособности юридических лиц – коммерческих организаций.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве» крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родственными отношениями, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность, основанную на их личном участии.

В соответствии со ст. 3 Закона о КФХ членами крестьянского (фермерского) хозяйства могут быть как супруги, их родители, дети, братья, сестры, внуки, а также дедушки и бабушки каждого из супругов, но не более чем из трех семей, так и граждане, не состоящие в родстве с главой фермерского хозяйства. Однако максимальное количество таких граждан не может превышать пяти человек.

Специфика правового статуса граждан – индивидуальных предпринимателей проявляется, во-первых, в том, что споры с их участием рассматриваются арбитражными судами, а не судами общей юрисдикции; во-вторых, в особенностях исполнения обязательств, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (сравнить положения ст. ст.210, 215); в-третьих, в установлении по общему правилу, ответственности независимо от вины (сравнить п.1 и п.3 ст. 401); в-четвертых, в возможности банкротства (сравнить ст. 24 и 25 ГК). Поэтому ст. 23 ГК предоставляет суду право применить нормы о коммерческих ю.лицах к гражданам, фактически осуществляющим предпринимательскую деятельность без государственной регистрации в этом качестве. При этом суд будет руководствоваться легальным определением предпринимательской деятельности (ст. 2 ГК).

Несостоятельность (банкротство) физических лиц

Граждане как участники правоотношений несут ответственность по обязательствам всем принадлежащим им имуществом, на которое может быть обращено взыскание. Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан банкротом по решению суда.

27.09.2002 г. принят Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)». Ст. 2 закона определяет банкротство как признанную арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Денежным обязательствомпризнается обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному ГК основанию. Обязательными платежамипризнаны установленные законодательством РФ налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Для признания гражданина банкротом необходимо принять во внимание три обстоятельства:

• срок, в течение которого гражданин был неспособен исполнить свои
обязательства,

• соотношение суммы его обязательств со стоимостью принадлежащего
ему имущества,

• размер задолженности.

Квалификация деятельности физических лиц в качестве предпринимательской

Зобова Е. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Каждый гражданин вправе заниматься любыми (не запрещенными действующим законодательством) видами деятельности. Но в определенный момент эта деятельность переходит установленную грань и становится предпринимательской со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Об основных признаках, свидетельствующих об осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности, а также о налоговых проблемах, которые могут возникнуть в этом случае, и поговорим.

Обязательность наличия статуса индивидуального предпринимателя

По общему правилу, установленному действующим законодательством, физическое лицо вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ). В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя – это виды деятельности, предусмотренные п. 70 ст. 217 НК РФ. В данном случае речь идет об оказании услуг для личных нужд, а именно по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, по репетиторству, по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства. Хотя законом субъекта РФ данный перечень может быть расширен.

Еще одним важным моментом является владение гражданином имуществом – недвижимостью, транспортными средствами. Проблема в том, что имущество физического лица юридически не разграничено на имущество, используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях. И если физическое лицо получает доходы от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, то на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей. Хотя владение, пользование, а также распоряжение имуществом не рассматриваются сами по себе в качестве признаков предпринимательской деятельности, а считаются осуществлением правомочий собственника.

Соответственно, предпринимательская деятельность может заключаться не только в использовании гражданином результатов труда, но и в использовании принадлежащего ему имущества для целей осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговые органы обращают пристальное внимание на физических лиц, владеющих имуществом, не предназначенным для личных нужд, например нежилыми помещениями, специальными транспортными средствами, и не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, а точнее на их доходы.

К сведению: бремя доказывания обстоятельств, указывающих на фактическое вступление гражданина в оборот в качестве субъекта предпринимательской деятельности и дающих основания для квалификации полученного физическим лицом дохода как связанного с предпринимательской деятельностью, лежит на налоговом органе.

Рассмотрим основные признаки, свидетельствующие об осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности, а также о налоговых проблемах, которые могут возникнуть, тем более что контролирующие органы вновь уделяют данному вопросу повышенное внимание (письма ФНС России от 16.04.2019 № СА-4-7/7164, от 07.05.2019 № СА-4-7/8614, Минфина России от 22.02.2018 № 03-11-11/11324).

Признаки предпринимательской деятельности

Еще в письмах Минфина России от 07.11.2006 № 03-01-11/4-82, от 28.05.2013 № 03-04-05/19341 и ФНС России от 08.02.2013 № ЕД-3-3/412@ разъяснялось, что о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты:

изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;
взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;
устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.

Кроме этого, отмечалось, что квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности, в частности (Письмо ФНС России от 25.01.2011 № КЕ-3-3/142@):

оснований, в связи с которыми получено право собственности на реализуемое имущество;
целей осуществляемых операций купли-продажи указанного имущества;
наличия свидетельств о систематическом осуществлении указанных операций.

Теперь контролеры отмечают, что самого по себе факта совершения гражданином сделок по приобретению имущества для признания гражданина предпринимателем недостаточно, если последующие совершаемые им сделки не образуют предпринимательской деятельности. Определяющим фактором являются обстоятельства направленности на систематическое получение дохода от использования рассматриваемого имущества или систематичной перепродажи имущества. При этом в каждом конкретном случае вопрос о наличии признаков предпринимательской деятельности должен рассматриваться отдельно – в зависимости от вида недвижимого имущества, его целевого назначения (жилое и нежилое) и характера его использования (для личных либо коммерческих целей), его количества, площади, периодичности заключения сделок и иных фактических обстоятельств.

Приведенные выводы подтверждаются судебной практикой.

Например, все судебные инстанции, включая ВС РФ, поддержали вывод налогового органа, который квалифицировал доход от продажи спорного имущества как доход от предпринимательской деятельности (Определение от 19.12.2018 № 310-КГ18-20868 по делу № А35-3121/2017). Гражданин приобрел ряд нежилых помещений, когда он не был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Затем он изменил свой статус и, будучи предпринимателем, применял УСНО. В этот период он реализовал спорные объекты недвижимости, но доход от продажи указанных нежилых помещений отразил в декларации по НДФЛ, поданной им в качестве физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя. При этом сумма дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, была уменьшена на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением указанных объектов.

Налоговики потребовали представить уточненную налоговую декларацию при УСНО, включив в налогооблагаемую базу доход от реализации имущества. Суды согласились с данным выводом и квалифицировали доход от сделок по реализации спорного имущества как доход от предпринимательской деятельности. Арбитры пришли к выводу, что спорное имущество по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, приобретено налогоплательщиком не для личных целей, что им не опровергнуто, в связи с чем полученный доход от продажи нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, а поэтому подлежит обложению «упрощенным» налогом в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Аналогичные выводы были сделаны в Определении ВС РФ от 25.12.2018 № 309-КГ18-21893 по делу № А76-14703/2017.

Отметим, что указанные подходы применимы не только к реализации имущества, но и к уступке имущественных прав (Определение ВС РФ от 02.11.2016 № 309-КГ16-14303).

К сведению: в каждом конкретном случае необходимо устанавливать цель приобретения (получения) гражданином имущества, от которого им был получен доход с учетом, в том числе назначения этого имущества, исходя из функциональных характеристик такого объекта.

Признаки, не позволяющие квалифицировать деятельность физического лица в качестве предпринимательской

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

К сведению! Деятельность физического лица не подпадает под определение предпринимательской, если отсутствуют ключевые признаки, поименованные в ст. 2 ГК РФ, а именно если:

доходы получены не в связи с самостоятельной предпринимательской деятельностью;
отсутствует признак систематичности извлекаемой прибыли.

Что касается признака самостоятельности предпринимательской деятельности, в п. 2 Обзора судебной практики по делам, связанным с защитой прав потребителей финансовых услуг, утвержденного Президиумом ВС РФ 27.09.2017, по вопросу о применимости Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» к клиенту банка изложена правовая позиция, согласно которой получение гражданином дохода при снятии с банковского счета денежных средств в иностранной валюте за счет курсовой разницы не свидетельствует об осуществлении им предпринимательской деятельности, если банковский счет не используется таким гражданином для нужд, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Таким образом, указанные подходы применимы к «пассивным» доходам от использования и распоряжения имуществом, в том числе к дивидендам и процентам по вкладам, займам, доходам от сдачи имущества, приобретенного для личных нужд, в аренду и иным аналогичным по характеру выплатам, что само по себе не свидетельствует об осуществлении предпринимательской деятельности.

Также недопустимо признание деятельности предпринимательской на основе единичных случаев совершения гражданско-правовых сделок. Очевидно, что не соответствуют определению предпринимательской деятельности, изложенному в ст. 2 ГК РФ, случаи нерегулярной по характеру реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг. Разовое оказание личных услуг также не может однозначно свидетельствовать о наличии признаков систематичности в деятельности физического лица и ее предпринимательском характере. Налоговые обязательства по удержанию НДФЛ в данном случае исполняются нанимателем – налоговым агентом как источником выплаты дохода по договорам гражданско-правового характера в порядке, установленном ст. 226 НК РФ.

Налоговые последствия: доначисление НДС

При любых обстоятельствах квалификация деятельности физического лица в качестве предпринимательской приведет к доначислению налогов, а также пеней и штрафов. Но хотелось бы в разрезе рассматриваемого вопроса отдельно сказать про НДС.

При исчислении НДС в данном случае возникает сразу ряд вопросов, в том числе:

об обязанностях налогового агента;
о реализации права на освобождение по ст. 145 НК РФ;
о начислении НДС в повышенном размере.

Остановимся на них подробнее.

Обязанности налогового агента

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

При применении данной нормы в разрезе рассматриваемого вопроса следует руководствоваться выводами, сделанными ВС РФ.

Так, в Определении ВС РФ от 31.08.2017 № 307-КГ17-11240 по делу № А21-1516/2016 сказано: признавая решение налогового органа законным, судебные инстанции исходили из доказанности совокупности обстоятельств, свидетельствующих о том, что систематическая деятельность предпринимателя по приобретению и продаже большого количества недвижимого имущества без цели его личного использования фактически является видом предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, и это влечет обязанность заявителя по уплате НДС и НДФЛ. Как следует из судебных актов по делу, налоговым органом была проведена проверка индивидуального предпринимателя, в ходе которой установлены обстоятельства покупки и продажи нежилых помещений в период, когда регистрация в качестве индивидуального предпринимателя у гражданина отсутствовала. Объекты недвижимости были приобретены заявителем на основании договоров купли-продажи муниципального имущества.

К сведению: предприниматель в нарушение п. 3 ст. 161 НК РФ не исполнил функции налогового агента по исчислению и уплате в бюджет НДС с выкупной стоимости муниципального имущества по договорам купли-продажи и не представил налоговые декларации по НДС.

В аналогичном деле суды отклонили доводы предпринимателя, что в спорных договорах купли-продажи он выступал как физическое лицо, и признали за ним обязанность уплатить НДС в качестве налогового агента (Определение ВС РФ от 10.07.2018 № 310-КГ16-17804 по делу № А09-10032/2015).

Право на освобождение по статье 145 НК РФ

В случае переквалификации деятельности физического лица в предпринимательскую обязанностью налоговых органов является определение неисполненных налоговых обязательств. Но в данном случае налоговики «забывают» о праве налогоплательщика на применение положений ст. 145 НК РФ, освобождающих налогоплательщика от обязанностей по уплате НДС при соблюдении определенных данной статьей условий.

При рассмотрении данного вопроса показательным является дело, проанализированное в Определении ВС РФ от 18.01.2019 № 78-КГ18-66.

Гражданин, владеющий тремя нежилыми помещениями, сдавал их в аренду. В отношении него была проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой были начислены НДС и НДФЛ, а также штрафы и пени. Данное физическое лицо не согласилось с таким решением и оспорило его в судебном порядке. В обоснование своих исковых требований заявитель ссылался на то, что является собственником нежилых помещений, доход от сдачи в аренду которых, по его мнению, ошибочно квалифицирован налоговыми органами как доход от предпринимательской деятельности. Заявитель полагал, что его доход от сдачи в аренду принадлежащих ему на праве собственности нежилых помещений не является доходом от предпринимательской деятельности, а является исходя из положений ч. 1 ст. 34 Конституции РФ доходом от иной экономической деятельности, поскольку сдача в аренду принадлежащих ему нежилых помещений представляет собою реализацию его права на распоряжение этим имуществом. Кроме того, по мнению заявителя, в случае квалификации деятельности гражданина в качестве предпринимательской к налогоплательщику подлежат применению не только нормы, возлагающие обязанности по уплате соответствующих налогов, но и нормы, позволяющие претендовать на соответствующие льготы, в том числе на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС. Заявитель утверждал, что он узнал о своей обязанности уплачивать НДС только в ходе налоговой проверки. И если бы он знал об этом ранее, то зарегистрировался бы в качестве индивидуального предпринимателя и подал заявление на освобождение от уплаты НДС, поскольку его доходы соответствуют требованиям ст. 145 НК РФ.

Суды первых двух инстанций полностью отказали заявителю в удовлетворении его требований, а вот ВС РФ пересмотрел принятые решения.

ВС РФ согласился со своими коллегами в том, что суды пришли к обоснованному выводу о доказанности обстоятельств осуществления данным гражданином предпринимательской деятельности по сдаче в аренду принадлежащих ему на праве собственности нежилых помещений без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, учитывая цели и особенности его действий, коммерческое предназначение предоставляемой им в аренду недвижимости, установив при этом обстоятельства неисполнения им обязанностей налогоплательщика по уплате НДС.

ВС РФ отметил, что из положений п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ следуют обязанности по исчислению и уплате НДС в отношении индивидуальных предпринимателей и граждан, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность. При этом ВС РФ указал, что непредставление в налоговый орган уведомления об освобождении от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ не влечет за собой утрату права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, что являлось бы несоразмерным последствием с точки зрения цели установления данного института.

К сведению: для случаев, когда о необходимости уплаты НДС лицу становится известно по результатам мероприятий налогового контроля, в частности, в случае изменения квалификации деятельности налогоплательщика, порядок реализации права на освобождение от уплаты налога законом не предусмотрен.

Следовательно, само по себе то обстоятельство, что налоговый орган не учел положения п. 1 ст. 145 НК РФ при изменении квалификации деятельности налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки, не означает утрату возможности предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по результатам рассмотрения уведомления, поданного после окончания проверки, если освобождение применялось им фактически (налог не исчислялся и не предъявлялся).

Отметим, что данный гражданин направил в налоговый орган требуемое уведомление после принятия оспариваемого решения о его привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Но налоговики при рассмотрении апелляционной жалобы пришли к выводу об отсутствии оснований для его освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС, хотя приведенные данные соответствовали критериям, установленным ст. 145 НК РФ. ВС РФ признал названный вывод несостоятельным.

Дело направлено на новое рассмотрение.

Начисление НДС в повышенном размере

Если налоговым органом доказано осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя и заключившим соответствующие договоры в качестве физического лица, то в отношении дохода от данной деятельности это лицо является, в частности, плательщиком НДС (определения ВС РФ от 03.09.2014 по делу № 304-ЭС14-223, от 08.04.2015 по делу № 59-КГ15-2, от 20.07.2018 по делу № 16-КГ18-17).

Но в приведенных делах подлежащий уплате в бюджет НДС был начислен налоговым органом сверх установленных в заключенных ими договорах цен, и вопрос, связанный с правильностью такой методики расчета налоговых обязательств, не являлся предметом спора между сторонами и предметом изучения судов.

Однако Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 20.12.2018 № 306-КГ18-13128 по делу № А12-36108/2017 с таким подходом налогового органа и судов нижестоящих инстанций не согласилась, указав следующее.

В этом деле гражданин также сдавал в аренду принадлежащие ему на праве собственности объекты недвижимости, полагая, что доход в виде арендной платы не связан с ведением предпринимательской деятельности, из-за чего при оказании услуг по аренде не исчислял и не уплачивал НДС. При проверке деятельность этого гражданина была признана предпринимательской, ему были доначислены НДС, штрафы и пени.

При определении размера недоимки налоговый орган руководствовался положениями п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ, исчислив налог по ставке 18% от согласованной между предпринимателем и арендатором арендной платы, то есть определил налог в дополнение к установленной арендной плате.

Суды трех инстанций, признавая правомерным избранный инспекцией порядок определения размера недоимки по НДС, исходили из того, что в договорах аренды отсутствовало упоминание о включении налога в согласованную сторонами арендную плату, а платежные поручения на перечисление арендной платы содержали указание об осуществлении расчетов «без НДС». Принимая во внимание, что включение налога в арендную плату не следовало ни из договоров, ни из обстоятельств, предшествующих их заключению, или прочих условий договоров, суды отметили, что в данном случае налог не может исчисляться по расчетной ставке 18/118.

Но ВС РФ не согласился с таким подходом, указав следующее.

По рассматриваемому делу судами установлено, что в договорах аренды плата за пользование имуществом установлена без выделения в ней сумм НДС. Налог не выделялся отдельно в расчетных документах и не указывался в платежных поручениях арендатора. Это означает, что в отношениях предпринимателя и арендатора цена услуг по аренде окончательно сформирована в тех размерах, которые отражены в договорах аренды, вне зависимости от того, признавался бы предприниматель плательщиком НДС на момент заключения договоров либо нет. Заключение договоров аренды налогоплательщиком изначально в статусе предпринимателя не привело бы к установлению большей арендной платы.

К сведению: вменение арендодателю статуса предпринимателя по результатам налоговой проверки не должно влечь нарушение разумных ожиданий налогоплательщика относительно налоговых последствий совершенных им сделок и приводить к исчислению НДС в повышенном размере, который невозможно предъявить к уплате арендатору.

В сложившейся ситуации изменение квалификации статуса гражданина может служить основанием для того, чтобы определить его права и обязанности как плательщика НДС способом, согласующимся с действительно сложившимися экономическими условиями деятельности налогоплательщика, – таким образом, как если бы НДС изначально предъявлялся к уплате арендатору в рамках установленных в договорах размерах платы за пользование имуществом, то есть с применением расчетной ставки налога (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Дело было направлено на новое рассмотрение.

Аналогичные выводы сделаны в Определении ВС РФ от 12.11.2018 № 306-КГ18-13128 по делу № А12-36108/2017.

* * *

Деятельность физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, может быть признана налоговым органом предпринимательской со всеми вытекающими из этого налоговыми последствиями. Квалификация сделок по отчуждению товаров, работ, услуг и имущественных прав как хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, возможна в том числе в силу длительности, систематичности и массовости действий, направленных на их приобретение и продажу.

В каждом конкретном случае, оценивая обстоятельства дела в совокупности и взаимосвязи, налоговый орган будет выяснять, использовалось ли имущество в предпринимательской деятельности, и определять, занимается физическое лицо предпринимательской деятельностью или реализует свое право на осуществление гражданско-правовых сделок.

Что касается налоговых обязательств, сформированных по результатам контрольных мероприятий, с учетом имеющейся судебной практики можно сделать следующие выводы относительно доначисления НДС:

при приобретении государственного (муниципального) имущества граждане, чья деятельность признана предпринимательской, должны выполнить обязанности налогового агента, установленные п. 3 ст. 161 НК РФ;
изменение квалификации деятельности налогоплательщика не означает утрату возможности предоставления ему освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ по результатам рассмотрения уведомления, поданного после окончания проверки;
методика расчета НДС путем начисления его сверх согласованной сторонами договора цены подлежит применению налоговыми органами в ситуации переквалификации деятельности физических лиц в предпринимательскую только в том случае, если налоговый орган докажет недобросовестность действий самого физического лица на стадии согласования, заключения и исполнения им сделок, направленных на получение дохода от предпринимательской деятельности в отсутствие уплаты НДС, сопровождающихся сокрытием им своего реального статуса как предпринимателя для целей неуплаты данного налога по факту осуществления спорных сделок. В отсутствие соответствующих доказательств НДС определяется налоговым органом расчетным методом.

Кто имеет право заниматься предпринимательской деятельностью?

Понятие и черты предпринимательской деятельности

Предприниматели – хозяйствующие субъекты, функцией которых являются реализация нововведений, осуществление новых комбинаций.

Предпринимательство – деятельность, осуществляемая частными лицами, предпринимателями или организациями по производству, оказанию услуг или приобретению и продаже товаров в обмен на другие товары или деньги к взаимной выгоде заинтересованных лиц или предприятия.

Предприятие – это самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в соответствии с законодательством РФ для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг в целях получения прибыли и удовлетворения потребностей общества.

Субъектами предпринимательства могут быть граждане РФ; граждане иностранных государств и лица без гражданства; объединения граждан.

Статус предпринимателя приобретается после государственной регистрации. Осуществление деятельности без регистрации запрещается.

Предпринимательская деятельность может осуществляться с образованием или без образования юридического лица. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица осуществляется гражданином – индивидуальным предпринимателем, не использующим наемного труда.

Черты предпринимательской деятельности:

самостоятельность и независимость хозяйствующих субъектов. Любой предприниматель свободен в принятии решения по тому или иному вопросу в рамках правовых норм;
экономическую заинтересованность. Главная цель предпринимательства – получение максимально возможной прибыли. Вместе с тем предприниматель способствует и достижению общественного интереса;
хозяйственный риск и ответственность. При любых самых выверенных расчетах неопределенность и риск остаются.

Главная задача предпринимательской деятельности в сфере производства – это удовлетворение спроса на товары и услуги путем изготовления и продажи этих продуктов с целью получения прибыли.

Предприниматель может сам организовывать производство либо выступать в качестве посредника, он может быть собственником предприятия либо наемным менеджером.

На процесс предпринимательства оказывает влияние ряд факторов:

экономические условия – это предложение товаров и спрос на них;
социальные условия – это стремление покупателей приобретать товары, отвечающие определенным вкусам и моде;
правовые условия – наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность и создающих наиболее благоприятные условия для ее развития.

Сущность предпринимательской деятельности на рынке.

Сущность предпринимательской деятельности – создание товаров и услуг, которые имеют ценность для потребителя и несут выгоду производителю. Вид производимой продукции может меняться во времени, так как меняется спрос покупателей. Жизнь диктует свои требования, поэтому сущность предпринимательства отдельно взятого бизнесмена может легко изменяться. Это существенное преимущество малых предприятий. Оно позволяет менять оборудование и части производственных линий очень легко и быстро. В сущности предпринимательской деятельности сочетаются активность на рынке, экономическая выгода, предприимчивость, предпринимательский риск, конкуренцию.

Цели предпринимательской деятельности могут меняться в зависимости от рода занятий, но все они связаны с получением прибыли. Основная цель бизнеса – получение денег для того, чтобы обеспечивать себя, свою семью и работников своего предприятия. Но у предпринимательской деятельности есть и иные цели – снабжение рынка товарами и услугами, предоставление их потребителям, снижение социальной напряженности, в виде создания ценностей и выплаты налогов, которые обеспечивают социальные блага – образование, медицину и пр.

Право на осуществление предпринимательской деятельности имеет право любой гражданин Российской Федерации, достигший 18 лет, и имеющий определенные свободы. Любое ограничение свободы гражданина по Закону является препятствием для открытия своего дела, для занятия предпринимательской деятельностью. Тюремное заключение, домашний административный арест — это повод для запрета на начало бизнеса. Такой запрет не может быть наложен по другим многочисленным причинам, к таковым относится пол, возраст, вероисповедание, национальность, ориентация, место проживания. Исключение из правил составляют лица, моложе 18 лет, но старше 16 лет, которые вступили в брак. А так же не вступившие в брак, но признанные комиссией органов опеки дееспособными.

Основные признаки предпринимательской деятельности

Основные признаки предпринимательской деятельности были описаны в других статьях подробно, но повторить будет не лишним, особенно применительно к индивидуальному предпринимательству. Каждый предприниматель, владелец ИП, должен знать, что основным признаком предпринимательской деятельности является получение прибыли, систематическое и максимально возможное.

И второй, не менее важный признак предпринимательской деятельности – самостоятельное преодоление всех возможных рисков. Уход от них и минимизация возможны только в случае оформления и выплаты страховки в частном порядке. Это риск, связанный с нарушением обязательств партнерами по договорам, непредвиденными обстоятельствами и в связи с возникновением различных форс-мажорных обстоятельств, а так же с различными внешними факторами – изменениями в законах, в налоговых правилах и нормативах выплат.

В связи с этими изменениями возникает и еще один существенный риск – предприниматель должен своевременно узнавать об изменениях. Незнание новшеств не освобождает от невыполнения новых требований. За несвоевременные действия или бездействие по каким-либо вопросам предприниматель может поплатиться, и не всегда суммы штрафов минимальны.

Следующий признак вытекает из самого слова «предприниматель». Называться так имеет право только тот человек, который получил официальный статус индивидуального предпринимателя в регистрирующих органах, то есть имеет на руках документ – свидетельство о регистрации ИП, платит налоги и выплаты во все фонды.

Окружение предпринимателя на рынке

Предприятие — это открытая система, которая может существовать лишь при условии активного взаимодействия с окружающей (внешней) средой.

Внешняя среда — это совокупность активных хозяйствующих субъектов, экономических, общественных и природных условий, национальных и межгосударственных институционных структур и других внешних условий и факторов, действующих в окружении предприятия и влияющих на различные сферы его деятельности.

Внешнюю среду подразделяют на:

микросреду — среду прямого влияния на предприятие, которую создают поставщики материально-технических ресурсов, потребители продукции (услуг) предприятия, торговые и маркетинговые посредники, конкуренты, государственные органы, финансово-кредитные учреждения, страховые компании и др. контактные аудитории;

макросреду, влияющую на предприятие и его микросреду. Она включает природную, демографическую, научно-техническую, экономическую, экологическую, политическую и международную среду.

Предприятие должно ограничивать негативные воздействия внешних факторов, наиболее существенно влияющих на результаты его деятельности или, наоборот более полно использовать благоприятные возможности.

Поставщики — это разные субъекты хозяйствования, обеспечивающие предприятие материально-техническими и энергетическими ресурсами, необходимыми для производства конкретных товаров или услуг.

Основными клиентами предприятий являются потребители продукции (услуг) на разных клиентурных рынках:

— потребительском (население, приобретающее товары и услуги для личного потребления);

— производителей (организации, приобретающие продукцию производственно-технического назначения);

— промежуточных продавцов, приобретающих товары и услуги для последующей их перепродажи с прибылью для себя;

— государственных учреждений (оптовые покупатели продукции для государственных нужд);

— международном (зарубежные покупатели на ранее перечисленных типах клиентурных рынков).

Маркетинговые посредники — это фирмы, помогающие предприятию в продвижении, сбыте и распространении его товаров среди клиентов. К ним относятся торговые посредники, фирмы — специалисты по организации товародвижения, агентства по оказанию маркетинговых услуг и кредитно-финансовые учреждения.

Конкуренты — соперники предприятия в борьбе за более выгодные условия производства и сбыта товаров, за получение наивысшей прибыли.

Предприятиям для производства конкурентоспособной продукции необходимо постоянно изучать своих конкурентов, разрабатывать и соблюдать определенную рыночную стратегию и тактику.

Контактные аудитории — это организации, проявляющие реальный или потенциальный интерес к предприятию или оказывающие влияние на его способность достигать поставленных целей. Это финансовые круги (банки, инвестиционные компании, фондовая биржа, акционеры), средства информации, различные государственные учреждения представительской и исполнительной власти, население и граждане группы действий (общественные организации).

В макросреде предприятия действует значительно большее количество факторов, чем в микросреде. Им свойственна многовариантность, неопределенность и непредсказуемость последствий.

Природные факторы. Для природной среды характерны: дефицит некоторых видов сырья, вздорожание энергии и усиление вмешательства государства в процесс рационального использования и воспроизводства природных ресурсов.

Демографические факторы. Для демографической среды характерны: увеличение смертности, снижение рождаемости, старение населения, рост числа служащих.

Снижение рождаемости уменьшает потребность в товарах на демографических рынках — детских, подростковых, молодежных, что вынуждает предприятия приспосабливать свою деятельность для удовлетворения потребностей людей среднего, предпенсионного и пенсионного возраста. Изменение структуры населения по возрастным группам привело к сокращению трудового потенциала, т.к. в трудоспособном возрасте во многих регионах оказалась меньшая часть населения. Это требует от предприятий разработки стратегии экономии живого труда путем технико-технологического перевооружения, повышения уровня механизации и автоматизации производственных процессов.

Научно-технические факторы. Научно-технический прогресс играет определяющую роль в развитии и интенсификации промышленного производства. Он охватывает все звенья процесса, включающего фундаментальные, теоретические исследования, прикладные изыскания, конструкторско-технологические разработки, создание образцов новой техники, ее освоение и промышленное производство, а также внедрение новой техники в народное хозяйство. Происходит обновление материально-технической базы промышленных предприятий, растет производительность труда повышается эффективность производства.

Экономические факторы. К основным факторам этой среды принадлежат: рост и спад промышленного производства, уровень и темпы инфляции, колебания курса рубля относительно валют других государств, система налогообложения и кредитования, спрос и предложение на рынке, платежеспособность контрагентов, уровень и динамика цен, безработица и др.

Экологические факторы. Для этой среды характерны: рост загрязнения окружающей среды и усиление вмешательства в процесс рационального использования и воспроизводства природных ресурсов, ужесточение государственного контроля за доброкачественностью и безопасностью товаров.

Политические факторы. На производственной и социальной деятельности предприятия определенно сказываются события, происходящие в политической среде. Для нее характерны: законодательное регулирование предпринимательской деятельности, повышение требований со стороны государственных учреждений, следящих за соблюдением законов. Внезапные изменения в политической ситуации в стране могут привести к изменению условий хозяйствования, к повышению ресурсных затрат, потере прибыли.

Международные факторы, к которым можно отнести интернационализацию мировой экономики, изменение стоимости доллара и евро на мировом рынке, рост экономической мощи отдельных государств, становление международной финансовой системы, открытие новых крупных рынков и др., оказывают влияние на предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность.

Внутренняя среда фирмы является по существу реакцией на внешнюю среду.

Основные цели, которые ставит перед собой фирма, сводятся к одной обобщенной характеристике – прибыли. При этом, естественно, должны учитываться и внутренняя среда фирмы, и внешняя. Все многообразиевнутренней среды предприятия можно свести к следующим укрупненным сферам:

Ÿ производство,

Ÿ маркетинг,

Ÿ НИОКР,

Ÿ финансовое управление,

Ÿ общее управление.

Такое деление на сферы деятельности носит условный характер и конкретизируется в общей и производственной организационных структурах.

Рынок — это сфера товарного обмена и связанная с ним совокупность отношений, которые складываются между товаропроизводителями и покупателями по поводу купли-продажи.

Условия функционирования рынка: реализация многообразных форм собственности и их равноправие, создание рыночной инфраструктуры и свободная конкуренция, являющаяся регулирующей силой в рыночной экономике.

Рынок выполняет следующие функции:

а) регулирующую (регулирует производство и обращение товаров и услуг);

б) контролирующую (определяет общественную значимость произведенного продукта и затраченного на его производство труда);

в) распределительную (устанавливает необходимые воспроизводственные пропорции, обеспечивающие сбалансированность экономики);

г) стимулирующую (побуждает снижать индивидуальные затраты труда, использовать новую технику);

д) информационную (информирует о состоянии дел в хозяйственной сфере);

е) санирующую (очищает общественное производство от экономически слабых, неконкурентоспособных хозяйственных единиц).

Инфраструктуру рынка составляет совокупность субъектов, имеющих разные направления деятельности и обеспечивающих эффективное взаимодействие всех рыночных контрагентов. К наиболее важным элементам рыночной инфраструктуры относятся: товарные, товарно-сырьевые, фондовые и валютные биржи, коммерческие информационные центры, банки, транспортная и складская сеть, системы и средства коммуникации.

Таким образом, внешняя среда предприятия представляет собою единую рыночную систему с частными рынками:

— потребления;

— научно-технической, экономической, политической информации;

— капитала;

— рабочей силы;

— сырья, материалов и комплектации.

Эти рынки и сама фирма в своей внутренней среде должны подчиняться определенным «правилам игры» — законодательным правилам и ограничениям.

Предприятие, являясь составной частью внешнего окружения, обязано постоянно решать вопросы социального развития не только собственного трудового коллектива, но и местного и общегосударственного значения.

Поведение хозяйствующих субъектов на рынке регулируется принципами:

n взаимовыгодности и равноправия деловых отношений;

n ответственности перед конечным потребителем;

n достижения экономического и коммерческого преимущества исключительно за счет инноваций;

n экономного ведения хозяйства;

n соблюдения этического кодекса предпринимательства.

Виды и формы предпринимательства

Процесс общественного воспроизводства включает четыре стадии: производство, распределение, обмен и потребление. В соответствии с этим любая предпринимательская деятельность в той или иной мере связана с основными фазами воспроизводственного цикла. Поэтому принято различать следующие виды предпринимательства: производственное, коммерческое и финансовое. В последние десятилетия в странах с развитой рыночной экономикой выделяется еще один вид предпринимательства – консультативный.

Производственное предпринимательство – это деятельность, направленная на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, подлежащих последующей реализации потребителям. Функция производства в данном виде предпринимательства является основной.

Выбор области деятельности производственного предпринимательства определяется финансовыми ресурсами и личными склонностями предпринимателя. Предварительно проводится маркетинговое исследование, изучается рынок, выясняется, насколько потребителю необходим предлагаемый товар, какие уровень и динамика спроса, каковы факторы, влияющие на уровень спроса, каковы предполагаемые издержки и объемы продаж.

Производственное предпринимательство обеспечивает, как правило, 10–12 % рентабельности предприятия.

Разновидностями производственного предпринимательства являются производство товаров, оказание услуг, инновационное, научно-техническое и информационное предпринимательство.

Коммерческое предпринимательство – деятельность, основу которой составляют товарно-денежные отношения и торгово-обменные операции, т. е. перепродажа товаров и услуг. В отличие от производственно-предпринимательской деятельности здесь нет высокой потребности в производственных ресурсах, в структуре капитала преобладает оборотный.

Перед осуществлением предпринимательской деятельности проводится анализ рыночной ситуации с тем, чтобы впоследствии обеспечить превышение цены реализации товара над его закупочной ценой.

Коммерческое предпринимательство считается эффективным, если чистая прибыль от сделки составляет 20–30 % затрат.

Разновидностями коммерческого предпринимательства являются торговое, торгово-закупочное, торгово-посредни-ческое предпринимательство и деятельность товарных бирж.

Финансовое предпринимательство – это разновидность коммерческого предпринимательства, поскольку объектом его купли-продажи выступает специфический товар: деньги, валюта, ценные бумаги (акции, облигации, векселя). Финансовая деятельность связана и с производственной, и с коммерческой, однако она может быть и самостоятельной: банковское, страховое дело и др.

Технология финансовой предпринимательской сделки аналогична технологии коммерческой сделки. Финансовая сделка считается целесообразной, если чистая прибыль составляет 5 % для краткосрочных сделок и 10–15 % для долгосрочных.

Разновидностями финансового предпринимательства являются банковское, страховое, аудиторское, лизинговое предпринимательство и деятельность фондовых бирж.

Консультационное предпринимательство – деятельность по оказанию платных консультаций по вопросам управления. Технология консультационного предпринимательства включает диагностику проблемы, разработку решений (проекта), осуществление решений (проекта).

Форма предпринимательства – это система норм, определяющая внутренние отношения между партнерами по предприятию, а также отношения данного предприятия с другими предприятиями и государственными органами. Конкретная форма предпринимательства определяется состоянием рынка и наличием капитала у предпринимателя.

Существуют следующие формы предпринимательства: индивидуальные, коллективные, корпоративные, которые в свою очередь классифицируются на крупные, средние и малые.

Индивидуальныге формыг предпринимательства занимают незначительное место в производственном секторе, имея скорее социальное значение, чем экономическое. Они представлены предприятиями без образования юридического лица. Капитал предпринимателя не выделяется из его личного имущества, на которое распространяется риск потерь. Такие предприятия, как правило, не используют прогрессивные технологии, а базируются на малопроизводительных средствах труда и ручном труде.

Коллективное предпринимательство получило особое развитие в XX в. и в настоящее время занимает доминирующее положение как в малом, так и в крупномасштабном бизнесе. Оно может существовать в следующих формах: хозяйственные товарищества, хозяйственные общества, ассоциации, союзы, кооперативы.

Корпоративное предпринимательство – это объединение предприятий без потери самостоятельности, снижения издержек производства и получения прибыли. Основными формами корпоративного предпринимательства являются концерны, ассоциации, консорциумы, синдикаты, картели и финансово-промышленные группы.

Характеристика субъектов и объектов на рынке.

Субъектами рыночных отношений являются участники рыночных сделок, т.е. сделок купли-продажи: физические лица – покупатели, продавцы, предприниматели; юридические лица – предприятия, объединения, организации, ассоциации, фирмы, государство и т.д.

С позиций выполняемых на рынке функций субъекты рыночных отношений делятся на продавцов и покупателей, с позиций форм собственности на субъекты, функционирующие в рамках государственной собственности, коллективной (групповой) собственности и частной собственности.

Основных субъектов рыночных отношений в современной экономической теории принято подразделять на три группы:

1) домашние хозяйства. Они являются собственниками и поставщиками на рынок факторов производства. Полученные от продажи услуг труда, капитала деньги идут на удовлетворение личных потребностей, а не на наращивание прибыли. Домашние хозяйства являются потребителями конечных продуктов и услуг;

2) бизнес (фирма) – это деловое предприятие, функционирующее с целью получения прибыли (дохода). Бизнес предполагает вложение в дело собственного или заемного капитала и является поставщиком на рынок товаров и услуг;

3) правительство (государство) представлено главным образом различными бюджетными организациями, которые реализуют государственное регулирование экономики. Правительство также поставляет на рынок товары и услуги предприятий государственной собственности.

Объекты рынка – это все то, по поводу чего возникают отношения купли-продажи: материальные и нематериальные блага и услуги, факторы производства, технические новшества и идеи.

Характеристика организационно-правовых и организационно-экономических форм предпринимательской деятельности.

В РФ согласно Гражданскому кодексу РФ от 21 октября 1994 года, предпринимательской деятельностью могут заниматься как физические, так и юридические лица.

Физическое лицо – это гражданин, который занимается предпринимательской деятельностью, не принимая статуса юридического лица.

Основные черты:

право предпринимательской деятельности наступает с момента государственной регистрации в качестве инд.предпринимателя (ПБОЮЛ) (ст.23 ГК РФ).
несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (ст.24 ГК РФ).
если инд.предприниматель не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, то он признается несостоятельным (банкротом) по решению суда (ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002).

Поскольку к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность коммерческих юридических лиц, то инд.предприниматель принимает де-факто статус предприятия. Этот вывод подтверждается содержание ст.25 ГК РФ о несостоятельности (банкротстве) индивидуального предпринимателя.

Широкое поле деятельности открывается перед предпринимателем в сфере услуг, сельскохозяйственном производстве и продаже товаров.

Другая группа ОПФ в РФ именуется общим понятием «юридические лица».

Юридическое лицо – это организация, т.е. определенным образом организованное объединение лиц, которое:

имеет обособленное имущество,
отвечает этим имуществом по своим обязательствам, м. от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права,
несет обязанности,
выступает в качестве истца и ответчика в суде,
имеет самостоятельный баланс или смету.

Юридические лица делятся на

а) коммерческие (главная цель – извлечение прибыли),

б) некоммерческие (не преследуют в качестве основной цели получение прибыли).

Коммерческие юридические лица могут быть представлены в следующих ОПФ:

хозяйственные товарищества,
хозяйственные общества,
производственные кооперативы,
государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Может ли физическое лицо оказывать услуги без образования ИП? Согласно законодательству, под предпринимательской деятельностью подразумеваются действия гражданина, направленные на систематическое получение им прибыли. Гражданин, желающий заниматься этим, в обязательном порядке должен пройти процесс регистрации в государственных налоговых органах как юридическое лицо или частник-ИП. Но на практике люди часто оказывают друг другу услуги, совершают сделки – и разовые, и на регулярной основе. Что говорит об этом закон?

Нужно ли оформление?

Индивидуальное предпринимательство получает всё большее распространение в экономической жизни РФ. Количество бизнесменов постоянно растёт, по официальной статистике ФНС на начало 2017 года это число превысило 6 миллионов человек, в то время как юрлиц в 12 раз меньше. Причина такой разницы – простота в открытии ИП и его ликвидации, налоговые льготы и упрощённое ведение отчётности.

Предпринимательская деятельность без регистрации ИП наказывается законом: в КоАП за это прописано наказание в форме штрафа от 500 до 2000 руб.

При этом факт предпринимательства определяется по двум критериям:

получение прибыли от деятельности;
систематичность.

Последнее означает, что деятельность осуществлялась от двух раз в год и чаще. То есть разовая сделка по купле-продаже или оказание услуг ещё не квалифицируется государством как бизнес. Но если физлицо заключает сделки на регулярной основе (или осуществляет иную экономическую активность, приносящую прибыль, постоянно), это признаётся предпринимательством.

Важно понимать, что передача материального и нематериального имущества в дар, безвозмездное пользование, под критерии предпринимательства не подпадает, поскольку в сделке отсутствует прибыль для сторон. То же касается и мены, и любой активности без факта извлечения прибыли.

Лица, желающие работать на себя и получать прибыль на постоянной основе, должны пройти процедуру официальной регистрации в налоговой. Но требование это распространяется только на активность особого рода.

Признаки подлежащего регистрации бизнеса:

покупка или изготовление товаров, имущества для дальнейшего извлечения из такового прибыли путём реализации, иного использования;
осуществление различных сделок и учёт по ним хозяйственных операций;
взаимосвязь осуществлённых гражданином коммерческих сделок за некоторый промежуток времени;
присутствие партнёрских связей с клиентами, поставщиками и иными контрагентами.

Важно также, чтобы в работе предпринимателя были признаки экономической деятельности:

объединение ресурсов, производственных технологий и оборудования, привлечённой рабочей силы, материалов, затрачиваемой энергии в единый производственно-технологический процесс;
имеются затраты предприятия на изготовление производимой продукции, в наличии производственный процесс, выпуск готовой продукции (или проводится оказание услуг).

Если эти признаки присутствуют, гражданин обязан регистрироваться в качестве ИП.

Таким образом, заключать договор купли продажи, к примеру, может каждый, но для систематического получения коммерческой прибыли из таких сделок от оказывающего услуги, выполняющего работы уже потребуется ИП.

Могут регистрироваться в качестве ИП достигшие возраста 16 лет граждане, если они уже ведут трудовую деятельность или у них есть согласие родителей и опекунов. При этом перевод несовершеннолетнего в статус полностью дееспособного лица делается только по решению суда или органов опеки.

До 18 лет для прохождения регистрации в ФНС как ИП понадобится, помимо стандартного пакета бумаг:

согласие от опекунов, родителей;
судебное постановление об эмансипации;
справка из ЗАГСа (если гражданин вступил в брак);
решение об эмансипации от органов опеки, если применимо.

Заниматься индивидуальным предпринимательством могут лица старше 18 лет. Закон, тем не менее, разрешает снизить эту планку в определённых случаях.

Всегда ли необходима регистрация

Как уже выяснялось, регистрация является обязательной, но существуют некоторые исключения. Можно ли оказывать без ИП услуги, и как?

Рекомендуем к изучению! Перейди по ссылке:

В пунктах Гражданского кодекса приведены формы обязательств (аренда, купля-продажа, договор хранения, коммерческие перевозки и пр.). Часть таковых граждан вправе осуществлять без обязательной регистрации в роли ИП, другие исполняются только с соблюдением этого условия.

Ряд гражданско-правовых операций и сделок можно заключать без образования ИП:

Купля-продажа. Её гражданин вправе проводить и с другим человеком, и с юрлицом. Граждане заключают между собой письменный или устный договор, а с юрлицом – только письменно.
Мена. Под этим термином подразумевается обмен равноценным имуществом, оформляется он в обеих формах.
Сделка дарения. Дарение – акт передачи имущества организации или другому одариваемому гражданину в постоянную собственность на безвозмездной основе.
Рента. Рентополучатель передаёт оговоренное имущество во временное пользование рентодателю за установленную плату.
Аренда. Арендатор получает некоторое имущество во временное пользование за оговоренную плату.
Найм жилья. Эта сделка похожа на аренду, но предметом здесь выступает только жилое помещение.
Безвозмездное пользование. По такому договору некоторое имущество передаётся в пользование бесплатно.
Подряд. Это ситуация, когда одна из сторон выполняет оговоренный объём работ, получая за это плату от другой. Граждане вправе выполнять разовые подрядные работы.
Предоставление услуг. В отличие от подряда, здесь нет предмета, по которому оценивается результат, поскольку услуга – это действие. В эту категорию входит, например, репетиторство, консультации и т. д. Таким образом можно оказывать юридические услуги.
Займы. Займодатель передаёт денежные средства или ценности временно в собственность заёмщику, с условием обязательного возврата полной стоимости без процентов или с таковыми.
Хранение. Одна из сторон берёт на себя обязательство хранить переданное второй стороной имущество.
Доверительное управление. Граждане могут передавать или получать имущество в доверительное управление, для достижения этим актом определённых целей.

Без образования ИП возможно поручение. Одна сторона даёт другой поручение на выполнение какого-то действия, за определённые суммы вознаграждения исполнителю.

Законная и незаконная деятельность

Может ли заниматься предпринимательской деятельностью физ лицо без создания ИП? Да, если эта деятельность разовая и не систематична.

Кроме того, существуют виды работ, которые нельзя выполнять, не получив на них лицензию и не зарегистрировавшись в качестве ИП. За это полагается штраф в указанных ранее размерах – 500-2000 рублей.

В числе подлежащих лицензированию:

перевозки пассажиров;
торговля табачной продукцией и алкоголем;
общепит;
страховые услуги;
финансовые операции (открытие счетов, кредитование).

В Уголовном кодексе есть также понятие «незаконное предпринимательство» – то есть осуществляемое без лицензии и регистрации, когда таковые обязательны, если деятельность привела к некоторому ущербу гражданам, юрлицам или вреду государству. Под незаконное предпринимательство подпадает и получение коммерческой прибыли в крупном размере. Налоговый кодекс предусматривает наказание за непостановку предпринимателя своевременно на учёт до 40 тысяч.

Если же дело переводится в разряд уголовных, гражданину могут присудить штраф до 300 тысяч, некоторый срок обязательных работ, и даже до 5 лет лишения свободы.

Можно попытаться работать без оформления, но скрыть незаконные доходы будет очень сложно, если контрагент – не физическое лицо. Дело в том, что организация, заплатив деньги, обязана отразить этот факт в налоговой отчётности, в том числе и то, кому они были выплачены. Таким образом государство всё равно узнает о незаконно осуществляемом предпринимательстве и привлечёт бизнесмена к определённой ответственности.

Кроме того, договор возмездного оказания некоторых услуг, иные виды деятельности без образования ИП, даже если они законны, не освобождают физическое лицо от налогообложения. Доходы обязательно должны быть указаны в отчёте 3-НДФЛ, только тогда обязательства перед государством считаются полностью выполненными. В связи с этим открывать ИП иногда оказывается даже выгоднее, поскольку налоговая ставка по УСН для ИП снижается до 6 процентов.

В 2017 году были приняты поправки к гражданскому кодексу, введшие понятие самозанятых граждан.

Таковые вправе работать без образования ИП, если:

трудятся без привлечения нанятых работников (т. е. не являются налоговым агентом);
не зарегистрированы в роли ИП;
достигли 16 лет;
отправили в налоговую специальное уведомление о своей предпринимательской деятельности.

Для них предусмотрены налоговые каникулы до 2019 года: платить НДФЛ и страховые взносы им не обязательно. Вероятно, что эти льготы продлятся и в дальнейшем.

В связи с этим гражданам, планирующим заниматься предпринимательством лично, имеет смысл оформляться именно по этой схеме для оптимизации финансовой нагрузки.

Соблюдение требований законодательства

Рассмотрим подробнее, как работать по закону без открытия ИП.

Работа по подрядному договору. В этом случае физическое лицо договаривается с заказчиком о выполнении определённого набора работ, по факту чего получает оплату от заказчика. При этом, если заказ исходит от юридического лица, оно обязано удержать и уплатить НДФЛ, а в случае со сделкой между гражданами обязанность уплаты налога ложится на них. Рекомендуем к изучению! Перейди по ссылке:

Возмездное оказание некоторых услуг по договору. Заказчик поручает гражданину выполнение определённой услуги, обязуясь оплатить её.

Если при подряде результат веществен, т. е. выполнение договора можно увидеть, то при возмездной услуге результатом становится факт её выполнения.

Это:

информационные услуги;
репетиторство;
медицинские услуги;
уход за людьми;
туристическое обслуживание;
аудит;
консультирование, и др.

Ситуация с уплатой налогов аналогична договору подряда.

Агентский договор. Им вводится два понятия – принципала и агента. Принципал поручает агенту выполнение некоторых действий за вознаграждение. Такой способ применяется при реализации товара, когда требуется провести рекламную кампанию, проанализировать рынок и др. При этом агент может также перепоручать работу другим лицам (субагентам).

Поручение и комиссия. Комиссионный договор заключается при совершении сделок с участием третьих лиц. Заказчик уплачивает исполнителю (комиссионеру) деньги за помощь в сделке. Во многом это аналог для договора агентского, и чаще применяется при купле и продаже.

Договор поручения заключается, когда сам заказчик, в силу некоторых причин, не может лично участвовать в процессе.

Это может быть договор на юридические услуги физлица:

для юридической консультации, помощи;
представления интересов заказчика в суде;
регистрации гражданских прав на недвижимую собственность;
заключения различных сделок от лица заказчика, и пр.

Вместе с договором на поручителя оформляется доверенность.

Гражданин по-прежнему остаётся обязан уплатить налог на доходы физических лиц.

Итак, работа предпринимателя без образования ИП возможна. Разрешается заключать с клиентами договоры и оказывать услуги, получая за это прибыль.

Чаще используют формы:

подряд;
возмездные услуги.

Но желательно создать ИП, поскольку, если деятельность регулярна, есть риск попасть под прицел налоговых органов. Они получают информацию о сделке от контрагентов, третьих лиц и просто «доброжелателей», позвонивших на телефон доверия ФНС и сообщивших о незаконном, по их мнению, бизнесе. Могут и конкуренты подать жалобу.

Если недовольный клиент пожалуется в Роспотребнадзор и другие инстанции, это тоже приведёт к повышенному вниманию со стороны государства и дальнейшим последствиям.

Конечно, штрафы невелики, и немало бизнесменов работают по такой схеме, но, если будет доказан факт незаконного предпринимательства и (особенно) извлечения прибыли в крупном размере, санкции за это могут стать весьма серьёзными. Поэтому лучше зарегистрироваться официально, избавив себя от проблем заранее.

Предпринимательская деятельность физических лиц