Содержание
Глава 5.3 Учет финансовых вложений в облигации
Инвестирование в облигации происходит путем их приобретения при размещении или на вторичном фондовом рынке. Объектами вложений могут выступать корпоративные, государственные и муниципальные облигации. Учет вложений в облигации ведется согласно ПБУ 19\02 «Учет финансовых вложений».
Облигации принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19\02). Порядок формирования стоимости финансовых вложений в ЦБ зависит от способа поступления. Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в облигации других организаций, в государственные и муниципальные облигации предусмотрен счет 58, субсчет 2 » Долговые ЦБ»
В бухгалтерском учете приобретение облигаций отражается проводками
Дебет счета 58-2 Кредит счета 76 субсчет «Приобретение ЦБ»
Дебет счета 76 субсчет «Приобретение ЦБ» 76 Кредит счета 51
До момента перехода к инвестору прав на объекты ФВ суммы, отнесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов ФВ, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей «Дебиторская задолженность».
Проценты, по находящимся на балансе организации долговым ЦБ других организаций, являются прочими доходами и признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения у организации права на их получение (п.7,12,16 ПБУ 9\99 «Доходы организации»).
Процентный доход по облигациям выплачивается владельцам облигаций в сроки, установленные условиями эмиссии облигаций. Следовательно, на эту дату в бухгалтерском учете инвестора признается процентный доход. Суммы причитающихся к получению процентов по облигациям отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 76 Кредит счета 91- — начислены проценты
Дебет счета 51 Кредит счета 76 – получение процентов при выплате в денежной форме
Дебет счета 10,41 и др. Кредит счета 76 — при натуральной форме выплаты процентов.
Согласно п. 16 ПБУ 9\99 «проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации … начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора». Это означает необходимость равномерного (ежемесячного) начисления доходов в виде процентов, независимо от даты возникновения реальной обязанности заемщика по его выплате исходя из процентной ставки, установленной условиями эмиссии.
По нормам п.6 ст. 271 , п. 1 ст. 328 НК РФ доходы в виде процентов по долговым ЦБ включаются в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода исходя из заявленной доходности, независимо от сроков выплаты дохода по условиям выпуска. Данная норма распространяется как на государственные, так и на корпоративные долговые ЦБ. Доходы в виде процентов по государственным ЦБ (ГЦБ) облагается налогом на прибыль по ставке 15% или 0 %, по корпоративным ценным бумагам по ставке 20% ( ст. 284 НК РФ).
Для всех долговых ЦБ применяется определение процента, установленное ст. 43 НК РФ: процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долгому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления.
Для целей налогообложения необходимо учитывать следующее: доход в виде дисконта будет квалифицироваться по-разному в зависимости от того, на первичном или вторичном рынке была приобретена облигация.
В первом случае – при приобретении облигации непосредственно у эмитента по цене ниже номинала, указанный доход, являясь заранее заявленным (установленным), приравнивается к процентам (п.3 ст. 43 НК РФ) и в качестве такового включается в налоговую базу в составе внереализационных доходов ( п.6 ст. 250 НК РФ).
Во втором случае — при приобретении облигаций на вторичном рынке рассматриваемый доход, возникающий в бухгалтерском учете организации, будет признаваться в целях налогообложения только в момент погашения облигации в качестве дохода от ее иного выбытия (погашения) (п. 2 ст. 280 НК РФ).
Порядок ведения учета доходов в виде процентов по ЦБ и другим долевым обязательствам для целей налогообложения определен в ст. 328 НК РФ. П.1 ст. 328 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик в аналитическом учете самостоятельно отражает доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями эмиссии ЦБ процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. Сумму дохода в виде процентов по долговым обязательствам показывают в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания дохода, определяемую в соответствии с п.6 ст. 271 НК РФ. По долговым обязательствам, включая ЦБ, срок действия которых приходится более чем на одни отчетный период, в целях гл.25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих Д на конец соответствующего отчетного периода.
Согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли , признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.
Таким образом, по приобретенным облигациям для целей налогообложения ежемесячно на дату окончания отчетного периода организация-инвестор должна признавать доход в виде процентов исходя из установленной по ним процентной ставки, а также дисконта по облигациям – исходя из суммы дисконта за весь срок обращения облигации и количества дней нахождения облигации у организации в отчетном периоде.
В соответствии с п. 22 ПБУ 19\02 по долговым ЦБ, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним согласно условиям выпуска Д относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов, расходов) .
Если организация использует право доведения первоначальной стоимости ЦБ в течение срока обращения до номинальной стоимости это должно быть зафиксировано в учетной политике.
Пример 5.3.1. ОАО «ШАР» приобрело долгосрочную купонную облигацию номинальной стоимостью 1000 руб. Срок обращения – 1 год. Купонный период – 3 месяца. Проценты выплачиваются по ставке 24% Цена приобретения:
вариант 1 – 0,85 номинальной стоимости
вариант 2 – 1,05 номинальной стоимости.
Учетной политикой предусмотрено доведение первоначальной стоимости облигации до номинальной стоимости течение срока обращения
Решение.
Вариант 1.
Дебет счета 58-2 Кредит счета 76 – 850 руб. — принята к учету облигация по первоначальной стоимости
Дебет счета 76 Кредит счета 91-1 — 60 руб. ( 1000 х 24%:4) – начислен купонный доход
Дебет счета 58-2 Кредит счета 91-1 37,5 руб.((1000-850):4) – доначислена стоимость облигации по мере начисления причитающихся к получению процентов
Дебет счета 51 Кредит счета 76 — 69 руб. — получен купонный доход
Вариант 2.
Дебет счета 58-2 Кредит счета 76 — 1050 руб.- принята к учету облигация по первоначальной стоимости
Дебет счета 76 Кредит счета 91-1 — 60 руб.- начислен купонный доход
Дебет счета 51 Кредит счета 76 — 60 руб. – получен купонный доход.
Таким образом, к моменту погашения облигации после выплаты процентов за последний квартал срока обращения первоначальная стоимость облигации будет равна ее номинальной стоимости.
При погашении облигаций их стоимость в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов списывается с Кредита счета 58 -2 в Дебет счета 91-2. Суммы поступившие в погашение облигаций, отражаются по Кредиту счета 91-1, т.е. облигаций у инвестора приводит в формированию прочих доходов (расходов).
Ответы на тест (о)
Облигации принимаются на учет по… стоимости. R фактической
Оборот по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает … R затраты отчетного месяца, связанные с капитальными вложениями
R расходы по вводу объектов в эксплуатацию
R расходы по монтажу оборудования
Оборот по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает … R списание инвестиций стоимости объектов
R стоимость комплекта инструментов, необходимого для эксплуатации объектов основных средств
Образование резерва под снижение стоимости готовой продукции отражается записью … R Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»-К-т сч.14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Образование резервов под снижение стоимости производственных запасов отражается записью … R Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) являются … R проданные товары собственного изготовления на территории Российской Федерации
R переданное имущество государственных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации
R выполненные хозяйственным способом строительно-монтажные работы
Объектами в системе управления финансами являются … разнообразные виды финансовых отношений
Объектом налогообложения налогом на вмененный доход является … R потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом необходимых затрат
Объектом налогообложения налогом с продаж является стоимость товаров, работ и услуг, проданных … R по перечислению со счетов в банках по поручениям физических лиц
R в розницу за наличный расчет
R оптом за наличный расчет
Объектом обложения налогом на прибыль является… Прибыль R валовая
Объекты основных средств, выделенные в отдельную амортизационную группу, оцениваются по… Стоимости R остаточной
Объекты основных средств, фактический срок использования которых, больше чем определен в соответствии с классификацией, в… отдельную амортизационную группу R выделяются
Объектом распределения посредством бюджета выступают: национальный доход
Некоторые элементы национального богатства
Общее управление Фондом социального страхования РФ осуществляет: Правление Фонда социального страхования Российской Федерации
Обязательства, включаемые в состав внутреннего долга субъекта РФ: задолженность по долговым ценным бумагам Правительства (администрации) субъекта РФ
Не погашенная в срок задолженность предприятий по банковским кредитам, полученным под гарантию Правительства субъекта РФ
Обязательства по компенсации вкладов населения в Сбербанке РФ
Основными инструментами реализации финансовой политики государства являются: бюджетная система страны
Система государственных внебюджетных фондов
Операции по движению денежных средств отражаются на счете 50 «Касса» на основании … R первичных документов
Операции по движению денежных средств отражаются на счете 51 «Расчетные счета» на основании … R первичных документов и выписок банка
Операции по формированию уставного капитала отражаются на счете … R 80 «Уставный капитал»
Операционными доходами являются поступления … R от продажи основных средств
R от участия в уставных капиталах других организаций
Договоров
R процентов за непредоставленные в пользование денежные средства
Операционными расходами являются … R расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
R расходы, связанные с уплатой процентов за непредоставленные в пользование денежные средства
Операция по уступке требования в бухгалтерском учете цедента отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета … R 91 «Прочие доходы и расходы»
Оплата накладных расходов по экспорту в иностранной валюте отражаются в учете записью: R Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на продажу в рублях» – К-т сч. 52 «Валютные счета»
Оплата по пластиковой карте приобретенных ценностей отражается в учете по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета … R 55 «Специальные счета в банках»
Оплата труда за последующие часы сверхурочной работы производится не менее чем в… размере ставки R двойном
Оприходование готовой продукции на склад отражается по фактической производственной себестоимости записью … R Д-т сч. 43 «Готовая продукция» – К-т сч. 20 «Основное производство»
Оприходование готовой продукции по нормативной себестоимости отражается записью … R Д-т сч.43 «Готовая продукция» – К-т сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)
Оприходование используемых возвратных отходов из цехов основного производства отражается записью по кредиту счета 20 «Основное производство» и дебету счета 10 «Материалы» по субсчету … R прочие материалы
Оприходование производственных запасов отражаются в учете записью … R Д-т сч. 10 «Материалы» – К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Оприходование ценностей, оплаченных с пластиковых карт, отражается в учете записью по дебету счетов материальных ценностей и затрат и кредиту счета … R 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Организационно-правовая форма экономического субъекта влияет на: состав источников формирования уставного капитала
Порядок распределения прибыли
Порядок использования имущества организации при ее ликвидации
Организационно-правовые формы некоммерческих организаций, прибыль (предпринимательский доход) которых распределяется между членами данной организации: потребительское общество
Потребительский кооператив
Организации, формирующие резервный капитал по своему усмотрению, могут использовать его на …
R выплату доходов по облигациям и акциям
R увеличение уставного капитала
R покрытие непредвиденных расходов
Организационно-технический аспект учетной политики организации включает: R организацию работы бухгалтерии
R инвентаризацию и отчетность
Организационные расходы по созданию предприятия с иностранными инвестициями относятся в дебет счета … R 04 «Нематериальные активы»
Организационные расходы, связанные с регистрацией товарищества, относятся на счет … R 04 «Нематериальные активы»
Органы управления финансами, принимающие участие в оперативном управлении межбюджетными отношениями в РФ: Министерство финансов РФ
Федеральное казначейство
Освобождается от обложения НДС выручка от продажи на территории Российской Федерации услуг … R скорой медицинской помощи
R по содержанию детей в дошкольных учреждениях
R по перевозке пассажиров транспортом общего пользования
R оказываемых учреждениями культуры и искусства
Основная масса наличных денежных средств в кассу поступает с расчетного счета для … R выдачи средств на оплату труда
Основные средства – это средства … R труда
Основной источник формирования первоначального капитала предпринимателей без образования юридического лица: личные сбережения
Основные вопросы финансового контроля, осуществляемого Счетной палатой РФ: контроль за внебюджетными средствами, используемыми министерствами и ведомствами
Контроль за исполнением федерального бюджета
Экспертиза проектов бюджетного и финансового законодательства
Основные средства в балансе отражаются по… Стоимости R остаточной
Основные источники финансирования науки в Российской Федерации: средства предприятий
Федеральный бюджет
Основными требованиями к ведению бухгалтерского учета являются: R непрерывность учета во времени
R отражение хозяйственных операций на счетах без каких-либо пропусков и изъятий
Остаточная стоимость объектов основных средств, выделенных в отдельную амортизационную группу, подлежит равномерному списанию в течение … R 2002 года
Отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от плановой списываются в … R Д-т сч. 90 «Продажи»
Отличия государственных заимствований от государственного кредита – государственные заимствования … связаны с привлечением дополнительных средств в распоряжение органов государственной власти, а государственный кредит с инвестированием государственных средств в зарубежные активы
Ведут к образованию государственного долга, а государственный кредит позволяет со временем получить обратно и сумму долга и проценты по ней
Отличие конверсии займа от консолидации: конверсия касается изменения условий займа, консолидация 0 только сроков погашения
Отличия пенсии от пособия по социальному страхованию: зависимость пенсии от возраста получателя
Связь пенсии с долгосрочными социальными рисками
Открытие расчетного счета после государственной регистрации товарищества отражается в учете записью … R Д-т сч.51 «Расчетные счета» К-т сч.55 «Специальные счета в банках»
Отпуск материалов внутренним подразделениям, выделенным на отделение баланса отражается в учете записью по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета … R 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Отпуск материалов на исправление брака отражается записью по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета … R 28 «Брак в производстве»
Отпуск материалов на общепроизводственные нужды отражается записью по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета … R 25 «Общепроизводственные расходы»
Отпуск материалов на общехозяйственные нужды отражается записью по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета … R 26 «Общехозяйственные расходы»
Отпуск материалов на работы, связанные с освоением новых видов продукции, отражается записью по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета… R 97 «Расходы будущих периодов»
Отраслевые особенности хозяйственной деятельности экономического субъекта отражаются на организации его финансов, влияя на: структуру источников финансирования капитальных вложений
Структуру источников формирования оборотных средств
Потребности в страхования имущества
Отрицательная деловая репутация отражается в учете на счете … R 98 «Доходы будущих периодов»
Отношения, характеризующие финансы как экономическую категорию: Денежные
Распределительные
Отчисления в резервные фонды отражаются в учете по дебету счета 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета … R 83 «Добавочный капитал»
Оценка материалов методом ФИФО – это оценка отпущенных ценностей по … R себестоимости первых по времени приобретения производственных запасов
Оценка производственных запасов методом ЛИФО – это ценка отпущенных ценностей по … R себестоимости последних по времени приобретения производственных запасов
Определение финансовой сделки. Особенности налогообложения финансовых сделок (на фондовом, срочном, валютном рынках и на рынке страхования) юридических лиц в РФ.
Согласно действующему законодательству РФ юридическими лицами признаются организации, осуществляющие определённую производственную деятельность. В течение всего срока своего существования юридические лица осуществляют миллионы хозяйственных операций, которые подвергаются финансовой аналитике и регистрируются в документах бухгалтерского учёта. Для каждого вида финансового рынка (фондового, валютного, срочного и товарного) есть свои особенности налогообложения операций юридического лица. Каждая организация самостоятельно разрабатывает учётную политику, в соответствии с которой и происходит налогообложение.
По результатам своей деятельности все организации вносят налоговые платежи в бюджет РФ. К основным налогам, взимаемым с юридических лиц, можно отнести НДС, налог на прибыль, на имущество и так далее. Каждый из них имеет собственную ставку, порядок выплаты и другие характерные особенности. В этой статье речь пойдёт о налогообложении отдельного сегмента операций юридических лиц, а именно о взимании налогов с финансовых сделок.
Какие операции относятся к финансовым сделкам?
В экономической литературе понятия “финансовая операция” и “финансовая сделка” зачастую трактуются по-разному. Ряд авторов ставит между ними знак равенства, а некоторые рассматривают сделки как разновидность финансовых операций. В любом случае необходимо знать их отличительные особенности. Это, во-первых, денежный характер любой операции, а, во-вторых, распределительный характер денежных отношений. Таким образом, к финансовым сделкам относятся исключительно денежные отношения, а именно:
- осуществление операций на фондовом рынке;
- привлечение организациями инвестиций для осуществления производственной деятельности;
- уплата страховых взносов в бюджет РФ;
- некоторые виды банковских операций, например, снятие определённой суммы со счёта организации.
Далее будут более подробно рассмотрены некоторые из них.
Налогообложение операций на фондовом рынке
На сегодняшний момент в законодательстве РФ имеется ряд недоработок и нестыковок, из-за которых порой возникают проблемы при налогообложении операций юридических лиц на фондовом рынке. Однако ряд общих моментов всё же выделить можно.
- Во-первых, к налогооблагаемой базе относится доход от торговли ценными бумагами (акциями, облигациями, фьючерсными контрактами и иными видами). Доходы и расходы юридического лица складываются исходя из цены приобретения и реализации ценной бумаги. При этом брокерская и биржевая комиссия учитываются в цене приобретения. Налоговая база по операциями с ценными бумагами определяется в общей налоговой базе по налогу на прибыль.
- Во-вторых, если организацией в ходе осуществления финансовых сделок на фондовом рынке получен убыток, то база для взимания налога может быть уменьшена в счёт будущих периодов.
- В-третьих, налоговая база различается для активов, которые обращаются как на организованном рынке (фондовой бирже), так и на неорганизованном рынке (к примеру, форвардные контракты, либо опционы на внебиржевом рынке OTC – “Over-The-Counter”).
- В-четвертых, в отличие от рынка частных инвестиций, в случае работы с юридическими лицами брокеры не выполняют функции налогового агента. Поэтому компании при осуществлении операций на фондовом рынке приходится самостоятельный вести налоговый учет и исчислять налог на прибыль. Однако если операции на фондовом рынке выполняет ИП, то его брокер будет выступать в роли налогового агента.
- В-пятых, компания сама определяет способ списания стоимости выбывших ценных бумаг:
а) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
б) по стоимости единицы. - В-шестых, убыток от операций на фондовом рынке может быть перенесен на будущие отчетные периоды.
- В-седьмых, операции юр.лиц на фондовом рынке облагаются налогом по ставке 20% (2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет субъектов РФ). При этом с 1 января 2017 года доходы юр.лиц в виде процентов по рублевым корпоративным облигациям российских эмитентов, выпущенным после 01/01/2017, облагаются налогом по ставке 15%.
- В-восьмых, при работе юрлица по УСНО налоговый учет по операциям на фондовом рынке ведется также, как и с другим имуществом.
Налогообложение операций на валютном рынке
В случае с финансовыми сделками юрлица на валютном рынке внереализационными доходами признаются доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Поэтому в налогооблагаемой базе налога на прибыль (20%) будут учтены курсовые разницы по фиксингу ЦБ (на основании отчета брокера).
Налогообложение уплаченных страховых взносов
Любая организация, предоставляющая рабочие места физическим лицам и выплачивающая им заработную плату, обязана уплачивать взносы в страховые организации. Такие платежи также относятся к разряду финансовых сделок и облагаются налогом. Как правило, он уже включается в сумму страхового взноса. Отчётным периодом для таких платежей является один календарный год, разделённый на первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Таким образом, финансовые сделки организации, относящиеся к категории корпоративных финансов, подлежат налогообложению, имеющему в РФ свои специфические особенности.