План аудита

1.4 План и программа аудиторской проверки

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономи­ческом субъекте, а также на резуль­татах проведенных аналитических про­цедур.

С помощью проведения ана­литических процедур аудиторская ор­ганизация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических про­цедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской от­четности экономического субъекта.12

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, дейст­вующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внут­реннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она сво­евременно предупреждает о возникно­вении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную инфор­мацию. Оценивая эффективность сис­темы внутреннего контроля, аудитор­ская организация должна собрать до­статочное количество аудиторских до­казательств. Если аудиторская органи­зация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бух­галтерского учета для получения до­статочной степени уверенности в до­стоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской ор­ганизации следует установить прием­лемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие счи­тать бухгалтерскую отчетность досто­верной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтер­ской отчетности и риск контроля, ко­торые присущи этой отчетности неза­висимо от аудита экономического субъ­екта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходи­мые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельст­ва, влияющие на изменение аудитор­ского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и про­грамму аудита, аудиторской организа­ции следует учитывать степень авто­матизации обработки учетной инфор­мации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может со­гласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные по­ложения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская органи­зация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых ауди­торской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются осно­ванием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении програм­мы аудита.

В процессе аудита у аудитор­ской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сро­ки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в преды­дущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ прове­дения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки на­дежности системы внутреннего контро­ля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выбор­ку в соответствии с правилом (стан­дартом) аудиторской деятельности «Ау­диторская выборка».

Составной частью общего пла­на являются положения по планирова­нию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию ауди­торов, привлекаемых к проведению ау­дита;

б) распределение аудиторов в со­ответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознаком­ление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

г) контроль руководителя за вы­полнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъяснение руководителем ау­диторской группы методических вопро­сов, связанных с практической реали­зацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление осо­бого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении раз­ногласий в оценке того или

иного факта между руководителем аудитор­ской группы и ее рядовым членом.13

Аудиторская организация оп­ределяет в общем плане роль внутрен­него аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе про­ведения аудита.

Общий план аудиторской проверки

учета материально-производственных запасов

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы: Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности			ООО «Машиностроительный завод» С 01.01.2008 по 31.12.2008 Викторов И.Я. Викторов И.Я., Соколова В.В., Петрова И.В. 4% Качественно – соответствие нормативным актам Количественно – 2%
	№ п/п	Планируемые виды работ (комплексы задач)		Период проведения	Исполнители
		Аудит операций по поступлению материальных ценностей		Один раз в квартал	Соколова В.В.
		Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия		Один раз в квартал	Викторов И.Я. Соколова В.В.
		Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений		Один раз в квартал	Петрова И.В. Соколова В.В.
		Аудит сводного учета материальных ценностей		Один раз в квартал	Викторов И.Я.
		Проведение анализа использования материальных ценностей		Декабрь 2008 г.	Викторов И.Я. Соколова В.В.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и пред­ставляет собой детальный перечень со­держания аудиторских процедур, необ­ходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит под­робной инструкцией ассистентам ауди­тора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством кон­троля качества работы.

Аудитору следует документаль­но оформить программу аудита, обоз­начить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу сле­дует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств кон­троля представляет собой перечень со­вокупности действий, предназначенных для сбора информации о функциони­ровании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.14

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бух­галтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских проце­дур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бух­галтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каж­дому разделу бухгалтерского учета.15

В зависимости от изменений условий проведения аудита и резуль­татов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. При­чины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, доку­ментально отраженные в рабочих до­кументах, являются фактическим ма­териалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руко­водству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объек­тивного мнения аудитора о бухгал­терской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса пла­нирования аудита общий план и про­грамма аудита должны быть оформлены документально и завизированы в уста­новленном порядке.

Программа проведения аудита производственных запасов

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы: Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

ООО «Машиностроительный завод» С 01.01.2008 по 31.12.2008 Викторов И.Я. Викторов И.Я., Соколова В.В., Петрова И.В. 4% 1) Качественно – соответствие нормативным актам 2) Количественно – 2%

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
	Аудит учета операций по приобретению (купле) материальных ценностей	В течение года	Викторов И.Я. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления
	Аудит учета операций по поступлению передаче материалов в порядке обмена (бартер)	В течение года	Викторов И.Я. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления
	Аудит учета прочих операций по поступле-нию материалов (без-возмездно при взносе вклада в уставный капитал и др.)	В течение года	Викторов И.Я. Соколова В.В.	Ведомости по учету поступления
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складских карточек)	I квартал	Викторов И.Я.	Инструкция о приемке мате-риалов, техни-ческие паспор-та по весоиз-мерительным приборам, книги санитар-ного состояния складов
	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе мате-риальных ценностей с предприятия	I квартал	Соколова В.В. Петрова И.В.	Книга реги-страции про-пусков, сооб-щения работ-ников охраны и кладовщиков
	Проверка полноты опри-ходования ценностей и правильность их оценки	В течение года	Соколова В.В. Петрова И.В.	Таблицы свер-ки внутренних документов с документами поставщиков
	Установление соответ-ствия данных складского учета данным бухгал-терского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течение года	Соколова В.В. Петрова И.В.	Оборотные ве-домости , кар-точки складско-го учета
	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП)	Декабрь 2008 г.	Соколова В.В. Петрова И.В.	Приказ о про-ведении инвен-таризации, при-каз об учетной политике, таб-лицы по дан-ным инвента-ризационных ведомостей
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производ-ство и на основе рас-ходных документов	В течение года	Соколова В.В.	Расходные до-кументы по учету материа-лов, счета-фак-туры
	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой про-дукции	Один раз в квартал	Соколова В.В.	Акты и другие документы на списание рас-хода материа-лов
	Проверка обоснованности списания хищений, не-достач, потерь мате-риальных ценностей	Декабрь 2008г.	Соколова В.В.	Акты на списа-ние хищений, недостач, по-терь
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
	Проверка данных анали-тического и синтетичес-кого учета по синтети-ческим счетам, суб-счетам, направлением затрат	Один раз в квартал	Викторов И.Я.	Сводные ведо-мости по расхо-ду материалов, ведомости не-завершенного производства, журнал-ордер №10
	Сверка данных бух-галтерских регистров и отчетности	Один раз в квартал	Викторов И.Я.	Баланс (ф.№1), приложение №5, разработочные таблицы, жур- нал-ордер №10
	Сверка оформления ре-зультатов инвентариза-ции	Декабрь 2008г.	Викторов И.Я.	Инвентаризаци-онные ведомос-ти по счетам и группам мате-риалов
	Аудит результатов пе-реоценки материальных ценностей	Декабрь 2008 г.	Викторов И.Я.	Регистры по учету материалов
5. Проведение анализа использования материальных ценностей
	Выявление неиспользу-емых материалов в течение отчетного года	Декабрь 2008 г.	Соколова В.В.	Карточки складского учета, оборот-ные ведомости
	Выявление неиспользу-емых материалов свыше одного и более лет	Декабрь 2008 г.	Викторов И.Я.	Карточки складского учета, оборот-ные ведомости

Планирование и программа аудиторской проверки

Планирование аудита — один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Правило №3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены этапы планирования. Для осуществления качественной подготовки аудиторской проверки и оптимального решения задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским организациям необходимо разработать свой внутрифирменный стандарт «Планирование аудита» и определить в нем порядок действий аудитора: от момента получения заявки на проведение аудиторской проверки до выдачи аудиторского заключения.

Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора. На основании полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д. После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

В свою очередь клиент должен послать аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или в подтверждение понимания договоренностей проведения аудиторской проверки подписать письмо о проведении аудита. Затем оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск — вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности — предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности — и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Один из основных этапов планирования аудита — разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита8. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита.

Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.

Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки.

Подготовка и разработка программы аудита

Аудитору нужно составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы, поскольку содержит детальное описание сути процедур аудита.

Основные цели разработки программы аудита сводятся к следующим:

• 1) Дать детальное представление аудиторских процедур, необходимых для выполнения проекта;
• 2) Распределить ответственность между членами рабочей группы;
• 3) Установить взаимосвязи между разными этапами проверки;
• 4) Задокументировать факт выполнения определенных аудиторских процедур.

На этапе разработки аудиторской программы руководитель проекта обязан принимать во внимание:

• 1) Полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
• 2) Требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу;
• 3) Временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
• 4) Координацию любой помощи, которую предполагается получить от организации — клиента, а также в ходе привлечения других аудиторов и экспертов.

В процессе формирования программы аудита следует учитывать условия, принимаемые во внимание при разработке общего плана аудита. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из области аудита и время, запланированное на разные области или процедуры аудита.

Каждая процедура проверки должна быть обозначена номером или кодом, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

При разработке программы аудита необходимо дать оценку риска средств контроля, которую проводят трижды на стадиях:

• 1) Разработка общего плана аудита — в целом по системе внутреннего контроля;
• 2) Подготовки и разработки программы аудита — оценка руководителя проекта как его профессиональное суждение на основе всей полученной раннее по данному разделу информации, выявленных критических областей, общей оценки контрольной среды, оценки системы внутреннего контроля в целом, установленного уровня существенности;
• 3) Самого аудита — оценка исполнителя на основе оценки средств контроля по данному разделу.

Решения, принятые в ситуации разных оценок внутреннего риска и риска средств контроля, должны сопровождаться достаточными аудиторскими доказательствами: например описанием (в обзоре внутреннего контроля) суперэффективной организации системы внутреннего контроля. В этом случае руководитель проекта планирует выполнение аудитором на этапе непосредственного аудита процедур подтверждения оценки внутреннего контроля, данной ранее по системе внутреннего контроля в целом, — по средствам контроля, обеспечивающим полноту учета основных средств.

Форму программы аудита и технологию её использования каждая аудиторская фирма разрабатывает самостоятельно. Программа по разделу аудита (учета) состоит из листов, число которых определяется общим количеством аудиторских процедур по данному разделу аудита, т.е. объёмом программы.

По каждому разделу аудиторской программы документально отражаются выводы, которые служат основанием для формирования мнения аудитора и представления его сначала в отчете аудитора, затем и в аудиторском заключении, а также для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

План и программа аудита

Как вид аудита влияет на план и программу аудита

Разбираемся с терминами: МСА или ФПСАД

Для чего составляются общая стратегия и план аудита

Как выглядит заполненный образец стратегии и плана аудита (пример)

Итоги

Как вид аудита влияет на план и программу аудита

Планирование — обязательный этап в процессе подготовки и проведения любого вида аудита (финансового, кадрового, инвестиционного, технического, промышленного и др.). Документами планирования являются планы, графики, программы и т. д. У каждого такого документа свое назначение. Например:

• План содержит описание областей проверки, сроки ее проведения, составы групп исполнителей и их распределение по участкам контроля.
• В программах аудита расписываются процедуры, которые проводятся на конкретном участке контроля.

Требования к составу, содержанию и форме документов планирования, а также описание технологии их составления содержатся в разных документах в зависимости от вида аудита. Это могут быть международные или утвержденные на федеральном уровне стандарты (правила), ГОСТы, внутренние инструкции компаний и предприятий.

Об особенностях проведения разных видов аудита рассказывают материалы:

• «Аудит отчетности в формате МСФО — основные положения»;
• «Как провести кадровый аудит?».

Далее подробнее остановимся на документах планирования независимого аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Разбираемся с терминами: МСА или ФПСАД

Как составить план и программу аудита бухгалтерской отчетности? Прежде чем искать ответ на этот вопрос, разберемся с терминологией.

Планирование в этой области аудита до 2017 года происходило по отечественным правилам. Без предварительно разработанных плана аудита и программы аудита не проводилась ни одна аудиторская проверка. Общий план аудита и программа аудита составлялись по нормам Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 3 «Планирование аудита». Каждому документу был посвящен отдельный раздел:

В настоящее время отечественные стандарты аудита отменены. Аудиторская деятельность, в том числе процедуры планирования аудита, осуществляется по МСА — Международным стандартам аудита (п. 1 ст. 7 закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Такие понятия, как «общий план аудита» и «программа аудита», в МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» отсутствуют. Стандарт оперирует терминами «общая стратегия аудита» и «план аудита»:

Таким образом, применение привычного для практикующих аудиторов и студентов финансовых вузов термина «общий план аудита» некорректно. Программы аудита по-прежнему разрабатываются и используются, хотя в МСА 300 они не упомянуты.

О планировании в различных сферах деятельности рассказывается в материалах:

• «План контрольных мероприятий по внутреннему финансовому контролю»;
• «Как составить план мероприятий по охране труда — образец».

Для чего составляются общая стратегия и план аудита

Общая стратегия и план аудита обязательно включаются в состав аудиторской документации. Процессу их оформления предшествуют:

• обсуждение стратегии аудита;
• составление перечня необходимых аудиторских процедур;
• распределение задания между членами аудиторской группы;
• утверждение временных рамок выполнения этапов аудиторского задания.

Составлению плана всегда предшествует разработка общей стратегии аудита. Что она включает, смотрите на рисунке:

Из содержания ныне не действующего п. 8 ФПСАД № 3 следует, что общий план проведения аудита составляется для определения предполагаемых объемов и порядка проведения аудиторской проверки. Международные стандарты предусматривают следующее назначение для плана аудита (п. 9 МСА 300):

Как по отечественным, так и по международным стандартам план аудита описывает характер, сроки и объемы аудиторских процедур, выполняемых членами аудиторской группы.

В целом планирование — продолжительный циклический процесс, длящийся на протяжении всей аудиторской проверки. К примеру, на предварительном этапе планирования производится оценка рисков. Результат такой оценки влияет на характер, объем и сроки последующих аудиторских процедур. Поэтому запланировать их ранее, чем будут оценены риски, невозможно. Кроме того, часть последующих аудиторских процедур (по оценке отдельных видов операций, остатков по счетам и раскрытия информации) можно начать до начала всех остальных аудиторских процедур.

Как выглядит заполненный образец стратегии и плана аудита (пример)

Универсальных способов заполнения бланков стратегии и плана аудита не существует, так как каждое предприятие (аудируемое лицо) обладает специфическими особенностями и требует персонального подхода, оценки рисков и формирования ресурсов для проведения аудита. Как может выглядеть стратегия аудита, смотрите на рисунке:

После того как будет утверждена общая стратегия аудита, разрабатывается план. Пример плана аудита (выдержку) смотрите на рисунке:

В интернете можно встретить заполненные образцы общего плана аудита, но признать их актуальными затруднительно, так как понятие «общий план аудита» и правила его составления регламентированы не действующим в настоящее время стандартом.

На нашем сайте вы найдете актуальные образцы бухгалтерских и кадровых документов, налоговых деклараций, отчетов и регистров:

• «Образец заполнения справки 2-НДФЛ за 2018 год»;
• «Положение о персональных данных работников — образец 2019 года»;
• .

Итоги

Планирование является важным этапом любой аудиторской проверки. При проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности его проводят исходя из требований международных стандартов аудита. Процесс планирования подлежит документированию, в том числе обязательно оформляются план и общая стратегия аудита. У каждого документа свое назначение. Для каждого аудируемого лица документы составляются персонально с учетом потенциальных рисков и последующих аудиторских процедур.

Планирование аудиторской проверки

Определите одно из основных мероприятий, проводимых в ходе аудита:

+ планирование аудита

Расчет уровня существенности

Определение аудиторского риска

Планирование аудита прежде всего необходимо:

Для определения гонорара аудитора

+ для определения проблемных областей бизнеса клиента и влияния этих проблем на время аудиторских процедур

Для определения количества специалистов, которые будут заняты в аудите

Планирование своей работы осуществляется аудитором:

До утверждения программы аудита

+ непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания

До начала выполнения аудиторских процедур

Определите один из основных методов получения знаний о деятельности экономического субъекта:

Обследование условий хранения активов и записей

Инвентаризация имущества и обязательств

+ знакомство с организацией системы внутреннего контроля

Кто подготавливает план аудита?

Руководитель аудиторской фирмы

Руководство экономического субъекта

+ аудитор, осуществляющий проверку

Определите из нижеприведенных данных показатели, которые включаются в общий план аудита:

Цель аудита

Часовая тарифная ставка аудитора

+ состав аудиторской группы

Определите, что должен учитывать аудитор в процессе планирования затрат времени на проведение аудиторской проверки:

Проведение оценки рисков аудита

Численность и квалификация кадров

+ распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами

В программе аудита приводится:

Выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения и их аргументация

+ набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку

Предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки

Необходимость и порядок привлечения экспертов определяются:

В плане аудита

В программе аудита

+ В обоих документах.

Вправе ли аудитор обсуждать с руководством клиента отдельные разделы общего плана аудита и некоторые аудиторские процедуры:

Не вправе

Вправе

+ на усмотрение руководства аудиторской фирмы

Могут ли меняться в ходе выполнения аудита общий план и программа аудита?

Программа аудита может, общий план аудита — нет

Нет

+ да.

Если пропуск или искажение информации об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях может повлиять на экономические решения пользователей финансовой (бухгал-терской) отчетности, такая информация считается:

+ существенной

Значимой

Важной.

Существенность в аудите — это:

+ максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая рассматривается как несущественная

Минимально допустимый размер ошибочной суммы, которая рассматривается как несущественная

Средняя величина, определяемая по специальному расчету.

Уровень существенности — это:

Единый показатель для всей проверки

Набор разных значений уровня существенности, по отдельным группам счетов

+ Оба утверждения верны.

Когда принимается во внимание уровень существенности в соответствии с ПСАД «Существенность и аудиторский риск»:

На этапе оформления рабочих документов

На этапе подготовки аудиторского заключения;

+ на этапе планирования при определении затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур.

Установление уровня существенности для аудита производится на этапе:

Оценки аудиторских доказательств, полученных в ходе проверки

Подготовки программы аудита

+ составления общего плана аудита

Аудитор рассматривает существенность:

На уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом

В отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета

+ как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета

При оценке существенности выявленных искажений аудитором должны приниматься во внимание их:

Значение (количество)

Характер (качество)

+ как значение, так и характер.

Какой показатель из ниже перечисленных не используется для определения уровня существенности:

Валюта баланса

Собственный капитал

+ среднесписочная численность

Что не может служить основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности:

+ смена руководства экономического субъекта

Смена руководства аудиторской организации

Изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Аудиторский риск – это:

Опасность не обнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента

+ опасность не обнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки

Опасность составления неверного заключения о результатах финансовой отчетности

Аудиторский риск

+ рассчитывается по формуле

Определяется на основе тестирования

Устанавливается по договоренности между клиентом и аудиторской фирмой.

Укажите, что не является составной частью «аудиторского риска»

Риск средств контроля

+ вероятность обнаружения искажений отчетности

Внутрихозяйственный риск

На каком этапе аудитор должен дать оценку «внутрихозяйственному риску» проверяемого экономического субъекта:

+ на этапе планирования аудиторской проверки

На этапе заключения договора с экономическим субъектом относительно аудиторской проверки

В процессе аудиторской проверки

В силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, имеет место определенный:

+ Риск средств контроля

Риск необнаружения

Неотъемлемый риск

Под риском средств контроля понимают:

Вероятность появления существенных искажений в отчетности экономического субъекта, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля

Субъективно определяемая вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки процедуры не позволят выявить существенные ошибки

+ вероятность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок

Риск необнаружения — это вероятность:

Необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента

Составления неверного заключения о достоверности финансовой отчетности

+ того, что выполняемые аудитором процедуры не выявят существенных ошибок

Риск необнаружения:

+ рассчитывается по формуле

Определяется на основе тестирования

Устанавливается по договоренности между фирмой и клиентом

От чего зависит риск аудиторской выборки:

От проверяемого массива информации

+ от величины доверительного интервала

От субъективного суждения аудитора.

Конечной целью анализа рисков является оценка:

Риска бизнеса

+ риска необнаружения

Риска внутреннего контроля.

Если аудитор приходит к выводу о том, что выявленные искажения могут оказаться существенными, ему необходимо:

Снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур

Потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность

+ снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур.

СДАЛ / Аудит ответы на тест / аудит1

А Аудиторская деятельность — это:

предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности

Аудируемые лица – это:

организации и индивидуальные предприниматели.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности:

во всех существенных отношениях.

Аудит призван обеспечить уверенность в том, что рассматриваемая финансовая (бух­галтерская) отчетность в целом не содержит существенных ис­кажений. Эта уверенность должна быть:

Разу

Аудит, базирующийся на риске, означает:

концентрацию проверки в большей степени в облас­тях, где риски выше, с целью сокращения времени на проведение проверки

мной

Аудиторская проверка может быть:

обязательной и инициативной

Аудиторская фирма решила совмещать аудитор­ский бизнес с бизнесом в сфере торговли. Есть ли ограни­чения в этой области?

запрещено

Аудиторы независимы от:

любой третьей стороны, от собственников и руководителей аудиторской организации, в которой они работают

Аудиторы могут:

оказывать сопутствующие услуги, а также про­водить обучение

Аудитор уведомил в договоре, что не все ошибки экономического характера могут быть обнаружены при проверке. Освобождает ли это его от ответственности?

Нет

Аудиторские организации могут быть зарегист­рированы как организации, имеющие:

любую организационно-правовую форму, кроме ОАО

Аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора:

при проведении обязательного аудита

Аудиторы (аудиторские фирмы имеют право:

Верны оба ответа

Аудируемая организация вправе самостоятельно вы­брать аудитора или аудиторскую фирму?

да, за исключением аудиторских проверок по пору­чению государственных органов.

Аудитор подготавливает письмо-обязательство и передаст его руководству проверяемой организации:

в начале проверки

Аудитор рассматривает существенность:

как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского

Аудиторский риск — это:

опасность не обнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки

Аудиторский риск

рассчитывается по формуле

Аудиторские доказательства — это:

информация, полученная аудитором при проведении проверки и её анализ, на котором основывается мнение аудитора

Аудитор оценивает как наиболее надежные доказательства:

собранные непосредственно аудитором

Аудиторская процедура наблюдения представляет собой:

отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами

Аудиторское заключение признается заведомо лож­ным.

решением суда

Аудитору отказано в предоставлении дополнитель­ной информации (разъяснений). В этом случае аудитор?

даст модифицированное заключение

Аудиторскими (правилами) стандартами предус­мотрены четыре вида аудиторских заключений. Какое из перечисленных заключений утверждает, что отчет­ность не является достоверной?

отрицательное аудиторское заключение

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчет­ности клиента представляет собой:

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгал­терской отчетности

Аудиторское заключение представляется в обяза­тельном порядке аудиторской фирмой:

только клиенту

В В каких случаях организация должна в дополнение к формам годовой финансовой от­четности прилагать аудиторское заключение?

в случаях, установленных законодательством Рос­сийской Федерации;

Внутренний аудит может осуществляться:

силами специалистов, состоящих в штате экономического субъекта

Всегда ли следует определять в договоре на оказание аудиторских услуг оформление аудиторского заключения:

итоговая форма представления информации зависит от цели аудиторской проверки

В программе аудита приводится:

набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку

Во всех ли случаях между сторонами должно обя­зательно составляться письмо-обязательство:

нет, если ранее между сторонами был заключен дол­госрочный договор на оказание аудиторских услуг

В случае обнаружения неквалифицированного про­ведения аудиторской проверки с аудитор­ской фирмы могут быть взысканы:

понесенные убытки, расходы на перепроверку и штраф

Вправе ли аудитор обсуждать с руководством клиента отдельные разделы общего плана аудита и некоторые аудиторские процедуры:

на усмотрение руководства аудиторской фирмы

В силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, имеет место определенный:

Риск средств контроля

Влияет ли на форму и содержание рабочих документов аудита такой фактор, как характер и сложностъ деятельности аудируемого лица ?

да.

В какой форме должен аудитор составлять рабо­чие документы?

В достаточно полной и подробной форме, необходи­мой для обеспечения общего понимания аудита

В случае выявления искажений бухгалтерской от­четности экономического субъекта аудитор должен:

оценить влияние искажений на достоверность про­веряемой отчетности во всех существенных отноше­ниях

Выявленных в ходе аудиторской проверки существенные нарушения бухгалтерского учета указываются:

в части аудиторского заключения, описывающей объем аудита

Входит ли в обязанность аудитора непременно вы­давать клиенту аудиторское заключение по результа­там проверки?

В зависимости от текста договора на аудиторскую проверку

В аудиторском заключении аудиторская органи­зация выразила сомнение в возможности аудируемого субъекта продолжать свою деятельность, хотя об этом аудиторов не просили. Возникла конфликтная ситуация, т.к. отчетность была достоверной. Оцените ситу­ацию:

аудиторская организация поступила правильно

Г Государственное регулирование аудиторской деятель­ности осуществляет:

Уполномоченный федеральный орган исполнительс­кой власти

Д Для аудитора является необходимым отражение в составе рабочей документации каждого рассмотрен­ного в ходе проверки документа или вопроса:

Нет

Детальные тесты, оценивающие правильность от­ражения операций и остатка средств на счетах бухгал­терского учета, являются одной из форм:

процедур проверки по существу

Для достижения цели аудиторской проверки «пол­нота» достаточно ли осуществить инвентаризацию:

да

Должен ли пользователь отчетности принимать мнение аудитора как выражение уверенности в непре­рывности деятельности аудируемого лица в будущем:

да, только в случае проведения обязательного ауди­та

Должен ли пользователь отчетности принимать мнение аудитора как подтверждение эффективности веде­ния дел руководством аудируемого лица:

Нет

Е Если аудитор приходит к выводу о том, что вы­явленные искажения могут оказаться существенными, ему необходимо:

снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур.

Если пропуск или искажение информации об от­дельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях может повлиять на экономические решения пользователей финансовой (бухгал­терской) отчетности, такая информация считается:

существенной

Если аудитор хочет проверить операции по по­купкам на полноту, то какая из данных выборочных совокупностей даст ему наибольшую уверенность?

выборка по документам на оплату, сверенная с ак­тами о приеме товаров

Если аудитор высказал в заключении безоговорочно положительное мнение, означает ли это, что в не­прерывности деятельности предприятия нет сомнений?

нет, не означает

З Задача аудитора:

проверить бухгалтерскую отчетность и выразить мне­ние об ее достоверности

Запись о подтверждении достоверности бухгал­терской (финансовой) отчетности экономического субъек­та указывается:

в части аудиторского заключения, содержащей ауди­торское мнение

И Инициативная аудиторская проверка проводится:

по решению экономического субъекта

Имущественные споры между аудиторами и эко­номическими субъектами разрешаются:

судом общей юрисдикции или арбитражным судом

Имеют ли руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязанности по отношению к аудитору?

Имеют в пределах объема аудита

Из какого источника аудитор может получить знания о деятельности проверяемого субъекта:

все вышеуказанные источники

Имеют ли право аудиторы в процессе ауди­торских проверок получать необходимую информацию от третьих лиц?

имеют право только по письменному запросу

Из ниже перечисленных функций определите фун­кцию службы внутреннего аудита:

проверка и контроль наличия, состояния, правильности активов, эффективности использования всех видов ресурсов.

Исправления в аудиторском заключении:

не допускаются.

К Какова основная цель аудиторской проверки?

подтвердить достоверность финансовой (бухгалтерской)отчетнос­ти

Каким из перечисленных ниже этических принци­пов деятельности аудитор должен непременно руковод­ствоваться:

профессиональное поведение

Какие случаи вызывают сомнения в соблюдении профессиональной этики:

если плата одного клиента составляет всю или боль­шую часть годовой выручки аудитора

Комиссия по аудиторской деятельности создана и действует при:

Президенте РФ

Какие услуги, по вашему мнению, не в праве ока­зывать аудитор?

помощь в восстановлении бухгалтерского учета во время проведения аудита

Какое из данных утверждений наиболее точно от­ражает различие между внешним и внутренним аудитом?

внешний аудитор полностью незави­сим от организации, внутренний аудитор работает в организации

К аттестации на право осуществления аудиторс­кой деятельности допускаются лица, имеющие:

высшее экономическое или юридическое образование

Квалификационный аттестат аудитора выдается

без ограничения срока действия

Каким образом в спорной ситуации определяется мера вины и ответственности аудитора перед экономи­ческим субъектом?

Судом

Кто подготавливает план аудита?

аудитор, осуществляющий проверку

Какова правовая форма и содержание договора на проведение обязательной аудиторской проверки:

договор возмездного оказания услуг

Количество информации, необходимое для аудиторских доказательств:

аудитор самостоятельно принимает решение о достаточности информации, необходимой для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Конечной целью анализа рисков является оценка:

риска не обнаружения

Какой показатель из ниже перечисленных не ис­пользуется для определения уровня существенности:

среднесписочная численность

Когда принимается во внимание уровень существенности в со­ответствии с ПСАД «Существенность и аудиторский риск»:

на этапе планирования при определении затрат времени и объема применяемых ауди­торских процедур.

Какие из перечисленных ниже сведений аудитор­ская организация обязана указывать в аудиторском за­ключении, в разделе «Общие сведения об аудиторе»?

Юридический и фактический адреса.

Кому аудиторская фирма обязана предоставлять копии аудиторского заключения:

никому, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Л Лицензия на осуществление аудиторской деятель­ности аудитору, работающему самостоятельно, выда­ется на основании:

поданного заявления, копии квалификационного ат­тестата, свидетельства о государственной регистра­ции

Лицензия аудиторской организации теряет юридическую силу в случае:

оба ответа верны

Лицензии на осуществление аудиторской деятель­ности могут быть отозваны при:

верны все ответы

Лицо, подписавшее заведомо ложное аудиторское заключение:

Может быть привлечено к уголовной ответственности в со­ответствии с законодательством РФ

М Может ли аудитор самостоятельно определять формы и методы проведения аудита?

Да, это его право

Может ли письмо-обязательство о согласии на про­ведение аудита служить формой договора между сторо­нами:

только для разовых соглашений

Могут ли меняться в ходе выполнения аудита общий план и программа аудита?

да.

Н Не является разновидностью аудита:

контрольный аудит

Несет ли аудитор ответственность за достовер­ность прочей информации, включенной в документ, со­держащий проаудированную бухгалтерскую отчетность?

Да

Необходимо ли готовить письмо-обязательство о согласии на проведение аудита при проведении обяза­тельного аудита?

необходимо, т.к. по результатам аудита будет выда­ваться аудиторское заключение, это требование российских аудиторских правил (стандартов)

На каком этапе аудитор должен дать оценку «внутрихозяйственному риску» проверяемого экономи­ческого субъекта:

на этапе планирования аудиторской проверки

Наиболее достоверным доказательством для под­тверждения полноты учета денежных средств является:

анализ движения денежных средств, проведенный аудитором

Необходимость и порядок привлечения экспертов определяются:

В обоих документах.

Необходимость привлечения к проверке экспертов оценивается на этапе:

оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки,

Недостаточность или неадекватность описания учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчет­ности будет введен в заблуждение, является примером:

качественных искажений

Неопределенные обязательства должны быть от­ражены:

В части аудиторского заключения, описывающей объем аудита и в письменной информации (отчете) аудитора

Несет ли аудиторская организация ответствен­ность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения?

Нет, если он строго следовал стандартам аудиторской деятельности

О

Основной целью аудита не является:

извлечение прибыли от осуществления аудиторской деятельности

Обязательный аудит — это:

Подтверждение достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности организации или индивидуально­го предпринимателя, в случаях, уста­новленных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и другими федеральными законами

Обязательный аудит проводится:

В случаях, установленных законодательством РФ

Обязательная аудиторская проверка проводится:

В случаях, установленных законодательством и по поручению государственных органов

Обязательную ежегодную аудиторскую проверку обязаны проходить организации, созданные в форме:

ОАО

Определите из нижеприведенного перечня случаи, когда аудит бухгалтерской отчетности является обя­зательным:

организация имеет организационно-правовую фор­му открытого акционерного общества

Обязательной ежегодной аудиторской поверке под­лежат открытые акционерные общества:

независимо от числа акционеров и размеров устав­ного капитала.

Одним из критериев обязательной аудиторской проверки является:

сумма активов баланса, превышающая в 200 000 раз на конец года установленный законодательством МРОТ

Отчетность, какой из перечисленных организаций подлежит обязательному аудиту, если объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год составил:

52 000 000 руб.

Определите содержание принципа добросовестности при проведении аудита.

обязательность оказания аудитором профессиональ­ных услуг с должной тщательностью, внимательно­стью

Определите содержание принципа порядочности при проведении аудита:

Справедливое ведение дел

Обязан ли аудитор сохранять в тайне конфиден­циальную информацию о делах клиентов, если деловые отношения с ними прекращены?

Да, обязан по закону

Определите из ниже перечисленных сопутствую­щих аудиту услуг вид услуг, который совместим с ауди­том бухгалтерской отчетности:

управленческое консультирование

Определить, какое из положений наиболее точно определяет задачи, стоящие перед внешним аудитором:

проверить финансовую отчетность и выразить мне­ние о ней

Обязательной аудиторской проверке не подлежат:

благотворительные и иные (не инвестиционные) фон­ды, источниками образования средств, которых яв­ляются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

Определите функцию внутреннего аудита:

проверка деятельности различных звеньев управления.

Оцените услугу, которая несовместима с проведе­нием у экономического субъекта обязательной аудитор­ской проверки.

составление налоговых деклараций

Общие принципы аудита определяет:

Федеральный стандарт № 1 «Цель и основные прин­ципы аудита и финансовой (бухгалтерской) отчет­ности»

Определите требование, которому должны удов­летворять внутренние стандарты аудиторской органи­зации:

содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах

Обязательным для допуска к аттестации на осу­ществление аудиторской деятельности является нали­чие стажа работы в качестве специалиста экономического профиля, руководителя предприятия, научного работни­ка или преподавателя в те­чение:

Не менее трех лет из последних пяти лет

Определите, когда аннулируется квалификационный аттестат ауди­тора:

установлен факт подписания заключения без проведения аудиторской проверки

Осуществление физическим лицом аудиторской дея­тельности без лицензии влечет взыскание штрафа в раз­мере:

200 МРОТ

Обязан ли аудитор сообщать налоговым органам о вы­явленных в ходе проверки нарушениях налогового зако­нодательства?

Не обязан

Определите из нижеприведенных данных показате­ли, которые включаются в общий план аудита:

состав аудиторской группы

Определите, что должен учитывать аудитор в про­цессе планирования затрат времени на проведение ауди­торской проверки:

распределение аудиторов в соответствии с их професси­ональными качествами

Определите один из основных методов получения знаний о деятельности экономиче­ского субъекта:

Определите одно из основных мероприятий, проводимых в ходе аудита:

планирование аудита

знакомство с организацией системы внутреннего конт­роля

Определите, в каких из ниже перечисленных доку­ментов описан комплексный подход аудиторской фирмы к организации и технологии проведения аудита?

внутренние стандарты аудиторской организации.

Определите существенное условие, которое долж­но быть отражено в тексте договора на аудиторские услуги:

ответственность сторон и порядок разрешения спо­ров

Определите обязательное указание, которое долж­но содержать письмо-обязательство аудиторской орга­низации о согласии на проведение аудита.

по условиям аудиторской проверки

Определите цель, для реализации которой должно быть использовано аудитором знание сущности деятельности экономического субъекта

оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта

Определите, когда письмо-обязательство направляется экономическому субъекту в соответствии с ПСАД «Пись­мо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»:

до заключения договора на оказание аудиторских услуг

Определите наибо­лее важную информацию о деятельности предприятия, с которой сле­дует ознакомиться аудитору на этапе предварительно­го планирования:

О внутренних факторах, влияющих на хозяйствен­ную деятельность экономического субъекта, связан­ных с его индивидуальными особенностями

Определить, какое из ниже перечисленных доказа­тельств является самым надежным?

Сличительная ведомость, составленная после проведенной при его участии инвентаризации.

От чего зависит риск аудиторской выборки:

от величины доверительного интервала

Определите цель общения с руководством экономи­ческого субъекта в процессе аудита в соответствии с ПСАД «06щение с руководством экономического субъекта»:

оптимизация аудиторских процедур и обеспечение достижения целей аудита с максимально возможной эффективностью

Определите изменения отдельных элементов орга­низации бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля, к которым приводит использование технических средств:

для проверки хозяйственных операций широко ис­пользуются первичные документы на машиночи­таемых носителях

Определите, исходя из чего определяется состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию аудитора:

состояния бухгалтерского учета экономического субъекта.

Определите один из основных этапов выполнения аналитических процедур:

определение цели процедуры

Определите информацию, которая должна отра­жаться в заключении эксперта:

объем проведенной работы и предел ответственно­сти эксперта

Оценка системы бухгалтерского учета и внутрен­него контроля в ходе аудита является:

обязательным требованием российских правил (стан­дартов) аудиторской деятельности

Общение с руководством экономического субъекта на всех этапах аудиторской проверки проводится:

в любой форме

Ответственность аудитора:

аудитор ответственен за свое заключение

Обозначения объекта аудита в аудиторском заключении не должны содержать:

уровень существенности, рассчитанный в соответ­ствии с внутрифирменными стандартами

О чем должен высказывать свое мнение аудитор в официальном документе — аудиторском заключении?

О достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет­ности аудируемого лица и соответствии порядка ве­дения его бухгалтерского учета законодательству РФ

Обязано ли предприятие предоставлять заинтересованным лицам рабочую документацию аудитора

не обязано

П

Под достоверностью отчетности понимается:

степень точности данных финансовой отчетности, позволяющая её пользователям сформировать мнение о результатах хозяйственной деятельности, финансо­вом и имущественном положении организации и принимать на этой основе решения

Под «операционным» аудитом понимается:

проверка функционирования отдельных частей хо­зяйственного механизма

Под «аудитом на соответствие» понимается:

проверка соблюдения эконо­мическим субъектом норм законодательства РФ и инструктивных материалов, норм (процедур) управления;

Под «первоначальным» аудитом понимается:

проведение данной аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые

При определении финансовых показателей, обуславливающих обязательность ежегодной аудиторской проверке МРОТ принимается в размере, установленном:

В среднегодовом исчислении за отчетный год.

Попадают ли под обязательный аудит предприя­тия, в уставном капитале которых участвуют иност­ранные юридические лица?

Нет

При проведении аудита муниципальных унитар­ных предприятий финансовые показатели, установлен­ные законодательством РФ для целей обязательного аудита:

могут быть понижены законами субъектов РФ

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

банки и другие кредитные учреждения

Предприятие предложило аудиторской организации заключить договор на комплексную услугу: вначале восстановить бухгалтерский учет, составить отчётность, а затем проверить и дать аудиторское заключение. Оцените ситуацию:

так делать не разрешается нормативными докумен­тами по аудиту

Порядок аттестации аудиторов определяется:

Минфином РФ

Порядок лицензирования аудиторской деятельнос­ти определяется:

Правительством РФ

При проверке аудитор запросил материалы за предыдущий и текущий годы. Руководство клиента отказало в этом. Оцените ситуацию

Аудитор имеет право проверять у клиента документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме. Данный отказ можно рассматривать как ограничение аудита

При проведении аудиторской проверки аудитор:

имеет право привлекать аудиторов, работающих са­мостоятельно;

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать:

риск ответственности за нарушение договора

Принципы подготовки программы аудита.

• Планирование аудита: подготовка общего плана и программы аудита

  Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом на проведение аудита. Она должна составить общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, разработать аудиторскую…
  (Аудит)

• Планирование — процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента (рис. 6.13). Рис. 6.13. Направления планирования аудита Цель планирования в соответствии с ФПСАД № 3…
  (Аудит)
• Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и заключения договора с экономическим субъектом на проведение аудита. Она должна составить общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, разработать аудиторскую…
  (Аудит)

• Подготовка программы действий менеджмента

  Существует два способа подготовки к переговорам о заработной плате: один из них ориентирован на бюджет, а другой имеет стратегическую направленность. К сожалению, многие руководители считают, что оба эти способа сводятся к одному и тому же. Подготовка, ориентированная на бюджет, носит тактический характер….
  (Переговоры: Полный курс)

• Формирование программ аудита отдельных процессов

  Существуют разнообразные подходы к формированию программ аудита, однако основных всего два — процедурный и тематический. Процедурный подход При использовании данного подхода аудитору предлагается провести ряд отдельных тестов, порой даже не связанных друг с другом. Результаты тестирования передаются…
  (Настольная книга по внутреннему аудиту: Риски и бизнес-процессы)

• Управление программой аудитов

  Предприятие должно планировать вид и количество аудитов и обеспечивать их необходимыми ресурсами, чтобы получить максимальный эффект от их проведения. Результаты планирования отражаются в программе аудитов, которую следует составлять с учетом статуса и важности проверяемой деятельности, а также с учетом…
  (Аудит качества для постоянного улучшения)

• Ресурсное и документационное обеспечение программы аудитов

  Ресурсное обеспечение программы аудитов включает в себя прежде всего людские и финансовые ресурсы, без которых проведение аудита невозможно. Обеспечение ресурсами аудита входит в спектр обязанностей высшего руководства организации, который кроме назначения менеджера программы аудита включает: • создание…
  (Аудит качества для постоянного улучшения)

• ПОДГОТОВКА К АУДИТУ

  Основанием для начала работ служит письмо-обращение, направленное заказчиком в произвольной форме в орган по сертификации, или заявка на официальном бланке заказчика. После рассмотрения (регистрации) заявки заказчика орган по сертификации формирует перечень сведений и запрашиваемых документов в соответствии…
  (Системное управление качеством и экологическими аспектами)

• Методика разработки программы аудита и матриц аудиторского тестирования

  В настоящей работе рассмотрен метод разработки рабочих документов аудитора (матриц аудиторского тестирования) как возможный способ управления качеством в аудиторской организации по управлению производственным ключевым процессом «аудиторская услуга», который может находиться в основе разработки матриц…
  (Аудит расчетов по оплате труда)

Общий план аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Этот план должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем его форма и содержание могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

• 1) деятельность аудируемого лица;
• 2) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• 3) риск и существенность;
• 4) характер, временные рамки и объем процедур;
• 5) координацию и направление деятельности, текущий контроль и проверку;
• 6) прочие аспекты.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. Определяются области (вопросы, аспекты) учета, на которые необходимо обратить внимание в связи с изменениями, которые произошли у клиента, либо с изменениями во внешнем регулировании.

В стратегии аудита отмечается возможное изменение приемов и методов аудита в связи с изменениями, произошедшими с момента последнего аудита. Например, внедрение новых производственных технологий потребует проверки методов формирования себестоимости; введение новых мер внутреннего контроля позволит при наличии высокого уровня их надежности снизить время и издержки на проведение аудита за счет изменения стратегии (применение вместо аудиторских процедур по существу тестов средств контроля); изменение порядка учета какой-либо операции или раскрытия информации в отчетности потребует проверки правильности ведения учета и представления данных в отчетности.

Планируемые виды работ (приемы и методы проверки) по значимым для аудита областям, сроки их проведения и исполнители отражаются в документе «Общий план аудита». При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана, который должен быть оформлен документально и содержать объем проверки и порядок ее проведения.

Программа аудита

Подготовка программы аудита осуществляется на основании общего плана. Она является детально разработанным перечнем содержания аудиторских процедур (их характера, рамок, объема), необходимых для реализации плана аудита.

Программы аудиторских процедур составляются аудиторами (старшими аудиторами) для каждого направления аудита и отражаются в документе «Программа аудита». По существу, такая программа является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. В программу аудита могут быть также включены предпосылки для подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности к аудиту и время, отведенное планом на проведение различных процедур аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, атакже привлечение других аудиторов или экспертов.

Изменения в общем плане и программе аудита

Общий план и программа аудита по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в зависимости от изменения условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур. Причины и результаты изменений подлежат отражению в рабочих документах.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

При планировании работ предлагаем использовать приведенные в теме 24 структуру и содержание разделов учета, представленных в проекте ТАСИС.

План и программа аудиторской проверки учета основных средств

• План и программа аудиторской проверки учета нематериальных активов

  Разработка плана и программы аудита учета нематериальных активов основывается на предварительных данных об аудируемом субъекте. При их подготовке аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторский риск, которые позволяют считать бухгалтерскую отчетность достоверной. В плане проверки…
  (Аудит)

• План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

  Содержание плана и программы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов приведено в табл. 8.1 и 8.2. Таблица 8.1 Общий план аудиторской проверки учета материально- производственных запасов Проверяемая организация ОАО «Машиностроительный завод» Период проверки…
  (Аудит)

• План и программа аудиторской проверки учета основных средств

  Аудит учета основных средств проводится по следующим основным направлениям: • контроль наличия и сохранности основных средств; • правильность отнесения предметов к основным средствам; • правильность оценки основных средств в учете; • правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению…
  (ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ)

• Основные направления аудита учета нематериальных активов должны обеспечить: • контроль наличия и сохранности нематериальных активов; • правильность отнесения предметов к нематериальным активам; • правильность оценки нематериальных активов в учете; • правильность оформления и отражения в учете операций…
  (ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ)

• План и программа аудиторской проверки учета материально- производственных запасов

  Содержание плана и программы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов приведены в табл. 3.1 и 3.2. Таблица 3.1 Общий план аудиторской проверки учета материальнопроизводственных запасов ООО «Полет» с 1 января по 31 декабря 20ХХ г. 130 Макаров С. А….
  (ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ)

• План и программа аудиторской проверки учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

  Цель аудиторской проверки затрат на производство заключается в установлении достоверности и законности отражения указанных операций в учете и отчетности организации. В связи с этим основными задачами аудита затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области: • правильности…
  (ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ)

• План и программа аудиторской проверки учета наличных денежных средств

  Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Ведь «сплошная» проверка совсем не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно…
  (ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ)

• План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

  План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела, оценки ее надежности. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки: • правовую оценку договоров с поставщиками и…
  (ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ)

• План и программа аудиторской проверки учета с покупателями и заказчиками

  Содержание плана и программы проверки учета с покупателями и заказчиками приведено в табл. 4.6. Таблица 4.6 План аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Полет» с 1 января по 31 декабря 20ХХ г. 110 Макаров С. Л. Макаров С. Л., Семенов М. И. низкий…
  (ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ)

Акт аудиторской проверки

Формирование акта аудиторской проверки является обязательным этапом проведения контрольных проверочных мероприятий по финансово-экономической деятельности организации.

ФАЙЛЫ
Скачать пустой бланк акта аудиторской проверки .docСкачать образец акта аудиторской проверки .doc

Кто проводит проверку

Для проведения аудиторской проверки могут привлекаться как сотрудники сторонних специализированных компаний и эксперты государственных надзорных структур, так и специалисты самого предприятия (но не во всех случаях). В любом случае, это должны быть лица, имеющие высшее экономическое или бухгалтерское образование, серьезный опыт работы, а также аттестат аудитора.

Основной целью проверки является оценка «чистоты» бухгалтерской финансовой отчётности организации и ее соответствия законам РФ.

По результатам проверки аудитор выдает свое заключение (положительное или отрицательное). При этом если проверяющий считает, что не получил достаточного объема документации и прочих подтверждающих свидетельств о деятельности компании, он имеет право отказаться от выдачи заключения.

Аудиты могут быть:

• обязательными, регулируемыми законодательством РФ – обычно им подвергаются предприятия, работающие с финансовыми средствами населения;
• добровольными – такие проводятся по инициативе руководства фирмы.

Также проверки могут быть разовыми или регулярными (последние обычно используются в крупных организациях и являются эффективным методом контроля за работой бухгалтерских и финансовых отделов).

Как проводится проверка

Стандарты проведения аудиторских мероприятий прописаны в законодательстве РФ. Кроме того, некоторые правила могут содержаться в учетной политике организации.

В процессе проверки учитываются многие параметры:

• направление деятельности компании;
• квалификация персонала;
• темпы роста;
• финансовое состояние и т.п.

Далее просматриваются и анализируются предоставленные документы, а также действия, производимые сотрудниками предприятия.

Часто аудиторские мероприятия занимают несколько дней, а то и недель – конкретный период оговаривается индивидуально и зависит от множества факторов, в том числе размера организации, наличия структурных подразделений и филиалов, длительности периода, за который проводится проверка и т.д.

В любом случае, аудит не проводится чаще одного раза в год.

Какие документы проверяются в первую очередь

Аудиторы проверяют весь пакет бухгалтерской документации (за определенный промежуток времени), а также отчетные бумаги: балансы, приложения, декларации, справки, примечания и т.д. При этом, для полного и всеобъемлющего анализа все запрашиваемые документы должны быть предоставлены.

В некоторых случаях аудиту подвергаются только некоторые направления деятельности компании, например, в части расчетов по налогам и прочим обязательным платежам, финансовых взаимоотношений с контрагентами, учету кассовых операций, основных средств и т.д.

Составление акта, особенности документа

Унифицированного образца акта аудиторской проверки нет, так что он может быть написан в произвольной форме. Однако, при его составлении важно учитывать некоторые общие для всех подобного рода документов особенности.

В частности, нужно обязательно делить акт на разделы. Их должно быть как минимум три:

• начало (так называемая «шапка»),
• основная часть,
• заключение.

В начало вносятся реквизиты организации, в которой проводится проверка, а также сведения о проверяющем лице, в основной блок – методы и ход проверки, в заключение – выводы экспертов.

Акт обязательно должен быть подписан лицом или группой лиц, проводивших проверку – таким образом, они свидетельствуют о том, что вся внесенная в него информация верна и они несут за нее полную ответственность. Также акт должен содержать аудиторскую печать.

Составляется документ в двух идентичных экземплярах. Один их них остается у аудитора, второй передается компании – заказчику. Отметку об акте следует занести в журнал учета документации предприятия – он обычно находится у секретаря.

Условия хранения акта

Акт аудиторской проверки подлежит обязательному хранению как один из важнейших контрольных документов. В качестве места для хранения лучше всего определить кабинет, доступ к которому строго ограничен. Период хранения определяется либо внутренними нормативными актами, либо законодательством РФ (но не меньше пяти лет).

Образец акта аудиторской проверки

В начале документа пишется:

• его наименование, а также дата и место (населенный пункт) составления;
• информация об организации, проводящей проверку (ИНН, КПП, адрес и телефон);
• данные аудитора (его ФИО, номер аттестата и прочие идентификационные данные);
• сведения о компании, в которой осуществляется проверка (также – ИНН, КПП, адрес, телефон, ФИО директора и главного бухгалтера).

Затем идет основной раздел. Его можно поделить на несколько пунктов. Сюда нужно обязательно внести:

• цель контрольных действий;
• период, за которых проводится проверка;
• методы проверки;
• названия документов, которые подверглись анализу;
• территория проведения (в офисе исполнителя или в офисе компании – заказчика);
• пункт о разграничении ответственности (т.е. о том, что аудитор несет ответственность только за свои выводы, все, что касается достоверности бумаг, а также отсутствие необходимых документов – на совести того, кто их предоставил или не предоставил).

В завершении указываются результаты проверки. Чем подробнее будет расписана эта часть акта, тем лучше.

Документ может быть дополнен любой другой информацией (в зависимости от индивидуальных особенностей компании). Если к акту проверки прилагаются какие-то дополнительные бумаги, это нужно также отметить.