Отгрузка и поставка в чем разница

Договор поставки или договор купли-продажи: понятие и существенные условия

В соответствии со ст. 454 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) при заключении договора купли-продажи обе стороны (продавец и покупатель) приходят к согласию о передаче имущества за определенную стоимость. Существенными условиями купли-продажи являются:

• предмет (название имущества и его количество);
• цена сделки (в случае предложения условия о стоимости имущества одним из участников сделки либо заявления о ее обязательном определении, см. п. 11 информационного письма президиума ВАС РФ от 25.02.2014 № 165).

Подробнее о существенных условиях данного соглашения в статье Заключаем договор купли-продажи товара (скачать образец).

Выделяют следующие виды купли-продажи:

• розничная продажа;
• поставка;
• контрактация;
• продажа недвижимого имущества и т. д.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи.

Согласно ст. 506 ГК РФ соглашение о поставке совершается между лицом, которое реализует имущество (поставщик-продавец), и лицом, которое намеревается его приобрести для применения в предпринимательских целях (покупатель).

К существенным условиям этого вида сделки относят:

• Предмет соглашения. Может продаваться любое имущество, кроме валюты, ценных бумаг, недвижимости, а также товаров, исключенных из обращения (см. постановление президиума ВАС РФ от 14.02.2012 № 12632/11 по делу № А12-19573/2010).
• Срок передачи. Может быть указана конкретная дата или периоды поставки.
• Цена продукции.

Следуеть отметить, что обязательность согласования двух последних критериев является спорным вопросом. Подробнее можно узнать — Какие существенные условия договора поставки по ГК РФ?.

Чем отличается договор поставки от купли-продажи

Первые отличия договора поставки от договора купли-продажи можно увидеть из определений выше. Так, в отношении субъектного состава договор купли-продажи не содержит специальных требований, т. е. его могут заключать любые лица — физические, организации или индивидуальные предприниматели. Продавец же по договору поставки должен обладать юридическим статусом коммерсанта, в связи с чем его не могут заключать граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (далее — ИП).

Подробнее о сторонах договора поставки читайте в статье Какие стороны договора поставки.

Отличие проявляется также в цели подписания соглашения. Ст. 454 ГК РФ не предусматривает условие о цели реализации имущества, однако на практике обычный договор купли-продажи заключается для использования товара в некоммерческой деятельности. Договор поставки содержит прямо противоположное условие: товар должен быть применен в предпринимательском деле.

Вместе с тем продавец не обязан проверять соответствие заявленных покупателем при покупке целей фактическому использованию товаров: для коммерческой деятельности или индивидуального, личного, семейного, домашнего или прочего применения, не имеющего отношения к коммерции (письмо ФНС РФ «О применении системы налогообложения…» от 30.12.2011 № ЕД-4-3/22628@).

Важным отличием договора поставки является также объект соглашения. Поставщик не может реализовывать такое имущество, как валюта, ценные бумаги, недвижимость и товар, исключенный из обращения. В соглашении купли-продажи таких ограничений нет.

основные отличия	договор купли-продажи	договор поставки
статус продавца	гражданин; юридическое лицо; ИП	юридическое лицо; ИП
цели использования товара	бытовые	коммерческая деятельность
не может являться объектом сделки	ограничений нет

валюта; ценные бумаги; недвижимость; товар, исключенный из обращения

В чем еще разница между договором купли-продажи и договором поставки

Помимо субъекта, объекта и целей договорных отношений, отличить, что имеет место — договор поставки или договор купли-продажи, можно по следующим основаниям:

• Срок исполнения покупателем обязанности по оплате товара. Расчеты по договору купли-продажи осуществляются, как правило, в момент заключения соглашения. По договору поставки допускается оплата соразмерно количеству полученного товара.
• Дата передачи имущества. По договору купли-продажи исполнение продавцом своих обязательств также чаще всего осуществляется в момент подписания соглашения. В договоре поставки указанные действия не совпадают.
• Длительность правоотношений. В большинстве случаев договор купли-продажи определенного имущества заключается единовременно и не предполагает дальнейшего партнерства сторон. Договор поставки обычно подписывается на длительный период согласно потребностям покупателя.

Подробнее о том, как заключить долгосрочный договор поставки, рассказывается в статье Долгосрочный договор поставки товаров — образец.

• В некоторых случаях договор поставки отличается также формой соглашения, поскольку всегда предполагает документальное и подробное оформление отношений сторон. Что касается купли-продажи, то договоренность сторон может быть выражена и в устном виде (например, при покупке розничного товара в магазине).

Подробнее о том, какие договоры заключаются в устной форме, читайте в статье Какие договоры заключаются в устной форме согласно Гражданскому кодексу РФ?.

Кроме того, коммерческие отношения сторон по договору поставки по воле сторон могут также подчиняться дополнительным правилам, установленным различными документами, или обычаям. Например, инструкциям о порядке приемки продукции (утв. постановлениями Госарбитража СССР от 15.06.1965 № П-6 и от 25.04.1966 № П-7), ИНКОТЕРМС и др.

Договор купли-продажи, не связанный с предпринимательской деятельностью, регулируется нормами ГК РФ и специальных законов, например о регистрации недвижимости и т. д.

Дополнительные отличительные черты договора поставки

Длительный характер отношений по договору поставки дает возможность выделить еще несколько его специфических черт, а именно:

• Товар, переданный покупателю не в полном объеме в определенный период поставки, должен быть доставлен в следующую дату отгрузки, если участники не договорились об ином порядке. При этом до момента реального исполнения обязательства поставщику будет начисляться неустойка (ст. 521 ГК РФ). По договору купли-продажи передача товара в меньшем количестве позволяет покупателю настаивать на получении всего объема имущества либо отказаться от переданного имущества и уплаты цены за него, либо потребовать вернуть перечисленные денежные средства за имущество (ст. 466 ГК РФ).
• Покупатель обязан вернуть поставщику тару и упаковку товара (ст. 517 ГК РФ). По разовой сделке купли-продажи расходы на упаковку включены в цену имущества, в то время как возврат средств пакетирования по долгосрочному договору поставки снижает расходы на их изготовление и влияет на уменьшение себестоимости товара.
• Порядок передачи имущества. Закон не устанавливает особых требований к способу передачи имущества по договору купли-продажи (ст. 456 ГК РФ), однако в договоре поставки данное условие немаловажно. Согласно ст. 509 ГК РФ поставка реализуется посредством отгрузки (передачи) имущества покупателю или иному субъекту, обозначенному как покупатель в отгрузочной разнарядке.

Таким образом, несмотря на то что договор поставки представляет собой один из видов договора купли-продажи и к нему применяются многие нормы о купле-продаже, он имеет множество отличительных особенностей. Главными среди них являются субъект соглашения (лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность) и цель партнерских отношений (применение товара в коммерческой деятельности).

Дата отгрузки товара это

А. как и задаток,… … Юридическая энциклопедия Возможные варианты негативных последствий, связанных с неполным заполнением реквизитов товарной накладной — (форма № ТОРГ 12) т.

Дата поставки товара это

508 ГК РФ). Во-вторых, в договоре поставки может быть установлен график поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т.п.). В-третьих, сроки поставки могут быть указаны косвенно, например, в течение 50 дней с даты подписания контракта, в течение двух месяцев с даты получения технической документации, в течение 90 дней с даты открытия аккредитива и др.

Важно в договоре определить порядок исполнения поставщиком своих обязанностей по поставке товаров покупателю.

ПОСТАВКА ТОВАРА это

договором обычно предусматриваются базисные условия поставки, вид транспорта, порядок перевозки товара, срок поставки,… … Большой бухгалтерский словарь ПОСТАВКА ТОВАРА — этап исполнения договора, на котором происходит возмездная передача товара (продукции, услуг) продавцом покупателю.

Какой момент считать датой отгрузки товара?

157 НК РФ у нас момент определения налоговой базы по НДС считается либо по дате оплаты, либо по дате отгрузки, и никакой учетной политики. Это можно считать недочетом НК РФ, но там — или, или; что будет раньше, то и надо брать за основу.

Тема 8

В отличие от срока поставки датой поставки товара следует считать дату передачи товара в распоряжение покупателя. Дата зависит от способа поставки товара и может быть определена: 1. Датой документа, выдаваемого транспортной организацией, принявшей товар для перевозки.

2. Датой расписки транспортно-экспедиторской фирмы в приеме груза для последующей отправки по назначению. 3.

Инкотермс 2000

ПОСТАВКА ТОВАРА В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРОМ Продавец обязан в соответствии с договором купли-продажи предоставить покупателю товар, коммерческий счет-фактуру или эквивалентное ему электронное сообщение, а также любые другие доказательства соответствия, которые могут потребоваться по условиям договора купли-продажи. Покупатель обязан уплатить предусмотренную договором купли-продажи цену товара. А.2.

Отгрузка товара и передача товара — в чем разница?

458 ГК передача товара — это не только, когда покупатель забрал товар со склада, а и вручение товара покупателю, если договором предусмотрена обязанность по доставке товара. А из чего следует вывод, что отгрузка — это когда товар передали перевозчику для доставки товара?

Меня тоже устраивает такое понимание отгрузки, но в ст.

Близкое соприкосновение договоров поставки и купли-продажи, вызывает и по сей день множество споров среди юристов.
Одни придерживаются мнения, что границы между этими договорами почти стёрты, и уловить отличия одного от другого представляется затруднительным, другие же наоборот видят резкую грань между поставкой и куплей-продажей.

Действительно, целью договоров купли-продажи и поставки является передача определённого имущества на праве собственности продавцом (поставщиком) покупателю (заказчику). Основным элементом обоих договоров является переход права собственности на продаваемые или поставляемые вещи. Другой важной принадлежностью обоих договоров служит уплата контрагентом продавца или поставщика установленной цены. Юридическая сущность договоров поставки и купли-продажи совпадает почти полностью

Возможность вывести определённое различие между ними выясняется только при дальнейшем исследовании контекстов определений договоров в ГК.

Ст. 454 ГК дает следующее определение договора купли-продажи: одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Сравнивая определения этих договоров, можно выделить следующие квалифицирующие признаки поставки, выделяющие её в отдельный вид договора купли-продажи.

Во-первых, по договору поставки покупаемые вещи должны использоваться в предпринимательской деятельности или иной не связанной с личным потреблением. Ст. 454 о купле-продаже, говоря о передаче вещи (товара) в собственность покупателя ничего не говорити о целях его использования.

Это условие, как указывали в своих работах Язев В.А. и Сафиулин Д.Н., выводит из возможного круга участников правоотношений по поставке физических лиц приобретающих товары для личного потребления. Такое разграничение по субъектному составу относит споры, возникающие из отношений по поставкам товаров, в отличие от купли-продажи, исключительно к подведомственности системы арбитражных судов.

Во-вторых, передача товаров продавцом (поставщиком) покупателю должна осуществляться в обусловленный договором срок или сроки. Применительно к договору поставки срок (сроки) передачи товаров приобретает характер существенного условия договора.

Ст. 314 ГК указывает, что: «Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода». Закрепление общего положения о сроках в самом определении поставки указывает на то, что его отсутствие в договоре, на практике будет очень сложно восполнить.

В-третьих, существенным различием является объем прав на передаваемое имущество у получателя в договоре поставки и у покупателя, в договоре купли-продажи. В купле-продаже продавец обязуется передать имущество в собственность другой стороне. Такая формулировка позволяет утверждать, что покупатель всегда является полноправным собственником купленной вещи.

Особый субъектный состав участников отношений по поставке, уводит от прямого определения прав собственности Поставщика или Покупателя в отношении товара: «… поставщик обязуется передать производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности».

Здесь можно согласиться с мнением Язева В.А. и Флейшица Е.А., которые отмечали, что Поставщик как может быть собственником поставляемого товара (например в случаях, когда он изготовил его за счет собственных средств, либо получил право собственности на поставляемое имущество по другим гражданско-правовым договорам), так может им и не быть. То же самое можно сказать и о получателе товара в договоре поставке, который может получить товар для дальнейшей продажи как комиссионер.

Такая универсальная форма ст.506 ГК о поставках, на мой взгляд, выбрана не случайно. Она позволяет «…абстрагироваться от тех прав, которыми обременена вещь, подлежащая поставке и регулировать сам процесс передачи».

Как и в договоре купли-продажи, опосредующем предпринимательские отношения, досрочное исполнение обязательств допускается лишь по соглашению сторон. Особенностью же договора поставки является правило, в соответствии, с которым товары, поставленные досрочно и принятые покупателем, засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.

Важное значение в поставочных отношениях, имеет порядок исполнения поставщиком своих обязанностей по поставке товаров покупателю. Ст. 456 ГК определяет обязанности продавца по передаче товара в договоре купли-продажи: «Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором купли-продажи». При поставке, порядок исполнения поставщиком своих обязанностей определен в ст. 509 ГК: «… поставка осуществляется путем отгрузки (передачи) товаров покупателю или лицу, указанному в нем в качестве получателя».

Таким образом, из определения порядка исполнения своих обязанностей продавцом следует, что на нем не лежит обязанность организовать доставку товара покупателю, т.е. это возможно, но в качестве дополнительного условия.

В тоже время в определении поставки прямо сказано, что поставка товаров поставщиком осуществляется путем отгрузки (передачи) товаров. Исследуя особенности договора поставки, Ватаци Б. отмечал, что «…термин отгрузка подразумевает совершение определенных действий поставщиком по организации доставки товаров покупателю». Это дополнительно оговаривается ст. 510 ГК, которая уточняет, что доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

В случаях же, когда договором предусмотрено право покупателя, давать поставщику указания об отгрузке товаров получателям (отгрузочные разнарядки), отгрузка товаров должна производиться поставщиком тем получателям, которые указаны в отгрузочной разнарядке. Содержание отгрузочной разнарядки и сроки ее направления покупателем поставщику определяются договором.

Если в договоре присутствуют условия о поставке товаров по отгрузочным разнарядкам покупателя, то в соответствии с п.1 ст. 328 ГК, обязанности поставщика следует рассматривать, как выполняемые в порядке встречного исполнения. Непредставление покупателем отгрузочной разнарядки в установленный срок дает поставщику право отказаться от исполнения договора либо приостановить отгрузку товаров.

Следущим отличием от купли-продажи является долгосрочный характер поставочных отношений между сторонами. Он позволяет выделить ещё несколько отличительны черт договора поставки. Так если выполнение поставщиком своих обязанностей осуществляется путем многократных отгрузок отдельных партий товаров в соответствующие периоды поставки, то важное значение в поставочных отношениях приобретает регулирование порядка восполнения недопоставки товаров.

Поставщик, допустивший недопоставку в отдельном периоде, обязан восполнить недопоставленное количество товаров в следующем периоде (периодах) в пределах срока действия договора, если иное не будет предусмотрено самим договором.

Обязанности покупателя (принять товар и оплатить) также имеют некоторые особенности, характерные именно для поставочных отношений, что не раз отмечалось в литературе.

Принятый покупателем (получателем) товар должен быть осмотрен в срок, определенный законодательством, договором или обычаями делового оборота. Покупатель (получатель) обязан проверить количество и качество принятых товаров и о выявленных несоответствиях или недостатках письменно уведомить поставщика.

Получение поставленных товаров также регулируется отдельными правовыми актами. Покупатель (получатель) принимая от транспортной организации товары, должен проверить их соответствие сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, принять эти товары от транспортной организации в соответствии с требованиями правовых актов, договора, а также требованиями транспортных Уставов.

Пункт 2 ст. 510 и ст. 511 ГК посвящены выборке товаров, которая определяется как получение товаров в месте нахождения поставщика. Эта разновидность поставки наиболее близка к договору купли-продажи. Понятие «выборка товара» равнозначно требованию п.1 ст. 458 ГК, которое предусматривает предоставление товара в распоряжение покупателя. Здесь отличие поставки опять будет основываться на длительность отношений.

По мнению Язева В.А., договор поставки с условием выборки товара покупателем, должен предусматривать график отборки и получения товара на очередной месяц или квартал.

Другой характерной чертой поставки, является возложение обязанности на покупателя (получателя) возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, которая предусмотрена ст. 517 ГК. При купле-продаже, обязательства сторон считаются выполненными после оплаты полученных товаров, поэтому экономические интересы продавца требуют включения стоимости тары в общую стоимость продаваемых товаров.

В договоре же поставки, возврат многооборотной тары покупателем поставщику становится возможным вследствие длительности самих отношений между сторонами в договоре. Используя возвращенную тару, поставщик избегает затрат на её производство, снижая тем самым себестоимость производимой или закупаемой продукции.

Экономическая выгода этого очевидна для обеих сторон и поэтому законодательство детально регулирует порядок и сроки оборота тары. Порядок возврата тары, требования к ней, а также ответственность за невозврат детально определены в «Правилах обращения возвратной деревянной и картонной тары» и «Правилах применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки» указывающих на необходимость включения в текст договора поставки условий о порядке и сроках возврата тары.

Определенными особенностями отличается порядок применения неустойки за нарушение условий договора. Ст. 466 ГК устанавливает последствия нарушения условия о количестве товара для договора оптовой купли-продажи. За передачу меньшего количества товара, чем это предусмотрено договором, покупатель вправе либо потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, — потребовать возврата денежной суммы.

Ст. 521 аналогично ст. 466 ГК устанавливает последствия за недопоставку (передачу меньшего количества) товаров поставщиком. Главным отличием в этом случае поставки от оптовой купли-продажи, является взыскание с поставщика неустойки до фактического исполнения обязательства, в пределах его обязанности восполнить недопоставленное количество товаров в последующих периодах поставки, если иной порядок уплаты неустойки не установлен законом или договором.

Близкое родство купли-продажи и поставки, приводящее к смешению понятий, исчерпывающая полнота норм, регулирующих куплю-продажу, ставит арбитражные суды в затруднительное положение: какие нормы применять к разрешению споров из договоров, нормы § 3 гл.30 или § 1 гл.30 ГК РФ?

Ст. 431 ГК говорит о необходимости в таких случаях буквального толкования значения слов и выражений договора. При неясности договора, буквальное значение устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом. Часть вторая этой статьи относится к более сложным случаям, когда правила первой части не позволяют определить содержание договора. В таком случае необходимо выяснить действительную общую волю сторон с учетом цели договора.

Представляется интересным в этом вопросе мнение Е. Кельмана и Самойлова Б. Они отмечали, что если сделку можно отнести как к поставке, так и к купле-продаже, то при отсутствии объективных признаков, сомнение надлежит использовать в согласии с весьма существенным в гражданско-правовых отношениях субъективным признаком: действительным намерением сторон, нашедшим свое выражение в волеизъявлении.

Документы

Поставка нефтепродук​тов 110.5 KB 11

Все документы в данном разделе доступны только профессиональным участникам портала, имеющим PRO-аккаунт.

Урок № 54. Учет реализации отгруженных товаров.
Учет реализации товарно-материальных ценностей можно вести по-разному. Например, если при формировании документа «Реализация товаров и услуг» был выбран вид операции Продажа, комиссия, то факт реализации будет зафиксирован сразу после проведения документа.
Если же при вводе этого документа был выбран вид операции Отгрузка без перехода права собственности, то факт выручки после проведения документа не фиксируется. В такой ситуации отпущенные по данному документу ценности считаются отгруженными и юридически остаются в собственности поставщика.
Для того чтобы зафиксировать факт реализации товаров, отгруженных по документу «Реализация товаров и услуг» с видом операции Отгрузка без перехода права собственности, в системе «1С:Бухгалтерия 8» предназначен документ «Реализация отгруженных товаров». Для перехода в режим работы с этим документом в меню Продажа предусмотрена соответствующая команда, при активизации которой на экране отображается окно списка:

Список документов «Реализация отгруженных товаров»
В этом окне, помимо стандартной информации о введенных ранее документах, содержится также колонка Документ отгрузки. В ней отображаются реквизиты документа «Реализация товаров и услуг», на основании которого был сформирован текущий документ. Чтобы ввести новый документ, нажмите в инструментальной панели окна списка кнопку Добавить или клавишу <Insert>, для перехода в режим редактирования дважды щелкните мышью на соответствующей позиции списка. Ввод и редактирование документов осуществляется в окне:

Ввод и редактирование документа
Основные параметры этого окна будут заполнены автоматически сразу после заполнения поля Док. отгрузки. В этом поле следует указать значение Реализация товаров и услуг, по которому нужно зафиксировать факт реализации (выбор осуществляется в окне списка документов, вызываемом нажатием кнопки выбора). Как видно, на рис. в окне отсутствует табличная часть, предназначенная для формирования спецификации документа. Она просто не нужна, поскольку данные о реализованных товарах берутся из документа отгрузки, указанного в поле Док. отгрузки.
С помощью расположенной внизу окна ссылки осуществляется формирование счет-фактуры. Это делается по тем же правилам, что и в окнах редактирования документов на приход и отгрузку товара. Отметим, что в документе «Реализация товаров и услуг» с видом операции Отгрузка без перехода права собственности счет-фактуру сформировать невозможно (вместо ссылки Ввести счет-фактуру отобразится текст Счет-фактура не требуется).
После проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки в соответствии с документом-основанием, указанным в поле Док. отгрузки.
Урок № 55. Возврат товаров от покупателей

Между организациями заключен договор в у.е., но оплата в рублях по курсу ЦБ РФ. Была произведена предоплата двумя частями (первая — 01.03.2019 по курсу 64 руб., вторая — 15.03.2019 по курсу 65 руб.). Отгрузка производилась 16.03.2019.
На дату отгрузки оборудования покупатель произвел 100%-ную оплату (двумя платежами). Договором установлено, что оплата производится в рублях по официальному курсу у.е. (иностранной валюты), действовавшему на дату осуществления платежа. Дата отгрузки совпадает с датой приема-передачи оборудования.
По какому курсу учитывать отгрузку, если были произведены две предоплаты? Какими правовыми документами это подкрепить (письма Минфина, разъяснения, примеры)? Существует ли понятие «средний курс»?

4 июня 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Отгрузка оборудования учитывается по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 1 ст. 140 и п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и других). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ). То есть договором устанавливается именно обязательство покупателя произвести оплату в рублях в сумме, эквивалентной цене договора, установленного в у.е. (иностранной валюте).
Особенности формирования российскими организациями в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, устанавливает ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006).
Пункт 4 ПБУ 3/2006 определяет, что стоимость активов и обязательств, средств в расчетах, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Аналогичное требование установлено ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ (за исключением случаев, когда законом или соглашением сторон установлен иной курс) (п.п. 5, 6 ПБУ 3/2006).
Пункт 6 ПБУ 3/2006 уточняет, что при несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период*(1).
Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации договором установлено, что оплата производится в рублях по официальному курсу у.е. (иностранной валюты), действующему на дату осуществления платежа.
Пересчет стоимости, в том числе средств в расчетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Исключение предусмотрено только для средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков (п. 7 ПБУ 3/2006).
Перечислив предоплату, покупатель выполнил свои обязательства по сделке. Поскольку его дебиторская задолженность в этой части в дальнейшем не подлежит изменению, то при отгрузке обязательства покупателя продавцом не пересчитываются. Такой подход согласуется с нормами п. 9 и п. 10 ПБУ 3/2006. То есть сумма аванса в рублевом эквиваленте отражается в учете и продавца и покупателя в размере, определенном на дату осуществления авансового платежа.
Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99). В рассматриваемом случае выручка признается на момент, когда право собственности на оборудование перешло к покупателю. При этом должны выполняться все остальные условия, перечисленные в указанном пункте ПБУ 9/99.
Продемонстрируем отражение операций по рассматриваемому договору на счетах бухгалтерского учета.
Исходя из условий рассматриваемой ситуации покупатель двумя платежами (1 марта и 15 марта) перечислил 100%-ную предоплату по договору. Отгрузка оборудования происходила 16 марта. Предположим, что стоимость оборудования по договору составляет 1000 у.е. с НДС (1 у.е. = 1 евро).
В бухгалтерском учете организации-продавца делаются следующие записи:
а) на дату поступления первой предоплаты (1 марта):
Дебет 51 Кредит 62
— 32 000 руб. (500 евро х 64 руб.) — поступила предоплата по договору;
Дебет 76, субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 5 333,33 руб. (32 000 руб. : 120 х 20) — начислен НДС с предоплаты;
б) на дату поступления второй предоплаты (15 марта):
Дебет 51 Кредит 62
— 32 500 руб. (500 евро х 65 руб.) — поступила предоплата по договору;
Дебет 76, субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 5 416,67 руб. (32 500 руб. : 120 х 20) — начислен НДС с предоплаты;
в) на дату отгрузки и подписания сторонами акта приема-передачи оборудования (16 марта):
Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»
— 64 500 руб. — отражена выручка от реализации, равная сумме поступившей предоплаты;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов полученных»
— 10 750 руб. (5 333,33 руб. + 5 416,67 руб.) — восстановлен НДС, начисленный на сумму аванса;
Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 10 750 руб. — начислен НДС с реализации.
Тогда в рассматриваемой ситуации выручка от реализации признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты (п. 9 ПБУ 3/2006). Поскольку в рассматриваемой ситуации покупатель перечисляет аванс (двумя платежами) в размере 100% от стоимости договора, то курсовых разниц при пересчете суммы выручки в рубли в бухгалтерском учете не возникнет (п.п. 3, 11 ПБУ 3/2006).

Налог на добавленную стоимость

При реализации оборудования (основного средства) на территории РФ возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) оборудования или день его оплаты (частичной оплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ).
В рассматриваемом случае налоговая база определяется на момент получения предварительной оплаты исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС. НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
При получении предоплаты организация, как правило, предъявляет покупателю соответствующую сумму НДС и выставляет счет-фактуру в срок не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
На дату отгрузки оборудования в счет поступившей ранее оплаты также возникает налоговая база по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). В свою очередь, с этой даты организация вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы предварительной оплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Налоговая база на момент отгрузки оборудования в счет поступившей 100%-ной предоплаты определяется как договорная стоимость товаров (без учета НДС), исчисленная в рублях по курсу у.е. (иностранной валюты), установленному Банком России на дату предварительной оплаты. Это следует из п. 4 ст. 153 НК РФ с учетом разъяснений, приведенных, например, в письмах ФНС России от 21.07.2015 N ЕД-4-3/12813, Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 12.09.2012 N АС-4-3/15209@). Пересчитывать цену оборудования по договору в рубли на день отгрузки не нужно (письмо Минфина России от 06.03.2012 N 03-07-09/20).
По общему правилу при реализации оборудования организация обязана предъявить к оплате покупателю сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (п.п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации оборудования (объекта ОС) (без учета предъявленного покупателю НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованный объект ОС (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Выручка признается на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (п.п. 1, 3 ст. 271 НК РФ). При этом доход исчисляется в порядке, аналогичном порядку признания дохода в бухгалтерском учете, т.е. в части предоплаты — по курсу, установленному Банком России на дату ее получения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Цена договора в иностранной валюте или в условных единицах;
— Вопрос: Организация заключила договор на поставку оборудования в условных единицах по курсу доллара на дату оплаты. Оплата и поставка товара происходят следующим образом: 90% суммы — до 10.02.2018, поставка товара — 25.03.2018, а оставшиеся 10% оплаты — в течение десяти дней после ввода в эксплуатацию техники. Право собственности на товар переходит к покупателю с момента полной оплаты. 25 марта 2018 г. продавец передал организации оборудование, представил УПД и акт приема-передачи. В УПД цена товара сложилась так: 90% по курсу на дату оплаты и 10% на дату отгрузки. Ввода в эксплуатацию не было. Правомерно ли продавец выставил организации УПД 25.03.2018? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
— Вопрос: Организация занимается оптовой торговлей и применяет общую систему налогообложения. Из-за колебаний курса рубля организация планирует перейти на расчеты в у.е. Каким образом организация должна рассчитывать НДС и налог на прибыль в случае отгрузки на условиях отсрочки платежа и в случае отгрузки на условиях предоплаты (аванса)? Каковы особенности формирования налоговой базы по НДС и налогу на прибыль и возникновения курсовых разниц в данных случаях? Каков порядок пересчета операций в иностранной валюте и отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете в данных случаях? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин Юрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

17 мая 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Предоплата и отгрузка в одном квартале: НДС, мнения, риски

Многие предприятия игнорируют требования налогового законодательства о начислении НДС с сумм полученной предоплаты в случае, если отгрузка товаров происходит в том же налоговом периоде. К каким последствиям могут привести такие действия — в данной статье.

Как должно быть?

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, по общим правилам в случае получения предоплаты от покупателя бухгалтер торгового предприятия — продавца должен начислить НДС и предъявить его покупателю (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ). В части документооборота: не позднее пяти календарных дней считая с даты получения предоплаты составляется «авансовый» счет-фактура, указанный документ регистрируется в книге продаж, один экземпляр передается покупателю <1> (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж <2>).

<1> Если покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет спецрежим) либо освобожден от обязанностей налогоплательщика, счет-фактуру, в том числе «авансовый», можно ему не выставлять (по письменному соглашению сторон).
<2> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

В случае если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления НДС является день получения предоплаты, налоговая база устанавливается налогоплательщиком дважды. Суммы налога, исчисленные с сумм полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров, на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров.

Мнение налоговиков. На дату получения аванса должен быть начислен НДС независимо от периода отгрузки товаров.

Если предоплата под предстоящую поставку товаров и их отгрузка (работ, услуг) осуществлены в одном налоговом периоде, налогоплательщик в налоговой декларации по НДС <3> отражает не только налоговую базу по сумме полученной предоплаты, но и налоговую базу по отгруженным товарам в счет данной предоплаты, а также заявляет к вычету сумму налога, исчисленную с предоплаты.

<3> Форма налоговой декларации по НДС, Порядок ее заполнения, а также Формат представления в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Исключение из правил

Случаи-исключения (когда счета-фактуры продавцом не составляются) перечислены в абз. 3 п. 17 Правил ведения книги продаж. В частности, этого не надо делать при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров:

• длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров в соответствии с положениями п. 13 ст. 167 НК РФ;
• которые облагаются по налоговой ставке 0% согласно п. 1 ст. 164 НК РФ;
• которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);
• налогоплательщиками, использующими право на освобождение по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

Делаем вывод: при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров, в том числе в случае, если отгрузка товаров произошла в том же налоговом периоде, налоговая база по НДС исчисляется как на день получения предоплаты, так и на день отгрузки товаров (за исключением ситуаций, названных выше). При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты, подлежат вычету в том же налоговом периоде.

Альтернативная позиция

В случае если получение предоплаты и отгрузка товаров произошли в одном налоговом периоде — квартале (при условии, что покупатель не требует «авансового» счета-фактуры), а налогоплательщик принял решение не начислять НДС (не составлять «авансовый» счет-фактуру), бюджет не пострадает. Нередко бухгалтеры, рассуждая подобным образом для упрощения учета, начисляют «авансовый» НДС по состоянию на последний день налогового периода (31 марта, 30 июня, 31 октября, 31 декабря). Особенно данный способ широко был распространен ранее, когда покупатель не имел права принять к вычету «авансовый» НДС.

Мнение судей. Если предоплата и отгрузка произошли в одном квартале — НДС с суммы аванса допустимо не исчислять.

Налоговики могут квалифицировать эти действия как нарушение налогового законодательства и начислить налог на всю сумму полученных в течение квартала авансов, не обращая внимания, что большинство из них «закрылось» отгрузкой. Если подобное произошло — смело идите в суд — арбитры вас поддержат (см., например, Постановления АС СЗО от 19.05.2015 по делу N А56-15003/2014, ФАС СЗО от 20.02.2014 по делу N А13-2364/2013).

Так, например, в Постановлении АС СКО от 07.07.2016 по делу N А01-638/2015 суд сделал вывод:

«В целях гл. 21 Кодекса не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров (работ, услуг), поскольку согласно п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, что соответствует сформированной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.03.2009 N 10022/08 правовой позиции».

А вот хитрить и маскировать суммы полученной предоплаты под суммы полученного займа рискованно. Так, в частности, ФАС ЦО в Постановлении от 04.06.2014 по делу N А08-7350/2012 анализировалась следующая ситуация: налогоплательщик, сославшись на заключение с контрагентом соглашения о новации долгового обязательства по договору поставки в заемное обязательство, по условиям которого задолженность налогоплательщика перед контрагентом по договору поставки (аванс) заменяется заемным обязательством на указанную сумму, не начислил НДС. Суд на основании представленных налоговой инспекцией доказательств пришел к выводу, что, поскольку характер полученных налогоплательщиком денежных сумм по договору поставки соответствует правовой природе авансовых платежей, спорные денежные средства подлежали включению в налогооблагаемую базу по НДС (в частности, сторонами было согласовано, что возврат займа может производиться как в виде перечисления денежных средств на расчетный счет, так и путем отгрузки товара; налогоплательщиком ни одного платежа по этому договору в адрес заимодавца произведено не было; вместе с тем заем дважды погашался путем отгрузки товара).

Отвечаем на вопросы

Вопрос: Аванс от покупателя поступил на расчетный счет организации в конце квартала (29 сентября 2016 г.), товар отгружен в следующем квартале (2 октября 2016 г.). Налоговое законодательство разрешает составлять счет-фактуру в течение пяти календарных дней. Возможно ли, воспользовавшись данным правом, начисление и вычет НДС произвести в IV квартале 2016 г.?

Такого права у организации нет. Поясним. Нередко бухгалтеры путают дату составления счета-фактуры с моментом определения налоговой базы по НДС. Как указывалось выше, в случае получения предоплаты моментом установления налоговой базы является день оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Эта дата указывается в строке 5 «К платежно-расчетному документу N __ от __» счета-фактуры. Дата составления счета-фактуры (напомним, она не должна превышать пяти календарных дней с момента получения аванса) может приходиться на начало октября. Отражается указанная дата в строке 1 счета-фактуры.

Обратите внимание! Такой счет-фактура независимо от даты выставления должен быть зарегистрирован в книге продаж за III квартал 2016 г. Соответственно, чтобы бухгалтерская программа правильно квалифицировала данный документ (сделала запись в книге продаж за указанный период), целесообразнее в счете-фактуре ставить сентябрьскую дату.

Вопрос: Вправе ли организация при получении в течение пяти календарных дней нескольких авансов от одного покупателя выставить в последний из этих дней один счет-фактуру на все полученные авансы?

По нашему мнению, предприятие может так поступить. В таком случае в строке 5 счета-фактуры следует перечислить реквизиты всех расчетных документов, по которым получена предоплата. Косвенно на возможность применения данного способа указывается в Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (в частности, в нем говорится о порядке выставления «авансового» НДС по договорам, связанным с непрерывными долгосрочными поставками товаров в адрес одного и того же покупателя, например поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи).

Вопрос: Можно ли не составлять счет-фактуру, если между датой получения предоплаты и датой отгрузки товаров прошло не более пяти дней?

Минфин в Письме от 12.10.2011 N 03-07-14/99 допустил такой вариант. Налоговики в аналогичной ситуации придерживаются другого мнения: они настаивают на одновременном составлении «авансового» и «отгрузочного» счета-фактуры (Письмо от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790). Во избежание рисков целесообразнее применять второй вариант.

С.В.Манохова

Редактор журнала

«Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение»