Основные фонды по балансу

Основные фонды организации обязательно должны учитываться в ее бухгалтерском балансе. Для этого предусмотрена специальная строка — стоимость основных фондов по балансу (1150).

Заполнение строки

В строчке 1150 указывается остаточная стоимость всех ОФ организации, сформировавшаяся на конец периода отчета. Для этого из первичной цены ОФ компании, отраженной по 01 счету в дебете, необходимо вычесть размер амортизации, накопленной по ним (учитывается на 02 счете в кредите). То есть, в этой строке прописывается разница между дебетовым сальдо 01 счета и кредитовым сальдо 02 счета.

Если имело место дооборудование или реконструкция (вследствие чего была повышена первоначальная цена объектов), это необходимо прописать в приложениях к бух. балансу.

То же самое касается и осуществления переоценки имущества. Как правило, ее проводят один раз в год. Она осуществляется путем индексации текущей стоимости объектов или путем пересчета до фактической рыночной цены. Получившиеся разницы повышают размер добавочного капитала.

В один из писем Министерства Финансов сообщается, что ОФ, непригодные для последующего использования, необходимо списать. Их остаточную цену относят на прочие затраты.

Условия отнесения объекта к основному фонду

Учет основных фондов регулируется Положением «Учет ОС». В соответствие с ним, чтобы признать объект основным фондом, он должен отвечать следующим требованиям:

• Объект будет использоваться в производственном процессе или в управленческих нуждах фирмы. Также, он может быть предназначен для сдачи в аренду. Стоит отметить, что цену объектов, приобретенных для сдачи в аренду по строке «основные фонды в балансе» не отражают.
• Компания должна пользоваться объектом как минимум двенадцать месяцев.
• Первоначальная цена объекта составляет не менее ста тысяч рублей.
• Когда фирма покупает объект, она не планирует продавать его в ближайшее время.
• В будущем объект будет приносить организации прибыль.

Как формируется первоначальная цена объекта

Основные фонды отражаются в балансе по своей первоначальной стоимости – сумме всех расходов на покупку объекта. К таким затратам относят:

• Оплата продавцу объекта;
• Затраты на транспортировку;
• Расходы на услуги консультационного характера, связанные с покупкой объекта;
• Пошлины и сборы на таможню;
• Размер невозмещаемых налогов, заплаченных при приобретении объекта;
• Расходы на государственную регистрацию прав собственности на объект;
• Оплата услуг посреднических фирм;
• Иные расходы.

Раскрытие сведений в бух. отчетности

В бух. отчетности должны раскрываться следующие сведения:

• Об инвентарной цене объекта, а также амортизации, начисленной по нему на начало и конец периода отчета;
• О передвижении ОФ в течение периода отчета;
• О методах оценки ОФ, которые были получены по контрактам, предусматривающих оплату неденежными средствами;
• Об объектах ОФ, стоимость которых не погашается;
• Об изменениях цены ОФ, по которой их приняли к бухучету (переоценка, дооборудование, реконструкция и прочие ситуации);
• Об ОФ, сданных или взятых в аренду;
• О СПИ объектов, принятых компанией;
• О методах начисления амортизации по определенным группам ОФ;
• Об ОФ, которые учитываются в составе доходных вложений в ТМЦ;
• О недвижимости, которая были принята к учету и фактически эксплуатируется, но находится в процессе гос. регистрации.

Показатель среднегодовой стоимости основных средств используют в различных расчетах и аналитических исследованиях. Так, он необходим при исчислении налога на имущество компании, а также при оценке эффективности использования производственных и непроизводственных основных фондов. Разберемся, как рассчитать среднегодовую стоимость ОС и данные каких строк баланса при этом задействовать.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в балансе

Величина основных фондов предприятия отражается в строке 1150 первого раздела актива баланса. Учитываются ОС по первоначальной стоимости, т. е. за минусом начисленной суммы амортизации (п. 35 ПБУ4/99). Балансовое значение стоимости ОС применяют обычно в аналитических расчетах показателей рентабельности – фондоотдачи, фондоемкости и фондовооруженности.

Для расчета этих значений применяют две формулы.

• Если для анализа использования ОС не требуется точный показатель, то данные для среднегодовой стоимости основных производственных фондов берут в балансе:

СГСос = (БСн + БСк) / 2, где

СГСос – среднегодовая стоимость ОС,

БСн и БСк – стоимость ОС по строке 1150 баланса на начало и конец года.

• Если необходим более развернутый анализ и точная цифра СГСос, то учитывают поступления и выбытия объектов за год, т.е. одних только данных баланса для расчета не хватит:

СГСос = БСн + (П х М1) / 12 – (В х М2) / 12, где

П – стоимость поступивших ОС,

М1 – количество месяцев использования этих ОС (без учета месяца ввода в работу);

В – стоимость выбывших объектов;

М2 – время, в течение которого они не использовались (без учета месяца выбытия).

Пример

Стоимость ОС по балансу компании на начало года 62360 тыс. руб., на конец – 63002 тыс. руб. За год поступили ОС:

• в марте – стоимостью 420 тыс. руб.;
• в мае – 260 тыс. руб.;
• в октябре – 190 тыс. руб.

Выбыли (реализованы) объекты:

• в июле – стоимостью 650 тыс. руб.;
• в ноябре – 250 тыс. руб.

1 вариант расчета.

Среднегодовая стоимость основных средств в балансе (строка 1150):

СГСос = (62360 + 63002) / 2 = 62681 тыс. руб.

2 вариант расчета.

Среднегодовая стоимость объектов ОС с учетом их поступлений и выбытий:

СГСос= 62360 + (420 х 9 мес. + 260 х 7 мес. + 190 х 2 мес.) / 12 – (650 х 5 мес. + 250 х 1 мес.) / 12 = 62566,7 тыс. руб.

Определить среднюю стоимость ОФ компании за год по балансу несложно, но для более точных подсчетов необходимы данные бухгалтерского учета ОС.

Расчет средних значений стоимости основных средств непроизводственного назначения

Кроме производственных основных фондов в предприятиях зачастую имеются объекты ОС, предназначенные для передачи в пользование арендаторам. Они учитываются на сч. 03 «Доходные вложения в матценности», а их стоимость указывается в строке 1160 в первоначальной цене и среднее значение ее можно рассчитать по балансу так же, как и показатель средней стоимости ОС:

СГСдв = (БСн + БСк) / 2

или с учетом поступлений и выбытий таких объектов, используя в расчете и информацию из баланса, и данные учетных регистров:

СГСдв = БСн + (П х М1) / 12 – (В х М2) / 12.

На счете 03 в компании числится здание, переданное в аренду, стоимость которого по балансу (строка 1160) составляет:

• на начало года — 520 тыс. руб.;
• на конец – 500 тыс. руб.

СГСдв = (520 + 500) / 2 = 510 тыс. руб.

Если в течение года вводились в эксплуатацию или выбывали объекты доходных ОС, то в анализе эффективности использования этого имущества участвует вторая формула.

Когда перед аналитиком стоит задача рассчитать общий объем ОС в компании, то данные строк 1150 и 1160 объединяют.

По состоянию на 31.12.2019 в компании числятся ОС:

Среднегодовая стоимость ОС по балансу составит 1100 тыс. руб. (800 + 920 + 180 + 300) / 2

Среднегодовая стоимость основных средств в расчете для налога на имущество

Другие правила расчета средней стоимости ОС действуют при определении размера базы для налога на имущество. В формуле расчета участвует не первоначальная стоимость объектов, а остаточная, т. е. балансовый показатель стоимости имущества необходимо уменьшить на сумму начисленного износа (кредитовый оборот сч. 02).

Формула для вычисления налога (ст. 376 НК РФ):

СГСос = (ОСм1 + ОСм2 + ОСм3 + ….+ ОСслед ) / (М + 1), где

ОСм1, ОСм2 …- остаточная стоимость ОС на начало каждого месяца в периоде,

М – количество месяцев отчетного периода.

Остаточная стоимость имущества, подлежащая налогообложению, за 1 квартал 2020 года составляет:

• на 01.01.2020 – 22300 тыс. руб.;
• на 01.02.2020 – 21890 тыс. руб.;
• на 01.03.2020 – 21200 тыс. руб.;
• на 01.04.2020 – 21600 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость ОС за 1 квартал 2020 года:

Производственные фонды в балансе

Понятие основных фондов

Определение 1

Основные фонды представляют собой активы, используемые в экономике большое количество раз в производстве в неизменном натуральном (вещественном) виде. Эти средства постепенно переносят собственную стоимость на создаваемый продукт или услугу.

Практически в учете и статистике основные фонды включают в себя объекты, обладающие сроком службы более года. Стоимость основных средств представляет собой устанавливаемую и периодически пересматриваемую величину в зависимости от изменения цен на изделия (продукт) фондообразующих отраслей.

Классификация основных фондов делит их на 2 вида:

• Основные производственные фонды (ОПФ), включающие средства труда, которые в полной мере участвуют в повторяющемся производственном процессе путем переноса своей стоимости по частям на готовые изделия по мере износа.
• Основные непроизводственные фонды, являющиеся материальными благами долговременного пользования. Они не принимают участия в производственном процессе, при этом считаются объектами общественного или личного потребления (жилое здание, школа, больница, клуб, кинотеатр, средства общественного транспорта и др.) Финансирование данной группы основных средств осуществляется из средств бюджета.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Также существует активная и пассивная часть основных производственных фондов. Активная часть включает совокупность фондов, непосредственно воздействующих на предметы труда. Через действие пассивной части основных фондов создаются условия нормального функционирования производственного процесса.

Замечание 1

Классификация основных фондов на активную и пассивную часть является условной.

Оценка основных фондов в бухгалтерии

В отечественной учетной и статистической практике чаще всего используются несколько основных типов оценки основных фондов, среди которых можно выделить оценку по первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости с учетом износа, по полной восстановительной стоимости, по восстановительной стоимости с учетом износа и по балансовой стоимости.

Определение 2

Полная первоначальная стоимость представляет собой стоимость фондов в ценах, которые учитывают основные фонды в момент их постановки на баланс. С помощью этой стоимости можно выразить фактический расход на возведение здания, сооружения, включая приобретение, доставку, установку и монтаж фондов (оборудования и машин). Оценка осуществляется по ценам, которые действуют на момент строительства или покупки данных объектов.

После осуществления приемки основных средств в эксплуатацию, эта стоимость может быть отражена в активе бухгалтерского баланса по счету «Основные средства», оставаясь неизменной до момента переоценки.

Остаточная первоначальная стоимость включает стоимость, измеряемую в ценах постановки на баланс объекта основных средств при учете износа на момент его определения. Эта стоимость определяется по полной первоначальной стоимости основного капитала за минусом величины износа, который накоплен в соответствии с данными бухгалтерского учета:

ОПст = ППст – Износ

Износ бывает двух видов: физический износ (зависит от технического состояния), моральный износ (сокращение затрат на производство, уменьшение потребительской стоимости действующих фондов после внедрения новых, более эффективных средств труда).

Полную восстановительную стоимость можно определить, измеряя затраты по воссозданию новых элементов основных средств. Эта стоимость учитывается при переоценке основных средств, исходя из реальных условий их воспроизводства (договорные цены и сметные расценки на проведение строительно-монтажных работ, оптовые цены и др.).

Остаточная восстановительная стоимость может определяться в результате переоценки в качестве разницы полной восстановительной стоимости основных средств и денежной оценки их износа в соответствии со сведениями бухгалтерского учета:

ОВст = ПВст – Износ

Оценка по балансовой стоимости характеризует стоимость средств на момент постановки их на учет по бухгалтерскому балансу. Балансовая стоимость включает в себя смешанную оценку основных средств, поскольку часть инвентарных объектов находится на балансе по восстановительной стоимости на время последней переоценки, а объекты, которые введены в последующие периоды, учитываются в соответствии с первоначальной стоимостью (стоимостью приобретения).

Основные фонды по балансу

Любая организация осуществляет учет основных средств на своих балансах, для чего предусматривается отдельная строка, определяющая стоимость основных средств по балансу (строка 1150).

По 1150 строке бухгалтерского баланса отражена остаточная стоимость всех основных фондов предприятия, которая сформировалась по концу отчетного периода.

Для этого производят вычитание из первичной цены основных фондов (отражается по дебету 01 счета) размера амортизации, которая по ним накоплена (отражается по кредиту 02 счета). Таким образом, в этой строке прописывают разницу дебетового сальдо 01 счета и кредитового сальдо 02 счета.

Дооборудование (реконструкция, переоценка имущества), которое приводит к повышению первоначальной цены объекта, прописывается в приложении к бухгалтерскому балансу.

Замечание 2

Переоценка имущества, как правило, проводится один раз в год посредством индексации текущей стоимости объекта или пересчета до фактической рыночной цены. Разница, которая получается при данных расчетах, увеличивает размер добавочного капитала.

В соответствии с письмом Министерства Финансов, основные средства, которые не годны для дальнейшего использования, подлежат списанию с отнесением остаточной цены на прочие затраты.

Условия отнесения объектов к основным фондам

Регулирование учета основных средств осуществляется в соответствии с Положением «Учет ОС», по которому для признания объектов основными средствами, они должны отвечать нескольким требованиям:

• Использование объектов должно осуществляться в производственных процессах или в управленческих нуждах предприятия, включая сдачу в аренду (цена объектов, которые приобретаются для сдачи в аренду, не отражается в строке «основные фонды в балансе»).
• Предприятие должно использовать объект более двенадцати месяцев.
• Первоначальная цена объекта должна составлять не менее ста тысяч рублей.
• При покупке предприятием объект основных средств не должен продаваться в ближайшее время.
• В будущем объекты способны приносить предприятию прибыль.