Правовое регулирование налогового контроля

Нормативно-правовое регулирование налогового контроля

Политика в отношении обработки персональных данных

1. Термины и принятые сокращения

1. Персональные данные (ПД) – любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту ПД).

2. Обработка персональных данных – любое действие (операция) или совокупность действий (операций), совершаемых с использованием средств автоматизации или без использования таких средств с персональными данными, включая сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных.

3. Автоматизированная обработка персональных данных – обработка персональных данных с помощью средств вычислительной техники.

4. Информационная система персональных данных (ИСПД) – совокупность содержащихся в базах данных персональных данных и обеспечивающих их обработку информационных технологий и технических средств.

5. Персональные данные, сделанные общедоступными субъектом персональных данных, – ПД, доступ неограниченного круга лиц к которым предоставлен субъектом персональных данных либо по его просьбе.

6. Блокирование персональных данных – временное прекращение обработки персональных данных (за исключением случаев, если обработка необходима для уточнения персональных данных).

7. Уничтожение персональных данных – действия, в результате которых становится невозможным восстановить содержание персональных данных в информационной системе персональных данных и (или) в результате которых уничтожаются материальные носители персональных данных.

8. Cookie – это часть данных, автоматически располагающаяся на жестком диске компьютера при каждом посещении веб-сайта. Таким образом, cookie – это уникальный идентификатор браузера для веб-сайта. Cookie дают возможность хранить информацию на сервере и помогают легче ориентироваться в веб-пространстве, а также позволяют осуществлять анализ сайта и оценку результатов. Большинство веб-браузеров разрешают использование cookie, однако можно изменить настройки для отказа от работы с cookie или отслеживания пути их рассылки. При этом некоторые ресурсы могут работать некорректно, если работа cookie в браузере будет запрещена.

9. Веб-отметки. На определенных веб-страницах или электронных письмах Оператор может использовать распространенную в Интернете технологию «веб-отметки» (также известную как «тэги» или «точная GIF-технология»). Веб-отметки помогают анализировать эффективность веб-сайтов, например, с помощью измерения числа посетителей сайта или количества «кликов», сделанных на ключевых позициях страницы сайта.

10. Оператор – организация, самостоятельно или совместно с другими лицами организующая и (или) осуществляющая обработку персональных данных, а также определяющая цели обработки персональных данных, состав персональных данных, подлежащих обработке, действия (операции), совершаемые с персональными данными.

11. Пользователь – пользователь сети Интернет.

12. Сайт – это веб ресурс https://lc-dv.ru, принадлежащий Обществу с ограниченной ответственностью «Правовой центр»

2. Общие положения

1. Настоящая Политика в отношении обработки персональных данных (далее – Политика) составлена в соответствии с пунктом 2 статьи 18.1 Федерального закона «О персональных данных» №152-ФЗ от 27 июля 2006 г., а также иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации в области защиты и обработки персональных данных и действует в отношении всех персональных данных, которые Оператор может получить от Пользователя во время использования им в сети Интернет Сайта.

2. Оператор обеспечивает защиту обрабатываемых персональных данных от несанкционированного доступа и разглашения, неправомерного использования или утраты в соответствии с требованиями Федерального закона от 27 июля 2006 г. №152-ФЗ «О персональных данных».

3. Оператор имеет право вносить изменения в настоящую Политику. При внесении изменений в заголовке Политики указывается дата последнего обновления редакции. Новая редакция Политики вступает в силу с момента ее размещения на сайте, если иное не предусмотрено новой редакцией Политики.

4. Оператор обязан опубликовать или иным образом обеспечить неограниченный доступ к настоящей Политике обработки персональных данных в соответствии с ч. 2 ст. 18.1. ФЗ-152.

3. Принципы обработки персональных данных

1. Обработка персональных данных у Оператора осуществляется на основе следующих принципов:

2. законности и справедливой основы;

3. ограничения обработки персональных данных достижением конкретных, заранее определенных и законных целей;

4. недопущения обработки персональных данных, несовместимой с целями сбора персональных данных;

5. недопущения объединения баз данных, содержащих персональные данные, обработка которых осуществляется в целях, несовместимых между собой;

6. обработки только тех персональных данных, которые отвечают целям их обработки;

7. соответствия содержания и объема обрабатываемых персональных данных заявленным целям обработки;

8. недопущения обработки персональных данных, избыточных по отношению к заявленным целям их обработки;

9. обеспечения точности, достаточности и актуальности персональных данных по отношению к целям обработки персональных данных;

10. уничтожения либо обезличивания персональных данных по достижении целей их обработки или в случае утраты необходимости в достижении этих целей, при невозможности устранения Оператором допущенных нарушений персональных данных, если иное не предусмотрено федеральным законом.

4. Обработка персональных данных

1. Получение ПД.

1. Все ПД следует получать от самого субъекта ПД. Если ПД субъекта можно получить только у третьей стороны, то субъект должен быть уведомлен об этом или от него должно быть получено согласие.

2. Оператор должен сообщить субъекту ПД о целях, предполагаемых источниках и способах получения ПД, характере подлежащих получению ПД, перечне действий с ПД, сроке, в течение которого действует согласие, и порядке его отзыва, а также о последствиях отказа субъекта ПД дать письменное согласие на их получение.

3. Документы, содержащие ПД, создаются путем получения ПД по сети Интернет от субъекта ПД во время использования им Сайта.

2. Оператор производит обработку ПД при наличии хотя бы одного из следующих условий:

1. Обработка персональных данных осуществляется с согласия субъекта персональных данных на обработку его персональных данных;

2. Обработка персональных данных необходима для достижения целей, предусмотренных международным договором Российской Федерации или законом, для осуществления и выполнения возложенных законодательством Российской Федерации на оператора функций, полномочий и обязанностей;

3. Обработка персональных данных необходима для осуществления правосудия, исполнения судебного акта, акта другого органа или должностного лица, подлежащих исполнению в соответствии с законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве;

4. Обработка персональных данных необходима для исполнения договора, стороной которого либо выгодоприобретателем или поручителем по которому является субъект персональных данных, а также для заключения договора по инициативе субъекта персональных данных или договора, по которому субъект персональных данных будет являться выгодоприобретателем или поручителем;

5. Обработка персональных данных необходима для осуществления прав и законных интересов оператора или третьих лиц либо для достижения общественно значимых целей при условии, что при этом не нарушаются права и свободы субъекта персональных данных;

6. Осуществляется обработка персональных данных, доступ неограниченного круга лиц к которым предоставлен субъектом персональных данных либо по его просьбе (далее — общедоступные персональные данные);

7. Осуществляется обработка персональных данных, подлежащих опубликованию или обязательному раскрытию в соответствии с федеральным законом.

3. Оператор может обрабатывать ПД в следующих целях:

1. повышения осведомленности субъекта ПД о продуктах и услугах Оператора;

2. заключения с субъектом ПД договоров и их исполнения;

3. информирования субъекта ПД о новостях и предложениях Оператора;

4. идентификации субъекта ПД на Сайте;

5. обеспечение соблюдения законов и иных нормативных правовых актов в области персональных данных.

4. Категории субъектов персональных данных. Обрабатываются ПД следующих субъектов ПД:

1. Физические лица, состоящие с Оператором в гражданско-правовых отношениях;

2. Физические лица, являющиеся Пользователями Сайта;

5. ПД, обрабатываемые Оператором, — данные, полученные от Пользователей Сайта.

6. Обработка персональных данных ведется:

1. – с использованием средств автоматизации;

2. – без использования средств автоматизации.

7. Хранение ПД.

1. ПД субъектов могут быть получены, проходить дальнейшую обработку и передаваться на хранение как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

2. ПД, зафиксированные на бумажных носителях, хранятся в запираемых шкафах либо в запираемых помещениях с ограниченным правом доступа.

3. ПД субъектов, обрабатываемые с использованием средств автоматизации в разных целях, хранятся в разных папках.

4. Не допускается хранение и размещение документов, содержащих ПД, в открытых электронных каталогах (файлообменниках) в ИСПД.

5. Хранение ПД в форме, позволяющей определить субъекта ПД, осуществляется не дольше, чем этого требуют цели их обработки, и они подлежат уничтожению по достижении целей обработки или в случае утраты необходимости в их достижении.

8. Уничтожение ПД.

1. Уничтожение документов (носителей), содержащих ПД, производится путем сожжения, дробления (измельчения), химического разложения, превращения в бесформенную массу или порошок. Для уничтожения бумажных документов допускается применение шредера.

2. ПД на электронных носителях уничтожаются путем стирания или форматирования носителя.

3. Факт уничтожения ПД подтверждается документально актом об уничтожении носителей.

9. Передача ПД.

1. Оператор передает ПД третьим лицам в следующих случаях:
– субъект выразил свое согласие на такие действия;
– передача предусмотрена российским или иным применимым законодательством в рамках установленной законодательством процедуры.

2. Перечень лиц, которым передаются ПД.

Третьи лица, которым передаются ПД:
Оператор передает ПД ООО «Правовой центр» (который находится по адресу: г. Хабаровск, 680020, ул. Гамарника, 72, офис 301) для целей, указанных в п. 4.3 настоящей политики. Оператор поручает обработку ПД ООО «Правовой центр» с согласия субъекта ПД, если иное не предусмотрено федеральным законом, на основании заключаемого с этими лицами договора. ООО «Правовой центр» осуществляют обработку персональных данных по поручению Оператора, обязаны соблюдать принципы и правила обработки персональных данных, предусмотренные ФЗ-152.

5. Защита персональных данных

1. В соответствии с требованиями нормативных документов Оператором создана система защиты персональных данных (СЗПД), состоящая из подсистем правовой, организационной и технической защиты.

2. Подсистема правовой защиты представляет собой комплекс правовых, организационно-распорядительных и нормативных документов, обеспечивающих создание, функционирование и совершенствование СЗПД.

3. Подсистема организационной защиты включает в себя организацию структуры управления СЗПД, разрешительной системы, защиты информации при работе с сотрудниками, партнерами и сторонними лицами.

4. Подсистема технической защиты включает в себя комплекс технических, программных, программно-аппаратных средств, обеспечивающих защиту ПД.

5. Основными мерами защиты ПД, используемыми Оператором, являются:

1. Назначение лица, ответственного за обработку ПД, которое осуществляет организацию обработки ПД, обучение и инструктаж, внутренний контроль за соблюдением учреждением и его работниками требований к защите ПД.

2. Определение актуальных угроз безопасности ПД при их обработке в ИСПД и разработка мер и мероприятий по защите ПД.

3. Разработка политики в отношении обработки персональных данных.

4. Установление правил доступа к ПД, обрабатываемым в ИСПД, а также обеспечение регистрации и учета всех действий, совершаемых с ПД в ИСПД.

5. Установление индивидуальных паролей доступа сотрудников в информационную систему в соответствии с их производственными обязанностями.

6. Применение средств защиты информации, прошедших в установленном порядке процедуру оценки соответствия.

7. Сертифицированное антивирусное программное обеспечение с регулярно обновляемыми базами.

8. Соблюдение условий, обеспечивающих сохранность ПД и исключающих несанкционированный к ним доступ.

9. Обнаружение фактов несанкционированного доступа к персональным данным и принятие мер.

10. Восстановление ПД, модифицированных или уничтоженных вследствие несанкционированного доступа к ним.

11. Обучение работников Оператора, непосредственно осуществляющих обработку персональных данных, положениям законодательства РФ о персональных данных, в том числе требованиям к защите персональных данных, документам, определяющим политику Оператора в отношении обработки персональных данных, локальным актам по вопросам обработки персональных данных.

12. Осуществление внутреннего контроля и аудита.

6. Основные права субъекта ПД и обязанности Оператора

1. Основные права субъекта ПД.

Субъект имеет право на доступ к его персональным данным и следующим сведениям:

1. подтверждение факта обработки ПД Оператором;

2. правовые основания и цели обработки ПД;

3. цели и применяемые Оператором способы обработки ПД;

4. наименование и местонахождения Оператора, сведения о лицах (за исключением работников Оператора), которые имеют доступ к ПД или которым могут быть раскрыты ПД на основании договора с Оператором или на основании федерального закона;

5. сроки обработки персональных данных, в том числе сроки их хранения;

6. порядок осуществления субъектом ПД прав, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

7. наименование или фамилия, имя, отчество и адрес лица, осуществляющего обработку ПД по поручению Оператора, если обработка поручена или будет поручена такому лицу;

8. обращение к Оператору и направление ему запросов;

9. обжалование действий или бездействия Оператора.

10. Пользователь Сайта может в любое время отозвать свое согласие на обработку ПД, направив электронное сообщение по адресу электронной почты: pavel@tylik.ru, либо направив письменное уведомление по адресу: 680020, г. Хабаровск, ул. Гамарника, дом 72, офис 301

11. . После получения такого сообщения обработка ПД Пользователя будет прекращена, а его ПД будут удалены, за исключением случаев, когда обработка может быть продолжена в соответствии с законодательством.

12. Обязанности Оператора.

Оператор обязан:

1. при сборе ПД предоставить информацию об обработке ПД;

2. в случаях если ПД были получены не от субъекта ПД, уведомить субъекта;

3. при отказе субъекта в предоставлении ПД субъекту разъясняются последствия такого отказа;

4. опубликовать или иным образом обеспечить неограниченный доступ к документу, определяющему его политику в отношении обработки ПД, к сведениям о реализуемых требованиях к защите ПД;

5. принимать необходимые правовые, организационные и технические меры или обеспечивать их принятие для защиты ПД от неправомерного или случайного доступа к ним, уничтожения, изменения, блокирования, копирования, предоставления, распространения ПД, а также от иных неправомерных действий в отношении ПД;

6. давать ответы на запросы и обращения субъектов ПД, их представителей и уполномоченного органа по защите прав субъектов ПД.

7. Особенности обработки и защиты данных, собираемых с использованием сети Интернет

1. Существуют два основных способа, с помощью которых Оператор получает данные с помощью сети Интернет:

1. Предоставление ПД субъектами ПД путем заполнения форм Сайта;

2. Автоматически собираемая информация.

Оператор может собирать и обрабатывать сведения, не являющимися ПД:

3. информацию об интересах Пользователей на Сайте на основе введенных поисковых запросов пользователей Сайта о реализуемых и предлагаемых к продаже услуг, товаров с целью предоставления актуальной информации Пользователям при использовании Сайта, а также обобщения и анализа информации, о том какие разделы Сайта, услуги, товары пользуются наибольшим спросом у Пользователей Сайта;

4. обработка и хранение поисковых запросов Пользователей Сайта с целью обобщения и создания статистики об использовании разделов Сайта.

2. Оператор автоматически получает некоторые виды информации, получаемой в процессе взаимодействия Пользователей с Сайтом, переписки по электронной почте и т. п. Речь идет о технологиях и сервисах, таких как сookie, Веб-отметки, а также приложения и инструменты Пользователя.

3. При этом Веб-отметки, сookie и другие мониторинговые технологии не дают возможность автоматически получать ПД. Если Пользователь Сайта по своему усмотрению предоставляет свои ПД, например, при заполнении формы обратной связи, то только тогда запускаются процессы автоматического сбора подробной информации для удобства пользования Сайтом и/или для совершенствования взаимодействия с Пользователями.

8. Заключительные положения

1. Настоящая Политика является локальным нормативным актом Оператора.

2. Настоящая Политика является общедоступной. Общедоступность настоящей Политики обеспечивается публикацией на Сайте Оператора.

3. Настоящая Политика может быть пересмотрена в любом из следующих случаев:

1. при изменении законодательства Российской Федерации в области обработки и защиты персональных данных;

2. в случаях получения предписаний от компетентных государственных органов на устранение несоответствий, затрагивающих область действия Политики

3. по решению Оператора;

4. при изменении целей и сроков обработки ПД;

5. при изменении организационной структуры, структуры информационных и/или телекоммуникационных систем (или введении новых);

6. при применении новых технологий обработки и защиты ПД (в т. ч. передачи, хранения);

7. при появлении необходимости в изменении процесса обработки ПД, связанной с деятельностью Оператора.

4. В случае неисполнения положений настоящей Политики Компания и ее работники несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

5. Контроль исполнения требований настоящей Политики осуществляется лицами, ответственными за организацию обработки Данных Компании, а также за безопасность персональных данных.

> Теоретические аспекты организации налогового контроля в системе органов финансового контроля Российской Федерации

Нормативно-правовое регулирование налогового контроля в РФ

финансовый контроль налогообложение

Финансовый контроль это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов .

Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности государства.

Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям .

Рисунок 1 — Виды финансового контроля

В зависимости от времени проведения он может быть предварительным, текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех контролирующих органов:

• 1) предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значение для предупреждения нарушений финансовой дисциплины;
• 2) текущий (оперативный) финансовый контроль это контроль, осуществляемый в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т. д.);
• 3) последующий финансовый контроль это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций (после исполнения доходной и расходной частей бюджета и т. п.). В этом случае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, пути предупреждения и меры по их устранению.

Можно выделить обязательный и инициативный финансовый контроль. Обязательный проводится:

• — в силу требований законодательства;
• — по решению компетентных государственных органов.

Возможны и другие основания классификации финансового контроля, в частности, в зависимости от органов (субъектов), осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль:

• 1) представительных органов государственной власти и местного самоуправления;
• 2) Президента РФ;
• 3) исполнительных органов власти общей компетенции;
• 4) ведомственный и внутрихозяйственный;
• 5) общественный;
• 6) аудиторский.

Ведомственный контроль, осуществляемый министерством, ведомством за деятельностью входящих в их систему учреждений и организаций, имеет много общего с контролем, который производится в системе общественных организаций или религиозных организаций. Близок к ним и контроль, осуществляемый хозяйствующим субъектом, не входящим в какую-либо систему. Указанный контроль целесообразно обозначить как внутренний или внутрисистемный.

Представляется необходимым в условиях развития местного самоуправления выделить в качестве самостоятельного вида финансового контроля контроль, осуществляемый представительными и исполнительными органами местного самоуправления.

Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти.

Государственный контроль необходимо проводить не реже одного раза в год соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств не только в федеральных органах исполнительной власти, но и на предприятиях и в организациях, использующих средства федерального бюджета.

Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.

Внутренний (внутрисистемный) финансовый контроль: данный вид финансового контроля осуществляется в министерствах, комитетах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации . Контрольно-ревизионная служба системы органов внутренних дел проводит ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерства, состоящих на федеральном бюджете, не реже одного раза в два года.

Внеплановые ревизии происходят по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемому подразделению руководителей, решению судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения, смене его руководителя или начальника финансовой службы. Срок ревизии не может превышать 40 дней. Продление этого срока допускается с разрешения руководителя, назначившего ревизию.

Основные задачи данного контроля:

• — выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины;
• — разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих;
• — принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.

Аудиторский (независимый) финансовый контроль. В соответствии с федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г., аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ, специально уполномоченными органами. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм .

Лицензии на осуществление специального аудита выдаются: Центральным банком РФ для проведения банковского аудита, Департаментом страхового надзора Министерства финансов РФ для проведения аудита страховых организаций. Лицензии на проведение общего аудита, а также аудита бирж, инвестиционных фондов выдает Министерство финансов РФ.

Основная цель аудиторской деятельности — установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная по решению хозяйствующего субъекта.

Обязательная аудиторская проверка может также производиться по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции суда или арбитражного суда. Федеральный закон об аудиторской деятельности в РФ подробно регламентирует вопросы, связанные с оплатой работы аудитора, ответственностью хозяйствующего субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки, порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и т. д..

Качество аудиторского заключения может быть проверено органом, выдавшим лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению хозяйствующего субъекта, собственной инициативе или предложению прокурора. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для хозяйствующего субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску органа, выдавшего лицензию:

• 1) понесенные убытки в полном объеме;
• 2) расходы на проведение перепроверки;
• 3) штраф, зачисляемый в федеральный бюджет, в определенном размере.

Контроль финансово-кредитных органов (банковский контроль). Государственный финансовый контроль ведется также банками и другими кредитными учреждениями. Банковский контроль осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Банковский контроль необходим для эффективного использования банковских ссуд и направлен на укрепление платежной дисциплины.

Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и другими экономическими службами хозяйствующего субъекта.

Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти. В Российской Федерации государственный финансовый контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Субъекты государственного финансового контроля:

• — Счетная палата Российской Федерации;
• — Центральный Банк Российской Федерации;
• — Министерство Финансов Российской Федерации;
• — Органы Федерального Казначейства;
• — Государственный таможенный комитет Российской Федерации;
• — Контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти;
• — Иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов.

Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов России. Счетная палата Российской Федерации постоянно действующий орган государственного финансового контроля, подотчетный Федеральному Собранию РФ .

К основным задачам Счетной палаты отнесены:

• — организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;
• — определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;
• — оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета;
• — финансовая экспертиза проектов федеральных законов и нормативных;
• — правовых актов федеральных органов государственной власти;
• — анализ выявленных отклонений от установленных показателей бюджета и подготовка предложений по их устранению;
• — контроль за законностью и своевременностью движения бюджетных средств в Центральном банке, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях;
• — регулярное представление палатам Федерального Собрания информации о ходе исполнения бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Счетная палата, осуществляя контрольную деятельность, вправе проводить ревизии и тематические проверки, не вмешиваясь в оперативную деятельность проверяемых организаций. О результатах ревизий и тематических проверок Счетная палата информирует Совет Федерации и Государственную Думу.

В случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой или иной деятельности, наносящей государству ущерб и требующей пресечения,

Счетная палата вправе давать администрации проверяемой организации предписания, обязательные для исполнения. В случаях неоднократного неисполнения или ненадлежащего исполнения предписаний Счетная палата вправе по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по банковским счетам проверяемых организаций. Счетная палата должна регулярно представлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации. Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. В составе Министерства финансов РФ создано Контрольно-ревизионное управление (КРУ), осуществляющее в соответствии с законодательством ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности соответствующих хозяйствующих субъектов .

Министерство финансов Российской Федерации осуществляет нижеследующие функции:

• — проводит в пределах своей компетенции комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета;
• — контролирует в установленном порядке рациональное и целевое использование средств государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств;
• — проводит документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов;
• — организует ревизии и финансовые проверки в организациях по обращениям органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Осуществляя государственный контроль, Министерство финансов Российской Федерации имеет право:

• 1) ограничивать, приостанавливать, а в необходимых случаях и прекращать в соответствии с законодательством Российской Федерации финансирование из федерального бюджета организаций при выявлении фактов не целевого использования ими средств федерального бюджета, а также в случае непредставления ими в установленные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств;
• 2) взыскивать в установленном порядке с организаций средства федерального бюджета, израсходованные ими не по целевому назначению, с наложением штрафа в соответствий с законодательством Российской Федерации.

Финансовые органы субъектов Российской Федерации при осуществлении государственного финансового контроля за использованием ассигнований соответствующего бюджета наделяются правами, аналогичными правам Министерства финансов РФ. Главными задачами Министерства Финансов РФ являются:

• 1) выработка и проведение единой государственной налоговой политики в сфере взимания налогов и сборов;
• 2) координация деятельности федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов;
• 3) государственный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды, а также за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции .

Министерство Финансов РФ выполняет следующие функции:

• — проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет;
• — производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на любых формах собственности, и у граждан проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;
• — организует работу государственных налоговых инспекций по учету, оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;
• — осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет через кредитные организации;
• — анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных методических указаний и других документов по применению законодательных актов о налогах и иных платежах в бюджет и другие функции.

Государственный финансовый контроль ведется также банками и другими учреждениями кредитной системы. Банковский контроль осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Банки осуществляют предварительный и текущий контроль в ходе проведения денежных операций через проверку представленных документов, устанавливая право хозяйствующего субъекта на получение ссуды, проведение платежей ссудных счетов. Объектом банковского контроля выступает оборачиваемость платежных средств. Банки проверяют своевременность предъявления платежных документов поставщиком и оплату их покупателем в установленные сроки .

Центральный банк РФ осуществляет надзор за деятельностью кредитных учреждений, организует и осуществляет валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки. Банк России вправе назначить и осуществить проверку операций банков. Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и некоторыми другими экономическими службами самого хозяйствующего субъекта. Внутрихозяйственный контроль во многом зависит от главного (старшего) бухгалтера. При осуществлении своих функций главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия (учреждения), чьим приказом он назначается и освобождается от должности. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Главный (старший) бухгалтер осуществляет предварительный контроль за правильностью и законностью расходования средств.

>Правовое регулирование налоговых проверок

Электронная система «Госфинансы»

Камеральная проверка налоговой декларации

Федеральным законом от 27.07.06 № 137-ФЗ процедура камеральной налоговой проверки с 2007 г. существенно изменена. Статья 88 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), определяющая порядок проведения камеральной налоговой про­верки, изложена в новой редакции.

Не претерпели изменений лишь два принципиальных положения процедуры проведения камеральной проверки, а именно:

• срок проведения проверки по-прежнему составляет три месяца со дня представления налоговой декларации;
• проверка по-прежнему проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

В остальном процедура камеральной налоговой проверки претерпела сущест­венные изменения. Теперь она стала значительно более регламентирована и урегулирована. Решен ряд принципиальных для налогоплательщика вопросов. Рассмотрим эти изменения более подробно.

Представление пояснений

В п. 3 ст. 88 НК РФ установлено, что если камеральной налоговой проверкой вы­явлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены не­соответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, то об этом сообщается налогоплательщику с требо­ванием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Право на достоверность

В п. 4 ст. 88 НК РФ введено положение, согласно которому налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных оши­бок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведения­ми, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно пред­ставить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Таким образом, представление документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), является правом, а не обя­занностью налогоплательщика.

Акт проверки

В п. 5 ст. 88 НК РФ введена норма, согласно которой лицо, проводящее каме­ральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налого­плательщиком пояснения и документы. Если после их рассмотрения либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт со­вершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательст­ва о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

Ранее Налоговый кодекс РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Фе­дерального закона от 27.07.06 № 137-ФЗ) не обязывал налоговые органы состав­лять акты камеральных налоговых проверок.

Ограничение прав по истребованию документов

Изменения, изложенные в пп. 6–9 ст. 88 НК РФ, разрешают проблему истребова­ния документов в рамках камеральной налоговой проверки.

Напомним, что ранее ст. 88 НК РФ фактически предоставляла налоговым орга­нам право истребовать в ходе камеральной налоговой проверки неограничен­ное количество документов без проведения выездной налоговой проверки. При этом следует отметить, что такая практика приобретала все большее рас­пространение.

В п. 7 ст. 88 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.06 № 137-ФЗ) изло­жено “общее” правило, согласно которому при проведении камеральной нало­говой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой деклара­цией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

В то же время в пп. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ введены “исключения” из общего правила. При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на льготное налогообложение (п. 6 ст. 88 НК РФ). То же при подаче налоговой декларации по НДС в отношении обоснованности применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

При проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использова­нием природных ресурсов, налоговые органы вправе помимо документов, ука­занных в п. 1 ст. 88 НК РФ, истребовать у налогоплательщика иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов (п. 9 ст. 88).

Таким образом, новая редакция ст. 88 НК РФ существенно ограничивает права налоговых органов на истребование первичных документов.

Выездная налоговая проверка: сроки, приостановление и возобновление

Порядок проведения выездной налоговой проверки установлен ст. 89 НК РФ. Она проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основа­нии решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не пре­вышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения ре­шения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приоста­новить проведение выездной налоговой проверки для:

• истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;
• получения информации от иностранных государственных органов в рам­ках международных договоров Российской Федерации;
• проведения экспертиз;
• перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщи­ком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руково­дителя) налогового органа, проводящего указанную проверку. Общий срок при­остановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налого­вых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с доку­ментами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Порядок истребования документов при проведении налоговой проверки

В п. 1 ст. 93.1 НК РФ закреплено, что должностное лицо налогового органа, про­водящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необ­ходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его пред­ставителю) требования о представлении документов.

Заверение копий документов

В п. 2 ст. 93 НК РФ установлено, что документы представляются в виде заверен­ных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) уполномоченно­го лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законода­тельством РФ.

В п. 2 ст. 93 НК РФ также установлен запрет на нотариальное удостоверение ко­пий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством РФ. Кроме того, установлено, что в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Сроки предъявления документов

Пункт 3 ст. 93 НК РФ устанавливает сроки представления документов по требо­ванию налогового органа. Он составляет 10 дней. Кроме того, в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требова­ния о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих долж­ностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым документы не могут быть представлены в установленные сроки, и сроков, в течение которых проверяе­мое лицо может их представить.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (за­меститель руководителя) налогового органа вправе продлить сроки представ­ления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдель­ное решение.

В п. 4 ст. 93 НК РФ определено, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непред­ставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Истребование документов у контрагента налогоплательщика

Федеральным законом от 27.07.06 № 137-ФЗ в главу 14 “Налоговый контроль” введена статья 93.1, описывающая порядок истребования документов (инфор­мации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или ин­формации о конкретных сделках.

Напомним, что ранее в ст. 87 НК РФ было установлено, что если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности прове­ряемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Указанным выше законом понятие “встречной” проверки из кодекса исключено. В п. 1 ст. 93.1 НК РФ закреплено, что должностное лицо налогового органа, про­водящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Такая процедура может проводиться также при рассмотрении материалов на­логовой проверки на основании решения руководителя (заместителя руково­дителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий на­логового контроля.

Предоставление информации налоговым органам

В п. 3 ст. 93.1 НК РФ установлено, что налоговый орган, осуществляющий налого­вые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающих­ся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, нало­гового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указы­вается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла не­обходимость в представлении документов (информации). При истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, по­зволяющие идентифицировать эту сделку.

Сроки истребования документов для “встречной” проверки

В п. 4 ст. 93.1 НК РФ установлено, что в течение пяти дней со дня получения по­ручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются доку­менты или информация, направляет этому лицу соответствующее требование. К нему прилагается копия поручения об истребовании документов (инфор­мации). А в п. 5 ст. 93.1 НК РФ установлено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемы­ми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Правила “встречной” проверки

Пунктом 2 ст. 93 НК РФ установлены следующие правила:

• истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий;
• копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (за­местителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;
• не допускается требование нотариального удостоверения копий доку­ментов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством РФ;
• в случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинника­ми документов.

Ответственность за непредставление документов

В п. 6 ст. 93.1 НК РФ установлено, что отказ лица от представления запрашивае­мых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут от­ветственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

Оформление результатов налоговой проверки

Статья 100 НК РФ, регламентирующая порядок оформления результатов налоговой проверки, изложена в новой редакции. Напомним, что в п. 5 ст. 88 НК РФ закрепле­на норма, согласно которой по результатам камеральной налоговой проверки должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. Статья 100 НК РФ теперь применяется для оформления результатов как выездных, так и каме­ральных налоговых проверок. В случае выявления нарушений законодательства в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами нало­гового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт про­верки по установленной форме в течение 10 дней после ее окончания.

Согласно п. 2 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки подписывается лицами, про­водившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого прово­дилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которо­го проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Структура акта проверки

В п. 3 ст. 100 НК РФ закреплен перечень обязательных реквизитов, отражаемых в акте налоговой проверки, а именно:

• дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата под­писания акта лицами, проводившими эту проверку;
• полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество про­веряемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования ор­ганизации указываются полное и сокращенное наименования проверяе­мого обособленного подразделения и место его нахождения;
• фамилии, имена, отчества, проводивших проверку, их должности с указа­нием наименования налогового органа, который они представляют;
• дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налого­вого органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);
• дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных до­кументов (для камеральной налоговой проверки);
• перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе нало­говой проверки;
• период, за который проведена проверка;
• наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;
• даты начала и окончания налоговой проверки;
• адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;
• сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осущест­влении налоговой проверки;
• документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;
• выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных наруше­ний и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответст­венность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

В п. 4 ст. 100 НК РФ установлено, что форма и требования к составлению акта на­логовой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Вручение акта проверки

В п. 5 ст. 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки должен быть вру­чен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его полу­чения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта проверки, этот факт отражается в самом акте налоговой проверки, и он направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты от­правки заказного письма.

Представления возражений на акт налоговой проверки

В п. 6 ст. 100 НК РФ отражено, что лицо, в отношении которого проводилась на­логовая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложен­ными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями прове­ряющих, в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налого­плательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласован­ные сроки передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), под­тверждающие обоснованность своих возражений.

Решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

Федеральный закон от 27.07.06 № 137-ФЗ также внес существенные изменения в процедуру вынесения решения по результатам рассмотрения материалов на­логовой проверки.

Сроки рассмотрения материалов проверки

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а так­же представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные воз­ражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководите­ля) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Рассмотрение результатов проверки

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) на­логового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов нало­говой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Это лицо вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмот­рения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмот­рения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) нало­гового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Пунктом 3 ст. 101 НК РФ установлены действия руководителя (заместителя руко­водителя) налогового органа, “предваряющие” непосредственное рассмотре­ние материалов налоговой проверки.

Так, перед рассмотрением материалов по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

• объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;
• установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установ­ленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;
• в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;
• разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;
• вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рас­смотрения.

Пунктом 4 ст. 101 НК РФ установлено, что при рассмотрении материалов нало­говой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходи­мости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письмен­ные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. При этом может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

Порядок действий руководителя (заместителя руководителя) налогового орга­на при рассмотрении материалов проверки установлен п. 5 ст. 101 НК РФ. Так, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (замести­тель руководителя) налогового органа:

• устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совер­шение налогового правонарушения;
• выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налого­вого правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Дополнительные мероприятия налогового контроля

Пунктом 6 ст. 101 НК РФ установлен правовой режим дополнительных меро­приятий налогового контроля.

Так, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для под­тверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сбо­рах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налого­вого органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий излагаются обстоятель­ства, вызвавшие необходимость их проведения, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут прово­диться истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Таким образом, Федеральный закон от 27.07.06 № 137-ФЗ установил сроки про­ведения дополнительных мероприятий налогового контроля и их содержание.

Порядок вынесения решения по материалам проверок

Пунктом 7 ст. 101 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения мате­риалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налого­вого органа выносит решения двух видов:

• о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
• об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В п. 8 ст. 101 НК РФ установлены требования к решениям, принимаемым по результатам налоговых проверок. Так, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В этом решении могут быть указаны размер недоимки, если она была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Кроме того, в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименова­ние органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

В п. 9 ст. 101 НК РФ установлен регламент вступления в силу решений руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, принимаемого по результатам проверки. Указанный правовой механизм необходимо рассматривать в системной связи с механизмом подачи апелляционной жалобы на решение руководителя налогового органа, изложенного в ст. 101.2 НК РФ. Так, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогово­го правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в поряд­ке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или частично.

Федеральный закон от 27.07.06 № 137-ФЗ впервые предусмотрел в ст. 101 НК РФ механизм обеспечительных мер (пп. 10–12 ст. 101 НК РФ), направленных на ис­полнение решения руководителя налогового органа, принимаемого по результатам проверки.

Пунктом 13 ст. 101 НК РФ установлено, что копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении, а также копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об их отмене вручаются лицу, в отношении которого вынесе­но указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком со­ответствующего решения.

Случаи нарушения порядка привлечения к ответственности

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отноше­нии которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения ма­териалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения вышестоящим налоговым орга­ном или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения мате­риалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Административная ответственность

Согласно п. 15 ст. 101 НК РФ по выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат при­влечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об адми­нистративном правонарушении в пределах своей компетенции.

Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, ви­новных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

Правовое регулирование налоговых проверок

Можно выделить несколько уровней такого регулирования. Прежде всего, это нормы Налогового кодекса РФ, которые подразделяются на общие (например, ст. 31 НК РФ «Права налоговых органов») и специальные (ст. 89 «Выездная налоговая проверка»). Далее — уровень федеральных законов. Это такие законы РФ, как «О налоговых органах Российской Федерации», «О бухгалтерском учете» и др. И, наконец, подзаконные акты, принимаемые Правительством РФ. Кстати, подзаконные акты, согласно пункту 1 статьи 4 НК РФ, не могут изменять и дополнять законодательство о налогах и сборах.

Условия проведения налоговой проверки

Налогоплательщик, согласно пункту 1 статьи 91 НК РФ, обязан допустить сотрудников налогового органа в свое помещение. При этом проверяющие должны предъявить служебные удостоверения и решение руководителя налогового органа, или его заместителя о проведении выездной налоговой проверки. А должностные лица проверяемой организации, в свою очередь, вправе сделать его копию.

Это решение должно содержать:

* наименование налогового органа;

* номер решения и дату его вынесения;

* наименование налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора);

* идентификационный номер налогоплательщика;

* период финансово-хозяйственной деятельности, за который проводится проверка;

* вопросы проверки;

* Ф.И.О., должности и классные чины всех лиц, входящих в состав проверяющей группы;

* подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина;

Между тем на практике возникают ситуации, требующие подробного разбора.

Сроки проведения проверки

Выездная налоговая проверка всегда ограничивается определенными сроками. Таким образом, законодательство защищает интересы налогоплательщиков и обеспечивает нормальную деятельность организаций. В соответствии со статьей 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Однако при особой необходимости вышестоящий орган может увеличить срок проверки и до трех месяцев.

Дата начала и окончания налоговой проверки определяется регламентом, в силу того, что документ «для служебного пользования» указать номер и дату не предоставляется возможным. Так, начинается проверка в день предъявления решения руководителя налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. А день окончания — составление проверяющими справки о проведенной работе.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более, по одним и тем же налогам, за один и тот же период. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц, на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) независимо от проведения проверок самого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора).

Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику (налоговому агенту) требования о представлении документов, в соответствии со статьей 93 НК РФ и представлением им запрашиваемых при проведении проверки документов.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора-организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

> Практика налогового контроля в РФ

Правовое регулирование налогового контроля

Налоговый контроль — это всегда проверка или наблюдение с целью проверки. Осуществление налогового контроля имеет три стадии: 1)сбор информации; 2) оценка информации; 3) реагирование на собранную информацию. В процессе сбора информации субъект налогового контроля должен получит сведения о состоянии дел на проверяемом объекте. Получив эти сведения, проверяющий должен проанализировать их и на базе оценки информации сделать вывод о характере поведения объекта контроля — законно оно или незаконно, правильно или неправильно и т.п. Вывод о характере поведения определяет форму реагирования. Так, если проверяемый объект допустил нарушение налогового законодательства, то решается вопрос, к какому виду ответственности он должен быть привлечён: финансово-правовой, административно-правовой или уголовной.

Теперь рассмотрим, какими основными нормативно-правовыми актами регулируется организация налоговых проверок.

Организация налоговых проверок регулируется следующими нормативно-правовыми документами Налоговое право России: учеб. пособие / Под ред. А. В. Демина. — М.: Юрлитинформ, 2009. — с. 216:

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

4. Инструкция «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесении решения по результатам рассмотрения ее материалов» N 52 от 31 марта 1999 года.

5. Федеральный закон от 8 июля 1999 года «Об административной ответственности юридических лиц (организации) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

6. Приказ МНС РФ от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 «Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок».

7. Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства.

8. Федеральный закон РФ от 08.08.2001 № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) (с изменениями и дополнениями).

В соответствии со ст. 15 » Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, применяемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ». Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

В соответствии со ст. 1 НК РФ «законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах».

Налоговый кодекс РФ дает право налоговым органам проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

Порядок назначения выездных налоговых проверок определен приказом МНС России от 8.10.99 г. № АП-3-16/ 318 (зарегистрирован в Минюсте России 15 ноября 1999 г. № 1978) с Дополнением № 1, внесенным приказом от 7.02.2000 г. № АП-3-16/34 (далее — Порядок), акт по результатам данной проверки должен быть составлен в соответствии с инструкцией МНС России от 10.04.2000 г. № 60 УО порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборахФ, увержденной приказом МНС России № АП-3-16/138 (зарегистрирован в Минюсте России 7 июня 2000 г. № 2259)

Практика налоговых проверок в РФ

Важным направлением развития налоговой системы в Российской Федерации в последние годы является совершенствование налогового администрирования, а в частности — повышение эффективности контрольной работы налоговых органов.

Минфин России опубликовал в ноябре 2011 г. доклад о результатах и основных направлениях деятельности ведомств на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов и в его составе — доклад о результатах и основных направлениях деятельности на тот же период Федеральной налоговой службы. В целях дальнейшего совершенствования планирования и полготовки к выездных налоговых проверок необходимо проведение следующих мероприятий Официальный сайт Министерства финансов www.minfin.ru:

разработка единого программного обеспечения, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков;

внедрение качественно новых основ для проведения камеральной проверки, такие как применение методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы, а также обеспечение приёма как можно большего количества налоговых деклараций в электронном виде. Все это обеспечит автоматизированный отбор налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и повысит их результативность;

необходимы дальнейшие усилия в развитии межведомственного информационного взаимодействия налоговой службы с МВД России, таможенной службой, службой судебных приставов, другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

Можно однозначно утверждать, что выбранная политика открытого процесса планирования выездных налоговых проверок оправдывает себя. Анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, соотнесение данных с критериями риска, информация из различных ведомств и баз данных ФНС России позволяют с высокой долей вероятности определить налоговые риски и круг налогоплательщиков для выездных налоговых проверок, и именно здесь нужно сконцентрировать усилия налоговиков, занимающихся выездным контролем. Такой подход позволяет повысить эффективность и качество выездных проверок (планы выездных проверок на 2011 год на 90 % сформированы из организаций, показатели которых отклоняются от опубликованных критериев).

В целом по России сложилась устойчивая тенденция снижения количества выездных налоговых проверок. За четыре последних года количество проверок снизилось в три раза, а их эффективность выросла

Организация контрольной работы налоговых органов неразрывно связана с налоговым законодательством. Именно законодательством определен перечень основных действий, которые должны выполнять налогоплательщики для уплаты налогов и налоговые органы для осуществления налогового контроля за этим процессом.

Система налогового законодательства, регулирующая отношения между налогоплательщиками и государством, стала складываться в России в последнее десятилетие XX века. Можно выделить 3 этапа его становления: до и после кодификации налогового законодательства, а также период проведения административной реформы (с 2004 года). Первый этап продолжался с 1991 года по 1999 год. В этот период действовали два базовых закона: Закон РСФСР «О государственной налоговой службе» от 21.03.91.№943-1 , позднее переименованный в Закон «О налоговых органах в Российской Федерации»), и Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы» .

Первый из указанных законов определял структуру налоговых органов, их права и обязанности. Второй давал определения основных понятий налогового законодательства (в частности понятие налога, налогоплательщика), содержал перечни федеральных, региональных и местных налогов, устанавливал права и обязанности налогоплательщиков.

В налоговом законодательстве до 1999 года вопросы, связанные с организацией налогового контроля, должным образом не были урегулированы. Анализ действовавших нормативных актов свидетельствует об их относительной стабильности, но вместе с тем и о видимом несовершенстве. Так, в основных базовых законах, обеспечивающих налоговый контроль, отсутствовала чёткая и законодательно установленная процедура по видам и формам проведения контроля, норма об обязанности налогоплательщика встать на учёт в налоговом органе. Не существовало понятия и видов налогового правонарушения, а также ответственности за их совершение, не был урегулирован порядок взыскания неуплаченных или не полностью уплаченных налогов и сборов.

Характерной особенностью первого этапа являлась относительно низкая регулирующая роль законов по сравнению с подзаконными актами, которые чаще всего издавались в виде инструкций налоговых органов. Это объяснялось недостаточным уровнем детализации соответствующих законов, большинство норм которых не было рассчитано на прямое применение. Практика работы налоговых органов показывает, что нечёткие формулировки, несогласованность законов и других нормативно — правовых актов приводили к затягиванию налоговых проверок, длительным согласованиям, разногласиям.

На протяжении всего первого периода формирования налогового законодательства и новых экономических отношений задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему РФ неуклонно росла (рис.2).

Рис.2. Динамика задолженности по налогам и сборам в Федеральный бюджет РФ за 1995-2009 гг.

Максимальный прирост в недоимки выявлен в 1997 году и составил 62,1 млрд. руб. по сравнению с предыдущим периодом. С 2002 года наблюдается тенденция снижения удельного веса недоимки в общей сумме задолженности по налоговым платежам и одновременно увеличение приостановленных к взысканию сумм налогов и сборов. На протяжении всех лет отмечается значительный рост задолженности по налогам и сборам в Федеральный бюджет, в 2005 году она составила 879 млрд. руб. (рост по сравнению с 1995 годом в 94,5 раза).

Ситуация на протяжении с 1995 по 1998 год, характеризовалась взаимными неплатежами, бартерными сделками, когда расчёты между поставщиками осуществлялись через третьих лиц, что способствовало уходу предприятий от обязанности законно уплачивать налоги в бюджет.

Такое поведение налогоплательщиков было, например, связано с тем, что в действовавшем в то время законодательстве не было требования о том, что полученную выручку от реализации продукции, работ, услуг предприятия обязаны зачислять на свой расчётный счёт. К тому же часть 2 статьи 421 Гражданского кодекса гласила, что «стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами», а частью 4 этой же статьи было установлено, что «условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами».

Эти законоположения давали основания для организации расчётов, а также всей финансово – хозяйственной деятельности через счета третьих лиц и создавал проблемы по контролю за сбором налогов, росту недоимок. Позднее Указ Президента РФ от 18.08.96 года № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» установил, что все расчёты по сделкам на поставку товаров, совершаемым поверенным от имени доверителя, осуществляются исключительно с расчётного счёта доверителя.

Анализ действовавшей нормативно-правовой базы налогового контроля позволил высветить ряд причин, обусловивших правовой нигилизм, существовавший в рассматриваемый период, в вопросах организации налогового контроля:

1.Несовершенство самих законов и отдельных их норм.

2.Несогласованность законов и нормативных актов, принятых исполнительными органами власти.

3.Нечёткость формулировок, ведущих к неправильному толкованию правовых норм.

Второй этап становления налогового законодательства связан с принятием НК РФ, первая часть которого вступила в действие с 1 января 1999 года (с последующими изменениями и дополнениями). НК РФ содержит нормы, устанавливающие права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц. Кодекс закрепляет формы и методы налогового контроля: устанавливает порядок проведения налоговых проверок, оформление их результатов, производство по делу о налоговом правонарушении и др. Но, к сожалению, включенный в состав этой главы комплекс норм недостаточно подробно и чётко описывает процедуры налогового контроля.

Отметим ряд изменений, внесённых НК РФ, касающихся контрольной работы налоговых органов.

Во-первых, НК РФ определил органы, которые относятся к налоговым, так как до этого понятие «налоговый орган» применялось в широком смысле и относилось и к органам налоговой полиции, и к таможенным органам (до 3 августа 2004 года функции налогового органа выполняло Министерство по налогам и сборам РФ).

Во-вторых, содержание положений НК РФ позволяет сделать вывод о том, что по сравнению с ранее действующим законодательством он наделил налоговые органы целым рядом дополнительных контрольных полномочий. К таким полномочиям, например, можно отнести право привлекать в качестве свидетелей определенные категории лиц для дачи показаний, самостоятельно проводить инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику, привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков, создавать налоговые посты, разъяснять налоговое законодательство, информировать налогоплательщиков об изменениях в налоговом законодательстве и т.д.

В-третьих, право налоговых органов на проведение налоговых проверок закреплено в статьях 31, 82 ,87 Налогового кодекса РФ и ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах РФ». В частности им предоставлено право проводить в органах государственной власти и местного самоуправления, организациях, у граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских регистров, отчётов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговые проверки являются одной из основных форм проведения налогового контроля в РФ. В соответствии со ст. 82, 87 Налогового кодекса таможенные органы также вправе проводить налоговые проверки, но только в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Таким образом, в полном объёме реализация функции налогового контроля в форме налоговых проверок – это прерогатива налоговых органов.

В-четвертых, НК РФ установил виды проверок, максимальный временной период деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен налоговой проверкой, условия, необходимые для проведения повторных выездных проверок, предельный срок продолжительности проверок, а также дополнительные контрольные мероприятия, проводимые в ходе выездной налоговой проверки.

В-пятых, НК РФ впервые установлен порядок, сроки постановки налогоплательщиков на учёт в налоговых органах, при этом определен перечень необходимой документации при осуществлении данной формы налогового контроля. Причём в НК РФ предусмотрены меры ответственности за уклонение и за нарушение сроков постановки на учёт в налоговом органе.

Все эти нововведения вселяли надежду на изменение динамики собираемости налогов и сборов, а также повышению эффективности налогового контроля, однако обозначились серьёзные проблемы, связанные с применением соответствующих правовых норм, из-за наличия в них конструктивных недостатков. По данным таблицы 1 можно констатировать небывалый рост задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ, который пришёлся на период после принятия 1 части НК РФ. В 2002 году задолженность по налогам и сборам увеличилась в 1,64 раза по сравнению с предшествующим годом, в 2005 году прирост задолженности составил уже 168,9 %.

Период 2000-2005 года характеризуется развитием экономических отношений в Российской Федерации, в том числе и на международном уровне, что в свою очередь повлекло усложнение и расширение вопросов налогообложения результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Результаты анализа рассмотрения налоговых споров подтверждают громоздкость, сложность и непостоянность налогового законодательства, что зачастую дезориентирует как налогоплательщиков, так и инспекторский состав налоговых органов. Проблемой также является недостаточно глубокая проработка законов соответствующими органами власти, что вызывает необходимость последующих изменений и дополнений. На рис.6 приведены данные о количестве принятых законов федерального уровня, затрагивающие вопросы налогообложения и налогового контроля соответственно.

Рис.3

К 2002 году федеральное налоговое законодательство включало в себя 2154 нормативных документа. По состоянию на 1 июля 2005 года на территории России действовало более 5000 нормативных актов, принятых налоговыми органами федерального уровня. Лишь 887 из них принято от имени ФНС РФ, а более трети (около 2100 единиц) — это формально сохранившие свою силу акты Государственной налоговой службы .

Подобная ситуация затрудняет адаптацию к налоговой системе субъектов и объектов налогового контроля, создаёт громоздкое налоговое законодательство.

Кроме того, в НК РФ существуют внутренние нестыковки, несоответствия и даже противоречия по некоторым вопросам налогового законодательства о налогах и сборах, а также неувязки и технические погрешности, делающие невозможным его полноценное применение. Так, в соответствии с нормой пп.5 п.2 ст.1 НК РФ формы налогового контроля в Российской Федерации определяются исключительно в тексте НК РФ. Однако определить допустимые формы осуществления налогового контроля на основании правовых предписаний ст.82 НК РФ практически невозможно (вопрос о формах и методах налогового контроля будет рассмотрен в следующем параграфе).

В НК РФ предусмотрены ряд положений, существенно ограничивающих налоговые органы при осуществлении ими контрольных мероприятий. Такие ограничения в первую очередь распространяются на проверяемые периоды, повторность и продолжительность проверок, их цели и время проведения.

Третий этап развития нормативно-правовых основ налогового контроля непосредственно связан с административной реформой, проводимой в соответствии с Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» .

Основной функцией реорганизованного МНС является, как и прежде, контроль за полнотой, своевременностью и правильностью уплаты налогов.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» , как и прежде, налоговые органы имеют право проводить камеральные и выездные налоговые проверки, затребовать необходимые документы, проводить осмотры и инвентаризации. У ФНС России сохранится право принимать решения по результатам проверок. Причем формы всех документов, необходимых для законного проведения проверки, ФНС будет утверждать самостоятельно.

У налоговых органов осталось и право требовать от налогоплательщиков уплату недоимки и пеней, а также право взыскивать с них эти суммы.

Самые значительные изменения произошли в части полномочий по разъяснению налогового законодательства. Согласно Указу Президента РФ № 314 эти функции распределены между налоговыми органами и Министерством финансов России. Согласно новой редакции ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право получить от специалистов Минфина России разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а от сотрудников ФНС России можно получить только письменную информацию о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

Следующий блок вопросов, в котором произошли существенные изменения, касается порядка издания различного рода документов. Все полномочия по изданию нормативных актов ФЗ № 58 передал МФ России. Причём, как и раньше, эти акты не могут заменять и дополнять законодательство о налогах и сборах.

В некоторых случаях полномочия налоговых органов расширены. Например, новая редакция НК РФ даёт налоговым органам право предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате налогов. Раньше таким правом было наделено МФ России. Остаётся за налоговыми органами и регистрационная функция. Как и прежде, они будут осуществлять постановку на учёт и вести реестр налогоплательщиков. Для этого им дано право утверждать формы заявлений и уведомлений о постановке на налоговый учёт.

Налоговые органы по-прежнему будут контролировать производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, осуществлять установку и пломбирование контрольных спиртоизмеряющих приборов на предприятиях и в организациях по производству этилового спирта из сырья всех видов.

На ФНС России возложены новые функции по осуществлению контроля за соблюдением валютного законодательства, проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей, выдача лицензий на производство, хранение и оборот этилового спирта, спиртосодержащей продукции, производство табачных изделий, учреждение акцизных складов; осуществление деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией.

В связи с ликвидацией Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО России) функции уполномоченного органа по представлению в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам переданы ФНС России.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Проведение налоговых проверок является одной из главных задач налоговых органов в рамках осуществления ими налогового контроля. Так, в пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) закреплено, что налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в том порядке, который предусмотрен указанным кодификационным актом.

Виды налоговых проверок, а также процессуальные основы их проведения отражены в главе 14 НК РФ «Налоговый контроль».

В соответствии с п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы могут проводить в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов камеральные и выездные налоговые проверки. При этом в силу ч. 2 данной статьи целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, федеральный законодатель наделил налоговые органы определенным регламентированным процедурным механизмом, посредством которого можно cопоставить данные, предоставленные фискальнообязанным лицом в налоговый орган, с теми фактическими обстоятельствами, которые установлены налоговым органом, и на основе этого вынести оценочное суждение о соблюдении проверяемым лицом или несоблюдении им законодательства о налогах и сборах .

Правовые основы камеральных налоговых проверок установлены в ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. При этом п. 2 указанной статьи установлено, что «камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета)».

Следовательно, юридическим фактом, обусловливающим проведение камеральной налоговой проверки, является подача налогоплательщиками и иными обязанными лицами в налоговый орган налоговой отчетности. Иными словами, для проведения камеральной налоговой проверки не нужно налоговому органу принимать какой-либо процессуальный документ, например, решение или постановление .

Кроме того, описанный выше механизм инициирования камеральных налоговых проверок, в свою очередь, также обуславливает и периодичность проведения таких видов проверок – по мере получения налоговым органом налоговых деклараций и иных форм налоговой отчетности.

Характеристика правовой природы камеральных налоговых проверок дана в Определении Конституционного Суда РФ от 08 апреля 2010 г. № 441-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Измайловой Галины Васильевны на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации».

В вышеуказанном судебном акте судьи Конституционного Суда РФ выразили мнение, что камеральная налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст. 88 НК РФ, «является формой текущего документального контроля». Более того, по мнению судей, в отличие от выездной налоговой проверки, камеральная налоговая проверка «нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона» .

Таким образом, камеральные налоговые проверки, являясь формой налогового контроля, преследуют одновременно две основополагающие цели:

– обеспечить текущий документальный контроль фискальнообязанных лиц, при этом стремясь охватить максимальное количество налогоплательщиков и иных лиц;

– предостеречь налогоплательщиков и иных обязанных лиц от неправильного применения норм законодательства о налогах и сборах в течение нескольких налоговых периодов, тем самым помогая им избежать от начисления значительных сумм пеней и штрафных санкций.

Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

Юридическая конструкция налоговых проверок, в том числе камеральных, характеризуется тем, что с одной стороны, устанавливает определенный круг властных полномочий налоговых органов, с другой, – положения, ограничивающие контрольную деятельность фискальных органов с целью исключения возможности чрезмерного давления на контролируемых субъектов и защиты имущественных интересов последних .

Срок, в течение которого налоговые органы могут проводить камеральную налоговую проверку представленной налоговой отчетности, составляет три месяца со дня представления соответствующей отчетности. При этом указанный срок в силу действующего законодательства не может быть продлен, что можно расценивать как ограничение контрольных полномочий фискальных органов и предоставление определенных гарантий проверяемым субъектам.

Между тем, законодательство о налогах и сборах не регламентирует вопрос о том, следует ли признавать незаконным решение, вынесенное по результатам камеральной налоговой проверки, если такая проверка проведена с нарушением установленных НК РФ сроков ее проведения.

Анализ арбитражной практики показывает, что у судов не выработан единый подход к ответу на поставленный вопрос.

Так, в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», указано, что срок, установленный в п. 2 ст. 88 НК РФ «не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию».

Вышеуказанная позиция находит поддержку и в нижестоящих судебных инстанциях. Например, в Постановлении от 14 мая 2010 г. № КА-А40/4445-10 по делу № А40-126773/09-118-1048 Федеральный арбитражный суд Московского округа пришел к выводу, что установленный ст. 88 НК РФ «трехмесячный срок проведения камеральной налоговой проверки является организационным, поэтому нарушение налоговым органом данного срока не является основанием для признания решения налогового органа незаконным». Между тем, фактические обстоятельства данного дела заключаются в том, что налогоплательщиком (ООО «Снежана Шуз») 16 марта 2007 г. была представлена в налоговую инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за февраль 2007 г. Однако акт по результатам проведенной камеральной налоговой проверки по данной уточненной декларации составлен лишь 20 марта 2009 г., а соответствующее решение вынесено 04 мая 2009 года .

Следует отметить, что вышеприведенное Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 мая 2010 г. оставлено в силе Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 августа 2010 г. № ВАС11456/10.

С другой стороны, имеются многочисленные решения и постановления арбитражных судов разных инстанций, в которых судьи приходят к выводу, что факт нарушения налоговым органом трехмесячного срока, отведенного НК РФ для проведения камеральной налоговой проверки, является основанием отмены решения налогового органа.

Такой подход изложен, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2009 г. № 10349/09. Так, арбитры выразили мнение, что «…в установленный для проведения камеральной налоговой проверки трехмесячный срок налоговый орган обязан осуществлять проверочные мероприятия в отношении принятой им налоговой декларации…» .

Другим примером может послужить Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23 мая 2012 г. № А40-85281/11-20-359. В данном Постановлении судьи указали, что «налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает возможность продления сроков камеральной налоговой проверки, таким образом, оспариваемые решения Инспекции от 21.01.2011 № 10435/НДС, № 1650 приняты с нарушением срока проведения камеральной проверки на 5 месяцев».

Список литературы:

1. Абызова Е.Р. Обязательные неналоговые платежи и конституционный принцип определенности правовых норм / Е.Р. Абызова, А.А. Рябов // Финансовое право. 2017. N 3. С. 23 — 27.
2. Бобринев Р.В. Унификация правового регулирования неналоговых платежей // Финансовое право. 2018. N 10. С. 36 — 40.
3. Бурова А.С. Консульские сборы, патентные пошлины и нотариальные платежи в системе публичных платежей за юридически значимые действия: поиск оптимума // Финансовое право. 2017. N 7. С. 9 — 14.
4. Кукелко Д.В. Законодательное регулирование обязательных неналоговых платежей в бюджеты муниципальных образований в Российской Федерации // Финансовое право. 2017. N 3. С. 18 — 22.
5. Ряховский Д.И., Сергиенко А.А., Чертовских Т.Н. Роль неналоговых платежей в налогообложении организаций // «Вестник ИЭАУ» № 11 от 26 марта 2016.
6. Селиванов А., Орлов М., Зарипов В., Брызгалин А., Щекин Д., Тимофеев Е., Никитин К., Козырин А., Винницкий Д., Мачехин В. Неналоговые платежи в российском законодательстве: грядет систематизация? // Закон. 2018. N 3. С. 14 — 26.
7. Минфин предложил сделать налогами шесть неналоговых платежей . – Режим доступа: https://www.rbc.ru/economics/02/04/2019/5ca282a89a7947ac0684d20c