Основные средства в балансе

Основные средства в балансе и их оценка.

Поскольку основные фонды – актив долгосрочный (сроком службы более года) и имеет тенденцию к постепенному изнашиванию в процессе эксплуатации, то и стоимость его изменяется на каждую отчетную дату, т. е. оценка учтенного ОС изменяется в зависимости от проведенных переоценок или вследствие начисления износа, если, конечно, оно относится к амортизируемому имуществу. Амортизация является регулирующим показателем, влияющим на величину стоимости ОС.

Основные средства в балансе отражаются по стоимости, уменьшенной на величину начисленной амортизации (п. 35 ПБУ 4/99), т. е. по остаточной стоимости. В балансе компании оценка ОС указывается по остаточной стоимости: первоначальная за минусом амортизации.

В бухучете первоначальная (или восстановительная после проведенной переоценки) стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «ОС», а сумма начисленного износа – по кредиту счета 02 «Амортизация ОС». Соответственно остаточную стоимость исчисляют как разность сумм первоначальной стоимости и амортизации (Д/т 01 минус К/т 02).

В форме бухгалтерского баланса для отражения суммы оценки ОС на отчетную дату предусмотрена отдельная строка 1150 «Основные средства».

Обособленному учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» подлежат переданные в аренду объекты ОС. Амортизация на них начисляется так же, как и по всем ОС на сч. 02, фиксируясь в регистрах аналитического учета, а остаточная стоимость такого имущества занимает в балансе строку 1160 «Доходные вложения в матценности».

В системе учета «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) имеются четыре формы отчетности по основным средствам:

• Стандартная форма отчета;
• Специализированные формы отчета;
• Универсальный отчет;
• Регистр налогового учета.

Общая схема работы с основными средствами в той же программе состоит из следующих этапов:

• Поступление и оформление ОС;
• Ввод их в эксплуатацию;
• Перемещение;
• Ремонт и/или модернизация;
• Амортизация;
• Списание;
• Инвентаризация.

Принятие и оформление основных средств на предприятие для любого из видов отчетности по основным ОС можно посмотреть с помощью проведенных и взятых на учет документов.

Принятие и оформление основных средств на предприятие

Рис.1

Стандартная форма отчета – это оборотно-сальдовые ведомости по заданным счетам. Находится этот вид отчета во вкладе «Отчеты».

Стандартная форма отчета

Рис.2

Помимо того что в данной форме отчета можно посмотреть основные средства, их обороты и движение, на закладке «Показать настройки» также вводят дополнительные сведения: местонахождение ОС, их инвентарные номера, заводские номера или же коды проведения операций, что также попадет в отчет по ОС в 1С 8.3 и даст более развернутое представление о балансе.

Настройки

Рис.3

Формировать этот отчет можно по любому из действующих счетов, а «Дополнительные поля» можно применять как для одной колонки, так и для отдельных колонок.

По этому принципу настраиваются и формируются другие виды отчетов в «Бухгалтерии».

Специализированные формы отчета можно найти во вкладе ОС и НМА.

Специализированные формы отчета

Рис.4

Инвентарная книга используется в основном для учета ОС на малых предприятиях. К ней можно применять различные настройки, в том числе можно просмотреть и местонахождение ОС, и материально-ответственных лиц, и подразделения. Выводится отчет по настраиваемым датам, от года до дня.

Отчет по настраиваемым датам

Рис.5

Здесь же можно сформировать отчет по начисленной амортизации во вкладке «Ведомость амортизации ОС».

Ведомость амортизации ОС

Рис.6

Один из самых обширных и чаше всего применяемых в 1С отчетов – Универсальный отчет. Он помогает создать структурный и развернутый отчет, в котором можно просмотреть все поступления ОС за весь период, а также использовать разнообразные дополнительные настройки. В формировании этого отчета используются все регистры данных, занесенных в рабочую базу.

Универсальный отчет

Рис.7

Для того чтобы сформировать данный отчет по уже имеющимся на балансе компании или предприятия ОС, необходимо использовать закладку «Отчеты-Универсальный отчет». В верхней части на панели настроек установить необходимый период для формирования отчета, в ячейке «Тип данных» выбрать значение «Регистр сведений», в ячейке «Объект» – местонахождение ОС (бухучет).

Настройка

Рис.8

В объекте «Таблица» необходимо задать значение пустого поля.

Таблица

Рис.9

Далее задают следующие настройки: в закладке «Отборы» – отбор по необходимому предприятию. Если их в базе не одно, а несколько, выбираем необходимое.

Настройки

Рис.10

В следующей закладке «Показатели» добавляем новое поле и выбираем в выпадающем списке «Основное средство».

Показатели

Рис.11

Со всеми вышеперечисленными настройками формируем отчет и получаем развернутую форму универсального отчета по ОС.

Формируем отчет

Рис.12

Можно настраивать этот отчет в соответствии с описанием выше, добавлять инвентарные номера, коды операций, либо выстраивать отчет по МОЛ.

Регистр налогового учета в основном используют для получения необходимых сведений по ОС, но намного реже, нежели остальные формы получения данного отчета. Регистр можно найти в одноименной вкладке, в разделе «Регистры учета состояния единицы налогового учета».

Регистр налогового учета

Рис.13

Формируется он так же, как и остальные отчеты, в соответствии с заданными параметрами и настройками.

Формирование регистра

Рис.14

Мы увидели, что средств, чтобы получить отчет по группам ОС в 1С 8.3, достаточно много, и можно выбрать те, которые являются наиболее удобными для конкретной ситуации, а следуя приведенным рекомендациям также составить и другие отчеты.

Основные средства в балансе

Актуально на: 21 сентября 2017 г.

Бухгалтерский баланс организации должен отражать ее финансовое положение по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99). Для этого на дату составления отчетности в бухгалтерском балансе должны быть показаны в числе прочего все активы организации. О том, как показать в бухгалтерском балансе объекты основных средств, расскажем в нашей консультации.

Основные средства как долгосрочный актив

Напомним, что в бухгалтерском балансе активы и обязательства в зависимости от срока обращения (погашения) должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные. Как краткосрочные в балансе должны представляться активы и обязательства, срок обращения (погашения) по которым не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Остальные активы и обязательства показываются в балансе как долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99).

Основные средства (ОС) относятся к долгосрочным активам, ведь одно из условий признания актива объектом ОС – это то, что объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском балансе долгосрочные активы иначе именуются внеоборотными. Наряду с основными средствами к внеоборотным активам относятся нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и иные активы длительного использования.

При этом необходимо иметь в виду, что даже амортизируемые объекты ОС, по которым оставшийся срок полезного использования составил менее 12 месяцев, к краткосрочным активам в целях составления бухгалтерского баланса не относятся и в состав оборотных не переводятся.

Строка баланса для ОС и оценка активов

В бухгалтерском балансе показатели отражаются в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Применительно к объектам основных средств такой регулирующей величиной является их амортизация. Это значит, что в балансе основные средства показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости, уменьшенной на амортизацию объектов ОС. Иными словами, в бухбалансе объекты ОС отражаются по остаточной стоимости.

Напомним, что первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств учитывается по дебету счета 01 «Основные средства», а накопленная амортизация по ним – про кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это значит, чтобы найти остаточную стоимость объектов ОС (ОСОСТ) для отражения их в балансе необходимо выполнить расчет:

ОСОСТ = Дебетовое сальдо счета 01 – Кредитовое сальдо счета 02

В действующей форме бухгалтерского баланса для отражения объектов основных средств организации предусмотрена строка 1150 «Основные средства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Обращаем внимание, что считаются основными средствами, но учитываются обособленно те объекты, удовлетворяющие критериям ОС, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение или во временное пользование с целью получения дохода. Они учитываются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Но при этом амортизация по ним также начисляется по кредиту счета 02. Поэтому если у организации есть объекты ОС, числящиеся на счете 03, для заполнения строки 1150 из величины накопленной амортизации необходимо вычленить ту часть, которая приходится на основные средства, учтенные по дебету счета 01. На помощь здесь придут данные аналитического учета по счету 02.

А та часть амортизации, которая относится к доходным вложениям в материальные ценности, уменьшает величину таких активов. Они также по остаточной стоимости обособленно отражаются в бухгалтерском балансе не по строке 1150, а по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Основные средства зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 8

Первоначальная стоимостьзависит от способа поступления основных средств ( см. таблицу).

Способ поступления Основных средств	Первоначальная стоимость активов
1. Приобретенные за денежные средства.	Первоначальная стоимость активовсостоит из следующих расходов: — суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикамза выполнение строительно- монтажных работ ( без косвенных налогов); — регистрационных сборов, государственной пошлины, иных платежей, осуществляемых в связи с приобретениемправ на объект; — суммы ввозной таможенной пошлины; — суммы косвенных налогов, связанных с приобретением основных средств (если они не возмещаются предприятию); — расходов на страхование рисков доставки основных средств. расходы на транспортировку, установку, монтаж, отладку основных средств . — других расходов, непосредственно связанных с довведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
2. Самостоятельно изготовленные активы	Первоначальная стоимость активоввключает: — стоимость работ, выполненных субподрядчиком; — стоимость оборудования, подлежащего монтажу; — прямые материальные затраты; — прямые затраты на оплату труда; — накладные расходы, непосредственно связанные со строительством; — стоимость лицензии на строительство; — оплата услуг архитекторов, юристов, и т.д.
3. Безвозмездно полученные	Первоначальная стоимость активов равна справедливой стоимости*на дату получения с учетом расходов, приведенных в пункте 1 таблицы. По мере начисления амортизации на бесплатно полученные активы признается доход в размере суммы амортизации.
4.Полученные в качестве взноса в уставный капитал	Первоначальная стоимость активовравна согласованной с учредителями ( участниками) предприятия их справедливой стоимости* с учетом расходов, приведенных в пункте 1 таблицы.
5. Объекты, переведенные из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т.п.	Первоначальная стоимость активов – это себестоимость оборотных активов,определяемых согласно П(С)БУ 9 » Запасы» и П(С)БУ 16 » Расходы»
7. Обмен: — на подобный актив — на неподобный актив	Первоначальная стоимость — равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы в расходы отчетного периода. Первоначальная стоимость равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена

*Определение справедливой стоимостидается в п.4 П(С)БУ 19. Из определения можно сделать вывод, что справедливая стоимость приравнивается к рыночной, оценочной или договорной в зависимости от ситуаций.

В пункте 4 П(С)БУ 7 дан термин «Подобные (однородные) объекты», под которыми понимаются объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.

Для целей налогового учета под однородными (подобными) товарами (работами услугами), согласно пп. 14.1.131 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины, понимаются товары (работы, услуги), которые не являются идентичными, но имеют похожие характеристики и состоят из похожих компонентов, в результате чего выполняют одинаковые функции по сравнению с оцениваемыми товарами и считаются коммерчески взаимозаменяемыми.

Для определения товаров как однородных (подобных) учитываются следующие признаки:

качество и деловая репутация на рынке;

наличие торговой марки;

страна изготовления (происхождения);

производитель;

год изготовления;

новый или бывший в употреблении;

срок пригодности.

Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на предварительную оценку суммы расходов на демонтаж, перемещение объекта и восстановление территории, на которой он расположен, в случае и порядке, определенных законодательством.

В процессе эксплуатации основных средств первоначальная стоимость объекта может измениться:

1. В случае переоценки. Переоценку, согласно П(С)БУ 7 следует производить, в том случае, если остаточная( балансовая) стоимость объекта значительно ( более, чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса или ( дополнение внесено Методическими рекомендациями) за порог существенности применяется величина , которая равна 1% чистой прибыли( убытка) предприятия.

2. При проведении улучшения (реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование) отдельных объектов, что приведет к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. При этом затраты на улучшения будут относиться на увеличение первоначальной стоимости.

3.Первоначальная (переоцененная) стоимость объекта основных средств может быть увеличена на сумму индексации, проведенной в порядке, установленном налоговым законодательством, с отражением в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном пунктами 19 — 21 Положения (стандарта) 7

Не включаются в первоначальную стоимость расходы на уплату процентов за пользова­ние кредитом (финансовые расходы) в случае приобретения активов за счет заемного капитала.

Приобретая, сооружая или изготавливая объекты основных фондов,предприятия осуще­ствляют капитальные инвестиции .

Учет затрат ведется на счете 15 ( по субсчетам).

Введенные в действие объекты зачисляются предприятием в состав основных средств, а понесенные затраты с кредита счета 15 списываются в дебет счетов 10 или 11.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется соответственно по видам основных средств, других необоротных активов, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

Решение задач

Приобретение активов за денежные средства

В случае приобретения объектов основных средстввсе расходы, связанные с таким приобретением, накапливаются на счете 15 «Капитальные инвестиции» до приведения объекта в состояние, пригодное к использованию.

Готовый к эксплуатации объект зачисляется на баланс предприятия по стоимости, опре­деленной в кредите счета 15, которая и будет для данного объекта первоначальной.

Пример

Предприятие приобрело офисную мебель стоимостью 14 400 грн., в т. ч. НДС — 2 400 грн.

Стоимость доставки мебели 480 грн., в т.ч. НДС — 80грн.,

Расходы на сборку и установку мебели — 360 грн (в т. ч. НДС — 60 грн.).

Задание: Отразить операцию получения мебели в проводках с учетом того, что по условиям договора с поставщиком мебели предусмотрена оплата по факту получения:

№ п/п	Дт	Кт	Сумма, грн.
	Отражено поступление мебели от поставщика		631/пост
	Отражена сумма НДС	641/ндс	631/пост
	Отражены расходы на транспортировку и сборку мебели		631/тр
	Отражена сумма НДС	641/ндс	631/тр
	Произведена оплата за мебель поставщику	631/пост
	Произведена оплата за транспортировку и сборку мебели	631/пост
	Зачислена мебель в состав основных средств

ВНИМАНИЕ!!! В том случае если предприятие не является плательщиком НДС или приобретаемые ( сооружаемые) основные средства будут использованы в операциях не облагаемых НДС, либо в операциях, не связанных с хозяйственной деятельностью , то сумма НДС должна быть включена в первоначальную стоимость таких объектов ОС ( т.е на счет 15).

Самостоятельное изготовление основных средств

Первоначальная стоимость основных средств, созданных собственными силами,состоит из суммы расходов, непосредственно связанных с их изготовлением. Эти расходы накап­ливаютсяв дебете счета 15 » Капитальное строительство».

По кредиту счета 15 отражается списание затрат в связи с принятием объекта в эксплуатацию. Основанием для списания этих расходов является Акт приема-передачи (ОЗ-1), сос­тавленный комиссией, созданной по распоряжению руководителя предприятия.

Если первоначальная стоимость изготовленных собственными силами объектов превы­шает их справедливую стоимость, то предприятие переоценивает эти объекты до их справедливой стоимости.

Пример

Предприятие строит здание цеха собственными силами. При этом были осуществлены следующие расходы:

• приобретены строительные материалы на сумму 72 000 грн. (в т.ч. НДС — 12 000 грн);

• использованы собственные запасы на сумму 17 000 грн.;

• начислена заработная плата работникам, принимающим участие в строительстве, —