Порядок взыскания налогов

Взыскание имущества за счет имущества налогоплательщика

Бесспорное взыскание налога за счет имущества организации может быть проведено только в отношении Организаций, непосредственно несущих ответственность за уплату налога. Взыскание налога за счет имущества банковской организации, несущей ответственность за перечисление налогового платежа, осуществляется только в судебном порядке.

Взыскание налога за счет иного имущества организации допускается при соблюдении следующих условий:

в установленный срок произошла неуплата или неполная уплата налога (абз. 4 п. 1 ст, 45 НК);

отсутствует информация о банковских счетах налогоплательщика (плательщика сборов) либо денежные средства на этих счетах недостаточны для уплаты налога или отсутствуют (п. 7 ст. 46 НК).

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на списание и перечисление налога подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п. 4 ст. 45 НК).

Инкассовое поручение (распоряжение) должно содержать (п. 5 ст. 46 НК):

*указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога;

* сумму, подлежащую перечислению.

Сроки исполнения инкассового поручения (распоряжения) банком закреплены в п. 6 ст. 46 НК. Инкассовое поручение (распоряжение) исполняется банком не позднее:

одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание производится с рублевых счетов;

не позднее двух операционных дней, если взыскание производится с валютных счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в день получения банком инкассового поручения (распоряжения) оно исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках.

Взыскание налога за счет имущества производится в том числе и в отношении наличных денежных средств организации.

Взыскание налога производится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. На основании решения в течение трех дней с момента его вынесения судебному приставу-исполнителю в предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» и НК порядке направляется для исполнения соответствующее постановление (п. 1 ст. 47 НК).

Порядок оформления постановления о взыскании налога за счет имущества. Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента— организации должно содержать (п. 2 ст. 47 НК):

фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента— организации, на чье имущество обращается взыскание;

резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента — организации;

дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента — организации;

дату выдачи указанного постановления.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Исполнение постановления о взыскании налога за счет имущества. В двухмесячный срок со дня поступления к судебному приставу-исполнителю постановления он должен (п.3 ст.47НК):

совершить предусмотренные в постановлении исполнительные действия;

исполнить требования, содержащиеся в постановлении.

Взыскание налога на основании судебного решения

Взыскание налога на основании судебного решения может быть произведено как в отношении организаций (в том числе банковских организаций, обязанных перечислить налоговый платеж); так и физических лиц.

Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества подается (п. 6 ст. 46 НК):

в арбитражный суд, если взыскание производится в отношении организации или физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя;

в суд общей юрисдикции, если взыскание производится в отношении физического лица.

Рассмотрение дел по искам о взыскании налога производится в соответствии:

с арбитражно-процессуальным законодательством — в арбитражном суде;

гражданско-процессуальным законодательством — в суде общей юрисдикции.

Исковое заявление о взыскании налога может быть подано в соответствующий суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

К исковому заявлению о взыскании налога может прилагаться ходатайство о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.

Взыскание налога за счет имущества на основании вступившего в законную силу решения суда производится в соответствии с Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, оговоренных в HK РФ.

Взыскание налога за счет другого имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации, индивидуального предпринимателя

Для взыскания руководитель налогового органа должен вынести решение. В течение трех дней с момента вынесения решения руководитель налогового органа направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю, которое исполняется последним в двухмесячный срок в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Взыскание налога производится последовательно в отношении:

• • денежных средств на счетах в банках, на которые не было обращено взыскание;
• • наличных денежных средств;
• • имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
• • готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
• • сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• • имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
• • другого имущества.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности за счет вырученных сумм. По таким же правилам производится взыскание пени и сбора.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации

Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

В случае недостаточности имущества ликвидируемой организации оставшаяся задолженность погашается за счет учредителей (участников) указанной организации.

По общему правилу согласно ст. 56 ГК РФ учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица. Однако если несостоятельность юридического лица вызвана действиями учредителей (участников), собственника имущества юридического лица или других лиц, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

ГК РФ устанавливает также другие случаи ответственности учредителей (участников) организации, например:

• • участники полного товарищества, а также полные товарищи товарищества на вере солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества;
• • участники общества с дополнительной ответственностью солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества;
• • при недостаточности имущества субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия несет собственник соответствующего имущества.

В определенных случаях субсидиарную ответственность могут нести члены производственных и потребительских кооперативов.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации установлена ст. 64 ГК РФ. Согласно указанной статье задолженность по обязательным платежам в бюджетную систему РФ погашается в третью очередь.

Исполнение обязанностей но уплате налогов (сборов) при реорганизации юридического лица• Обязанность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов) реорганизованного юридического лица, а также пени по перешедшим обязанностям и штрафов за налоговые правонарушения, совершенные до реорганизации, исполняются его правопреемниками (табл. 12.3). Реорганизация не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов.

Обратим внимание на две особенности правопреемства при реорганизации юридического лица путем разделения и выделения:

• если при разделении разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юри-

Правопреемники реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов) (ст. 50 НК РФ)

Слияние нескольких юридических лиц

Возникшее в результате слияния юридическое лицо

Присоединение одного юридического лица к другому юридическому лицу

Правопреемником присоединенного юридического лица признается присоединившее его юридическое лицо

Разделение юридического лица

Возникшие в результате разделения юридические лица в долях, соответствующих разделительному балансу, или солидарно исполняющие обязанности по решению суда

Выделение из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц

Правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу не возникает, или солидарно исполняют обязанности по решению суда

Преобразование одного юридического лица в другое

Вновь возникшее юридическое лицо

дические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица;

• если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

Установленный НК РФ порядок зачета и возврата излишне уплаченных реорганизованным юридическим лицом сумм налогов (пеней, штрафов) отражен в табл. 12.4 (ст. 50 НК РФ).

Переплата по одним налогам и недоплата по другим

Излишне уплаченная сумма засчитывается в счет уплаты других налогов, пени и штрафов в срок нс позднее 30 дней со дня завершения реорганизации (регистрации новых юридических лиц)

Имеет место переплата, задолженности но налогам нет

Излишне уплаченная сумма подлежит возврату правопреемникам в долях, определяемых на основании разделительного баланса

Взыскание налога (недоимки) за счет имущества организации или ИП

Взыскание налога (недоимки) за счет имущества организации или ИП — регулируется статьей 47 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В случае выявления суммы налога, не уплаченной в срок (недоимки), налоговый орган направляет налогоплательщику Требование об уплате налога и сбора.

Срок выставления требования об уплате налога налоговым органом

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (п. 2 ст. 70 НК РФ).

В других случаях требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Срок исполнения требования об уплате налога

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Порядок взыскания налога за счет имущества организации или ИП

Недоимка по налогу (задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам) взыскивается прежде всего за счет денежных средств налогоплательщика (см. Взыскание налога (недоимки) за счет денежных средств организации или ИП ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента), в порядке ст. 47 НК РФ (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Порядок взыскания налога за счет имущества организации или ИП регулируется статьей 47 НК РФ (Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней и штрафов за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора, плательщика страховых взносов) — организации, индивидуального предпринимателя).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) производится последовательно в отношении (п. 5 ст. 47 НК РФ):

1) наличных денежных средств, денежных средств и драгоценных металлов в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ;

2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае взыскания налога за счет имущества, не являющегося денежными средствами (драгоценными металлами), налогоплательщика (налогового агента) обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности налогоплательщика за счет вырученных сумм (п. 6 ст. 47 НК РФ).

Дополнительно

Требование об уплате налога и сбора — извещение налоговым органом налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Приостановление налоговым органом операций по счетам в банках — регулируется статьей 76 «Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей» налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Последствия неуплаты налога в срок — установленные законодательством последствия, которые могут быть применены к налогоплатетельщику, который не уплатил налог в срок.

Взыскание налога с физического лица — регулируется статьей 48 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Недоимка — сумма налога (сбора), не уплаченная в установленный срок.

Взыскание недоимки — установленный законодательством порядок взыскания просроченной задолженности по налогам (недоимки).

ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА

ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА (англ. tax recovery) – принудительное взимание налога с налогоплательщика (плательщика сборов) в случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора) в установленный законодательством срок путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента, находящиеся на счетах в банке, а также иного имущества налогоплательщика. В.н. с организаций производится в бесспорном, а с физич. лиц – в судебном порядке. Наличие у налогоплательщика недоимки по налогам (сборам и пеням), т.е. неисполнение или ненадлежащее исполнение им обязанности по уплате налога, является основанием для принятия налоговым органом решения о В.н. и направлении налогоплательщику по месту учета письменного извещения – требования об уплате налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размеру пени, начисленной на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по В.н. и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, к-рые будут применены в случае неисполнения этого требования налогоплательщиком. Решение о В.н. принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. По истечении 60-дневного срока недоимка по налогам может быть взыскана с организаций в судебном порядке и налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающихся к уплате сумм налога. В.н. по решению налогового органа производится путем направления в банк, в к-ром открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соотв. бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых ден. средств со счетов налогоплательщика или налогового агента. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа содержит указание на счета налогоплательщика или налогового агента, с к-рых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению. Оно подлежит безусловному исполнению банком в порядке очередности, установленной ГК РФ. В.н. может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика (налогового агента), за исключением ссудных и бюджетных счетов. В.н. с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента. Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операц. дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если В.н. производится с рублевых счетов, и не позднее двух операц. дней, если оно производится с валютных счетов (если это не нарушает порядка очередности платежей, установленных ГК РФ). Если в день получения банком поручения (распоряжения) на перечисление налога ден. средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) недостаточно или они отсутствуют, то указанное поручение исполняется по мере поступления ден. средств на эти счета не позднее одного операц. дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операц. дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета (при условии, что это не нарушает очередности платежей, установленной ГК РФ). В.н. может производиться также с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента), если истек срок действия депозитного договора налогоплательщика. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога. При В.н. налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке. Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Однако данные ограничения не распространяются на платежи, очередность к-рых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установл. сроки обязанности по уплате налога. Это решение может быть принято только одновременно с вынесением решения о В.н. Решение о приостановлении операций по счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным уведомлением налогоплательщика-организации. Данное решение подлежит безусловному исполнению банком и действует с момента его получения банком и до отмены этого решения. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать ей новые счета. При недостаточности или отсутствии ден. средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. В.н. за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение 3 дней с момента вынесения такого решения соотв. постановления судебному приставу-исполнителю. В.н. за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)-организации осуществляется в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и производится последовательно в отношении: наличных денежных средств; имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частн. ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводств. помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и(или) не предназначенных для непосредств. участия в производстве; сырья и материалов, предназначенных для непосредств. участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и др. основных средств; имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение др. лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными; другого имущества. Для обеспечения В.н. за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) может быть применен арест имущества. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика, но в размере, необходимом и достаточном для исполнения обязанности по уплате налога. Арест имущества может быть полным или частичным. Под полным арестом имущества понимается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при к-ром он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа. При частичном аресте владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа. При осуществлении ареста имущества отчуждение собственности на имущество не допускается. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового органа и осуществляется с санкции прокурора. В случае В.н. за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм. В.н. (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – физич. лица или налогового агента – физич. лица производится в судебном порядке. Исковое заявление о В.н. за счет их имущества подается в суд налоговым органом в течение 6 мес. после истечения срока исполнения требования об уплате налога. К исковому заявлению может прилагаться ходатайство налогового органа о наложении ареста на имущество недоимщика. В.н. за счет имущества налогоплательщика-физич. лица или налогового агента-физич. лица производится последовательно в отношении: ден. средств на счетах в банке; наличных ден. средств; имущества, не участвующего в производстве продукции (товаров), в частн. ценных бумаг, валютных ценностей, производств. помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений; готовой продукции (товаров), а также материальных ценностей, не участвующих и(или) не предназначенных для непосредств. участия в производстве; сырья и материалов, предназначенных для непосредств. участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и др. основных средств; имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение др. лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными; др. имущества, за исключ. предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи. При В.н. за счет имущества указанных выше лиц обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм

Финансово-кредитный энциклопедический словарь. — М.: Финансы и статистика. Под общ. ред. А.Г. Грязновой. 2002.

Как взыскивают налоги и сборы

Способы взыскания налога, сбора, пени

Взыскание налогов: этапы (схема)

Требование об уплате налога

Решение о взыскании налога

Решение вынесено — готовьте деньги

Давность взыскания налоговых санкций

Итоги

Способы взыскания налога, сбора, пени

Если налогоплательщик не исполняет свои налоговые обязанности добровольно, налоговики вправе принудить его рассчитаться с бюджетом. Для этого они начинают процедуру взыскания. Способы пополнить казну им предоставляются следующие:

• за счет денег на счетах налогоплательщика в банках и электронных ДС (ст. 46 НК РФ);
• за счет его имущества (ст. 47 НК РФ).

Переход от одного этапа к другому возможен только тогда, когда предыдущий способ не сработал (за небольшими исключениями).
Дальше мы рассмотрим, как проходит самый первый и самый распространенный на практике этап взыскания — за счет денежных средств. Говорить мы будем о взыскании налогов с бизнес-субъектов. Принудительное взыскание налогов с обычных «физиков» прописано в НК РФ отдельно и имеет свои правила (ст. 48 НК РФ).

Взыскание налогов: этапы

Схематично процесс взыскания налогов со счета в банке выглядит так:

См. также: «Недоимка по налогам — что это такое и какие последствия?».

Рассмотрим эти этапы подробнее.

Требование об уплате налога

При выявлении у налогоплательщика недоимки по налогам инспекция направляет ему требование об оплате задолженности. Порядок оформления и вручения требования описан в ст. 69 НК РФ. А его форма утверждена приказом ФНС от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@.

Оплатить требование налогоплательщик должен в течение 8 рабочих дней после его получения, если более длительный срок не указан в самом требовании. Если в установленный срок долг не погашен, ИФНС начинает процедуру взыскания.

ВАЖНО! Если требование не выставлялось, списывать налоги инкассо налоговики не вправе.

Решение о взыскании налога

Чтобы взыскать долги по налогам, инспекция выносит решение о взыскании. Сделать это она должна в течение двух месяцев по истечении срока на добровольную оплату требования налогоплательщиком. Если опоздает, взыскать задолженность сможет только через суд. На обращение в суд у ИФНС есть 6 месяцев после истечения срока исполнения требования.

ВАЖНО! Решение о взыскании, вынесенное за пределами указанного двухмесячного срока, недействительно и исполнению не подлежит. Проверяйте соблюдение контролерами сроков. Если срок нарушен, можете обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган и в суд.

Вручить или направить решение о взыскании налогоплательщику ИФНС должна в течение 6 рабочих дней со дня его вынесения.
Одновременно с решением о взыскании долга по налогам налоговики могут вынести решение о приостановлении операций по счету, а если денег на счетах нет, то и арестовать имущество налогоплательщика.

Решение вынесено — готовьте деньги

После вынесения решения о взыскании инспекция оформляет поручение на списание и перечисление задолженности в бюджет и направляет его в банк. Поручения могут выставляться к нескольким счетам, но в пределах суммы взыскиваемой недоимки (п. 54 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Взыскание производят последовательно: с рублевых счетов, с валютных счетов, со счетов в драгметаллах, за счет электронных денежных средств. Каждый следующий вид счета подключается при недостаточности средств на предыдущем. Запрещено взыскание налога со специальных избирательных счетов и специальных счетов фондов референдума.

Срок, в который должно быть направлено поручение, НК РФ не установлен. Но Президиум ВАС РФ разъяснял, что и с решением, и с поручением налоговики должны уложиться в двухмесячный срок, отведенный на вынесение решения (постановление от 04.02.2014 № 13114/13). Так что и здесь нужно следить за сроками.
Списать деньги банк должен в следующие сроки:

• с рублевых счетов — не позднее следующего операционного дня после получения поручения;
• с валютных и счетов в драгметаллах — не позднее двух операционных дней.

Если денег не хватает, поручение пойдет в картотеку, и списывать деньги банк будет по мере их зачисления на счет, соблюдая установленную гражданским законодательством очередность (п. 2 ст. 855 ГК РФ). Списание продолжится до полного исполнения поручения или его приостановления либо отзыва налоговиками.

Давность взыскания налоговых санкций

Взыскание налоговых санкций (штрафов) и пеней производится по тем же правилам, о которых мы говорили выше, и в те же сроки:

• 8 рабочих дней на оплату требования;
• 2 месяца на вынесение налоговиками решения о взыскании и направление в банк инкассового поручения (или 6 месяцев на обращение в суд, если с решением они опоздали);
• 1-2 операционных дня на исполнение поручения банком.

По истечении установленных сроков право на взыскание налогов контролеры утрачивают.

Как считается срок давности для наложения штрафа, узнайте .

Итоги

У налоговиков есть способ воздействия на тех, кто не платит налоги добровольно, — принудительное взыскание. Но НК РФ не только предоставляет им такое право, но и требует соблюдать определенную процедуру и сроки. Контролируйте их действия, ведь если они отступят от правил, взыскание можно оспорить.

Порядок взыскания налогов с юридических лиц включает в себя несколько этапов.

Направление требования об уплате налога.

Не позднее 3-х месяцев со дня выявления недоимки, налогоплательщику направляется требование об уплате налога. Это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога (ст. 69 НК РФ), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате недоимки по налогам и начисленным штрафным санкциям должно содержать следующие обязательные требования:

• размер недоимки;
• сроки погашения недоимки;
• сумму пеней, начисленных на сумму недоимки;
• меры по взысканию недоимки.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу решения.

Этот этап применяется и в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяется на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Обращение взыскания на денежные средства на счетах организации или ИП в банках.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный в требовании срок, обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ денежных средств со счетов организации или ИП.

Решение о взыскании принимается не позднее 2-х месяцев после истечения указанного в требовании срока.

Поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета организации или ИП, в течение 1-го месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Операции по счетам в банке приостанавливаются для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Такое решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Данный этап применяется также, при взыскании пеней, сборов и штрафов, в случаях предусмотренных НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества организации или ИП.

При недостатке или отсутствии денег на счетах организации или ИП, или при отсутствии информации об их счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

Решение о взыскании налога за счет имущества принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 1-го года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества организации или ИП производится путем направления постановления судебному приставу-исполнителю в течение 3-х дней с момента вынесения решения.

В качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога применяется арест имущества.

Данный этап применяется также, при взыскании сборов, пеней и штрафов, в случаях предусмотренных НК РФ.

Обращение в суд с целью возбуждения процедуры банкротства.

В случае отсутствия у организации имущества или доходов, на которые может быть обращено взыскание, налоговый орган вправе обратиться в суд с целью возбуждения процедуры банкротства.

Признаком банкротства является неспособность должника удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение 3-х месяцев с момента наступления даты их исполнения (ст. 3 Федерального закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ). Условием возбуждения в арбитражном суде производства по делу о банкротстве является соблюдение суммы требований, которые должны в совокупности составлять:

• к должнику – юридическому лицу не менее 100 тыс. руб.;
• к должнику – гражданину не менее 10 тыс. руб.

Общий срок взыскания налоговой недоимки с юридических лиц.

НК РФ предусмотрен минимальный срок для взыскания задолженностей по налогам, сборам, пеням, штрафным санкциям после фактического получения налогоплательщиком требования от налогового органа. Это 8 рабочих дней и более. При этом максимальный срок законом на сегодня не установлен.

В ходе налоговой проверки при выявлении недоимки по налогам, налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате выявленной недоимки в течение 20-ти рабочих дней с даты вступления в силу решения налогового органа по результатам проведенной налоговой проверки.

Если же недоимка была выявлена вне рамок мероприятий налогового контроля, срок для направления требования зависит от общей суммы задолженности (в том числе задолженность по пеням и штрафам):

• при задолженности в 500 руб. и более – требование направляется в течение 3-х месяцев со дня выявления недоимки;
• менее 500 руб. – в течение одного года со дня выявления недоимки.

Признание недоимки безнадежной.

Если с момента выявления недоимки прошло слишком много времени, при этом никакие меры принудительного взыскания к должнику не применялись, такая задолженность признается безнадежной и подлежит списанию.

Согласно подп. 1-4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ налоговая недоимка (задолженность по налогам) может быть признана безнадежной в случаях:

1. ликвидации юридического лица;
2. признания юридического лица банкротом;
3. наличия судебного решения, в соответствии с которым налоговые органы не имеют права требовать уплаты недоимки по налогам, пеней с должника;
4. вынесения судебным приставом-исполнителем постановления о завершении производства по исполнительному документу с возвратом взыскателю такого документа (пп. 3, 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»), при условии, что возникла данная задолженность более 5 лет назад, в приведенных ниже случаях:

• если размер задолженности равен или ниже размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;
• суд возвращает заявление о признании должника банкротом или прекращает производство по делу о банкротстве ввиду отсутствия средств, необходимых для компенсации судебных издержек на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Срок исковой давности по недоимкам юридических лиц.

1. Срок давности НК РФ не установлен, в то время как сроки, предусмотренные ГК РФ к налоговым недоимкам не применимы.
2. Срок взыскания недоимки в судебном порядке налоговым законодательством установлены и составляет 3 года.
3. Само взыскание происходит в течение 9-ти месяцев в среднем, с момента обращения организации в суд и 2 года, в случае взыскания налоговой недоимки за счет изъятия имущества.
4. Взыскание недоимки по налогам через суд довольно длительный процесс, но если у налогоплательщика образовалась задолженность перед бюджетом (налоговые органы, пенсионный фонд, страховые компании), то судебный процесс, как правило, происходит намного быстрее. В судебном порядке взыскиваются недоимки с компаний, у которых:

• размер задолженности по налогам свыше 5 млн. руб. (подп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ);
• произошла переквалификация сделки, статуса или характера деятельности компании (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ);
• проведена проверка правильности применения цен в сделках между взаимозависимыми лицами (подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Материал подготовлен в рамках проекта ТПП РФ «Навигатор успеха»​

Последнее изменение Пятница, 27 июля 2018

Порядок взыскания налогов (сборов)

В качестве основной формы исполнения обязанности по уплате налога (сбора) НК РФ предусматривается добровольная уплата налога (сбора), а в случае неисполнения или ненадлежащего (несвоевременного) исполнения указанной обязанности НК РФ допускается и принудительное исполнение установленной обязанности.

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование должно содержать, в том числе сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования. Следует обращать внимание, что в этом случае в требовании указывается задолженность по налогу, которая образовалась в результате неуплаты налога в срок, установленный актом законодательства о налогах и сборах о данном налоге.

Кодекс предусмотрел обязательность соблюдения специального порядка урегулирования спора (подпункт 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ). Арбитражный процессуальный кодекс РФ (Федеральный закон от 24.07.2002 N 95-ФЗ) содержит главу 26, посвященную рассмотрению дел о взыскании обязательных платежей и санкций. Согласно статье 213 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявление о взыскании обязательных платежей подается в арбитражный суд, если не исполнено требование об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Пункт 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусматривает, что при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Приказом МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465 «О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности» утверждена новая форма требования об уплате налога, направляемая организации и физическому лицу.

Несоответствие требования положениям статьи 69 НК РФ может повлечь нарушение прав налогоплательщиков. Например, отсутствие сведений о периоде образования недоимки не позволяет проверить обоснованность начисления пеней, проверить своевременность направления требования налоговыми органами.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом (часть первая статьи 70 Кодекса). Приказом МНС России от 02.04.2003 N БГ-3-29/159 «Об утверждении Порядка направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) — организации или налогового агента — организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке» налоговым органам предписано направлять требования об уплате налога не позднее 15 дней после наступления срока уплаты налога.

Срок для исполнения требования НК РФ не установлен. Право определения в требовании срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате недоимки предоставлено налоговым органам.

НК РФ не содержит нормы, обязывающей МНС России при утверждении формы требования устанавливать единый срок его исполнения. Приказ МНС России от 02.04.2003 N БГ-3-29/159 в централизованном порядке ограничил срок исполнения требования временными рамками в 10 календарных дней, в пределах которых налоговые органы будут определять конкретный срок добровольной уплаты задолженности по налогу.

Подобная мера позволит избежать подмены установления срока для исполнения требования фактическим изменением срока уплаты налога в форме отсрочки.

Вместе с тем, нельзя не отметить, что десятидневный срок не позволит учесть особенности хозяйственной деятельности отдельных категорий добросовестных налогоплательщиков, которые в силу объективных обстоятельств не смогут в десятидневный срок погасить задолженность. При этом установление налоговым органом более длительного срока исполнения требования нуждается в согласовании с центральным аппаратом налоговой службы.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование должно содержать сведения о мерах по взысканию налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Неисполнение требования влечет применение принудительных мер, первой из которых является обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банке.

НК РФ не допускает применения принудительных мер взыскания до истечения срока, указанного в требовании. При возникновении необходимости принятия мер по взысканию до истечения срока, указанного в требовании, налоговый орган должен обратиться в суд с иском о взыскании недоимки и пени.

Кроме того, в соответствии со статьей 71 НК РФ налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование, если обязанность по уплате налога изменилась после направления первоначального требования об уплате налога и сбора. Ранее направленное требование отзывается.

Если срок направления требования не пропущен, то оно направляется налоговым органом в соответствии с частью первой статьи 70 НК РФ.

При пропуске такого срока, налоговым органам рекомендовано направлять требование в соответствии с частью второй статьи 70 НК РФ — не позднее десяти дней с даты вынесения решения по результатам налоговой проверки. Тем самым, проведение налоговой проверки, в том числе повторной проверки, в данных случаях выступает специальным способом обеспечения внесудебного порядка взыскания задолженности.

Требование, направленное с нарушением сроков, может быть признано недействительным по жалобе налогоплательщика в порядке главы 19 НК РФ.

Взыскание налога и пени с организаций (налогоплательщика или налогового агента), в том числе и за счет имущества, производится в бесспорном порядке (статьи 46-47 НК РФ).

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога осуществляется по решению налогового органа о взыскании.

Форма решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) — организации или налогового агента — организации на счетах в банках приведена в приложении N 1 к Приказу МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465.

Пункт 3 статьи 46 НК РФ устанавливает срок для принятия налоговым органом такого решения — не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Приказ МНС России от 02.04.2003 N БГ-3-29/159 ограничивает срок принятия решения о взыскании 30 днями.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика не позднее 5 дней после его вынесения.

Собственно взыскание налога осуществляется путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Следует отметить, что НК РФ не установлена обязанность налогового органа направлять в банк одновременно с инкассовым поручением решение о взыскании. Банк не имеет возможности контролировать соблюдение налоговым органом сроков вынесения решения. Такая возможность имеется только у налогоплательщика.

Решение о взыскании, которое принято после истечения срока, указанного в пункте 3 статьи 46 НК РФ, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В данном случае налоговый орган лишается права на внесудебный порядок взыскания налога и пени с налогоплательщика — организации. Кроме того, поскольку само по себе неоспаривание налогоплательщиком требования налогового органа об уплате недоимки не расценивается как его согласие с предъявленным требованием, поданный в суд иск подлежит рассмотрению по существу.

В НК РФ отсутствуют положения о сроках обращения в этом случае налогового органа в суд с иском. В отношении подобного срока существовали три толкования:

три года (по аналогии со сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством — статья 196 Гражданского кодекса РФ). В пользу такого срока указывает и установленный статьей 78 Кодекса срок возврата излишне уплаченных сумм налога;

бессрочный — до прекращения обязанности по основаниям, предусмотренным законодательством о налогах и сборах (исходя из конституционной обязанности каждого платить налоги — статья 57 Конституции РФ);

шесть месяцев. При неисполнении физическим лицом обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств. Суммы, подлежащие уплате налогоплательщиком — физическим лицом, указываются в требовании об уплате налога. Исковое заявление о взыскании налога может быть подано налоговым органом лишь в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 48 Кодекса). Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.01 N 5 распространило на организации положения о сроках взыскания недоимки с физических лиц.

Таким образом, исковое заявление о взыскании налога как с организаций и физических лиц может быть подано налоговым органом лишь в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 48 Кодекса, Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.01 N 5).

Отсутствие ясности в этом принципиальном вопросе — существенный недостаток НК РФ.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления шестимесячного пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Срок совершения последующих действий должен исчисляться со дня окончания срока направления требования, установленного Кодексом, и срока исполнения требования, указанного в направленном требовании.

Сам по себе пропуск срока направления требования или пропуск срока проведения проверки не препятствует принятию мер по принудительному взысканию, если совершение следующего действия (например, обращение в суд) укладывается в установленный НК РФ срок (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика принимается налоговым органом в тридцатидневный срок с даты направления инкассового поручения в банк (срок может быть увеличен до 90 дней). Отметим, что НК РФ не устанавливает срок принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества. Вышеназванные сроки закреплены приказом МНС России от 02.04.2003 N БГ-3-29/159.

Такое решение принимается при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках. В случае отсутствия информации о счетах налогоплательщика налоговый орган сразу может принять решение о взыскании налога за счет имущества.

НК РФ не содержит нормы об обязанности налогового органа уведомлять налогоплательщика о принятом в отношении него решении о взыскании налога за счет имущества. Однако статья 47 НК РФ устанавливает срок направления соответствующего постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу — исполнителю (три дня). Указанное постановление должно содержать в том числе дату принятия и номер решения руководителя налогового органа о взыскании. Последствия нарушения данного срока определяет не Кодекс, а Федеральный закон «Об исполнительном производстве» (возвращение исполнительного документа взыскателю).

До 1 января 1999 г. бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц производился в силу статьи 24 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в течение шести лет с момента образования указанных недоимок, а срок исковой давности взыскания налогов с физических лиц составлял три года.