Оплата работ по сертификации

Леонид Иоффе, аудитор

Сертификация — это форма подтверждения соответствия товаров, продукции, работ, услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст. 2 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Подтверждение такого соответствия на территории Российской Федерации может носить как добровольный, так и обязательный характер. Обязательное подтверждение соответствия

Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (ст. 23 закона № 184-ФЗ).

Платформа ОФД 📌 РекламаОФД со скидкой 30%. Новогодняя акция на подключение касс ОФД поможет бухгалтеру сдать отчеты + аналитика продаж + работа с Честным ЗНАКом Узнать больше

Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации.

Декларирование соответствия может осуществляться путем:

• принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
• принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра) (ст. 24 закона № 184-ФЗ).

При декларировании соответствия на основании собственных доказательств заявитель самостоятельно формирует доказательственные материалы в целях подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. В качестве доказательственных материалов используются техническая документация, результаты собственных исследований (испытаний) и измерений и (или) другие документы, послужившие мотивированным основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов. Состав доказательственных материалов определяется соответствующим техническим регламентом.

При декларировании соответствия на основании собственных доказательств и полученных с участием третьей стороны доказательств заявитель по своему выбору в дополнение к собственным доказательствам, сформированным в вышеприведенном порядке:

• включает в доказательственные материалы протоколы исследований (испытаний) и измерений, проведенных в аккредитованной испытательной лаборатории (центре);
• предоставляет сертификат системы качества (в отношении которого предусматривается контроль (надзор) органа по сертификации, выдавшего его) за объектом сертификации.

Сертификат системы качества может использоваться в составе доказательств при принятии декларации о соответствии любой продукции, за исключением случая, если для такой продукции техническими регламентами предусмотрена иная форма подтверждения соответствия.

Декларация о соответствии содержит:

• наименование и местонахождение заявителя;
• наименование и местонахождение изготовителя;
• информацию об объекте подтверждения соответствия, позволяющую идентифицировать этот объект;
• наименование технического регламента, на соответствие требованиям которого подтверждается продукция;
• указание на схему декларирования соответствия;
• заявление заявителя о безопасности продукции при ее использовании в соответствии с целевым назначением и принятии заявителем мер по обеспечению соответствия продукции требованиям технических регламентов;
• сведения о проведенных исследованиях (испытаниях) и измерениях, сертификате системы качества, а также документах, послуживших основанием для подтверждения соответствия продукции требованиям технических регламентов;
• срок действия декларации о соответствии;
• иные предусмотренные соответствующими техническими регламентами сведения.

Оформленная по установленным правилам декларация о соответствии подлежит регистрации федеральным органом исполнительной власти по техническому регулированию в течение трех дней.

Обязательная сертификация осуществляется органом по сертификации, аккредитованным в порядке, установленном Правительством РФ, на основании договора с заявителем. Схемы сертификации, применяемые для сертификации определенных видов продукции, устанавливаются соответствующим техническим регламентом. Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации.

Сертификат соответствия содержит помимо приведенных позиций декларации о соответствии также наименование и местонахождение органа по сертификации, выдавшего его.

Декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу независимо от схем обязательного подтверждения соответствия и действуют на всей территории РФ (п. 3 ст. 23 закона № 184-ФЗ). Срок их действия определяется соответствующими техническими регламентами.

Исследования (испытания) и измерения продукции при осуществлении обязательной сертификации проводятся аккредитованными испытательными лабораториями (центрами).

Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 13.08.97 № 1013 (в ред. от 17.12.05 № 775). До февраля 2004 года обязательной сертификации подлежали также некоторые виды работ и услуг. Их перечень приводился в том же постановлении № 1013. К таковым были отнесены: техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, услуги розничной торговли и общественного питания. Однако постановлением Правительства от 10.02.04 № 72 данный перечень признан утратившим силу.

При ввозе на территорию РФ продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, в таможенные органы одновременно с таможенной декларацией представляются декларация о соответствии или сертификат соответствия либо документы об их признании.

Полученные за пределами РФ документы о подтверждении соответствия, знаки соответствия, протоколы исследований (испытаний) и измерений продукции могут быть признаны на территории России в соответствии с международными договорами Российской Федерации (ст. 30 закона 184-ФЗ).

Для целей таможенного оформления продукции списки продукции, внешнеэкономической деятельности утверждаются Правительством РФ на основании технических регламентов. Письмом ФТС России от 12.01.05 № 01-06/107 (в ред. от 29.12.05) доведен список товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации при выпуске на таможенную территорию РФ.

Добровольное подтверждение соответствия

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектом добровольного подтверждения соответствия является продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации по инициативе заявителя на условиях договора между ним и органом по сертификации (ст. 21 закона № 184-ФЗ). При этом орган по сертификации осуществляет подтверждение соответствия объектов добровольного подтверждения соответствия и выдает сертификаты соответствия на объекты, прошедшие её.

Объекты, сертифицированные в системе добровольной сертификации, могут маркироваться знаком соответствия системы добровольной сертификации. Порядок применения такого знака соответствия устанавливается правилами соответствующей системы добровольной сертификации.

Применение знака соответствия национальному стандарту осуществляется заявителем на добровольной основе любым удобным для заявителя способом в порядке, установленном национальным органом по стандартизации.

Рядом постановлений Госстандарта России утверждены нормативные документы в части проведения сертификации:

• Правила по проведению сертификации в Российской Федерации — постановлением от 10.05. 2000 № 26;
• Порядок проведения сертификации продукции в Российской Федерации — постановлением от 21.09.94 № 15;
• Правила по сертификации «Оплаты работ по обязательной сертификации продукции и услуг» — постановлением от 23.08.99 № 44.

Бухгалтерский учет затрат

В бухгалтерском учете расходы на сертификацию собственной продукции, проводимую как в обязательном, так и в добровольном порядке, в полном объеме относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»; утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Данные расходы складываются из стоимости договора на проведение сертификации, заключенного со специальным органом по её проведению, а также себестоимости образцов продукции, которые переданы на испытания и в дальнейшем не подлежат реализации. Если же принятия декларации о соответствии осуществляется на основании собственных доказательств, то в качестве расходов на сертификацию принимаются собственные затраты не её проведение.

Как было сказано выше, сертификат соответствия на продукцию выдается на определенный срок. Затраты же, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов. Данные затраты подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией, в течение периода, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрено использование счета 97 «Расходы будущих периодов». Поэтому расходы на сертификацию вначале следует отразить на упомянутом счете. В течение же срока действия сертификата они будут ежемесячно списываться на расходы по обычным видам деятельности в соответствии с установленным порядком их списания: равномерно, пропорционально объему продукции и др. В бухгалтерском учете при этом производятся следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60

— учтены расходы на получение сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС, уплаченный организации, проводившей сертификацию;

Дебет 97 Кредит 43

— списана себестоимость образцов готовой продукции, переданных для проведения сертификации;

Дебет 20 Кредит 97

— отнесены на затраты производства расходы на сертификацию в части, приходящейся на текущий месяц.

Пример 1 Организация занимается производством бытовой радиоэлектронной аппаратуры. 11 мая 2006 года она перечислила по договору со органом, проводящим сертификацию продукции, 7670 руб., в том числе НДС — 1170 руб. Одновременно ею были переданы для проведения сертификационных испытаний 2 образца готовой продукции. Их себестоимость составила 13 660 руб. 1 июня получен сертификат соответствия на срок по 30 мая 2008 года.

В бухгалтерском учете операция по получению сертификата сопровождается следующими записями. В мае:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

— 7670 руб. — перечислена предоплата за осуществление сертификации;

Дебет 43 субсчет «Переданные образцы» Кредит 43

— 13 660 руб. – переданы образцы для проведения сертификации.

В июне:

Дебет 97 Кредит 60

— 6500 руб. (7670 — 1170) — отражена стоимость полученного сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

— 1170 руб. – выделен НДС по расходам на сертификацию;

Дебет 97 Кредит 43 субсчет «Переданные образцы»

— 13 660 руб. — списана себестоимость двух переданных образцов продукции для проведения сертификационных испытаний;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 7670 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс на проведение работ по сертификации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 1170 руб. — принят к вычету НДС.

С июня 2006 года по май 2008 года ежемесячно в последний день месяца осуществляется проводка:

Дебет 20 Кредит 97

— 840 руб. ((6500 руб. + 13 660 руб.) : 2 года : 12 мес. х 1 мес.) — отнесены на затраты расходы по сертификации в части, приходящейся на текущий месяц.

Конец примера

Нередко случается, что организация прекращает выпуск продукции до момента окончания срока действия на неё сертификата соответствия. В этом случае несписанная сумма расходов на сертификацию относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Пример 2 С мая 2006 года организации прекратила производство водонагревателей. Ею в ноябре 2004 года был получен сертификат соответствия на эту продукцию со сроком действия до 31 октября 2006 года. Расходы на проведение сертификации составили 18 240 руб. При этом органу, осуществляющему сертификацию, был уплачен НДС в сумме — 1584 руб.

С ноября 2004 года по апрель 2006 года в бухгалтерском учете организации ежемесячно в расходах по обычным видам деятельности включались и затраты по сертификации водонагревателя:

Дебет 20 Кредит 97

— 760 руб. (18 240 руб. : 2 года : 12 мес. х 1 мес.) – учтены затраты, связанные с сертификацией водонагревателя.

В этот период в расходах учтено 13 680 руб. (760 руб./мес. х (2 мес. + 12 мес. + 4 мес.)), где 2, 12 и 4 – количество месяцев в 2004-2006 годах, в которых осуществлялся учет затрат по сертификации.

После прекращения производства водонагревателей оставшаяся не списанной сумма – 4560 руб. (18 240 – 13 680) относится к прочим расходам:

Дебет 91-2 Кредит 97

— 4560 руб. – отражена часть затрат по сертификации водонагревателя, приходящаяся на период, когда их производство прекращено (с мая по октябрь 2006 года).

Конец примера

При списании в прочие расходы оставшейся величины расходов по сертификации продукции налоговые органы могут потребовать восстановления и уплаты в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС, приходящуюся на эту часть расходов. Позиция налоговых органов основана на положении, установленном пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Согласно этой норме вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым только для осуществления операций, облагаемых НДС. Суммы же налога, предъявленные продавцом налогоплательщикам по имуществу, которое не используются для осуществления операций, облагаемых НДС, должны учитываться в его стоимости (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списание затрат по сертификации, приходящихся на период, когда прекращено производство сертифицированной продукции, по мнению налоговиков означает, что они больше не используются для осуществления операций, облагаемых НДС. Поэтому суммы налога, ранее принятые к вычету по таким расходам, подлежат восстановлению.

В текущем году действует новая редакция пункта 3 статьи 170 НК РФ. Ею установлен закрытый перечень случаев, когда налогоплательщик должен восстанавливать правомерно принятую ранее сумму НДС. И упомянутого выше случая в нем нет.

Как видим, возникает спорная ситуация. И руководство организации самостоятельно должно принимать решение. Избирая тот или иной вариант поведения, налогоплательщик должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. При выборе варианта, несовпадающего с позиции налогового органа, надо быть готовым к отстаиванию своего взгляда в арбитражном суде.

Следование же рекомендациям работников налоговых органов обязывает организацию совершить дополнительные действия.

Продолжение примера 2 Налогоплательщик согласился с предложением налоговиков.

В бухгалтерском учете к приведенным выше записям добавляются ещё:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 396 руб. (1584 руб. : 24 мес. x 6 мес.) – восстановлена сумма НДС, приходящаяся на несписанные затраты по сертификации;

Дебет 91-2 Кредит 19

— 396 руб. – учтена восстановленная сумма НДС.

Конец примера

Организации, осуществляющие торговую деятельность и приобретающие товары для перепродажи, в некоторых случаях обязаны осуществить их сертификацию. Данное происходит при импорте товаров.

Если на приобретаемый товар, подлежащий обязательной сертификации, имеется иностранный сертификат, не признаваемый в Российской Федерации, или сертификат вообще отсутствует, то для их ввоза на территорию РФ следует получить российский сертификат системы обязательной сертификации.

В этом случае в бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию ввозимого товара относятся к затратам на их приобретение (п. 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н). Они формируют фактическую себестоимость товаров, по которой товары принимаются к бухгалтерскому учету.

Пример 3 В мае 2006 года организация приобретает у иностранной фирмы партию товаров для реализации их на территории РФ. Контрактная стоимость товаров — 350 000 руб., таможенная пошлина — 35 000 руб., таможенный сбор — 350 руб., НДС — 69 300 руб. Ввозимые товары подлежат обязательной сертификации.

Для получения сертификата организация заключила договор со специальным органом по сертификации Стоимость услуг по обязательной сертификации партии товаров составила 7080 руб. в том числе НДС — 1080 руб. Для её проведения представлены образцы ввозимых товаров на сумму 3500 руб.

В бухгалтерском учете организации оприходование ввозимых на территорию РФ товаров отражается следующим образом:

Дебет 60 Кредит 52

— 350 000 руб. — перечислены денежные средства за ввозимые товары;

Дебет 76 Кредит 51

— 35 000 руб. — уплачена таможенная пошлина;

Дебет 76 Кредит 51

— 350 руб. — уплачен таможенный сбор;

Дебет 76 Кредит 51

— 69 300 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу;

Дебет 60 Кредит 51

— 7080 руб. — перечислены денежные средства по проведению обязательной сертификации ввозимых товаров;

Дебет 41 субсчет «Товары, переданные для проведения сертификации» Кредит 41

— 3500 руб. — переданы товары органу сертификации для проведения испытаний;

Дебет 41 Кредит 60

— 350 000 руб. — учтена контрактная стоимость товаров;

Дебет 41 Кредит 76

— 35 000 руб. — сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость ввозимых товаров;

Дебет 41 Кредит 76

— 350 руб. — включена в стоимость товаров сумма уплаченных таможенных сборов;

Дебет 41 Кредит 60

— 6000 руб. — затраты на обязательную сертификацию включены в стоимость ввозимых товаров;

Дебет 41 Кредит 41 субсчет «Товары, переданные для проведения сертификации»

— 3500 руб. — списана стоимость товаров, переданных органу сертификации для проведения испытаний;

Дебет 19 Кредит 60

— 1080 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная органом за услуги по проведению сертификации;

Дебет 19 Кредит 76

— 69 300 руб. — отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 70 380 руб. (69 300 + 1080) — принят к вычету НДС, уплаченный таможенному органу и органу по проведению сертификации.

Себестоимость партии ввозимых на территорию РФ товаров составит 394 850 руб. (350 000 + 35 000 + 350 + 6000 — 3500).

Конец примера

Торговые организации могут осуществлять добровольную сертификацию приобретенных для перепродажи товаров и после их принятия к учету. В этом случае расходы на сертификацию должны отражаться в составе расходов по обычным видам деятельности.

Если сертификат выдан на определенную партию товаров, период его действия не устанавливается. Он ограничивается сроком годности товаров, на которые выдан такой сертификат.

Пример 4 Организация, занимающаяся оптовой торговлей, в апреле 2006 года приобрела товары, которые не подлежат обязательной сертификации. Поставщику за них было уплачено 212 400 руб. в том числе НДС — 32 400 руб. В мае она решила получить сертификат соответствия на товар. За услуги органу, проводящему сертификацию, перечислено 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб.

В бухгалтерском учете при отражении данных операций производятся следующие записи.

В апреле:

Дебет 60 Кредит 51

— 212 400 руб. — перечислены денежные средства в оплату товаров;

Дебет 41 Кредит 60

— 180 000 руб. — оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

— 32 400 руб. — учтен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 32 400 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

В мае:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

— 5900 руб. — перечислены денежные средства органу, проводящему сертификационные испытания;

Дебет 97 Кредит 60

— 5000 руб. — отражена стоимость полученного сертификата соответствия;

Дебет 19 Кредит 60

— 900 руб. — выделена сумма НДС с услуг по сертификации;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 5900 руб. — зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— 900 руб. — предъявлен к вычету НДС по расходам на сертификацию.

Затраты на сертификацию, учтенные на счете 97, списываются на расходы на продажу по мере реализации товаров этой партии:

Дебет 44 Кредит 97

— учтены расходы по сертификации данной партии товаров.

Конец примера

Налоговый учет расходов

В налоговом учете затраты на сертификацию относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причем по этой статье расходов можно учесть затраты как на обязательную, так и на добровольную сертификацию, так как законодатель в НК РФ не установил ограничения по такому виду расходов. Таким образом, расходы на сертификацию: добровольную и обязательную, признаются в налоговом учете при условии их экономической обоснованности.

Налоговое ведомство в отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утв. приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729, отменены приказом ФНС России от 21.04.05 № САЭ-3-02/173) считало, что экономически обоснованными признаются затраты на сертификацию, которые производились в соответствии с действующим в то время Законом РФ от 10.06.93 № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг» (п. 2 раздела 5.4. рекомендаций). Так как закон № 5151-1 утратил силу со дня вступления в действие федерального закона № 184-ФЗ — 1 июля 2003 года, то не должны вызывать сомнений у работников налоговых органов расходы по сертификации, которые осуществлены в порядке, установленном законом № 184-ФЗ.

Указанные расходы налоговики рекомендовали включать в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат. Поэтому величины затрат на сертификацию, относимые в примере 1 в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности, будет совпадать с суммами, включаемыми в прочие расходы в налоговом учете. В примерах 3 и 4 такое совпадение также возможно, если учетной политикой для целей налогообложения организации установлено включение расходов на сертификацию товаров в их первоначальную стоимость. Напомним, что налогоплательщик вправе самостоятельно формировать стоимость приобретенных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ).

Учёт же во внереализационных расходах в налоговом учете части затрат по сертификации продукции, приходящихся на период, когда её производство прекращено (пример 2), с большей вероятностью вызовет негативное отношение у работников налоговых органов. Они посчитают такие затраты экономически необоснованными.

Следование же их пожеланиям обязывает организацию обратиться к нормам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 N 114н). Возникающая разница в расходах в бухгалтерском и налоговом учетах признается постоянной, так как она не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль как в отчетном, так и в последующих периодах. Поэтому в бухгалтерском учете начисляется постоянное налоговое обязательство (п. 4-7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1094,40 руб. (4560 руб. х 24%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

Если же учитывать и восстановленную сумму НДС, то величина постоянного налогового обязательства достигнет 1189,44 руб. (1094,40 руб. + 95,04 руб. (396 руб. х 24%)).

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете затраты организации на обязательное подтверждение соответствия продукции, если срок действия декларации о соответствии — с 17.09.2012 по 17.09.2015?

23 октября 2012

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Затраты организации на обязательное подтверждение соответствия продукции, проводимое в формах принятия декларации о соответствии, подлежат включению в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией (в налоговом учете, по обычным видам деятельности — для целей бухгалтерского учета), и признаются равномерно в течение срока действия декларации о соответствии.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком с целью получения дохода.
Порядок подтверждения соответствия продукции или иных объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, условиям договоров установлен Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон N 184-ФЗ). В соответствии со ст. 18 Закона N 184-ФЗ подтверждение соответствия осуществляется, в частности, в целях удостоверения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации или иных объектов техническим регламентам, стандартам, сводам правил, условиям договоров, а также содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (смотрите также письмо Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-06/1/111).
Подтверждение соответствия может носить добровольный или обязательный характер (ст. 20 Закона N 184-ФЗ). При этом объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (п. 1 ст. 23 Закона N 184-ФЗ).
Однако НК РФ не устанавливает различий между обязательной и добровольной сертификацией, поэтому расходы на оба вида сертификации могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Но при добровольном подтверждении важно, чтобы оно проводилось в порядке, установленном в Законе N 184-ФЗ. Иначе учитывать в налоговой базе расходы на добровольную сертификацию неправомерно (письма Минфина России от 25.09.2007 N 03-03-06/4/137, от 04.09.2006 N 03-03-04/1/643). Кроме того, добровольная сертификация не должна дублировать обязательную, проводимую по одним и тем же показателям.
Декларация о соответствии действует на всей территории Российской Федерации в отношении каждой единицы продукции, выпускаемой в обращение на территории Российской Федерации во время действия декларации, в течение срока годности или срока службы продукции, установленных законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 23 Закона N 184-ФЗ).
В связи с этим Минфин России неоднократно разъяснял, что расходы на декларирование соответствия подлежат равномерному признанию в течение срока, на который выдана декларация о соответствии, так как полученная декларация используется в деятельности, направленной на получение дохода в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов — в период ее действия (п. 1 ст. 272 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307).
Таким образом, затраты организации на обязательное подтверждение соответствия продукции, проводимое в формах принятия декларации о соответствии в порядке, установленном Законом N 184-ФЗ, подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций равномерно в течение срока действия указанной декларации.

Бухгалтерский учет

Затраты на сертификацию продукции (декларирование соответствия) относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место. Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Между тем ни одним из действующих ПБУ не предусмотрено обязательного распределения расходов на сертификацию в течение периода действия сертификата (декларации соответствия). Отметим, что и среди специалистов относительно списания расходов в рассматриваемой ситуации не существует единого мнения.
Исходя из п. 8.6.3. Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997, затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе. При этом в бухгалтерском балансе должен быть признан актив, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 8.3. Концепции).
Отметим, что в Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция к Плану счетов), не вносились изменения по применению счета 97 «Расходы будущих периодов». Напомним, что счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
При этом в состав оборотных активов (раздел II бухгалтерского баланса, утвержденного приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н) включаются, в частности, запасы (код строки — 1210), к которым, в свою очередь, относятся расходы будущих периодов (п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).
Таким образом, внесенная в п. 65 Положения поправка не изменяет порядок учета затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, которые обуславливают получение доходов (экономических выгод) на протяжении нескольких отчетных периодов.
По нашему мнению, расходы на декларирование соответствия целесообразно отражать в составе расходов будущих периодов и списывать на затраты по мере их признания расходом периода в порядке, закрепленном организацией в учетной политике в целях бухгалтерского учета. Следовательно, указанные расходы могут быть учтены на счете 97 как расходы будущих периодов в порядке, установленном в учетной политике.
В этом случае в учете необходимо сделать следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
— оплачены работы по декларированию соответствия;
Дебет 97 Кредит 60
— сумма расходов отражена в составе расходов будущих периодов;
Дебет 20 Кредит 97
— списаны затраты на проведение декларирования соответствия.

Рекомендуем также дополнительно ознакомиться с Энциклопедией хозяйственных ситуаций. «Расходы на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества службой Правового консалтинга ГАРАНТ

Расходы на сертификацию продукции при УСН

Цитата:»Упрощенцы» могут включать в состав расходов, уменьшающих доходы при расчете единого налога по УСНО, расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом не делается различий между добровольным и обязательным характером сертификации.
Указанные расходы учитываются единовременно при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО после их фактической оплаты.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом экономически обоснованными можно считать не только расходы, которые привели к получению результата, но и расходы, направленные на получение результата. То есть экономическая обоснованность не ставится в зависимость от результата понесенных расходов (Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). Если проводилась сертификация продукции организации, то есть расходы были направлены на получение результата в будущем, «Упрощенцы» могут включать в состав расходов, уменьшающих доходы при расчете единого налога по УСНО, расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом не делается различий между добровольным и обязательным характером сертификации.
Указанные расходы учитываются единовременно при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО после их фактической оплаты.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом экономически обоснованными можно считать не только расходы, которые привели к получению результата, но и расходы, направленные на получение результата. То есть экономическая обоснованность не ставится в зависимость от результата понесенных расходов (Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). Если проводилась сертификация продукции организации, то расходы были направлены на получение результата в будущем, главное чтобы в сертификате было написано какому стандарту соответствует продукция.

Добрый день!
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы», реализует покупателям программы для ЭВМ. Организация оплатила расходы, связанные с получением сертификата соответствия ФСТЭК (добровольная сертификация). Вправе ли организация учесть указанные расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
В пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.
То есть, по идее, учесть можно. Но возможно налоговики думают иначе?
Кстати, в договоре на поставку указанных программ для ЭВМ (из за которого весь сыр бор с сертификацией и был произведён) требования к сертификации указаны не были.
Добавлено через 67 часов 58 минут 14 секунд
Товарищи, оцените, пожалуйста, мою позицию по вопросу, указанному в первом посте:

«Упрощенцы» могут включать в состав расходов, уменьшающих доходы при расчете единого налога по УСНО, расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
При этом не делается различий между добровольным и обязательным характером сертификации.
Указанные расходы учитываются единовременно при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО после их фактической оплаты.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ учитываемые расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом экономически обоснованными можно считать не только расходы, которые привели к получению результата, но и расходы, направленные на получение результата. То есть экономическая обоснованность не ставится в зависимость от результата понесенных расходов (Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). В нашем случае: так-как проводилась сертификация продукции организации, то расходы были направлены на получение результата в будущем (от продажи такой продукции).
С документальным подтверждением расходов на сертификацию всё в принципе ясно, главное чтобы в сертификате было написано какому стандарту соответствует продукция.

Оплата работ по сертификации

Оплата работ по сертификации является непременной составляющей финансового обеспечения функционирования и развития Системы сертификации.

Средства, получаемые от сертификации услуг, идут на содержание органов Системы, а также на разработку государственных стандартов, проведение научных исследований в области стандартизации, метрологии и сертификации, развитие испытательной базы, обучение специалистов, проведение государственного контроля и надзора за соблюдением обязательных требований государственных стандартов и правил сертификации.

Общие правила и порядок оплаты работ по сертификации продукции регламентируются соответствующими нормативными документами, утверждаемыми Госстандартом России.

Оплата работ по сертификации основывается на следующих принципах:

— все работы по сертификации оплачиваются заявителями;

— оплата работ производится вне зависимости от результатов работ по сертификации;

— уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать величины, установленной Госстандартом России;

— делегирование прав в Системе на право применения сертификата и знака соответствия осуществляется на лицензионной основе за плату;

– прибыль от работ по обязательной сертификации должна использоваться на цели совершенствования и развития нормативно-технической и испытательной базы и обучение специалистов.

Стоимость работ по обязательной сертификации продукции (услуг) включает в себя оплату следующих видов работ:

— услуги органа по сертификации по проведению работ по сертификации продукции (услуг) или система качества (производства), в зависимости от применяемой схемы сертификации конкретного объекта;

— услуги испытательных лабораторий по проведению испытания продукции (услуг);

— работы по проведению инспекционного контроля за соответствием сертифицированной продукции (услуги) требованиям нормативной документации;

— лицензии на применение сертификата и знака соответствия.

Оплата работ по обязательной сертификации осуществляется на условиях договора, заключенного между заявителем и органом по сертификации.

Отдельные виды работ по сертификации могут оплачиваться заявителем по отдельным договорам, заключенным заявителем с организацией (испытательной лабораторией) осуществляющей эти работы.

В общем случае затраты заявителя на сертификацию конкретной продукции (услуги) включают в себя, помимо оплаты, перечисленных выше видов работ, расходы на приобретение и доставку образцов продукции, используемых при проведении испытаний.

В различных системах сертификации однородной продукции могут быть существенные отличия стоимости работ по сертификации, связанные с конструктивно-технологическими особенностями объектов, методами испытаний, поставки продукции, количества и состава нормативно-технологической документации и т.п.

При установлении Госстандартом порядка оплаты работ по обязательной сертификации регламентируются лишь общие подходы к расчету стоимости, которые затем используются органами по сертификации и испытательными лабораториями при определении стоимости сертификации конкретных объектов.

Здесь учитываются установленные Госстандартом ограничения в виде дифференцированных по различным видам работ и группам продукции предельных нормативов трудоемкости, тарифных ставок, рентабельности, нормативов лицензионных сборов и т.д.

Расчет стоимости работ по сертификации производится с учетом трудоемкости производимых при этом работ: экспертизы документов, проведения сертифицированных испытаний, осуществления инспекционного контроля, анализа полученных результатов и принятия решения и т.д. Оплата лицензий на применение сертификата и знака соответствия при обязательной сертификации включает плату за выдачу лицензий, взимаемую в размере ставки минимальной месячной оплаты труда и лицензионный сбор.

Оплата стоимости работ при добровольной сертификации, включая передачу прав применения сертификата и знака соответствия, осуществляется на условиях специального договора.

Оплата работ по сертификации

Общие правила и порядок оплаты работ по обязательной сертификации продукции и услуг и регистрации декларации о соответствии, принимаемой изготовителем, в системе ГОСТ Р устанавливаются в соответствии с постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии (Госстандарт России) от 23.08.99 г. № 44 г. Москва (зарегистрировано в Минюсте РФ 29.12.99 г., регистрационный № 2031) «Об утверждении правил проведения работ по сертификации. Оплата работ по сертификации продукции и услуг».

Оплата работ по сертификации продукции и услуг основывается на следующих принципах:

• • все фактически произведенные работы по сертификации оплачиваются за счет собственных средств предприятий, организаций, граждан, обратившихся с заявкой на проведение соответствующих работ, вне зависимости от принятия по их результатам решений;
• • уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать 35 %;
• • инспекционный контроль за сертифицированными в обязательном порядке продукцией и услугами оплачивается в размере фактически произведенных затрат организациями, выполняющими соответствующие работы.

На основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ, оплата работ по сертификации продукции относится к элементу «Прочие затраты».

В состав затрат на проведение сертификации входят:

• • оплата услуг органа по сертификации продукции (услуг);
• • оплата услуг испытательной лаборатории;
• • оплата инспекционного контроля за соответствием сертифицированной продукции требованиям нормативных документов, если инспекционный контроль предусмотрен схемой сертификации.

В общем случае суммарные затраты заявителя на сертификацию С конкретной продукции, определяются по формуле

где Сос — стоимость услуг органа по сертификации, руб.;

Соб — стоимость образцов, взятых у изготовителя для испытаний, руб.;

Сип — стоимость испытаний продукции в аккредитованной испытательной лаборатории, руб.;

Сск — стоимость сертификации системы качества (или производства), руб;

СИ1у — стоимость одной проверки, проводимой в рамках инспекционного контроля за соответствием сертифицированной продукции требованиям НД, руб.;

Са — стоимость анализа состояния производства, руб.;

Срс — расходы по отбору, идентификации, упаковке и транспортировке образцов к месту испытаний при сертификации, руб.;

СИСку — стоимость одной проверки, проводимой в рамках инспекционного контроля за соответствием сертифицированной системы качества (производства) требованиям НД, руб.;

Сд — стоимость работ по рассмотрению заявления-декларации, руб.;

п — число проверок, предусмотренных программой инспекционного контроля за сертифицированной продукцией в течение срока действия сертификата соответствия;

т — число проверок соответствия сертифицированной системы качества требованиям НД, предусмотренных программой инспекционного контроля, в течение срока действия сертификата.

В зависимости от конкретной ситуации в формулу (4.1) включаются только элементы, соответствующие составу фактически проводимых работ в соответствии с выбранной схемой сертификации.

Стоимость услуг органа по сертификации определяется по формуле

где tocj — трудоемкость обязательной сертификации конкретной продукции по у’-й схеме сертификации, чел.-дн.;

Т — средняя дневная ставка специалиста, руб.;

Кт — норматив начислений на заработную плату, установленный действующим законодательством, %;

^нр — коэффициент накладных расходов, %;

Р — уровень рентабельности, %.

При обязательной сертификации продукции, ввозимой на территорию Российской Федерации, оплате подлежат работы, фактически выполняемые органом по сертификации в зависимости от состава документов, представленных декларантом.

Стоимость испытаний при обязательной сертификации продукции (услуги) калькулируется аккредитованной испытательной лабораторией на основе самостоятельно установленных нормативов материальных и трудовых затрат в действующих ценах и доводится до сведения заинтересованных сторон.

Оплата инспекционного контроля производится заявителем по единому договору на сертификацию, заключаемому с органом по сертификации. При необходимости в рамках этого договора может действовать дополнительное соглашение. В случае привлечения органом по сертификации к работам по инспекционному контролю специализированной организации ее услуги оплачиваются по договору, заключаемому между органом по сертификации и привлекаемой организацией, за счет средств заявителя.

Стоимость инспекционного контроля Сик определяется по формуле

где Сад — стоимость работ по сбору и анализу данных о качестве сертифицированной продукции (услуги), руб.;

Снш — стоимость одной проверки, проведенной в рамках инспекционного контроля, руб.;

q — число проверок, проведенных в рамках инспекционного контроля в течение срока действия сертификата соответствия;

Сш — стоимость разработки корректирующих мероприятий,

руб.

Стоимость работ по сбору и анализу данных о качестве сертифицированной продукции (услуги) определяется на основе фактических трудозатрат специалистов, занятых на этих работах, с учетом того, что их средняя дневная тарифная ставка не должна превышать ставки минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством.

Стоимость образцов, взятых у изготовителя, определяется по их фактической себестоимости. Оплата образцов, отобранных в торговле, производится в соответствии с их розничной ценой на основании документов, удостоверяющих факт покупки.

Расходы на набор и доставку образцов к месту испытаний включают фактически произведенные органом по сертификации затраты на их транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, хранение и утилизацию, подтвержденные соответствующими документами. Контрольные испытания оплачиваются по тарифам соответствующей испытательной лаборатории.

Стоимость одной проверки в рамках инспекционного контроля за соответствием сертифицированной продукции (услуги) требованиям НД не должна превышать 70 % стоимости сертификации этой продукции (услуги).

Оплата работ при добровольной сертификации осуществляется на условиях договора.

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг

Бухгалтерский учет расходов на сертификацию (декларирование соответствия) продукции и услуг

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Затраты на сертификацию продукции и услуг относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Вместе с тем, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, тогда расходы должны быть обоснованно распределены между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место. Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

То есть расходы на сертификацию могут быть признаны равномерно в течение срока действия сертификата. Указанный порядок признания расходов организация должна закрепить в своей учетной политике.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

При проведении добровольной и обязательной сертификации в бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет	Кредит	Описание
60	51	оплачены работы по сертификации продукции (работ, услуг)
97	60	отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов

По мере признания расходов на сертификацию равномерно:

Дебет	Кредит	Описание
20	97	списаны затраты на проведение добровольной сертификации продукции

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы на сертификацию, являются:

— договор об оказании услуг по сертификации;

— акт об оказании услуг по сертификации;

— сертификат или принятая декларация соответствия, акт приема-передачи образцов, передаваемых органу по сертификации для проведения испытаний;

— документы, подтверждающие оплату услуг (платежное поручение, выписка банка по расчетному счету);

— бухгалтерская справка с расчетом списания расходов будущих периодов.

Пример

В ноябре организация провела добровольную сертификацию выпускаемой продукции с целью повышения ее конкурентоспособности. Срок действия сертификата — с 1 ноября текущего года по 31 октября следующего года. Расходы на проведение сертификации составили 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, составила 3000 руб. Учетной политикой предусмотрены учет расходов на сертификацию на счете и их равномерное списание в течение срока действия сертификата.

В бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
60	51	17 700	оплачены работы по добровольной сертификации продукции
97	60	15 000 (17 700 — 2700)	отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов
19	60	2700	учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции
68, субсчет «Расчеты по НДС»	19	2700	принят к вычету НДС
97	43	3000	списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу

Ежемесячно в бухучете компании должна делаться проводка:

Дебет	Кредит	Сумма, руб	Описание
20	97	1500 ((15 000 + 3000) : 12 мес.)	списаны затраты на проведение добровольной сертификации продукции

Учет расходов на сертификацию

1 июля 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании», заложивший основы радикальной реформы системы обязательных требований к качеству продукции, процессам производства, хранения, реализации, утилизации и др. Одной из форм подтверждения качества товаров (работ, услуг) является их сертификация.

Постановлением Правительства РФ от 10.02.2004 N 72 утвержден новый Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации. В тех случаях, когда продукция не подлежит обязательной сертификации, организации могут проводить добровольную сертификацию, подтверждающую соответствие продукции требованиям технических регламентов.

Сертификация — это одна из форм подтверждения соответствия товаров, объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Она должна проводиться органом по сертификации — независимой стороной, в установленном порядке аккредитованной для таких работ. Органом по сертификации могут быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель.

Подтверждение соответствия может носить добровольный или обязательный характер. Процедура подтверждения установлена Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании».

Обязательное подтверждение осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации. Подтверждение соответствия проводится не только в форме сертификации, но и в виде принятия декларации о соответствии (документа, удостоверяющего соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов). Декларация и сертификат имеют равную юридическую силу.

Недавно вступило в силу Постановление Правительства РФ от 10.02.2004 N 72, утвердившее новую редакцию Перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1013). Действовавший ранее Перечень работ и услуг (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.08.1997 N 1013) утратил силу. Этим же Постановлением внесены изменения в Перечень товаров, соответствие которых может быть подтверждено декларацией о соответствии (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 766).

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме сертификации. Объектами добровольной сертификации являются как продукция, так и процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, работы, услуги и т.п.

Системой добровольной сертификации может предусматриваться применение знака соответствия.

Бухгалтерский учет расходов

Расходы организации по проведению сертификации продукции (работ, услуг и др.), непосредственно связанные с производством и продажей этой продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Сертификат соответствия выдается на определенный срок. Однако положениями по бухгалтерскому учету не предусмотрено обязательного распределения расходов на сертификацию в течение периода действия сертификата. Поэтому порядок бухгалтерского учета расходов на сертификацию зависит от принятой организацией учетной политики:

1. затраты на сертификацию относятся в состав расходов по обычным видам деятельности единовременно в момент их возникновения;
2. затраты на сертификацию учитываются в составе расходов будущих периодов и списываются на расходы по обычным видам деятельности в порядке, устанавливаемом организацией (например, равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Применение первого способа значительно упростит ведение бухгалтерского учета, однако в некоторых случаях может привести к возникновению временных разниц между бухгалтерской прибылью и налоговой базой по налогу на прибыль (п.8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Расходы организации на проведение сертификации складываются не только из стоимости услуг органа по сертификации. В состав расходов включается также стоимость образцов продукции, передаваемых для испытаний, если возвращенные организации образцы утрачивают свои потребительские свойства и не могут быть в дальнейшем реализованы.

Пример 1. Организация оплатила 15.03.2004 расходы по сертификации продукции в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Для проведения сертификации переданы образцы продукции себестоимостью 17 000 руб., которые в результате испытаний утрачивают свои потребительские свойства и не могут быть в дальнейшем реализованы. Сертификат соответствия получен организацией 10.04.2004 и имеет срок действия — 3 года (с 10.04.2004 по 09.04.2007).

Рассмотрим два варианта учета затрат на сертификацию.

Вариант 1: в соответствии с учетной политикой организации расходы на сертификацию отражаются в составе расходов будущих периодов, при этом списание расходов осуществляется равномерно в течение периода, к которому они относятся. В учете организации составляются записи:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета»

• 11 800 руб. — отражено перечисление оплаты организации, проводящей сертификацию;

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 10 000 руб. — расходы на получение сертификата соответствия отражены в составе расходов будущих периодов;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 1800 руб. — учтен НДС по расходам на получение сертификата соответствия;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

• 1800 руб. — НДС по расходам на сертификацию принят к вычету из бюджета;

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», К-т сч. 43 «Готовая продукция»

• 17 000 руб. — списана себестоимость образцов продукции, которые переданы на проведение испытаний для получения сертификата соответствия;

Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

• 525 руб. (27 000 руб. : 3 года : 12 мес. : 30 дн. х 21 дн.) — отражены расходы по сертификации в части, приходящейся на апрель.

В дальнейшем каждый месяц на затраты будет отнесена сумма расходов в размере 750 руб. (27 000 руб. : 3 года : 12 мес.).

В апреле 2007 г. на затраты будет отнесена сумма расходов на сертификацию в размере 225 руб. (27 000 руб. : 3 года : 12 мес. : 30 дн. — 9 дн.).

Вариант 2: в соответствии с учетной политикой организации затраты на сертификацию отражаются в составе расходов текущего периода единовременно в момент их возникновения. В учете организации составляются следующие записи:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета»

• 11 800 руб. — отражено перечисление оплаты организации, проводящей сертификацию;

Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 10 000 руб. — расходы на получение сертификата соответствия отражены в составе расходов текущего периода;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 1800 руб. — учтен НДС по расходам на получение сертификата соответствия;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

• 1800 руб. — НДС по расходам на сертификацию принят к вычету из бюджета;

Д-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 43 «Готовая продукция»

• 17 000 руб. — списана себестоимость образцов продукции, которые переданы на проведение испытаний для получения сертификата соответствия.

В налоговом учете расходы на сертификацию продукции признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.2 п.1 ст.264 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ не указано, какой должна быть сертификация: обязательной или добровольной. Поэтому независимо от характера проводимой сертификации расходы на нее могут быть учтены при налогообложении прибыли. Для этого следует только доказать обоснованность, экономическую оправданность расходов, необходимость для получения доходов, а также документально подтвердить их (п.1 ст.252 НК РФ).

В соответствии со ст.272 НК РФ при методе начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, исходя из условий сделки.

Если в бухгалтерском учете расходы на сертификацию отражаются в составе расходов будущих периодов, временных разниц между бухгалтерской прибылью и налоговой базой по налогу на прибыль не возникает.

В случаях, когда затраты на сертификацию отражаются в составе расходов текущего периода единовременно в момент их возникновения, образуются вычитаемые временные разницы (п.11 ПБУ 18/02), приводящие к образованию отложенного налогового актива, который в дальнейшем по мере признания в налоговом учете расходов на сертификацию будет погашаться.

Пример 2 (по условиям примера 1). В соответствии с учетной политикой организации затраты на сертификацию отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов текущего периода единовременно в момент их возникновения.

В налоговом учете затраты на сертификацию включаются в состав расходов в течение срока действия сертификата. В учете организации 30.04.2004 составляется запись:

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

• 6354 руб. (27 000 — 525) х 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

Прекращение выпуска продукции

Организация до окончания срока действия сертификата может прекратить выпуск продукции, на которую этот сертификат получен. В таком случае, если затраты на сертификацию учитываются в составе расходов будущих периодов, сумма, числящаяся на счете 97 «Расходы будущих периодов», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Пример 3 (по условиям примера 1). Организацией принято решение о прекращении с 01.06.2006 выпуска продукции, на которую был получен сертификат соответствия. В соответствии с учетной политикой организации расходы на сертификацию отражаются в составе расходов будущих периодов. В учете организации составляется запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

• 7725 руб. ((27 000 : 3 года : 12 мес. х 10 мес.) + (27 000 : 3 года : 12 мес. : 30 дн. х 9 дн.)) отражено списание части расходов на сертификацию, приходящейся на период с 01.06.2006 по 09.04.2007.

Суммы расходов на сертификацию, списанные в бухгалтерском учете в состав прочих расходов, не учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому в учете у организации образуются постоянные разницы (п.4 ПБУ 18/02), приводящие к образованию постоянного налогового обязательства. Это отражается записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

• 1854 руб. (7725 руб. х 24%) — признано постоянное налоговое обязательство.

Пример 4 (по условиям примера 1). Организацией принято решение о прекращении с 01.06.2006 выпуска продукции, на которую был получен сертификат соответствия Согласно учетной политике организации расходы на сертификацию отражаются в составе расходов текущего периода единовременно в момент их возникновения. В этом случае в соответствии с п.17 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, списывается на счет учета прибылей и убытков. В учете составляется запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

• 1854 руб. (7725 руб. х 24%) — списан отложенный налоговый актив.

Расходы по сертификации импортных товаров

В соответствии со ст.173 Таможенного кодекса РФ декларируемые при ввозе на таможенную территорию России товары, подлежащие обязательной сертификации, должны иметь сертификат и знак соответствия, выданные или признанные уполномоченным на то органом. Сертификат по установленной форме представляется одновременно с таможенной декларацией и иными документами, необходимыми для производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля.

Список товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации при выпуске на таможенную территорию России, установлен Госстандартом России по согласованию с ГТК России и доведен Письмом от 28.11.2002 N 01-06/47124.

Организация может осуществить и добровольную сертификацию приобретенных для перепродажи товаров.

Расходы организации по сертификации ввозимых товаров (как стоимость услуг по сертификации, так и стоимость использованных образцов) относятся к фактическим затратам на их приобретение и формируют фактическую себестоимость товаров, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету (п.п.2, 5, 6 ПБУ 5/01).

Пример 5. Организация приобрела в марте 2004 г. партию товара у иностранного поставщика. Контрактная стоимость товаров составила 200 000 руб. Таможенные расходы составили 25 000 руб. НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, — 40 500 руб.

Приобретаемые товары подлежат обязательной сертификации, расходы на которую составили 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) Стоимость образцов товаров, переданных для проведения испытаний, составила 5000 руб. В соответствии с договором на проведение сертификации образцы товаров после проведения испытаний уничтожаются. В апреле 2004 г. после прохождения таможенных процедур товары переданы в распоряжение организации В мае 2004 г. реализовано 40% от приобретенного количества товара за 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В бухгалтерском учете производятся записи:

март 2004 г.

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, находящиеся под таможенным контролем», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 200 000 руб. — отражена контрактная стоимость товаров, находящихся под таможенным контролем;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, находящиеся под таможенным контролем», К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по уплате таможенных пошлин»

• 25 000 руб. — учтены в составе фактических затрат на приобретение товаров таможенные расходы (сборы и пошлины);

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по уплате таможенных пошлин», К-т сч. 51 «Расчетные счета»

• 25 000 руб. — отражена уплата таможенных расходов (сборов и пошлин);

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

• 40 500 руб. — отражена сумма НДС, начисленного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К-т сч. 51 «Расчетные счета»

• 40 500 руб. — уплачена сумма НДС, начисленного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, переданные на проведение сертификации», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, находящиеся под таможенным контролем»

• 5000 руб. — отражена передача оплаты на проведение испытаний для получения сертификата соответствия;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета»

• 11 800 руб. — отражено перечисление оплаты организации, проводящей сертификацию;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, находящиеся под таможенным контролем», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 10 000 руб. — учтены в составе фактических затрат на приобретение товаров расходы на получение сертификата соответствия;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• 1800 руб. — учтен НДС по расходам на получение сертификата соответствия;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

• 1800 руб. — принят к вычету НДС по расходам на сертификацию;

апрель 2004 г.

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, находящиеся под таможенным контролем», субсч. «Товары, переданные на проведение сертификации»

• 235 000 руб. (200 000 + 25 000 + 10 000) — приняты на учет приобретенные товары в сумме фактических затрат на приобретение (после разрешения о выпуске товаров).

Для целей налогообложения прибыли расходы на сертификацию товаров являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и относятся к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающим доходы от реализации текущего отчетного (налогового) периода (ст.ст.264, 320 НК РФ). Косвенные расходы, связанные с приобретением товаров для перепродажи, в соответствии с условиями примера 5, составят в апреле 2004 г.: 40 000 руб. (25 000 + 10 000 + 5000).

В связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете расходов, признаваемых косвенными для целей налогообложения в месяце выпуска товаров, в бухгалтерском учете признается налогооблагаемая временная разница (п.п.8 — 10, 12 ПБУ 18/02) в оценке товаров в сумме 40 000 руб. Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства в размере 9600 руб. (40 000 руб. х 24%), которое будет уменьшаться по мере реализации товаров:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль», К-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство»

• 9600 руб. (40 000 руб. х 24%) — признано отложенное налоговое обязательство;

май 2004 г.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»

• 118 000 руб. — отражена выручка за реализованные товары;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Налог на добавленную стоимость», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

• 18 000 руб. — начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 41 «Товары»

• 94 000 руб. (235 000 руб. — 40%) списана фактическая себестоимость реализованных товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Прибыль/убыток от продаж», К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

• 6000 руб. — отражена прибыль от реализации товаров.

В налоговом учете стоимость реализованных в данном отчетном периоде товаров составит 78 000 руб. (200 000 — 5000) х 40%), а сумма полученной в текущем отчетном периоде прибыли от реализации товаров составит 22 000 руб. (118 000 — 18 000 — 78 000). Погашение отложенного налогового обязательства отражается записью:

Д-т сч. 77 «Отложенное налоговое обязательство», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу на прибыль»

3840 руб. (22 000 руб. — 6000 руб.) х 24%).

Е.А.Пронина

ООО «Кампан-Аудит»

г. Тула

Расходы на сертификацию у «упрощенцев»

Многие организации сертифицируют свою продукцию и оказываемые услуги. Одни делают это в силу прямого указания закона, другие — добровольно. Можно ли затраты на сертификацию учесть в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО? Ответ на этот вопрос наши читатели узнают, прочитав эту статью. Но сначала остановимся на термине «сертификация» и правовых основах проведения сертификации.

Сертификация и порядок ее проведения

Порядок проведения сертификации утвержден Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании» <1> (далее — Федеральный закон N 184-ФЗ). В соответствии со ст. 2 этого Закона сертификация — это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

<1> В настоящее время действует в редакции Федерального закона от 09.05.2005 N 45-ФЗ.

Сертификация может быть добровольной или обязательной (п. 1 ст. 20 Федерального закона N 184-ФЗ). В обязательном порядке подлежат сертификации продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации. Госкомитет России по стандартизации и метрологии утвердил Номенклатуру продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами РФ предусмотрена обязательная сертификация (Постановление Госкомитета России по стандартизации и метрологии от 30.07.2002 N 64 «О Номенклатуре продукции и услуг (работ), подлежащих обязательной сертификации, и Номенклатуре продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии»).

По окончании сертификации организация получает сертификат соответствия, который выдается на определенный срок.

Расходы на сертификацию

Расходы на сертификацию складываются:

• из стоимости услуг органа по сертификации;
• из расходов организации на доставку образцов продукции в лабораторию и их хранение;
• из стоимости образцов готовой продукции или товаров, которые использовались для испытаний, в случае если они утратили свои потребительские свойства и не могут быть реализованы в дальнейшем.

При ввозе товаров, подлежащих обязательной сертификации, на таможенную территорию РФ одновременно с таможенной декларацией и иными документами, необходимыми для таможенного оформления и контроля, должны быть представлены сертификат и знак соответствия, выданные или признанные уполномоченным на то органом. Список продукции, при ввозе которой требуется подтверждение проведения обязательной сертификации, приведен в Письме ФТС России от 12.01.2005 N 01-06/107.

В настоящее время безопасность ввозимых товаров подтверждается сертификатами соответствия, выдаваемыми Госстандартом России.

Налоговый учет расходов на сертификацию

В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики-«упрощенцы», избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при исчислении единого налога расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Необходимо отметить, что этот подпункт введен в действие Федеральным законом N 101-ФЗ <2>, то есть с 1 января 2006 г. До вступления этого Закона в силу возможность налогового учета этих расходов организациями, для которых такие затраты являются неотъемлемой частью производства, предусматривалась ссылкой на пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то есть они учитывались как материальные расходы. Это объясняется тем, что организации-«упрощенцы» состав материальных расходов определяют в том же порядке, который установлен для исчисления налога на прибыль ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

<2> Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ позволяет учесть в целях налогообложения услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением технологических процессов и другим подобным работам. Такого же мнения в своих разъяснениях придерживался и Минфин. В качестве примера можно привести его Письмо от 22.07.2005 N 03-11-04/2/31. Однако необходимо отметить, что до вступления в силу Федерального закона N 101-ФЗ жизнь налогоплательщиков-«упрощенцев» не была такой безоблачной и, несмотря на поддержку Минфина, попытка принять расходы на сертификацию в целях исчисления единого налога могла встретить сопротивление со стороны налоговых органов. Причина отказа проста — не поименован данный вид расходов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Вопрос: Организация занимается проектированием зданий и сооружений и применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Можно ли учесть при исчислении единого налога расходы на сертификацию системы менеджмента качества на предмет соответствия требованиям стандарта ГОСТ Р ИСО 9001-2001? Если да, то в каком порядке: единовременно после оплаты и получения сертификата или равномерно в течение срока его действия?

Ответ: Согласно пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, исчисляемому в связи с применением УСНО, налогоплательщик, выбравший объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Указанные расходы в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются после их фактической оплаты. В целях применения гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. К такому выводу пришел Минфин в Письме от 26.12.2006 N 03-11-04/2/293.

Бухгалтерский учет сертификации

В бухгалтерском учете затраты на сертификацию независимо от того, являлась ли она обязательной или была проведена в добровольном порядке, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и признаются в периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок. В связи с этим расходы на его получение необходимо отразить в составе расходов будущих периодов и списывать в порядке, устанавливаемом организацией в учетной политике для целей бухгалтерского учета (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому он относится (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации <3>).

<3> Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Пример. Общество в июле 2006 г. оплатило и провело сертификацию своей продукции. Затраты на проведение сертификации составили 11 800 руб. Для проведения сертификации были переданы образцы готовой продукции, себестоимость которых составила 1520 руб. Срок действия полученного сертификата — с 1 августа 2006 по 31 июля 2008 г.

В июле 2006 г. бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 60 Кредит 51 — 11 800 руб. — перечислена плата за проведение сертификации;

Дебет 97 Кредит 60 — 11 800 руб. — отражена стоимость полученного сертификата;

Дебет 97 Кредит 43 — 1520 руб. — списана стоимость образцов готовой продукции, переданных для сертификации.

Ежемесячно с августа 2006 по июль 2008 г. организация будет записывать:

Дебет 20 Кредит 97 — 555 руб. ((11 800 руб. + 1520 руб.) / 24 мес.) — отнесены на затраты расходы по проведению сертификации.

Сертификация «чужой» продукции

Казалось бы, с момента вступления в силу Федерального закона N 101-ФЗ у налогоплательщиков-«упрощенцев» не должно быть трудностей в вопросе принятия в налоговом учете расходов на сертификацию. Однако это не так. Дело в том, что очень часто торговые организации добровольно осуществляют сертификацию товаров, подлежащих реализации.

Этим организациям нелишне будет знать о мнении Минфина по этому вопросу. В Письме от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96 налогоплательщикам, находящимся на общем режиме налогообложения, адресован следующий вывод: в связи с тем что пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет признать расходы только на проведение сертификации продукции и услуг, производимых (оказываемых) самим налогоплательщиком, расходы на сертификацию реализуемых товаров, производимых сторонними организациями, для целей налогообложения прибыли не признаются.

Налогоплательщикам-«упрощенцам» может помочь одно обстоятельство. Дело в том, что п. 2 ст. 346.16 НК РФ не предписывает расходы, поименованные в пп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, признавать в порядке, предусмотренном в гл. 25 НК РФ. Таким образом, высказанная в вышеприведенном Письме Минфина позиция не может быть перенесена на гл. 26.2 НК РФ. Однако, приняв данные расходы в целях налогообложения, налогоплательщик должен быть готовым к претензиям со стороны налоговых органов.

Н.В.Юрген

Эксперт журнала

«Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Расходы на проверку оборудования и сертификацию

Минфин РФ в письме от 31.01.2014 № 03-11-06/2/3799 разъяснил, по каким статьям учитывать для целей налогообложения расходы на проверку оборудования и расходы, связанные с государственными услугами по обязательному инспекционному контролю за сертификационной системой менеджмента качества.
Расходы, связанные с проверкой оборудования, относятся к материальным затратам на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Такой вывод чиновники Минфина сделали исходя из нормы ст. 254 НК РФ, согласно которой к материальным затратам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Затраты на осуществление инспекционного контроля за сертификационной системой менеджмента качества квалифицируются Минфином как расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (пп. 26 п. 1 ст. 346.16).
Все вышеперечисленные расходы включаются в налоговую базу после их фактической оплаты.