Оплата за третьих лиц

Гражданский кодекс допускает исполнение обязательства третьим лицом, если в договоре нет на это запрета <1>. Но если однажды ваш покупатель пришлет письмо или позвонит и скажет, что вместо него товар, работу или услугу оплатит кто-то другой, не спешите соглашаться. Разберитесь со всеми «за» и «против», взвесьте возможные риски.

Налоговые риски

Может случиться так, что вы не сразу распознаете, что за деньги вам поступили. К примеру, покупатель сказал, что перечислит деньги организация, а перечислил их предприниматель. Или поступившая сумма не соответствует цене, указанной в договоре, а назначение платежа сформулировано недостаточно полно. Согласитесь, вы можете решить, что деньги пришли ошибочно, и не учесть аванс в налоговой базе по НДС <2>.

Если вы — плательщик налога на прибыль по начислению, то для вас не имеет значения, кто оплачивает поставку — третье лицо или покупатель. Ведь вы включаете выручку в налоговую базу в момент отгрузки товара. Но если вы живете по кассовому методу (допустим, являетесь плательщиком налога при УСНО), то при получении денег от третьего лица эта сумма учитывается как доход, увеличивающий налоговую базу <3>. То есть если вы ее не учтете, может возникнуть недоимка и, как следствие, пени и штраф <4>.

📌 Реклама Отключить

Есть и другой момент. Все вы знаете об Общедоступных критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Согласно этим Критериям, если в договоре предусмотрены расчеты через третьих лиц, то для налоговиков это — условие, отличающееся от существующих правил (обычаев) делового оборота. Но само по себе это не риск. Риск возникает только при расчетах через третьих лиц и одновременном участии в сделке посредников, которые являются проблемными налогоплательщиками (однодневками и т. д.) или которых налоговики подозревают в том, что они проблемные. И вот тогда инспекторы могут говорить о признаке, который свидетельствует о ведении бизнеса с повышенным налоговым риском. Чем больше у вас таких признаков, тем больше шансов попасть под выездную проверку <5>. Как видим, налоговых рисков можно избежать. А что с гражданско-правовыми рисками?

📌 Реклама Отключить

Риски с контрагентами

Лицо, которое оплатило вам чужие товары, может заявить, что вы обогатились за его счет безо всяких к тому оснований: получили от него деньги без договора <6>. И к сожалению, именно вам придется доказывать обратное.

Совсем недавно Президиум ВАС рассматривал именно такой спор <7>. Если упростить ситуацию, то дело было так. Третье лицо оплатило товар, поставленный поставщиком покупателю, а потом обратилось в суд с требованием к поставщику вернуть перечисленные деньги, да еще и с процентами. Если бы не Президиум ВАС, поставщику пришлось бы раскошелиться и вернуть этому третьему лицу почти 13 млн руб.!

Спасли поставщика следующие обстоятельства:

• третье лицо — индивидуальный предприниматель — являлось учредителем покупателя;
• доказаны доставка и получение товара;
• в платежном поручении в назначении платежа говорилось: «за поставку товаров по такому-то договору»;
• перечисленная третьим лицом сумма и срок перечисления соотносятся с условиями договора купли-продажи.

Как подстраховаться

Возникает закономерный вопрос: как не попасть в ситуацию, которая может привести к потере денег и спору в арбитражном суде? 📌 Реклама Отключить

Надо оформить документ, подтверждающий передачу покупателем обязательства по оплате товаров третьему лицу. Подойдет письменная просьба покупателя разрешить ему оплатить товар не самому. В письме должно быть подробно указано, кто, когда, сколько и по какому договору вам заплатит. В своем ответе на такое письмо напишите, что вы согласны с тем, что оплата будет произведена третьим лицом, и укажите, что должно быть написано в платежке в поле о назначении платежа. Вполне подойдет такая формулировка: «В оплату по договору поставки от 01.09.2014 N 12-2/3 за ООО «Альфа», основание — письмо ООО «Омега» от 19.09.2014 N 1″. Как вы поняли, ООО «Альфа» — это покупатель, а ООО «Омега» — это вы, продавец, разрешивший оплатить товар третьему лицу.

В дополнение к такому письму могут быть приложены любые документы, оформленные между покупателем и плательщиком: гарантийное письмо, договор займа, договор поручения, соглашение о зачете взаимных требований. Но будьте готовы к тому, что покупатель не захочет их вам предоставить. И тогда придется обходиться письмом.

📌 Реклама Отключить

* * *

Налоговые риски при получении денег от третьих лиц невелики. На практике у налоговиков не возникает претензий просто из-за получения денег от третьих лиц. Претензии появляются только в случае, когда все совсем некрасиво: и деньги поступили непонятно от кого, и налоги с них никто не платит, и с реальностью хозяйственной операции проблемы, а сразу после получения денег фирмы переводят их на счета проблемных организаций или обналичивают. Наибольшая опасность — это гражданско-правовые риски. Но и их можно избежать, если запастись дополнительными бумагами.

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N21, 2014

Если кредитор направляет должнику письмо, в котором просит произвести оплату в счет погашения долга в адрес третьего лица, не поименованного в договоре, то можно ли выполнить его просьбу и тем самым прекратить денежное обязательство организации? Рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Анастасия Бахтина и Алексей Александров.

Заключен договор между двумя юридическими лицами, в котором указаны платежные реквизиты для оплаты. Юридическое лицо (кредитор) просит в виде письма перечислить задолженность по данному договору не по реквизитам, указанным в договоре, а своему поставщику за материалы, поступившие в адрес кредитора. Возможно ли данное перечисление задолженности лишь на основании указанного письма?

Письма кредитора достаточно для того, чтобы произвести оплату по договору с ним не самому кредитору, а указанному им в письме третьему лицу. При перечисленных в рассматриваемом случае условиях такая оплата в соответствующей части прекратит как обязательство организации перед кредитором, так и обязательство кредитора перед третьим лицом (получателем платежа) на основании ст. 312, ст. 313, п. 1 ст. 408 ГК РФ.

Однако следует учитывать, что в зависимости от содержания указанного в рассматриваемом случае письма кредитора, а также от содержания соответствующих платежных документов уплата денежных средств контрагенту кредитора сама по себе может не привести к прекращению денежного обязательства организации перед кредитором. Поясним подробнее.

Во-первых, если в письме кредитора содержится указание должнику на то, что исполнение денежного обязательства следует производить в адрес третьего лица, а не кредитора, необходимо исходить из следующего.

В соответствии со ст. 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями правовых актов. Надлежащее исполнение прекращает обязательство (п. 1 ст. 408 ГК РФ). Надлежащим признается исполнение, произведенное надлежащему лицу. В качестве последнего рассматривается прежде всего кредитор. Однако кредитор может выразить свою волю на изменение непосредственного получателя платежа (переадресацию исполнения), например, путем направления должнику письма с указанием перечислить сумму долга на расчетный счет своего контрагента. Указанное третье лицо будет являться лицом, управомоченным на принятие исполнения (ст. 312 ГК РФ), а исполнение должником обязанности в соответствии с распоряжением кредитора (обращаем внимание, что такое письмо от имени кредитора должно быть подписано лицом, имеющим соответствующие полномочия, в противном случае существует риск признания того, что обязательство по оплате долга будет исполнено ненадлежащему лицу (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 30 мая 2000 г. N 1576/98); таким лицом может быть как исполнительный орган организации-кредитора (ст. 53 ГК РФ), так и лицо, представляющее организацию на основании доверенности (п. 1 ст. 185 ГК РФ)) — надлежащим исполнением обязательства.

Подтверждает это и судебная практика (смотрите, например, постановления Президиума ВАС РФ от 26 мая 2009 г. N 730/09, ФАС Уральского округа от 14 апреля 2010 г. N Ф09-2425/10-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 10 августа 2011 г. N Ф04-3919/11, ФАС Северо-Кавказского округа от 3 августа 2004 г. N Ф08-3349/04).

Нередко кредитор просит должника произвести исполнение денежного обязательства в адрес третьего лица и указать при этом, что уплата денег производится, кроме того, в счет исполнения денежного обязательства кредитора перед третьим лицом. В этом случае одновременно с переадресацией исполнения происходит перепоручение исполнения (ст. 313 ГК РФ), то есть участие лиц, не являющихся сторонами обязательства, как на стороне кредитора, так и на стороне должника, что не противоречит гражданскому законодательству. Иными словами, кредитор соответствующим письмом, во-первых, управомочивает третье лицо на принятие исполнения от должника по обязательству между кредитором и должником (переадресует исполнение) и, во-вторых, просит должника предложить за него исполнение третьему лицу по обязательству, существующему между кредитором и этим третьим лицом (возлагает на должника исполнение обязательства). В этом случае третье лицо будет обязано принять исполнение, предложенное за кредитора (п. 1 ст. 313 ГК РФ). Уплата денежных средств в описанной ситуации одновременно прекратит денежное обязательство между должником и кредитором и денежное обязательство между кредитором и третьим лицом (ст. 312, ст. 313, п. 1 ст. 408 ГК РФ; смотрите также постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 октября 2011 г. N 15АП-9477/11).

Во-вторых, в случае, если кредитор просит произвести за него исполнение по обязательству между ним и третьим лицом, но не указывает на то, что этим должник произведет уплату долга по своему обязательству (между кредитором и должником), нужно учитывать следующее.

Прежде отметим, что такое предложение не является для должника обязательным, поскольку последний не является стороной обязательства между кредитором и третьим лицом (п. 3 ст. 308 ГК РФ).

В описанном случае уплата суммы долга за кредитора третьему лицу прекратит обязанность кредитора перед третьим лицом (ст.ст. 313, 408 ГК РФ), но не освободит должника от лежащих на нем обязанностей перед кредитором (ст. 407 ГК РФ).

Однако, поскольку такие действия должника приведут к прекращению обязанности кредитора перед третьим лицом, кредитор, неосновательно сберегший за счет должника денежные средства, будет обязан возвратить соответствующую сумму должнику в качестве неосновательного обогащения (ст. 1102 ГК РФ; смотрите также п. 12 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11 января 2000 г. N 49, постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2008 г. N 07АП-7063/08).

При этом соответствующее требование должника к кредитору о возврате неосновательного обогащения и встречное требования кредитора к должнику по существующему между ними договорному обязательству, будучи денежными, т.е. однородными, могут быть прекращены зачетом, в том числе по заявлению одной стороны, например самого должника (ст. 410 ГК РФ; смотрите также постановления Президиума ВАС РФ от 19 июня 2012 г. N 1394/12, от 10 июля 2012 г. N 2241/12, ФАС Поволжского округа от 8 февраля 2011 г. N А65-28759/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 12 апреля 2011 г. N Ф04-1233/11). Таким образом, если в описанном случае должник направит кредитору заявление о зачете требования о возврате неосновательного обогащения в счет исполнения денежного обязательства перед кредитором, последнее прекратится на основании ст. 410 ГК РФ.

В-третьих, если же кредитор просит произвести за него исполнение по обязательству между ним и третьим лицом и указывает на то, что этим обязательство должника перед кредитором прекратится в соответствующей части, необходимо учитывать следующее.

В силу п. 1 ст. 407 ГК РФ кредитор и должник вправе прийти к соглашению, по которому уплата должником суммы долга кредитора третьему лицу по обязательству между третьим лицом и кредитором освобождает должника в соответствующей части от лежащих на нем обязанностей перед кредитором (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 января 2011 г. N Ф07-13341/2010).

Такое соглашение может быть заключено не только путем составления одного документа, подписанного сторонами (п. 2 ст. 434 ГК РФ), но и посредством совершения акцептантом (лицом, получившим предложение) конклюдентных действий, свидетельствующих о принятии предложения оферента (п. 3 ст. 438 ГК РФ). В частности, если в письме кредитора, в котором он просит оплатить за него сумму долга, будет указано на то, что такая уплата прекратит в соответствующей части обязанность должника перед кредитором, совершение должником действий, указанных в этом письме (уплата денег), будет свидетельствовать о принятии должником предложения кредитора (акцепте), что будет означать заключение между кредитором и должником соглашения о прекращении соответствующего денежного обязательства. Такое соглашение закону не противоречит (п. 1 ст. 407, ст. 421 ГК РФ).

При этом в описанном случае, в отличие от ситуации, проанализированной нами в первую очередь, переадресации исполнения не происходит, т.е. должник не производит исполнение своего обязательства управомоченному кредитором лицу, которому переадресовано исполнение. Поэтому соответствующее обязательство между кредитором и должником прекратится не надлежащим исполнением (п. 1 ст. 408 ГК РФ), а способом, не поименованным в ГК РФ, который, повторимся, гражданскому законодательству не противоречит (п. 1 ст. 407 ГК РФ).

Контрагент просит своего должника заплатить денежные средства не ему на счет, а перечислить их сторонней организации – сейчас такие ситуации не редкость. Отказать или можно согласиться? Если все же произвести оплату за третье лицо, какие нужны документы, чтобы обезопасить компанию от возможных рисков? Ответы на эти и подобные вопросы не так сложны, как кажутся.

Законодательство

Никаких ограничений ни в Гражданском, ни в Налоговом кодексах нет, запрета на оплату за третьих лиц в 2019 г. документы не содержат. Наоборот, есть подтверждение возможности таких действий: часть 1 статьи 313 ГК прямо указывает, что кредитор должен принять оплату от третьего лица за должника, если таковая обязанность возложена должником на третье лицо. Исключение – если в договоре оговорено, что оплата производится лично должником (ч. 3 ст. 313 ГК), в таком случае кредитор не обязан (но может) принять платеж.

О том, что за третье лицо можно оплатить налоги, говорится в части 1 статьи 45 НК, а части 8 и 9 этой же статьи расширяют толкование – уплачивать разрешено не только налоги, но и пени, штрафы, сборы и страховые взносы. Произвести платежи в бюджетную систему позволяют и банковские правила. Уже во всех финансовых организациях, обслуживающих компании и ИП, программные средства позволяют провести такие платежные документы.

Оплата за третье лицо – документы

Если организация решит перечислить денежные средства за третье лицо, то необходимо подкрепить намерение и действия соответствующими документами. Для этого:

• должник должен прямо заявить кредитору, что третьим лицом перечисляются денежные средства по его (должника) обязательствам для дальнейшего учета расчетов между всеми участниками (при этом согласие кредитора в большинстве случаев не требуется);

• производящая оплату сторона для правильного заполнения платежных документов должна иметь реквизиты компании, куда отправляются денежные средства, и знать назначение платежа;

• необходимо, чтобы получатель верно учел поступившие средства по контрагенту и договору, в рамках которого производится оплата;

• после перечисления всем трем сторонам нужно провести сверку взаимных расчетов.

Если ничем не подтверждать оплату, то в дальнейшем любая из сторон может столкнуться с претензиями и даже судебными разбирательствами, например, по ст. 395 ГК – за пользование чужими денежными средствами (с виновной стороны удерживаются еще и проценты за пользование) или из-за санкций по договору за несвоевременное исполнение обязательств.

Оплата товара третьим лицом за покупателя: документы

Совершаемые операции надо правильно оформить.

При расчетах за товары сначала основной должник «А» должен направить своему контрагенту «Б», имеющему перед ним задолженность, соответствующее письмо (на фирменном бланке) с просьбой произвести оплату третьему лицу «В». Такое письмо содержит следующие данные:

• наименование всех сторон (кем и за кого будет производиться платеж, а также кому он предназначен);

• изложение просьбы о платеже в счет имеющейся задолженности;

• сумма обязательства и срок уплаты;

• реквизиты счета, номер и дата договора или другого документа, на основании которых платеж может быть правильно идентифицирован; хорошо, если будут обозначены те товары (их группа), за которые нужно перечислить деньги;

• полные банковские реквизиты стороны, получающей денежные средства (ИНН, КПП, расчетный счет, БИК и корсчет банка).

Желательно привести в письме и образец заполнения поля «Назначение платежа», в котором будет написано, что деньги перечисляются именно за должника по соответствующему договору (образец такого письма можно найти ). Некоторые налоговые инспекции рекомендуют указывать, кроме названия, и ИНН третьего лица – во избежание дополнительных вопросов.

Основной должник «А» должен оставить себе копию письма, а оригинал будет храниться у контрагента «Б».

Далее:

• После перечисления суммы плательщик «Б» направляет своему контрагенту «А» копию платежного поручения с отметкой банка для отчета о совершенных действиях и в целях учета произведенных расчетов. Можно сопроводить его письмом, чтобы оставалось подтверждение направления, хотя это и необязательно.

• И последнее, что стоит обязательно оформить – акты сверки. У лица, за которого производилась оплата (А), остается два акта: один с плательщиком (Б), второй с получателем (В) денежных средств. Эти документы будут свидетельствовать, что все расчеты между сторонами учтены верно. Важно, чтобы подписаны они были уполномоченными представителями.

При оплате за услуги третьему лицу оформление документов практически не отличается от приведенного выше порядка, единственное, что в назначении платежа указываются, за какие услуги, а не товары, перечисляются деньги.

Нужно ли подтверждение получателю

Иногда контрагент-получатель требует от плательщика, с которым его не связывают договорные обязательства, письмо о зачете платежа на должника, чтобы подстраховать себя от претензий со стороны перечисляющей компании. Такое действие оправдано, если в платежном документе приведены неполные данные, не позволяющие однозначно трактовать, за что получены деньги. Однако сам факт перечисления средств (с полной и точной расшифровкой за кого и в счет каких обязательств оплачивается) служит достаточным основанием для их зачета по должнику. Поэтому требовать такое письмо от постороннего, по сути, лица представляется излишним.

Более верным будет (если все же организация решит дополнительно обезопасить себя) взять письмо от своего контрагента – покупателя с просьбой разрешить произвести оплату не ему самому, а третьему лицу с подробным указанием, кто и за что именно, в каком размере уплатит.

Такой порядок и уже сложившаяся деловая практика показывают, что нет ничего страшного и незаконного, когда производится оплата третьим лицом. Это может быть даже удобно для сторон договора – денежные средства поступают быстрее, минуя дополнительные обороты по счетам участников, а при правильном оформлении, претензий не возникает ни у сторон, ни у налоговых инспекций.

Статья 313. Исполнение обязательства третьим лицом

1. Кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если исполнение обязательства возложено должником на указанное третье лицо.

2. Если должник не возлагал исполнение обязательства на третье лицо, кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника таким третьим лицом, в следующих случаях:
1) должником допущена просрочка исполнения денежного обязательства;
2) такое третье лицо подвергается опасности утратить свое право на имущество должника вследствие обращения взыскания на это имущество.

3. Кредитор не обязан принимать исполнение, предложенное за должника третьим лицом, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично.

4. В случаях, если в соответствии с настоящей статьей допускается исполнение обязательства третьим лицом, оно вправе исполнить обязательство также посредством внесения долга в депозит нотариуса или произвести зачет с соблюдением правил, установленных настоящим Кодексом для должника.

5. К третьему лицу, исполнившему обязательство должника, переходят права кредитора по обязательству в соответствии со статьей 387 настоящего Кодекса. Если права кредитора по обязательству перешли к третьему лицу в части, они не могут быть использованы им в ущерб кредитору, в частности такие права не имеют преимуществ при их удовлетворении за счет обеспечивающего обязательства или при недостаточности у должника средств для удовлетворения требования в полном объеме.

6. Если третье лицо исполнило обязанность должника, не являющуюся денежной, оно несет перед кредитором установленную для данного обязательства ответственность за недостатки исполнения вместо должника.

(Статья в редакции, введенной в действие с 1 июня 2015 года Федеральным законом от 8 марта 2015 года N 42-ФЗ.

Комментарий к статье 313 Гражданского Кодекса РФ

1. В интересах участников гражданского оборота в п. 1 комментируемой статьи закреплена презумпция в пользу права должника возложить исполнение на третье лицо и установлены основания, позволяющие эту презумпцию оспорить.

Отсылка к «существу обязательства» имеет в виду, что допустимость передачи исполнения зависит от характера действий, составляющих его предмет. В частности, при отсутствии прямого указания в обязательстве должник не может передать исполнение третьему лицу в случаях, когда обязательство носит творческий характер (например, договор с художником, режиссером, писателем).

2. Отдельными нормами для ряда случаев устанавливается презумпция, прямо противоположная закрепленной в комментируемой статье. Так, ст. 895 ГК запрещает передачу вещи на хранение третьему лицу, кроме случаев, когда на это получено согласие поклажедателя либо хранитель вынужден поступить подобным образом силою обстоятельств в интересах поклажедателя и притом лишен возможности получить согласие последнего.

3. Возложение обязательства на третье лицо весьма широко распространено в гражданском обороте, особенно применительно к предпринимательской деятельности и прежде всего при субконтрагентских отношениях. Чаще других п. 1 комментируемой статьи действует при транзитных поставках (поставщик вместо того, чтобы самостоятельно отгрузить товары покупателю, поручает сделать это своему поставщику — изготовителю товаров), при субподряде (по поручению подрядчика субподрядчик передает исполненное непосредственно заказчику), при субаренде (субарендатор по поручению арендатора вручает арендную плату непосредственно арендодателю), при субкомиссии (субкомиссионер передает приобретенный товар непосредственно комитенту во исполнение данного комиссионером поручения) и др. По договору финансовой аренды предполагается возложение арендодателем на продавца обязанности передать имущество арендатору (ст. 668 ГК).

4. Пункт 2 комментируемой статьи представляет собой новеллу ГК. В отличие от п. 1, который направлен главным образом на защиту интересов должника, передавшего исполнение третьему лицу (эти интересы гарантируются обязанностью кредитора принять исполнение от третьего лица), п. 2 призван защитить особый, самостоятельный интерес третьего лица, в т.ч. в случаях, когда он не совпадает с интересами самого должника.

Закрепленная в п. 2 императивная норма порождает определенное обязательство между третьим лицом и кредитором. Указанное обязательство имеет своим содержанием адресованное кредитору право третьего лица требовать от кредитора принятия предложенного исполнения.

Совершение третьим лицом соответствующих действий влечет прекращение данного обязательства подобно тому, как если бы эти действия совершил сам должник.

5. Содержащаяся в п. 2 отсылка к ст. 382 — 387 ГК, в частности, означает, что при оценке исполнения кредитором обязанности принять исполнение, предложенное третьим лицом, следует руководствоваться указанными нормами.

6. Хотя комментируемая статья и не содержит прямой отсылки к ст. 412 ГК, это не лишает должника права зачесть против требований третьего лица свое встречное требование к первоначальному кредитору при наличии условий, предусмотренных указанной статьей (см. коммент. к ней).

Другой комментарий к статье 313 ГК РФ

1. Согласно комментируемой статье исполнение любого, кроме требующего личного исполнения, обязательства может быть возложено на третье лицо. Пункт 1 комментируемой статьи предусматривает возложение исполнения на третье лицо именно должником. Однако п. 2 этой статьи делает исключение из правила о возложении исполнения самим должником: указанные здесь лица могут без согласия должника исполнить за него обязательство, при этом, как вытекает из текста нормы, речь идет главным образом о погашении денежного долга за счет этих третьих лиц.

Из изложенного не следует, что кредитору запрещено принимать исполнение, добровольно осуществляемое другими, кроме указанных в комментируемой статье, третьими лицами за должника. Если кредитор согласен, он может, например, принять сумму долга, предложенную гражданином за родственника-должника, не требуя согласия последнего. Вместе с тем с учетом обычаев делового оборота и деловых обыкновений кредитор должен уведомлять должника о предложении третьего лица уплатить за него долг, исполнить иное обязательство и уже в зависимости от содержания ответа должника решать вопрос о принятии или отказе принять предложенное исполнение.

Исполнение, предлагаемое третьим лицом по поручению должника или в силу закона (п. 2 комментируемой статьи), кредитор обязан принять. В противном случае кредитор признается просрочившим с последствиями, предусмотренными ст. 406 ГК. В иных случаях кредитор может не принимать исполнение, если возложения в смысле ст. 313 ГК не было. В таком случае просрочившим исполнение считается должник (ст. 405 ГК).

2. Обязательства личного характера должник обязан исполнить лично. Например, ст. 974 ГК устанавливает необходимость личного исполнения поручения поверенным. Личными являются обязательства автора создать произведение изобразительного искусства; обязательства, связанные с деятельностью артистов-исполнителей, обязательства по договору о возмездном оказании услуг (ст. 780 ГК и пр.).

Личный характер обязательства может вытекать из закона, иных правовых актов, договора, существа обязательства. В силу существа обязательства недопустима, например, передача выполнения работы квалифицированным мастером, которому заказчик доверил выполнение индивидуального заказа, не обладающему соответствующей квалификацией лицу (такое может случиться, например, при заключении договора подряда с гражданином, индивидуально осуществляющим предпринимательскую деятельность).

Во избежание споров по данному вопросу при заключении любого договора можно предусматривать запрет на передачу исполнения третьим лицам, т.е. условиями договора можно определить обязательство как связанное с личностью должника, хотя без такого указания в договоре оно в принципе личным обязательством и не является.

3. При возложении исполнения на третье лицо должник не выбывает из правоотношения. Этим возложение исполнения отличается от перевода долга (ст. 391 ГК), результатом которого является замена должника. При переводе долга обязанность переходит к новому должнику.

Должник, возложивший исполнение на третье лицо, отвечает перед кредитором по обязательству как за свои действия, так и за действия третьего лица (ст. 403 ГК). В установленных законом случаях может быть предусмотрена ответственность перед кредитором непосредственного исполнителя обязательства — третьего лица (см. коммент. к ст. 403 ГК).

4. В условиях перехода к рынку возложение исполнения обязательства на третье лицо особенно широко применяется в предпринимательских правоотношениях. Оно имеет место, в частности, при так называемых транзитных поставках; привлечении к подрядным работам субподрядчика; выплате арендных платежей не лизинговой компании, а по ее указанию — кредитору лизинговой компании; субкомиссии; субагентском договоре; при возложении исполнения банком клиента обязательства о перечислении средств клиента на счет поставщика на другие банки и пр.

5. При добровольном без ведома должника исполнении за него обязательства третьим лицом к нему права кредитора по обязательству не переходят. Если же требования кредитора удовлетворяют указанные в п. 2 комментируемой статьи лица: арендаторы, залогодержатели и др., опасающиеся утратить свои права на имущество должника вследствие обращения кредитором взыскания на него, — к ним переходят права кредитора по обязательству в соответствии с нормами о переходе прав кредитора к другому лицу в силу закона (ст. ст. 382 — 387 ГК).

При возложении исполнения на третье лицо самим должником исполнение обязательства приводит к прекращению обязательства исполнением (ст. 408 ГК).

Одновременно прекращается исполнение обязательства третьего лица перед должником, если и оно оформлено договором.

Например, торговая фирма заключила договор поставки с другой фирмой. Фирма-поставщик, в свою очередь, заключила договор поставки с предприятием-изготовителем, которое по указанию покупателя (посредника) отгружает продукцию в адрес получателя.

Предприятие-изготовитель по отношению к получателю является третьим лицом, а по отношению к покупателю — должником.

Исполнение обязательства в адрес получателя (транзитная поставка) прекращает обязательство по поставке между двумя фирмами и одновременно — обязательство предприятия-изготовителя перед покупателем (в случае если исполнение было надлежащим, а объем поставки по двум договорам одинаков).

6. Исполнение обязательства третьим лицом по смыслу комментируемой статьи сходно с исполнением обязательства за счет должника третьим лицом по поручению кредитора (ст. 397 ГК). Аналогия заключается в том, что в рамках действующего обязательства его реальное исполнение достигается действиями третьих лиц.

Различие между ними заключается в следующем:

1) по комментируемой статье исполнение третьему лицу поручается должником, а по ст. 397 ГК — кредитором. При этом кредитор может выполнить часть работ и своими силами;

2) должник, возложивший исполнение, отвечает за действия третьего лица. Кредитор же привлекает другое лицо для выполнения работы (если работа является объектом обязательства) по самостоятельному соглашению. Соответственно, появляется еще один должник, который отвечает по этому соглашению;

3) при возложении исполнения должником кредитор связан обязательством только с должником, а при привлечении кредитором третьего лица кредитор одновременно состоит в договорном обязательстве с неисправным должником и с тем, кого кредитор дополнительно привлек для выполнения работы. Соответственно, кредитор рассчитывается с дополнительным должником за счет средств, не освоенных неисправным должником, и за счет взыскания с него необходимых расходов и других убытков. При возложении исполнения должником расчеты производятся между должником и кредитором за счет средств кредитора.

• Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8
  • Новое в справочнике
  • Универсальный передаточный документ (УПД)
  • Основные средства
    • Основные средства (общие сведения)
      • Классификатор ОКОФ
      • Инвентаризация основных средств
    • Поступление основных средств
      • Покупка основных средств
      • Покупка основных средств с включением в первоначальную стоимость дополнительных расходов на приобретение
      • Покупка основных средств, требующих сборки
      • Покупка основных средств, бывших в эксплуатации
      • Покупка основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей
      • Приобретение и регистрация автомобиля с включением госпошлины в расходы
      • Приобретение и регистрация автомобиля с включением госпошлины в первоначальную стоимость
      • Приобретение объекта недвижимости с включением госпошлины в расходы
      • Приобретение объекта недвижимости с включением госпошлины в первоначальную стоимость
      • Приобретение, регистрация и учет земельного участка
      • Перевод товара в основное средство в торговой организации
      • Учет рекламной вывески в составе основных средств организации
      • Учет основных средств, полученных в собственность безвозмездно
    • Амортизация основных средств
      • Начисление амортизации ОС (линейный способ)
      • Начисление амортизации ОС (способ списания стоимости пропорционально объему продукции)
      • Новая классификация основных средств с 01.01.2018 (постановление Правительства от 28.04.2018 № 526): изменения в учете и отчетности
      • Консервация основных средств
      • Расконсервация основных средств
    • Амортизационная премия
      • Учет амортизационной премии при покупке основного средства
      • Восстановление амортизационной премии при продаже ОС
    • Аренда основных средств
      • Аренда недвижимого имущества в учете арендатора (арендная плата в фиксированном размере)
      • Аренда недвижимого имущества в учете арендатора (арендная плата из двух частей — постоянной и переменной)
      • Аренда недвижимого имущества в учете арендодателя (арендная плата в фиксированном размере)
      • Аренда недвижимого имущества в учете арендодателя (арендная плата из двух частей — постоянной и переменной)
      • Аренда помещения у физического лица
      • Неотделимые улучшения в арендованное имущество (позиция арендатора)
      • Текущий ремонт в счет арендной платы хозспособом (позиция арендатора)
      • Текущий ремонт в счет арендной платы силами подрядчика (позиция арендатора)
      • Текущий ремонт в счет арендной платы (позиция арендодателя)
      • Прокат автомобиля
      • Аренда оборудования с программным обеспечением и техническим обслуживанием
    • Лизинг основных средств
      • Лизинг в учете лизингодателя (объект на балансе лизингодателя)
      • Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Учет у лизингополучателя
      • Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Учет у лизингополучателя
      • Выкуп предмета лизинга. Объект на балансе лизингополучателя. Учет у лизингополучателя
    • Ремонт, модернизация основных средств
      • Модернизация основных средств без увеличения СПИ (применяется амортизационная премия)
      • Модернизация полностью самортизированного основного средства с увеличением СПИ
      • Модернизация основных средств без увеличения СПИ
      • Модернизация основных средств хозяйственным способом с увеличением СПИ
      • Текущий ремонт ОС силами подрядчика
      • Текущий ремонт ОС хозспособом
    • Переоценка основных средств
      • Переоценка основных средств (дооценка)
      • Переоценка основных средств (уценка)
    • Объединение и разделение ОС
      • Разделение земельного участка на несколько частей
      • Объединение земельных участков
      • Разделение объекта недвижимости
    • Выбытие основных средств
      • Списание основного средства, пришедшего в негодность (неполная амортизация)
      • Продажа основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей
      • Продажа и снятие с регистрационного учета автомобиля
      • Продажа объекта недвижимости
      • Продажа и снятие с регистрационного учета земельного участка
      • Ликвидация основных средств с оприходованием материалов
      • Частичная ликвидация основного средства
      • Реализация безвозмездно полученного основного средства
      • Продажа ОС с убытком
    • Документы и отчеты (ОС)
      • Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1)
      • Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а)
      • Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ОС-15)
      • Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3)
      • Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4)
      • Инвентаризационная опись основных средств (ИНВ-1)
      • Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (ИНВ-18)
  • Нематериальные активы и расходы на НИОКР
    • Поступление нематериальных активов
      • Покупка нематериальных активов (оплата — поступление — принятие к учету)
      • Создание сайта
    • Учет права использования НМА
      • Приобретение лицензионной программы для ЭВМ
      • Передача неисключительных прав (лицензии) на программу для ЭВМ с одновременным ее использованием в основной деятельности
    • Амортизация нематериальных активов
      • Амортизация нематериальных активов (линейный способ)
    • Выбытие нематериальных активов
      • Списание нематериальных активов (по окончании срока)
      • Реализация полностью самортизированного исключительного права на изобретение (позиция правообладателя)
    • Расходы на НИОКР
      • Расходы на НИОКР (первый месяц)
      • Расходы на НИОКР (второй месяц)
      • Расходы на НИОКР с коэффициентом 1.5 (первый месяц)
      • Расходы на НИОКР с коэффициентом 1.5 (второй месяц)
      • НИОКР собственными силами (первый месяц)
      • НИОКР собственными силами (второй месяц)
  • Материалы
    • Материалы (общие сведения)
      • Исправление ошибок в документах реализации (позиция продавца)
      • Исправление ошибок в документах покупки (позиция покупателя)
    • Поступление материалов
      • Покупка материалов (оплата — поступление)
      • Покупка канцтоваров для хозяйственных нужд (с доставкой)
      • Сборка компьютера из комплектующих частей (стоимостью до 40 000 рублей)
      • Приобретение и ввод в эксплуатацию ККТ (приобретение, комплектация)
      • Перевод товаров в состав материалов
      • Учет автомобильных шин
      • Покупка и передача в эксплуатацию малоценных основных средств стоимостью до 40 000 рублей
      • Приобретение и продажа малоценных основных средств стоимостью до 40 000 рублей
      • Учет бланков трудовых книжек
      • Учет ГСМ по топливным картам
      • Учет ГСМ по талонам с переходом права собственности в момент получения талонов
    • Отпуск материалов в производство
      • Списание материалов в производство на выполнение работ, услуг (по средней себестоимости)
      • Списание материалов на общехозяйственные нужды (по средней себестоимости)
      • Списание материалов в производство на выпуск продукции (по средней себестоимости)
    • Переработка давальческого сырья
      • Переработка давальческого сырья (позиция заказчика)
      • Переработка давальческого сырья (позиция переработчика)
    • Учет возвратных отходов
      • Учет возвратных отходов при переработке давальческого сырья (позиция переработчика)
      • Учет возвратных отходов при переработке давальческого сырья (позиция заказчика)
      • Учет возвратных отходов собственного производства
      • Использование возвратных отходов в собственном производстве
      • Реализация возвратных отходов собственного производства
    • Учет тары
      • Учет невозвратной тары (упаковки)
    • Учет спецодежды и спецоснастки
      • Учет спецодежды (способ погашения стоимости: равномерно в БУ и в НУ)
      • Учет спецодежды (способ погашения стоимости: единовременно в БУ и в НУ)
      • Учет спецодежды (способ погашения стоимости: равномерно в БУ, единовременно в НУ)
      • Возврат спецодежды на склад
      • Списание спецодежды с истекшим сроком годности (способ погашения стоимости: равномерно в БУ и в НУ)
      • Списание спецодежды с истекшим сроком годности (способ погашения стоимости: единовременно в БУ и в НУ)
      • Списание спецодежды с истекшим сроком годности (способ погашения стоимости: равномерно в БУ, единовременно в НУ)
      • Продажа спецодежды сотруднику при увольнении
      • Учет специальной оснастки
    • Документы и отчеты (материалы)
      • Требование-накладная (М-11)
      • Накладная на отпуск материалов на сторону (М-15)
      • Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБ-8)
      • Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (МБ-7)
      • Отчет о продукции, произведенной из сырья заказчика
      • Отчет о переработанном сырье
  • Полуфабрикаты
    • Выпуск полуфабрикатов
      • Выпуск полуфабрикатов собственного производства
      • Изготовление полуфабрикатов силами стороннего переработчика (позиция заказчика)
    • Использование полуфабрикатов
      • Использование полуфабрикатов собственного производства при выпуске продукции
    • Реализация полуфабрикатов
      • Реализация полуфабрикатов на сторону
  • Товары
    • Товары (общие сведения)
      • Списание проданных товаров по методу ФИФО
      • Инвентаризация товаров на складе и учет выявленных излишков
      • Пересортица товаров
      • Установка цен номенклатуры для продаж оптом и в розницу
      • Корректировка стоимости реализации (Соглашение об изменении стоимости)
    • Поступление товаров
      • Приобретение товаров по договору поставки
      • Учет дополнительных расходов в стоимости товаров при поступлении (доставка и разгрузка)
      • Покупка товаров для розничной торговли (учет в АТТ по продажным ценам)
      • Переоценка товаров со скидкой в розничной торговле
      • Покупка товаров через посредника (позиция поручителя)
      • Покупка товаров с участием посредника, который действует от своего имени (позиция посредника)
      • Переработка давальческих товаров (позиция заказчика)
      • Учет неотфактурованных поставок в течение месяца
      • Учет банковской гарантии на поставку товара
    • Продажа товаров
      • Продажа товаров в оптовой торговле
        • Продажа товаров в оптовой торговле (предоплата — отгрузка)
        • Продажа товаров в оптовой торговле (отгрузка — оплата)
        • Отгрузка товаров без перехода права собственности
        • Продажа товаров (доставка покупателю силами сторонней транспортной организации)
        • Продажа товаров транзитом (доставка покупателю силами поставщика)
      • Продажа товаров в розничной торговле
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (наличный расчет в АТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (оплата платежной картой в АТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (наличный расчет в АТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (оплата платежной картой в АТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (наличный расчет в НТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по продажным ценам (оплата платежной картой в НТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (наличный расчет в НТТ)
        • Реализация товаров в розницу, учитываемых по ценам приобретения (НТТ, оплата платежной картой)
        • Разукомплектация товаров
        • Переход с учета товаров по продажным ценам на учет по ценам приобретения в розничной торговле в АТТ
        • Сравнение способов учета товаров в розничной торговле
      • Продажа товаров через интернет-магазин
        • Продажа товаров через интернет-магазин (оплата наличными)
        • Продажа товаров через интернет-магазин (оплата платежной картой)
        • Продажа товаров через интернет-магазин (оплата электронными деньгами)
        • Продажа товаров через интернет-магазин (оплата наложенным платежом при доставке товаров по почте)
        • Продажа товаров через интернет-магазин (доставка включена в стоимость товаров)
        • Продажа товаров через интернет-магазин (доставка не включена в стоимость товаров)
        • Продажа товаров через интернет-магазин (сторонняя курьерская служба)
      • Продажа товаров по подарочным сертификатом
        • Продажа собственных подарочных сертификатов (наличный расчет)
        • Продажа собственных подарочных сертификатов (оплата платежной картой)
        • Принятие в оплату собственных подарочных сертификатов
        • Принятие в оплату собственных подарочных сертификатов (с доплатой)
      • Продажа товаров через посредников
        • Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, розница)
        • Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, опт)
        • Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комитента)
    • Прочее выбытие товаров
      • Списание товаров на собственные нужды
      • Безвозмездная передача товаров на благотворительность
      • Безвозмездная передача товаров по договору дарения
      • Передача товаров из розничной продажи на собственные нужды организации
      • Списание недостачи товаров в пределах норм естественной убыли
      • Списание недостачи товаров сверх норм естественной убыли
    • Премии, бонусы, скидки
      • Денежная премия (бонус) от поставщика за объем закупок (учет у поставщика)
      • Денежная премия (бонус) от поставщика за объем закупок (учет у покупателя)
      • Бонус от поставщика за объем закупок в виде дополнительной партии товара (учет у поставщика)
      • Бонус от поставщика за объем закупок в виде дополнительной партии товара (учет у покупателя)
      • Реализация бонусных товаров
    • Документы и отчеты (товары)
      • Счет на оплату
      • Товарная накладная (ТОРГ-12)
      • Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ТОРГ-13)
      • Акт об оказании услуг
      • Отчет комитенту
      • Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (ИНВ-22)
      • Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ИНВ-3)
      • Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (ИНВ-19)
      • Накладная на оприходование товаров
      • Возврат поставщику
  • Готовая продукция
    • Готовая продукция (общие сведения)
      • Создание спецификаций изделия
      • Установка плановых цен выпуска готовой продукции
    • Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости
      • Учет готовой продукции с использованием счета 40 (первый месяц выпуска)
      • Учет готовой продукции с использованием счета 40 (второй месяц выпуска)
    • Документы и отчеты (готовая продукция)
      • Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (МХ-18)
  • Банковские операции
    • Банковские операции (общие сведения)
      • Формирование выписки банка
    • Поступление денежных средств на расчетный счет
      • Поступление предварительной оплаты от покупателя (аванс)
      • Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет (постоплата)
    • Списание денежных средств с расчетного счета
      • Оплата поставщику с расчетного счета (аванс по договору)
      • Оплата поставщику с расчетного счета (постоплата по договору)
      • Учет денежных средств при отзыве лицензии у банка (требования удовлетворены полностью)
      • Учет денежных средств при отзыве лицензии у банка (требования не удовлетворены)
      • Перечисление денежных средств на банковскую карту покупателя при возврате товара
    • Купля-продажа иностранной валюты
      • Покупка валюты (с использованием счета 57 «Переводы в пути»)
      • Покупка валюты (без использования счета 57 «Переводы в пути»)
      • Продажа валюты (с использованием счета 57 «Переводы в пути»)
      • Продажа валюты (без использования счета 57 «Переводы в пути»)
    • Переводы между банковскими счетами
      • Перевод денежных средств между расчетными счетами (без использования счета 57)
      • Перевод денежных средств между расчетными счетами (с использованием счета 57)
    • Документы и отчеты (банк)
      • Платежное поручение (оплата поставщику)
      • Платежное поручение (налоги)
  • Финансовые вложения
    • Вклад в уставный капитал других организаций
      • Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал ООО
      • Вклад в уставный капитал ООО деньгами (позиция участника-юрлица)
      • Передача материалов в качестве вклада в уставный капитал ООО
      • Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли (позиция участника-юрлица)
    • Выход из состава участников
      • Переход неоплаченной доли в уставном капитале к обществу (позиция участника-юрлица)
      • Выход юридического лица из состава ООО (позиция участника, полученная действительная доля не превышает первоначальную)
    • Выданные займы
      • Краткосрочный процентный заем в у.е. (учет у заимодавца)
    • Депозиты
      • Учет банковского депозита и процентов по нему при досрочном расторжении договора
  • Кредиты и займы
    • Краткосрочные кредиты и займы
      • Краткосрочный кредит в рублях
      • Кредитная линия на пополнение оборотного капитала
      • Овердрафт (получение, проценты, возврат)
      • Краткосрочный кредит в иностранной валюте
      • Краткосрочный процентный заем в у.е. (учет у заемщика)
    • Долгосрочные кредиты и займы
      • Долгосрочный кредит на формирование инвестиционного актива
  • Кассовые операции
    • Кассовые операции (общие сведения)
      • Формирование кассовой книги
      • Учет недостачи денежных средств в кассе (по результатам инвентаризации)
      • Проверка кассовой дисциплины
    • Поступление денежных средств в кассу
      • Поступление денежных средств в кассу платежного агента
      • Сдача розничной выручки от релизациии услуг в кассу предприятия
      • Инкассация выручки через терминал банка (банкомат)
    • Учет денежных документов
      • Учет ГСМ по талонам с переходом права собственности в момент заправки ТС
      • Учет электронных железнодорожных и авиабилетов, приобретенных через посредника
    • Документы и отчеты (касса)
      • Приходный кассовый ордер (КО-1)
      • Расходный кассовый ордер (КО-2)
      • Расходный ордер на выдачу денежных документов
      • Кассовая книга (КО-4)
      • Справка кассира-операциониста (КМ-6)
      • Акт ревизии наличных денежных средств (ИНВ-15)
  • Расчеты по договорам и сделкам
    • Расчеты по договорам и сделкам (общие сведения)
      • Автозаполнение реквизитов контрагента по данным ЕГРЮЛ и ЕГРИП
      • Счет на оплату покупателю
      • Счет на оплату поставщика
      • Выполнение работ (оказание услуг)
      • Пакетное выставление документов при оказании услуг нескольким контрагентам
      • Акт сверки взаиморасчетов с покупателем
      • Акт сверки взаиморасчетов с поставщиком
    • Расчеты по претензиям и неустойкам
      • Начисление неустойки (штрафа, пеней) за просрочку авансового платежа по договору (учет у продавца)
      • Неустойка (штраф, пени) за нарушение сроков поставки по договору (учет у покупателя)
      • Неустойка (штраф, пени) за нарушение сроков оплаты по договору (учет у продавца)
      • Начисление процентов за пользование чужими денежными средствами
      • Безакцептное списание с расчетного счета организации по исполнительному листу
    • Прекращение обязательств
      • Взаимозачет
      • Трехсторонний взаимозачет
      • Прекращение обязательства по договору поставки отступным (позиция должника)
      • Прощение долга по начисленным по договору займа процентам (позиция заемщика)
      • Прощение долга по начисленным по договору займа процентам (позиция займодавца)
      • Прекращение обязательства по договору займа отступным (позиция должника)
    • Списание долга
      • Погашение дебиторской задолженности, списанной ранее в расходы или за счет резерва
      • Списание безнадежной дебиторской задолженности (без разниц по резерву в БУ и НУ)
      • Списание кредиторской задолженности по полученным авансам (по сроку исковой давности)
      • Списание задолженности при ликвидации кредитора
    • Перемена лиц в обязательстве
      • Уступка права требования по договору цессии (позиция должника)
      • Уступка права требования (позиция цессионария)
      • Уступка денежного требования (цессия) по договору займа (позиция цедента)
    • Факторинг
      • Передача права требования по договору факторинга после наступления срока платежа (позиция клиента-продавца)
      • Передача права требования по договору факторинга (позиция должника-покупателя)
    • Обеспечение обязательств
      • Зачет обеспечительного платежа по договору аренды (позиция арендодателя)
      • Зачет обеспечительного платежа по договору аренды (позиция арендатора)
      • Учет банковской гарантии по длительным договорам оказания услуг
    • Оплата через третье лицо
      • Оплата третьему лицу по просьбе поставщика (позиция покупателя)
      • Оплата третьему лицу по просьбе поставщика (позиция поставщика)
      • Оплата третьим лицом за покупателя (позиция покупателя)
      • Оплата третьим лицом за покупателя (позиция поставщика)
    • Расчеты векселями
      • Оплата товара векселем третьего лица (позиция поставщика)
      • Получение простого векселя в счет оплаты товаров
    • Поручение
      • Расчеты с платежными агентами при оказании услуг абонентам
    • Документы и отчеты (расчеты по договорам)
      • Акт сверки
      • Акт взаимозачета
      • Бухгалтерская справка (вексель)
      • Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ИНВ-17)
      • Счет на оплату (работы, услуги)
  • Расчеты с персоналом
    • Подотчетные лица
      • Оплата работ (услуг) по авансовому отчету
      • Приобретение ТМЦ по авансовому отчету (со счетом-фактурой)
      • Приобретение ТМЦ по авансовому отчету (товарный чек без счета-фактуры)
      • Приобретение ГСМ по авансовому отчету (товарный чек без счета-фактуры)
      • Оплата нотариальных услуг через подотчетное лицо
      • Авансовый отчет по командировке на территории РФ
      • Авансовый отчет по загранкомандировке
      • Списание задолженности по подотчетным суммам
      • Отражение перерасхода по сотовой связи
      • Оплата корпоративной картой за товары (работы, услуги)
    • Документы и отчеты (персонал)
      • Приказ о приеме работника (Т-1)
      • Приказ о приеме работников (Т-1а)
      • Расчетная ведомость по зарплате (Т-51)
      • Платежная ведомость (Т-53)
      • Авансовый отчет (АО-1)
  • Расчеты с учредителями
    • Безвозмездная финансовая помощь
      • Получение безвозмездной финансовой помощи от учредителя (доля более 50 процентов)
      • Передача в аренду ОС, полученного от учредителя безвозмездно
      • Оказание безвозмездной финансовой помощи денежными средствами
    • Вклад в имущество общества
      • Вклад в имущество общества материалами (позиция участника-юрлица)
      • Вклад в имущество общества материалами (позиция ООО)
    • Выплата дивидендов
      • Дивиденды учредителю — российской организации
      • Дивиденды учредителю — физическому лицу (не сотрудник)
    • Заем у учредителя
      • Процентный заём от учредителя
      • Беспроцентный заём от учредителя
    • Документы и отчеты (расчеты с учредителями)
      • Бухгалтерская справка (дивиденды)
  • Уставный капитал
    • Вклад в уставный капитал
      • Получение основного средства в качестве вклада в уставный капитал ООО
      • Вклад в уставный капитал ООО деньгами (позиция общества)
      • Получение материалов в качестве вклада в уставный капитал ООО
      • Вклад в уставный капитал ООО в валюте от нерезидента (позиция общества)
      • Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли (позиция общества)
      • Переход неоплаченной доли в уставном капитале к обществу (позиция ООО)
    • Выход из состава участников
      • Выход юридического лица из состава ООО (позиция общества, выплаченная действительная доля превышает первоначальную)
      • Выход физического лица из состава ООО (позиция общества, выплаченная действительная доля превышает первоначальную)
  • Налоги и взносы
    • Транспортный налог
      • Транспортный налог на дорогостоящий автомобиль
      • Уменьшение транспортного налога на плату «Платон» (по итогам года налог больше платы)
      • Уменьшение транспортного налога на плату «Платон» (по итогам года налог меньше платы)
      • Уменьшение транспортного налога на плату «Платон» при исчислении авансовых платежей (по итогам года налог больше платы)
      • Уменьшение транспортного налога на плату «Платон» при исчислении авансовых платежей (по итогам года налог меньше платы)
    • Налог на имущество
      • Налог на имущество по движимому имуществу за 2018 г. и переходный период 2018 — 2019 гг.
    • Торговый сбор
      • Постановка на учет и снятие с учета плательщика торгового сбора
      • Начисление и уплата торгового сбора
    • Недоимка, штрафы, пени по налогам и взносам
      • Отражение доначислений по налоговой проверке за предыдущие годы (ошибка несущественная)
    • Документы и отчеты (налоги)
      • Счет-фактура на отгрузку
      • Счет-фактура на аванс
      • Корректировочный счет-фактура
      • Исправленный счет-фактура
      • Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (Часть 1)
      • Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (Часть 2)
      • Книга покупок
      • Книга продаж
  • Оценочные обязательства и резервы
    • Гарантийный ремонт и обслуживание
      • Создание и погашение оценочного обязательства (гарантийный ремонт проданных товаров). Магазин выдает свою гарантию
    • Резервы по сомнительным долгам
      • Создание резерва по сомнительным долгам при переходе с затратного метода по ПБУ 18/02 на балансовый
      • Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете (раз в год)
  • Доходы и расходы
    • Прочие доходы
      • Получение страхового возмещения и ремонт автомобиля по ОСАГО
      • Продажа излишков материалов, выявленных при инвентаризации
    • Расходы по обычным видам деятельности
      • Учет расходов на создание и прокат рекламного видеоролика на телевидении (в СМИ)
      • Расходы на услуги телефонной связи
      • Услуги сторонней организации по предпродажной подготовке товаров
      • Учет расходов на предпродажную подготовку товаров
      • Расходы на поздравительные открытки для контрагентов
      • Страхование автомобиля (ОСАГО)
      • Досрочное расторжение договора ОСАГО
      • Учет по договору на информационно-технологическое сопровождение «1С:ИТС»
      • Учет услуг на вывоз и утилизацию мусора (ТБО) у торговой организации
      • Расходы на приобретение электроэнергии
      • Учет расходов на сертификацию продукции
      • Учет взносов в СРО
    • Прочие расходы
      • Комиссия банка
      • Учет госпошлины, уплаченной при обращении в арбитражный суд
      • Возмещение судебных расходов при частичном удовлетворении иска
      • Новогодние подарки контрагентам
      • Новогодние подарки сотрудникам
      • Новогодние подарки детям сотрудников
      • Учет расходов на новогодние украшения и праздничный корпоратив
      • Штраф за нарушение ПДД с камер видеофиксаци
    • Нормируемые расходы
      • Представительские расходы
      • Нормируемые расходы на рекламу
      • Учет расходов на создание и показ рекламного ролика по технологии IndoorTV
      • Учет расходов на ДМС в пределах норм
      • Учет расходов на ДМС сверх норм
    • Совмещение ОСН и ЕНВД
      • Раздельный учет доходов и расходов при совмещении ОСН и ЕНВД
  • Учетная политика, регистры учета
    • Учетная политика
      • Оформление первичных учетных документов
      • Исправление ошибок в первичных документах
    • Регистры бухгалтерского учета
      • Регистры бухгалтерского учета
      • Регистры бухгалтерского учета для малых предприятий (непроизводственные)
      • Регистры бухгалтерского учета для малых предприятий (производственные)
    • Регистры налогового учета
      • Налоговые регистры формирования отчетных данных
      • Налоговые регистры промежуточных расчетов
      • Налоговые регистры учета состояния единицы налогового учета
      • Налоговые регистры учета хозяйственных операций
    • Переход с УСН на ОСН
      • Порядок перехода с УСН на ОСН
      • Основные средства при переходе с УСН на ОСН (ОС приобретено в период применения УСН)
      • Основные средства при переходе с УСН на ОСН (ОС приобретено в период до применения УСН)
      • Материалы, готовая продукция, принятые работы (услуги) при переходе с УСН на ОСН
      • Заработная плата и страховые взносы при переходе с УСН на ОСН
      • Товары и НДС при переходе с УСН на ОСН
      • Ввод остатков по счетам 90, 91, 99 при переходе с УСН на ОСН в течение года
  • Регламентные операции
    • Незавершенное производство
      • Оценка НЗП при выпуске продукции
      • Выпуск продукции с учетом НЗП прошлого месяца
      • Оценка НЗП при выполнении работ (учет работ по отдельным номенклатурным группам, затраты списываются «с учетом всей выручки»)
      • Оценка НЗП при выполнении работ (учет работ по отдельным номенклатурным группам, затраты списываются «без учета выручки»)
      • Оценка НЗП при выполнении работ (учет работ по одной номенклатурной группе, затраты списываются «с учетом всей выручки»)
    • Закрытие счетов учета затрат
      • Учет прямых и косвенных расходов при выполнении работ (первый месяц)
      • Учет прямых и косвенных расходов при выполнении работ (второй месяц)
      • Учет прямых и косвенных расходов при выпуске продукции (первый месяц)
      • Учет прямых и косвенных расходов при выпуске продукции (второй месяц)
      • Учет транспортных расходов на доставку товаров от поставщика в расходах на продажу
      • Учет транспортных расходов на доставку товаров от поставщика при изменении учетной политики
      • Закрытие общехозяйственных расходов методом «директ-костинг»
      • Закрытие общехозяйственных расходов методом полной себестоимости при выполнении работ (услуг)
      • Закрытие общехозяйственных расходов методом полной себестоимости при выпуске продукции
      • Закрытие общепроизводственных расходов при изменении их базы распределения
      • Списание затрат вспомогательного производства на основное производство (по фактической себестоимости)
      • Списание затрат вспомогательного производства на основное производство (по плановой себестоимости)
      • Списание затрат вспомогательного производства на общехозяйственные расходы
      • Списание затрат при оказании услуг без учета выручки
      • Списание неисправимого производственного брака
      • Учет расходов на исправление брака готовой продукции по гарантии
      • Закрытие общепроизводственных расходов при выпуске продукции
      • Закрытие года (реформация баланса)
      • Перенос убытков на будущее